CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
1.5. Nội dung của kế toán quản trị
1.5.2. Kế toán trách nhiệm
Theo Đoàn Ngọc Quế trong cuốn “Kế toán quản trị” xuất bản thứ nhất , “Kế toán trách nhiệm là hệ thống thừa nhận mỗi bộ phận, cá nhân trong một đơn vị có quyền chỉ đạo và chịu trách nhiệm về những nghiệp vụ thuộc phạm vi quản lý của mình và họ phải xác định, đánh giá và báo cáo cho đơn vị, thông qua đó quản lý cấp cao hơn sử dung thông tin này để đánh giá thành quả của các bộ phận trong đơn vị”.
1.5.2.2. Nội dung kế toán trách nhiệm - Sự phân cấp quản lý
Phân cấp quản lý là việc người quản lý giao quyền cho các cấp quản lý thấp hơn và các cấp quản lý này chỉ đƣợc quyền ra quyết định trong phạm vi trách nhiệm, quyền hạn của mình nhằm thực hiện mục tiêu của tổ chức.
Tùy theo doanh nghiệp, mức độ phân chia có thể khác nhau, gồm nhiều cấp độ hay chỉ một cấp và việc giao quyền quyết định có thể nhiều hay ít. Mỗi cấp độ sẽ có người quản lý riêng và có thể thuộc một trong các trung tâm như trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư. Người quản lý sẽ điều phối các nguồn lực và hoạt động trong trung tâm mình để thực hiện các mục tiêu quản trị đƣợc giao.
Khi tiến hành phân cấp quản lý, nếu doanh nghiệp chia ra quá nhiều cấp thì sẽ có thể dẫn đến bộ máy tổ chức cồng kềnh, và nếu tập trung quá nhiều quyền ra quyết định một nơi sẽ làm hiệu quả hoạt động không nhƣ ý muốn.
- Các trung tâm trách nhiệm
Mỗi cấp quản lý chịu trách nhiệm với kết quả hoạt động thuộc phạm vi mình quản lý đƣợc gọi là trung tâm trách nhiệm. Đƣợc chia thành 4 loại gồm: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tƣ.
Trung tâm chi phí: là trung tâm mà người quản lý chỉ có quyền kiểm soát và chịu trách nhiệm đối với chi phí phát sinh ở trung tâm đó. Thường đây là trung tâm
trực tiếp tạo ra sản phẩm, dịch vụ, hoặc gián tiếp phục vụ kinh doanh. Trung tâm này không có quyền hạn đối với các thu nhập, lợi nhuận kinh doanh và đầu tƣ vốn. Tùy theo tính chất của chi phí và kết quả làm ra mà người ta chia trung tâm chi phí thành trung tâm chi phí định mức và trung tâm chi phí tùy ý.
Trung tâm chi phí định mức: là trung tâm có chi phí đầu vào đƣợc xác định tương ứng với đầu ra là các sản phẩm, dịch vụ. Thông thường chi phí định mức được xác định để tính mức hiệu quả của công việc, tức bằng cách xác định tỷ số giữa đầu ra và đầu vào. Ngoài ra ta còn đánh giá kết quả thực hiện với kế hoạch dự toán và xét chúng theo thời gian thực hiện và chất lƣợng sản phẩm, dịch vụ.
Trung tâm chi phí tùy ý: là trung tâm có chi phí không xác định đƣợc mối quan hệ giữa đầu vào và đầu ra, hay không thể tính đƣợc đầu ra một cách rõ ràng đƣợc. Lấy ví dụ nhƣ trung tâm chi phí là khối hành chính sự nghiệp, bộ phận nghiên cứu phát triển, hoạt động tiếp thị và khuyến mãi, kho bãi... Công ty thường kiểm soát các bộ phận này bằng cách giám sát nguồn lực cung cấp như: con người, thiết bị, chi phí vật dụng,...
Trung tâm doanh thu: là trung tâm mà người quản lý chỉ có trách nhiệm với doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm với chi phí, lợi nhuận và vốn đầu tƣ.
Trung tâm doanh thu có quyền quyết định công việc bán hàng trong khung giá cả cho phép để tạo ra doanh số.
Điều cần lưu ý là khi xác định chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu cần xem xét giá thành sản phẩm để khuyến khích trung tâm doanh thu đó tạo ra lợi nhuận chứ không đơn thuần là tạo ra doanh số. Trong việc quản lý bán hàng thường chiết khấu giảm giá hàng bán khi bán hàng số lượng lớn hay thực hiện các chiến dịch quảng cáo, khuyến mãi, hoặc chỉ tập trung các sản phẩm có thu nhập thấp. Các loại hoạt động này sẽ làm tăng doanh số nhƣng đều làm giảm lợi nhuận mà doanh nghiệp chỉ chấp nhận trong một thời gian kinh doanh có hạn. Tức trung tâm này phải có chính sách giá cả bán hàng, không chỉ dựa trên tình hình thị trường mà còn dựa trên giá thành, chi phí và các mục tiêu lâu dài của công ty. Ngoài ra, trung tâm doanh thu sẽ phản hồi kịp thời về sự biến đổi về giá, khuyến mãi của các đối thủ cạnh tranh trên thị trường để so sánh đánh giá các mặt hàng hay hoạt động kinh doanh.
Trung tâm lợi nhuận: là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh sản xuất của trung tâm đó, nhƣng không có quyền quyết định đến vốn đầu tƣ của công ty. Trong đó, trung tâm lợi nhuận có thể quyết định về chi phí và doanh thu nhƣ: sản xuất sản phẩm nào, sản xuất ra sao, chất lƣợng, giá cả và phân phối bán hàng ra sao... Tùy theo cơ cấu tổ chức, trung tâm lợi nhuận là một đơn vị độc lập riêng biệt hay nó điều hành cả trung tâm chi phí và doanh thu.
Điều kiện để một trung tâm lợi nhuận có thể thực hiện tốt chức năng của mình là nó hoàn toàn độc lập trong quản lý. Tức có quyền quyết định mọi hoạt động doanh thu và chi phí của mình, không chịu ảnh hưởng của các trung tâm trách nhiệm khác.
Trung tâm đầu tƣ: là trung tâm có quyền cao nhất, không chỉ có quyền và trách nhiệm đối với lợi nhuận, doanh thu, chi phí mà còn có quyền và trách nhiệm đối với vốn hoạt động và tài sản kinh doanh. Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư là mối tương quan giữa lợi nhuận tạo ra với tài sản, vốn sử dụng kinh doanh. Trung tâm đầu tư sẽ là cấp độ quản lý cao nhất và nó thường thuộc về các chủ đầu tƣ, hay đại diện của một tập thể bỏ vốn vào đơn vị.
- Chỉ tiêu đánh giá của các trung tâm trách nhiệm
Để đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm, có hai loại chỉ tiêu cơ bản là chỉ tiêu kết quả và chỉ tiêu hiệu quả.
Chỉ tiêu kết quả: là mức độ các trung tâm thực hiện các nhiệm vụ đề ra nhƣ nhà quản lý đặt ra doanh thu cần đạt đƣợc cho trung tâm doanh thu, mức tỷ lệ hoàn vốn của trung tâm lợi nhuận, mức thực hiện thực tế so với kế hoach của mỗi bộ phận.
Chỉ tiêu hiệu quả: là tỷ lệ so sánh giữa tổng đầu vào với tổng đầu ra của một trung tâm trách nhiệm. Cho thấy kết quả thực tế đạt đƣợc so với nguồn lực đƣợc sử dụng để tạo ra kết quả mang lại trên mỗi doanh nghiệp. Ngƣợc lại tỷ lệ so sánh giữa tổng đầu vào với tổng đầu ra cho ta trung bình số lƣợng đầu vào tiêu hao trên mỗi đơn vị đầu ra nhƣ tỷ lệ chi phí trên mỗi sản phẩm làm ra.
Đánh giá t ách nhiệm của trung tâm chi phí
Báo cáo của trung tâm chi phí đƣợc tách biệt thành báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm chi phí tiêu chuẩn và báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm chi phí dự toán.
Trung tâm chi phí tiêu chuẩn: là trung tâm chi phí mà đầu ra có thể xác định và lƣợng hóa bằng tiền trên cơ sở đã biết phí tổn cần thiết để tạo ra một đơn vị đầu ra. Để đánh giá trách nhiệm trung tâm này:
Về mặt kết quả: đƣợc đánh giá thông qua việc hoàn thành kế hoạch sản xuất đƣợc giao đúng hạn và các quy định về tiêu chuẩn kỹ thuật.
Về mặt hiệu quả: được đo lường thông qua việc so sánh giữa chi phí thực tế với chi phí định mức, phân tích biến động và xác định nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến tình hình thực hiện định mức chi phí.
Trung tâm chi phí dự toán: là trung tâm mà đầu ra không thể lƣợng hóa bằng tiền một cách chính xác và mối quan hệ giữa đầu vào và đầu ra ở trung tâm không chặt chẽ. Tiêu chí đánh giá
Về mặt kết quả: đƣợc đánh giá thông qua việc so sánh giữa đầu ra và mục tiêu phải đạt đƣợc của trung tâm.
Về mặt hiệu quả: đƣợc đánh giá chủ yếu dựa vào việc đối chiếu giữa chi phí thực tế phát sinh và dự toán ngân sách đã đƣợc duyệt.
Đánh giá t ách nhiệm của trung tâm doanh thu
Trách nhiệm của nhà quản trị ở trung tâm doanh thu là tổ chức hoạt động tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ sao cho doanh thu trong kỳ đạt đƣợc nhiều nhất. Tiêu chí đánh giá
Về mặt kết quả: nhà quản trị sử dụng chỉ tiêu mức chênh lệch giữa doanh thu thực tế đạt đƣợc so với dự toán của bộ phận để xem xét tình hình thực hiện dự toán tiêu thụ.
Về mặt hiệu quả: do đầu ra của trung tâm doanh thu đƣợc lƣợng hóa bằng tiền, nhƣng đầu vào thì trung tâm này không chịu trách nhiệm về giá thành sản phẩm, dịch vụ hay giá vốn hàng bán. Trong khi đó, chi phí phát sinh tại trung tâm doanh thu thì không thể so sánh được với doanh thu của trung tâm, vì vậy để đo lường thành quả hoạt động của trung tâm này, chúng ta sẽ sử dụng chỉ tiêu mức chênh lệch chi phí thực tế và chi phí dự toán của trung tâm.
Đánh giá t ách nhiệm của trung tâm lợi nhuận
Trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận là tổ chức hoạt động kinh doanh sao cho có lợi nhất. Tiêu chí đánh giá
Về mặt kết quả: so sánh giữa lợi nhuận thực tế đạt đƣợc và lợi nhuận dự toán.
Phân tích sai biệt lợi nhuận do ảnh hưởng của các nhân tố liên quan như doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý. Qua đó xác định các nguyên nhân chủ quan, khách quan làm biến động lợi nhuận so với dự toán.
Về mặt hiệu quả: được đo lường bằng các chỉ tiêu như số dư đảm phí, lợi nhuận trước thuế, hay chỉ tiêu tương đối như tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu, tỷ lệ hoàn thành kế hoạch giữa lợi nhuận thực tế và lợi nhuận kế hoạch.
Đánh giá t ách nhiệm củ t ung tâ ầu tư
Trung tâm đầu tƣ ngoài việc đƣa ra các quyết định ngắn hạn nhƣ xác định cơ cấu sản phẩm, chi phí sản phẩm, giá bán sản phẩm còn có quyền kiểm soát và đƣa ra các quyết định về vốn đầu tƣ của doanh nghiệp. Tiêu chí đánh giá
Về mặt kết quả: so sánh lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận như ở trung tâm lợi nhuận.
Về mặt hiệu quả: cơ sở để đánh giá hiệu quả hoạt động của trung tâm đầu tƣ là dựa vào tỷ suất hoàn vốn đầu tƣ (ROI) và lãi thặng dƣ (RI) để đánh giá thành quả của trung tâm đầu tƣ.