quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính

Header Page of môn 113 học Đề1án LI M U BCTC hng nm doanh nghip lp c nhiu i tng v ngoi doanh nghip quan tõm Trong nn KTTT vi mt mụi trng cnh tranh gay gt, thụng tin ti chớnh tr thnh mt nhng nhõn t quyt nh i vi s thnh cụng ca doanh nghip cng nh i vi cỏc quyt nh ca nh u t Nhng thụng tin ny cn phi c m bo phn ỏnh mt cỏch trung thc, hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu Do ú, hot ng kim toỏn i vi mc ớch kim tra v xỏc nhn tớnh trung thc, hp lý v mc tin cy ca thụng tin ti chớnh Thụng qua hot ng kim toỏn, cỏc doanh nghip cú th thy c nhng sai sút, yu kộm ca mỡnh ch k toỏn cng nh cỏch iu hnh qun lý doanh nghip, t ú nõng cao hiu qu sn xut kinhdoanh ca doanh nghip Ngoi ra, hot ng kim toỏn cũn m bo quyn li hp phỏp ca cỏc bờn liờn quan, giỳp phn lnh mnh húa nn kinh t quc gia ng thi giỳp cỏc c quan hu quan xỏc nh ỳng n trỏch nhim ca doanh nghip vic thc hin ngha v vi nh nc v a cỏc chớnh sỏch hp lý nhm khuyn khớch s phỏt trin ca doanh nghip Trong cỏc thụng tin ti chớnh, thụng tin v doanh thu c bit c quan tõm bi doanh thu l mt nhng im trng yu trờn bỏo cỏo kt qu kinh doanh õy l c s tin hnh xỏc nh l, lói k ca doanh nghip, nú cng l nhõn t quan trng vic xỏc nh cỏc ngha v phi thc hin i vi Nh nc Vỡ vy kim toỏn doanh thu l mt nhng phn hnh ch yu kim toỏn BCTC Mc dự rt c gng nhng hn ch v kin thc cng nh kinh nghim thc t, bi vit ny chc chn s khụng trỏnh nhng thiu sút, em rt mong c s gúp ý, sa cha ca cụ giỏo em cú th cú nhng hiu bit sõu sc hn to iu kiờn nõng cao trỡnh , kin thc Em xin chõn thnh cm n cụ giỏo, Thc s Nguyn Hng Thỳy ó tn tỡnh dy d, ch bo em quỏ trỡnh thc hin ỏn ny Quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo ti Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề2án Phn I NHNG VN Lí LUN CHUNG V KIM TON DOANH THU I c im khon mc doanh thu vi kim toỏn Khỏi nim, ni dung ca doanh thu 1.1 Khỏi nim doanh thu Theo chun mc k toỏn s 14 Doanh thu v thu nhp khỏc h thng chun mc k toỏn Vit Nam: Doanh thu l tng giỏ tr cỏc li ớch kinh t doanh nghip thu c k k toỏn, phỏt sinh t cỏc hot ng sn xut, kinh doanh thụng thng ca doanh nghip, gúp phn lm phỏt trin ch s hu Doanh thu ca cỏc doanh nghip bao gm doanh thu bỏn hng, doanh thu cung cp dch v, hot ng ti chớnh v cỏc hot ng bt thng Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v l ton b s tin thu c hoc s thu c t cỏc giao dch nh bỏn hng hoỏbao gm c cỏc khon ph thu v phớ thu thờm ngoi giỏ bỏn (nu cú) Doanh thu cũn bao gm cỏc khon tr giỏ, ph thu theo quy nh ca nh nc i vi mt s hng hoỏ dch v ó tiờu th k c nh nc cho phộp v giỏ tr ca cỏc sn phm hng hoỏ em biu, tng hoc tiờu dựng ni b doanh nghip Doanh thu ni b l s tin thu c bỏn hng hoỏ, sn phm cung cp dch v tiờu th ni b gia cỏc n v trc thuc cựng mt cụng ty hay tng cụng ty Doanh thu hot ng ti chớnh l cỏc khon thu bao gm: - Tin lói: Lói cho vay; lói tin gi; lói bỏn hng tr chm; tr gúp; lói u t trỏi phiu - Thu nhp t cho thuờ ti sn, cho ngi khỏc s dng ti sn ( bng sỏng ch, nhón mỏc thng mi ) - c tc, li nhun c chia - Thu nhp v hot ng u tu mua bỏn chng khoỏn - Thu nhp chuyn nhng, cho thuờ c s h tng - Thu nhp v cỏc hot ng u t khỏc Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề3án - Chờnh lch lói bỏn ngoi t - Chờnh lch lói chuyn nhng, Doanh thu t cỏc hot ng bt thng l cỏc khon thu t cỏc hot ng xy khụng thng xuyờn nh: thu t vic bỏn vt t hng húa, ti sn dụi tha, cụng c dng c ó phõn b htcỏc khon phi tr nhng khụng cn tr, cỏc khon thu t vic chuyn nhng lý ti sn, n khú ũi ó xoỏ thu hi c, hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho Liờn quan n doanh thu bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip cú cỏc ch tiờu sau õy: - Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v: õy l ch tiờu gp ca doanh thu bỏn hng v cung cp dch v v doanh thu ni b th hin trờn bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh - Cỏc khon gim tr doanh thu: +/Chit khu thng mai: L khon dch v bỏn h giỏ niờm yt cho khỏch hng mua vi s lng ln.; +/Gim giỏ hng bỏn: L khon gim tr cho ngi mua nhng hng hoỏ kộm phm cht, sai quy cỏch hoc lc th hiu +/Hng bỏn b tr li: L giỏ tr lng hng bỏn ó xỏc nh l tiờu th b khỏch hng tr li v t chi toỏn +/Thu xut khu, thu tiờu th c biờt v thu GTGT: Ch tiờu ny phn ỏnh tng s thu tiờu th c bit hoc thu xut khu phi np, thu GTGT theo phng phỏp trc tip cho ngõn sỏch nh nc theo s doanh thu k bỏo cỏo - Doanh thu thun v bỏn hng v cung cp dch v: Ch tiờu ny phn ỏnh s doanh thu bỏn hng, thnh phm v cung cp dch v ó tr cỏc khon gim tr ( chit khu thng mai, gim giỏ hng bỏn) k bỏo cỏo, lm cn c tớnh kt qa hot ng kinh doanh ca doanh nghip - Doanh thu hot ng ti chớnh: Ch tiờu ny phn ỏnh doanh thu hot ng ti chớnh thun phỏt sinh k bỏo cỏo ca doanh nghip Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề4án 1.2 Xỏc nh doanh thu: Theo chun mc k toỏn Vit Nam s 14 Doanh thu v thu nhp khỏc vic xỏc nh doanh thu phi tuõn theo cỏc quy nh sau: Doanh thu c xỏc nh theo giỏ tr hp lý ca cỏc khon ó thu hoc s thu c Doanh thu c xỏc nh = giỏ tr hplý ca cỏc khon ó thu c hoc s thu c sau tr cỏc khon chit khu thng mi, gim giỏ hng bỏn v giỏ tr hng bỏn b tr li i vi cỏc khon tin hoc tng ng tin khụng c nhn thỡ doanh thu c xột bng cỏc quy i giỏ tr danh ngha ca cỏc khon s thu c theo t l lói sut hin hnh, giỏ tr thc t ti thi im ghi nhn doanh thu cú th nh hn giỏ tr danh ngha s thu c tng lai Khi hng hoỏ hoc dch v c trao i ly cỏc th tng ng v bn cht v giỏ tr thỡ vic trao i ú khụng c coi l mt giao dch to doanh thu v khụng c ghi nhn l doanh thu Doanh thu v chi phớ liờn quan n cựng mt giao dch phi c ghi nhn ng thi theo nguyờn tc phự hp v phi theo nm ti chớnh Doanh thu (k c doanh thu ni b) phi c theo dừi riờng bit theo tng loi doanh thu nhm phc v cho vic xỏc nh y chớnh xỏc kt qu kinh doanh theo yờu cu qun lý hot ng sn xut kinh doanh v lp bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip Nu k k toỏn phỏt sinh cỏc khon gim tr doanh thu bỏn hng v cung cp dch v, nh chit khu thng mi, gim giỏ hng bỏn, hng bỏn b tr li thỡ c hch toỏn riờng bit Cỏc khon gim tr doanh thu c tr vo doanh thu ghi nhn ban u xỏc nh doanh thu thun lm cn c xỏc nh kt qu kinh doanh ca k k toỏn 1.3 iu kin ghi nhn doanh thu: a/ Doanh thu bỏn hng: Theo chun mc KTVN s 14 thỡ doanh thu bỏn hng c ghi nhn ng thi tha iu kin sau: - Doanh nghip ó chuyn giao phn ln ri ro v li ớch gn lin vi quờn s hu sn phm hoc hng húa cho ngi mua Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề5án - Doanh nghip khụng cũn nm gi quyn qun lý hng húa nh ngi s hu hng húa hoc quyn kim soỏt hng húa - Doanh thu c xỏc nh tng i chc chn - Doanh thu ó thu c hoc s thu c li ớch kinh t t giao dch bỏn hng - Xỏc nh c chi phớ liờn quan n giao dch bỏn hng b/ Doanh thu t cỏc dch v:Kt qu ca giao dch cỏc dch v c xỏc nh tha iu kin sau: - Doanh thu c xỏc nh tng i chc chn - Cú kh nng thu c li ớch kinh t t giao dch cỏc dch v ú - Xỏc nh c phn cụng vic ó hon thnh vo ngy lp bng cõn i k toỏn - Xỏc nh c chi phớ phỏt sinh cho giao dch v chi phớ hon thnh giao dch cỏc dch v ú Trng hp giao dch v cỏc dch v thc hin k k toỏn thỡ vic xỏc nh doanh thu ca dch v tng thi k c thc hin theo phng phỏp t l hon thnh, theo phng phỏp ny, doanh thu c ghi nhn k k toỏn c xột theo t l phn cụng vic ó hon thnh Nh vy hch toỏn ghi nhn doanh thu phi xỏc nh xem doanh thu t nghip v bỏn hng ú cú tho nhng quy nh v xỏc nh v iu kin ghi nhn doanh thu hay khụng Ch nhng quy nh v nhng iu kin ghi nhn doanh thu c tho thỡ doanh thu mi c ghi nhn T chc h thng chng t s sỏch k toỏn doanh thu 2.1 Chng t ti liu k toỏn Nhng chng t ch yu c s dng khon mc ny bao gm: n t hng ca khỏch hng, hp ng ó kớ kt v bỏn hng v cung cp dch v õy l nhng yờu cu ca khỏch hng hoc nhng tha thun gia doanh nghip v khỏch hng v loi hng húa, dch v m doanh nghip cú kh nng cung cp cho khỏch hng, cỏc bn ny ng thi cng l c s phỏp lý rng buc c hai bờn Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề6án Chng t tiờu th: L loi chng t c lp vo lỳc giao hng, ch s mu mó ca hng húa, s lng giao v cỏc s liu khỏc, c dựng nh mt cỏch tớnh tin ca ngi mua Phiu tiờu th: L loi chng t dựng ghi s mu mó, s lng v cỏc thụng tin liờn quan n khỏch hng t mua Húa n GTGT ( mu s 01/GTKT 3LL v 01/GTKT 2LK ) l chng t ca n v bỏn xỏc nhn s lng, cht lng, n giỏ v s tin bỏn sn phm, hng húa cho ngi mua Húa n bỏn hng: L chng t ca n v bỏn xỏc nhn mu mó, s lng, cht lng, n giỏ v s tin bỏn sn phm hng húa cho ngi mua Húa n bỏn hng l cn c ngi bỏn ghi s doanh thu v cỏc s k toỏn liờn quan, l chng t cho ngi mua chuyn hng i ng, lp phiu nhp kho, toỏn tin mua hng v ghi s k toỏn Bng toỏn i lý: L chng t phn ỏnh tỡnh hỡnh toỏn hng i lý ( ký gi ) gia n v cú hng v n v nhn bỏn hng L chng t n v cú hng v n v nhn i lý ký gi toỏn tin v ghi s k toỏn Bn quyt toỏn lý hp ng bỏn hng cung cp dch v: L chng t minh chng cho vic chm dt mt hot ng giao dch thng mi Th quy hng: L chng t theo dừi s lng v giỏ tr hng húa quỏ trỡnh nhp v bỏn ti quy hng, giỳp cho ngi bỏn hng thng xuyờn nm bt c tỡnh hỡnh nhp, xut, tn quy L cn c kim tra, qun lý hng húa v lp bng kờ bỏn hng tng ngy (k) Cỏc hp ng, kh c tớn dng: L cỏc bn v chớnh sỏch tớn dng thng mi ca cụng ty vi khỏch hng nh chớnh sỏch bỏn hng, phng thc bỏn hng, chớnh sỏch cCỏc chng t, ti liu trờn u cú vai trũ nht nh doanh thu Vic thit k lng chng t k toỏn, quy trỡnh hch toỏn trờn chng t theo ch tiờu hch toỏn v n v hch toỏn c s c gi l t chc chng t k toỏn v cú th c khỏi quỏt mt cỏch chung nht nh s 1: Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề7án S 1: Luõn chuyn chng t quỏ trỡnh bỏn hng Khỏch hng Nhu cu mua hng Phũng kinh doanh n t hng phiu tiờu th Th trng (hoc KTT) Phờ chun phng thc tiờu th Phũng kinh doanh Lp húa n bỏn hng, phiu xut kho Th kho Xut kho Phũng kinh doanh Vn chuyn hng húa Lp chng t chuyn Phũng k toỏn Ghi s k toỏn lp bỏo cỏo hng k Lu tr v bo qun chng t Ngoi cn thu thp cỏc ti liu v cỏc thụng tin phc v cho cuc kim toỏn nh: BCTC nm trc, bỏo cỏo k toỏn qun tr, bỏo cỏo kim toỏn nm trc; Bng kờ doanh thu theo mt hng, theo loi dch v, theo thỏng, theo tng b phn; Cỏc quy nh chớnh sỏch ca nh nc, ca tng cụng ty, ca bn thuõn doanh nghip v doanh thu nh giỏ niờm yt, chit khu thng mi, gim giỏ 2.2 H thng s sỏch k toỏn Kt hp cỏc chng t, doanh nghip s dng mt h thng s sỏch k toỏn phc v cho vic hch toỏn Trng hp doanh nghip ỏp dng s nht ký chung hch toỏn bỏn hng thỡ theo quy nh v ch s sỏch k toỏn ca B ti chớnh ban hnh, doanh nghip s thc hin cỏc s k toỏn sau õy: S nht ký chung: L s k toỏn tng hp dựng ghi chộp cỏc nhim v kinh t ti chớnh phỏt sinh theo trỡnh t thi gian Bờn cnh ú thc hin vic phn ỏnh theo quan h i ng ti khon tin Cỏc s tng hp hng ngy ghi vo s ny c i chiu vi húa n bỏn hng Cui thỏng, cỏc s tng hp chi tit ca nhng s ny s c ghi vo s cỏi ti khon S nht ký thu tin: L s nht ký c bit ghi chộp cỏc nghip v thu tin ca n v Mu s ny c m riờng cho cỏc nghip v thu tin mt t hot ng kinh doanh, doanh thu tin mt v tt c cỏc khon thu khỏc bng tin thu tin qua ngõn hng, cho tng loi tin hoc cho tng ni thu tin Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề8án S nht ký mua hng: L s nht ký c bit dựng ghi chộp cỏc nghip v mua hng theo tng nhúm hng tn kho ca n v nh: Nguyờn vt liu, cụng c, hng húa S nht ký mua hng dựng ghi chộp cỏc nghip v mua hng theo hỡnh thc tr tin sau S cỏi: L s k toỏn tng hp ghi chộp cỏc nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh niờn k toỏn theo ti khon k toỏn c quy nh h thng ti khon k toỏn ỏp dng cho doanh nghip Mi ti khon c m hoc mt s trang liờn tip trờn s cỏi ghi chộp mt niờn k toỏn Cỏc s v th k toỏn chi tit s dng hch toỏn nghip v bỏn hng v theo hỡnh thc s nht ký chung.Cỏc s, th k toỏn chi tit dựng ghi chộp chi tit cỏc i tng k toỏn cn phi theo dừi chi tit nhm phc v yờu cu tớnh toỏn mt s ch tiờu, tng hp, phõn tớch v kim tra ca n v m cỏc s k toỏn tng hp khụng th ỏp ng c 2.3 Quỏ trỡnh hch toỏn doanh thu bỏn hng cp dch v Ngoi ni dung v doanh thu ó nờu trờn, thỡ vic tỡm hiu c th v quỏ trỡnh hch toỏn doanh thu bỏn hng cng l yu t lm c s cho vic kim toỏn doanh thu.Theo thụng t s 89/2002/TT BTC ca B ti chớnh, vic hch toỏn doanh thu bỏn hng v cỏc khon gim tr c hch toỏn theo s sau: TK 531, 532 TK 511, 512 TK 111, 112, 131, , Doanh thu tiờu th Kt chuyn gim dthu hng bỏn b tr li TK 3387 TK 911 Kt chuyn doanh thu thun Doanh Doanh thu kỡ ny thu nhn trc TK 3331 Gim giỏ, doanh thu hng bỏn b tr li GTGT Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page of môn 113 học Đề9án II C s lý lun v kim toỏn khon mc doanh thu 1.Vai trũ , ý ngha ca vic kim toỏn doanh thu Trong BCTC ca doanh nghip ,doanh thu l khon mc cú tớnh trng yu , nh hng trc tip ti cỏc ch tiờu , khon mc trờn BCTC Doanh thu cng l ch tiờu c bn m nhng ngi quan tõm n tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip dựng phõn tớch kh nng toỏn , tim nng hay hiu nng kinh doanh , trin vng phỏt trin cng nh ri ro tim tng tng lai Vỡ th vic khon mc ny cha ng nhiu kh nng gian ln l khú trỏnh Do ú , kim toỏn khon mc doanh thu l mt nhng ni dung rt quan trng ,bt buc quy trỡnh kim toỏn BCTC doanh nghip 2.Mc tiờu kim toỏn doanh thu kim toỏn BCTC Chun mc kim toỏn Vit nam s 200 Mc tiờu v nguyờn tc c bn chi phi kim toỏn BCTC , on 11 xỏc nh : Mc tiờu ca kim toỏn BCTC l giỳp cho KTV v cụng ty kim toỏn a ý kin xỏc nhn rng BCTC cú c lp trờn c s chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn ) ,cú tuõn th phỏp lut liờn quan v cú phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu hay khụng ? Mc tiờu kim toỏn ti chớnh cũn giỳp cho n v kim toỏn thy c nhng tn ti , sai sút khc phc nhm nõng cao cht lng thụng tin ca n v i vi khon mc doanh thu trờn BCTC ,mc tiờu kim toỏn thng c hng ti c th hin qua bng di õy: Bng 1:Cỏc mc tiờu kim toỏn doanh thu Mc tiờu kim toỏn chung Mc tiờu kim toỏn doanh thu Mc tiờu hp lý chung Doanh thu bỏn hng ó ghi s l cú cn c hp lý Tớnh hin hu Doanh thu c ghi nhn thc t ó phỏt sinh Tớnh trn Doanh thu bỏn hng c ghi s y Quyn v ngha v Hng húa tiờu th thuc quyn s hu ca n v Chớnh xỏc s hc Cỏc nghip v bỏn hng c ghi vo s tng hp chi tit thớch hp, tớnh túan v cng dn chớnh xỏc Phõn loi v trỡnh by Doanh thu bỏn hng c phõn loi ỳng n nh giỏ Doanh thu bỏn hng c nh giỏ ỳng n Kp thi Doanh thu bỏn hng c ghi s ỳng k Footer PageS/v of 113 thực Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Header Page 113.học Đề10 ánofmôn Mc tiờu hp lý chung bao hm vic xem xột , ỏnh giỏ tng s tỡờn ghi trờn khon mc doanh thu trờn c s cam kt chung v trỏch nhim ca nh qun lý v thụng tin thu c qua kho sỏt thc t khỏch th kim toỏn quan h vi vic la chn cỏc mc tiờu chung khỏc Nu KTV khụng nhn thy mc tiờu hp lý chung ó t c thỡ tt yu phi dựng n cỏc mc tiờu chung khỏc bao gm : Mc tiờu hin hu : Doanh thu c ghi nhn l thc s ó phỏt sinh v ó hon thnh tng ng vi s tin m khỏch hng toỏn hoc chp nhn toỏn Hng húa c chp nhn chuyn bỏn cho khỏch hng l cú tht , khụng tn ti cỏc khon doanh thu ghi nhn m khỏch hng khụng tn ti hoc cú tn ti nhng cha chp nhn mua hng Mc tiờu trn : Mi nghip v bỏn hng v ghi nhn doanh thu u ó c ghi s , doanh nghip khụng b ngoi s bt k mt khon doanh thu no nú ó tha cỏc tiờu chun ghi nhn doanh thu Mc tiờu quyn v ngha v : Hng húa ó bỏn thuc quyn s hu ca doanh nghip khụng phi l hng húa ký gi i lý , ti sn nhn h , gi h ng thi doanh thu ghi nhn cng phi thuc s hu ca doanh nghip tng ng vi trỏch nhim vt cht m doanh nghip phi thc hin vi khỏch hng Mc tiờu chớnh xỏc s hc: Cỏc nghip ghi vo s tng hp , chi tit thớch hp v khp ỳng s tng hp Doanh thu, gim giỏ, chit khu thng mi, hng bỏn b tr li u c tớnh toỏn chớnh xỏc da trờn s lng v n giỏ c th ca tng nghip v bỏn hng Mc tiờu phõn loi v trỡnh by : Cỏc nghip v bỏn hng c phõn loi thớch hp, s dng cỏc TK chi tit hch toỏn doanh thu, phõn loi ỳng doanh thu tiờu th bờn ngoi v doanh thu ni b ,gia gim giỏ v chit khu thng mi Cỏc mc tiờu kim toỏn khon mc doanh thu phi c c th húa theo cụng vic tng ng vi mi mc tiờu ca kim toỏn ni b núi riờng v h thng kim soỏt ni b núi chung 3.Yờu cu ca vic kim toỏn doanh thu Vic kim toỏn doanh thu phi t c nhng yờu cu sau: Footer PageS/v 10thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 10 Header Page 113.học Đề25 ánofmôn Phõn tớch ỏnh giỏ tng quỏt v doanh thu: 2.1 i vi doanh thu bỏn hng v cung cp dch v: Chun mc kim toỏn Vit Nam quy nh: Trong quỏ trỡnh kim toỏn, nhm gim bt ri ro liờn quan n c s d liu ca BCTC, KTV phi thc hin quy trỡnh phõn tớch hoc kim tra chi tit hoc kt hp c hai nhm xỏc nh th tc kim toỏn thớch hp cho mt mc tiờu kim toỏn c th, KTV phi xột oỏn hiu qu ca tng th tc kim toỏn Nh vy phõn tớch l mt th tc rt quan trng giai on thc hin kim toỏn nhm xỏc nh nhng bin ng, sai lch khụng bỡnh thng ca cỏc thụng tin trờn BCTC ca n v i vi nghip v bỏn hng v ghi nhn doanh thu, th tc phõn tớch c ỏp dng bao gm hai loi c bn sau: Phõn tớch ngang ( phõn tớch xu hng ): Cỏc ch tiờu phõn tớch ngang liờn quan n doanh thu bao gm: +/ Lp bng doanh thu theo thỏng, theo ca hng, theo thu sut ( thu u ), theo tng loi doanh thu mi quan h vi giỏ vn, vi thu GTGT u Nhn dng v s tng - gim bt thng ca doanh thu k kim toỏn +/ So sỏnh doanh thu k ny vi k trc, vi doanh thu k hoch theo tng thỏng, tng quý nu cú bin ng, bt thng thỡ cn tỡm rừ nguyờn nhõn ca tng bin ng ú Phõn tớch dc ( phõn tớch t sut ): Cỏc t sut ti chớnh thng dựng phõn tớch doanh thu bỏn hng cú th l: +/ T sut li nhun gp: T sut li nhun gp = loinhuanqop * 100% Doanhthubanhang T sut ny phn ỏnh kh nng sinh li ca doanh nghip T sut li nhun gp cng cao thỡ kh nng sinh li ca doanh nghip cng ln KTV cú th so sỏnh t sut ny ca doanh nghip qua cỏc nm hoc vi cỏc doanh nghip khỏc cựng mt ngnh ngh kinh doanh +/ T sut hiu qu kinh doanh: Footer PageS/v 25thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 25 Header Page 113.học Đề26 ánofmôn T sut hiu qu kinh doanh = Loinhuantruocthue * 100% Doanhthuabanhang T sut hiu qu cao hay thp tu thuc vo tng ngnh ngh kinh doanh, tng n v ngnh Cựng vi t sut li nhun gp, KTV cú th ỏnh giỏ mc li nhun ca doanh nghip qua cỏc thi k khỏc Qua cỏc th tc phõn tớch trờn, kim toỏn cú th phỏt hin v gii trỡnh cỏc phng hng quan trng ca vic thc hin ch tiờu doanh thu bỏn hng, li tc bỏn hng, thu phi np 2.2 Th tc phõn tớch i vi doanh thu hot ng ti chớnh - So sỏnh doanh thu hot ng ti chớnh gia k ny vi k khỏc hoc vi k hoch (nu cú) Nm 2003, chun mc k toỏn Vit Nam s 14 v thụng t 89/2002/TT-BTC mi cú hiu lc thi hnh nờn phi so sỏnh doanh thu hot ng ti chớnh vi k hoch ó c xõy dng - Lp bng phõn tớch quan h i ng ti khon v nhn dng cỏc quan h i ng bt thng hoc ni dung khụng rừ rng, iu tra nguyờn nhõn - Phõn loi doanh thu hot ng ti chớnh theo tng loi nghip v kinh t phỏt sinh, tin hnh phõn tớch v so sỏnh tng loi thu nhp theo nghip v kinh t phỏt sinh ú vi tng doanh thu hot ng ti chớnh - Lp bng ghi chộp cỏc khon thu t hot ng ti chớnh cú tớnh cht nh k (tin cho thuờ ti sn, lói thu t hot ng u t ti chớnh) - So sỏnh tng quan gia chi phớ hot ng ti chớnh (TK 635) vi doanh thu hot ng ti chớnh ca tng hot ng tỡm nhng chờnh lch v tỡm li gii thớch 2.3 Th tc phõn tớch i vi cỏc khon gim tr: - Lp bng tng hp v so sỏnh cỏc khon gim tr theo mt hng, theo bng, quý v gia chỳng vi tng doanh thu k (c chi tit theo tng khon gim tr, doanh thu b tr li, gim giỏ bỏn hng) Nu cú bin ng bt thng thỡ phi tỡm nguyờn nhõn - Phõn tớch t l cỏc khon gim tr trờn tng doanh thu v so sỏnh t l gia k ny vi k trc, tỡm bin ng, phõn tớch xu hng bin ng ú ng thi tỡm nguyờn nhõn Footer PageS/v 26thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 26 Header Page 113.học Đề27 ánofmôn Nh vy thụng qua vic thc hin cỏc th tc phõn tớch, so sỏnh trờn cho phộp KTV phỏt hin nhng bin ng bt thng hoc nhng sai sút trung kim tra, xem xột tỡm hiu nguyờn nhõn Cỏc nguyờn nhõn õy cú th l nhng bin ng v mt kinh t lm nh hng ti cỏc ch tiờu liờn quan ti doanh thu v cng cú th sai sút BCTC ca n v Qua vic phõn tớch ny, KTV cú th hỡnh thnh cho mỡnh nhng nh hng cụng vic kim tra chi tit tip theo i vi khon mc doanh thu Thc hin cỏc th tc kho sỏt v kim tra chi tit doanh thu bỏn hng v cung cp dch v Trờn c s kt qu ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b v vic phõn tớch vi nghip v bỏn hng v ghi nhn doanh thu, KTV thc hin vic kim tra chi tit i vi khon mc doanh thu, kim tra chi tit l vic ỏp dng cỏc bin phỏp k thut c th ca trc nghim tin cy thuc trc nghim cụng vic v trc nghim trc tip cỏc s d kim tra tng khon mc v cỏc nghip v tng ng Th tc kim tra chi tit c s dng trung vo cỏc kh nng sai phm m th tc phõn tớch ó ch trờn c s kt qu ca vic ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b ca n v c kim toỏn Vic xỏc nh th tc kho sỏt v kim tra chi tit doanh thu bỏn hng v cung cp dch v l tng i phc v khú khn vỡ chỳng thay i ỏng k theo cỏc tỡnh KTV thc hin vic kim tra chi tit doanh thu theo cỏc mc tiờu kim toỏn sau: Doanh thu ghi s l cú tht: Trng hp ny cú th xy cú nhng thay i chớnh sỏch thu núi chung hay mc thu sut núi riờng gia cỏc k kinh doanh Hn na, doanh thu khụng ch c xem l cn c tớnh thu m cú th l c s xem xột b sung lu ng, vay hay thu hỳt thờm +/ i vi mc tiờu ny, KTV cn chỳ ý n kh nng ca hai loi sai s : Doanh thu ó phn ỏnh trờn s nht ký bỏn hng (hoc s k toỏn khỏc ) nhng cha xy hnh ng gi hng, chuyn giao hng hoỏ hoc cung cp dch v cho khỏch hng, hoc mi nhn tin ng trc m ó ghi s nh doanh thu ca k k toỏn Footer PageS/v 27thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 27 Header Page 113.học Đề28 ánofmôn Nhm mc ớch kim tra cú hng chuyn giao hay cha, KTV cn kim tra mt s bỳt toỏn iu hnh trờn s nht ký bỏn hng ( cỏc thng v cú doanh s ln hoc bt thng ) xem chỳng cú kốm theo chng t chuyn hoc cú cỏc chng t khỏc chng minh hay khụng +/ Trng hp nghi ng cú chng t chuyn gi mo, KTV cn i chiu giỏ tr lụ hng ú ( s lng, s tin bỏn hng) vi cõn i hng tn kho theo cn c: Hng tn u k + Hng sn xut(hoc mua) k = Hng bỏn (xut) + Hng tn cui k Nh vy vic kim tra doanh thu c gn cht vi kim tra khon mc cú liờn quan, tỡnh hỡnh sn xut, mua hng k, tỡnh hỡnh thc hin cỏc v chuyn ca b phn sn xut kinh doanh ph +/ Trng hp KTV nghi ng l cú nhng khỏch hng khụng cú tht, cn thc hin cỏc bin phỏp sau: - i chiu cỏc bỳt toỏn trờn nht ký bỏn hng vi cỏc chng trỡnh phờ chun vic bỏn hng chu v phờ chun gi hng - i chiu cỏc nghip v ghi cú TK 131 Phi thu khỏch hng vi ngun gc ca nú, nu cú thc t thu tin (tin mt, tin gi) t khỏch hng, hoc cú thc t xy nghip v bỏn hng tr li, chng khoỏn tớn dng ca hng bỏn thỡ khon doanh thu ú l cú tht Nu bỳt toỏn ghi cú ti khon 131( cha c toỏn vo thi im kim toỏn, thỡ cú th kh nng cú khỏch hng gi ) Doanh thu c phờ chun ỳng n: Mc tiờu v phờ chun ỳng n cú liờn quan trc tip n cỏc quyt nh v bỏn chu, v chuyn v v giỏ c iu ny c bit quan trng i vi nh giỏ bỏn hng Cỏc kho sỏt chớnh thc ca vic nh giỏ c thc hin bng cỏch so sỏnh giỏ thc t c tớnh cho cỏc sn phm khỏc nhau, k c cc phớ chuyn v cỏc phng thc toỏn vi danh sỏch giỏ ó c ban qun tr phờ chun Nu giỏ sn phm c thng lng theo tng thng v thỡ cỏc th tc kim tra thng gm vic xỏc nh xem cú s phờ chun ỳng n ca giỏm c kinh doanh hoc ca nhõn viờn cú Footer PageS/v 28thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 28 Header Page 113.học Đề29 ánofmôn thm quyn hay khụng Cỏc hp ng mua bỏn hng hoỏ v cung cp dch v cng c xem xột tng t v mt sụ trng hp cũn cn c s xỏc nhn trc tip ca khỏch hng Doanh thu c ghi s y : Trong nhiu trng hp, c bit l n v kinh doanh theo kiu chp gi t hoc to l tớnh thu nhm trn thu thu nhp doanh nghip thỡ n v cú xu hng giu dim doanh thu kim toỏn mc tiờu y thỡ KTV cn soỏt li chng t theo mt dóy s liờn tc Trờn c s ú, thc hiờn i chiu theo quan h -1 ba loi s sỏch: bt u t chng trỡnh chuyn sau ú i chiu vi liờn th hai ca hoỏ n bỏn hng cú liờn quan v cui cựng i chiu vi nht ký bỏn hng iu ny nhm kim tra cỏc nghip v b sút Ngoi KTV cng cn phi kim tra cỏc ti khon n liờn quan phi tr vỡ cú nhiu trng hp doanh nghip gi lói qua ti khon n phi tr, c bit l TK 338 phi tr, phi np khỏc Doanh thu bỏn hng ghi s c nh giỏ ỳng: Quỏ trỡnh ỏnh giỏ chớnh xỏc cỏc nghip v bỏn hng liờn quan vi vic chuyn s lng hng hoỏ t mua, vic tớnh tin chớnh xỏc i vi s hng gi i v vic ghi chớnh xỏc s tin ó ghi vo s ghi k toỏn Cỏc th nghim c bn bao gm vic tớnh toỏn li cỏc thụng tin trờn s ghi k toỏn kim tra xem liu nú cú chớnh xỏc khụng ? Cỏch lm thụng dng l thc hin vic r soỏt cỏc bỳt toỏn nht ký bỏn hng n so sỏnh s cng cỏc nghip v chn vi s ph theo dừi thu, cỏc khon phi thu v cỏc bn hoỏ n bỏn hng Giỏ trờn bn húa n bỏn hng thng c so sỏnh vi bng giỏ ó phờ chun, cỏc phộp tớnh c tớnh li v cỏc chi tit lit kờ trờn hoỏ n c so sỏnh vi cỏc s sỏch võn chuyn v cỏc mc nh mt hng, s lng v tờn h khỏch hng Thng thỡ cỏc n t hng ca khỏch v cỏc phiu bỏn hng cng c kim tra cỏc mc trờn Doanh thu ghi s c phõn loi ỳng n : Khi cú doanh thu bng tin mt v doanh thu bỏn chu thỡ iu quan trng l khụng c ghi n cỏc Footer PageS/v 29thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 29 Header Page 113.học Đề30 ánofmôn khon phi thu i vi doanh thu bng tin mt hoc cú doanh thu i vi s thu tin ca khon phi thu ụi vi cụng ty s dng nhiu cỏch phõn loi doanh thu nh cỏc cụng ty cú bỏo cỏo li tc b phn, thỡ vic phi phõn loi chỳng l iu quan trng v c bn Th nghim c bn nhm mc tiờu phõn loi gn vi cỏc th nghim theo mc tiờu nh giỏ Trong trng hp ny cn xem xột li chu trỡnh ca cỏc mt hng tng t nhng cú giỏ bỏn khỏc v i chiu vi s chi tit, s tng hp cỏc mc bỏn hng thu tin mt ti kột cn c i chiu qua cỏc quan h i ng trờn cỏc ti khon tng hp Doanh thu c ghi s ỳng k: Theo quy nh, vic ghi chộp cỏc nghip v bỏn hng phi c thc hin ỳng theo niờn , m bo phn ỏnh ỳng doanh thu v li tc ca n v niờn k toỏn õy l mc tiờu quan trng bc nht tin hnh kim toỏn doanh thu Vi ý ch quan, doanh nghip thng tỡm cỏch hch toỏn sai k cỏc khon doanh thu Vỡ vy, ng thi vi vic kim toỏn theo mc tiờu nh giỏ, mc tiờu trn vn, i chiu ngy ghi trờn cỏc chng t chuyn ó chon vi ngy ghi trờn hoỏ n bỏn hng, nht ký bỏn hng v s qu Nhng chờnh lch ln v thi gian ghi s cú kh nng cha ng nhng kh nng gian ln vic hch toỏn doanh thu ỳng k Ngoi KTV cng cn kim tra mt s nghip v tiờu th bt thng, cú s tin ln, xy cui k hoc u k sau xỏc nh Cỏc nghip v tiờu th c phn ỏnh ỳng n vo cỏc s chi tit v c tng hp chớnh xỏc: Vic ghi s ỳng n cỏc nghip v bỏn hng v s chi tit cỏc khon phi thu l cn thit v tớnh chớnh xỏc ca cỏc s ny cú nh hng n kh nng thu cỏc khon phi thu cũn ang lu hnh cụng ty khỏch hng Tng t nh vy, s nht ký bỏn hng phi c kim tra v c chuyn vo s cỏi tng hp mt cỏch ỳng n Trong mi cuc kim toỏn, cn phi thc hin kho sỏt tớnh chớnh xỏc ca s sỏch k toỏn = vic cng tng cỏc s nht ký v i chiu cỏc s tng cng ú vi cỏc s ghi chi tit, s cỏi tng hp Vic i chiu s nht ký bỏn hng vi cỏc s chi tit thng c lm nh mt phn ca Footer PageS/v 30thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 30 Header Page 113.học Đề31 ánofmôn vic hon thnh cỏc mc tiờu khỏc, riờng vic cng dn cỏc s nht ký bỏn hng v i chiu cỏc s tng cng ú vi s cỏi tng hp c thc hin nh mt th tc riờng bit Cỏc th tc kim toỏn i vi cỏc khon gim tr doanh thu: Cỏc khon gim tr doanh thu liờn quan n vic xỏc nh doanh thu thun bi vy cn phi kim tra tớnh trung thc v hp lý ca cỏc khon gim tr doanh thu, phi kim tra c th tng trng hp phỏt sinh, i chiu vi vic toỏn m bo s phự hp gia doanh s tiờu th vi thu tin bỏn hng i vi cỏc khon gim giỏ hng bỏn v hng bỏn b tr li trc ht KTV cn nghiờn cu k cỏc quy nh v bỏn hng v qun lý hng bỏn, cỏc th tc bỏn hng, giao hng, tip ú phi xem xột vic thc hin cỏc quy nh v bỏn hng v qun lý bỏn hng, cỏc th tc bỏn hng, giao hng Kim tra ni dung cỏc trng hp gim giỏ hng bỏn, hng bỏn b tr li, bo m mi trng hp gim giỏ hng bỏn, hng bỏn b tr li phi cú y chng t v ti liu chun mc ỳng vi tho thun hai bờn Trng hp cỏc khon chit khu, gim giỏ hng bỏn b tr li quỏ nh thỡ KTV cú th c b qua kim toỏn tng th Nh vy, vic thit k cỏc th tc kim toỏn i vi khon mc doanh thu cú mi quan h mt thit vi cỏc th tc kim soỏt ni b doanh nghip Di õy l bng tng hp cỏc mc tiờu,quỏ trỡnh kim soỏt ni b v cỏc cuc kho sỏt nghip v bỏn hng ca KTV theo cỏc mc tiờu v quỏ trỡnh kim soỏt ni b tng ng Footer PageS/v 31thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 31 Header Page 113.học Đề32 ánofmôn Mc tiờu kim soỏt ni b Th nghim kim soỏt Th nghim c bn -Quỏ trỡnh vo s doanh thu c chng mỡnh = cỏc chng t chuyn -Cỏc hoỏ n, chng t c ỏnh s v theo dừi -Xem xột cỏc hoỏ n bỏn hng mi quan h vi n t hng v n -Kim tra tớnh liờn tc ca hoỏ n bỏn hng -Xem xột s nht ký, s cỏi, s chi tit, ti khon 131 -i chiu cỏc bỳt toỏn trờn c s nht ký bỏn hng v chng t chuyn -i chiu hoỏ n vi chng t phờ duyt phng thc bỏn -S phờ duyt trung vo: Cỏc mc tiờu + Phng thc bỏn v thu c phờ giao hng chun v cho + Giỏ bỏn, phng thc phộp mt toỏn, cc phớ cỏch ng chuyn n -Xem xột cỏc chng t v s phờ duyt cỏc trng im cú y v ỳng n -So sỏnh giỏ bỏn trờn hoỏ n bỏn hng vi biu giỏ hin hnh ti n v -i chiu cỏc chng t phờ chun vi cỏc quy nh ti n v -Cỏc chng t chuyn Cỏc mc tiờu u c ỏnh s v ghi thu u c chộp ghi s y -Cỏc hoỏ n u c ỏnh s trc v ghi chộp -Kim tra tớnh liờn tc ca cỏc n -Kim tra tớnh liờn tc ca cỏc hoỏ n bỏn hng i chiu cỏc chng t chuyn vi cỏc hoỏ n bỏn hng v cỏc bỳt toỏn ghi s k toỏn Xem xột s vi phm quy ch kim soỏt ni b trờn cỏc chng t nghi -Tớnh li s liu trờn hoỏ n -i chiu bỳt toỏn trờn chng t vi s sỏch -i chiu cỏc thụng tin trờn hoỏ n vi cỏc chng t n, n t hng Doanh thu ghi s l cú thc Doanh thu ó c tớnh toỏn ỳng v ghi s chớnh xỏc Doanh thu c ghi s ỳng k Cụng vic kim soỏt ni b ch yu Kim soỏt c lp quỏ trỡnh lp hoỏ n v quỏ trỡnh ghi s doanh thu bỏn hng -Cỏc th tc ghi s doanh thu c bit l nhim v trc v sau ngy khúa s k toỏn -Kim tra ni b Cỏc mc tiờu -Phõn cỏch trỏch nhim ghi thu c ghi s chộp v cng -Kim tra ni b dn ỳng -Xem xột cỏc chng t cha tớnh tin v cha vo s, doanh thu nhn trc, doanh thu bỏn chu -Kim tra s vi phm quy ch kim soỏt ni b -Quan sỏt i chiu cỏc nghip v -Kim tra vi phm quy ch kim soỏt ni b -So sỏnh ngy cỏc nghip v tiờu th ó ghi s vi ngy giao hng, ngy chuyn -Kim tra nhim v phỏt sinh gn ngy kt thỳc niờn Cng li cỏc s nht ký, theo dừi quỏ trỡnh ghi s TK 511, 131 Bng 1.2: Tng hp cỏc mc tiờu cỏc quỏ trỡnh kim soỏt ni b v cỏc loi trc nghim nghip v bỏn hng Footer PageS/v 32thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 32 Header Page 113.học Đề33 ánofmôn Kim toỏn doanh thu hot ng ti chớnh i vi cỏc khon doanh thu hot ng ti chớnh s lng nghip v phỏt sinh nm ti chớnh thng khụng ln lm ú KTV cú th tin hnh kim toỏn 100% cỏc nghip v hoc cng cú th chn mu kim tra Khi kim tra chi tit cỏc khon ny KTV cn chỳ ý: Tớnh ỳng k: Kim tra chng t ca mt s nghip v thu thp v chi phớ phỏt sinh trc v sau thi gian khoỏ s xem xột ngy thỏng ghi trờn s chi tit xem cú mc no l ca nm sau nhng n v li tớnh vo ca nm Tớnh trn vn: phỏt hin cỏc khon doanh thu hot ng ti chớnh khụng c ghi chộp, KTV cú th s dng cỏc th tc kim toỏn sau: +/ Xem xột cỏc nghip v ghi gim chi phớ k, nhiu doanh nghip hch toỏn cỏc khon doanh thu hot ng ti chớnh gim chi phớ k Sai sút ny khụng lm nh hng n tng thu nhp ca doanh nghip li gõy o ln tng loi thu nhp Trong trng hp ny, nu s tin trng yu, KTV ngh n v ghi nhn vo doanh thu hot ng ti chớnh m bo trỡnh by trung thc trờn bỏo cỏo kt qu hot ng kq +/ Xem xột cỏc nghip v cú ni dung khụng rừ rng: Nhng khon thu ny cú th l doanh thu hot ng ti chớnh m n v vụ tỡnh hay c ý ghi chộp vo mt ni dung khỏc +/ i vi cỏc khon thu cú tớnh cht nh k nh tin thuờ ti sn c nh, lói cho vay vnKTV cn lp bng kờ doanh thu ti chớnh hng thỏng phỏt hin nhng thỏng cha hoc khụng c ghi chộp kim tra cỏc doanh thu hot ng ti chớnh c ghi s l cú tht, KTV tin hnh i chiu gia s tng hp v s chi tit cỏc khon doanh thu hot ng ti chớnh (TK 155) vi cỏc chng t liờn quan Kim tra v s phõn loi, chớnh xỏc cng dn ỳng: KTV cng tin hnh i chiu cỏc s sỏch vi chng t v ngc li Khi kim tra cỏc khon doanh thu hot ng ti chớnh cn chỳ ý: +/ i vi cỏc khon liờn quan n hot ng gúp liờn doanh, cn kim tra hp ng liờn doanh, biờn bn hp Hi ng qun tr ca cụng ty liờn Footer PageS/v 33thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 33 Header Page 113.học Đề34 ánofmôn doanh liờn quan n vic phõn chia kq, BCTC v cỏc ti liu liờn quan khỏc ca cụng ty liờn doanh +/ i vi khon thu lói: Kim tra phiu, bng tớnh lói, i chiu cỏc hp ng cú liờn quan, so sỏnh vi mc lói sut quy nh hin hnh ca nh nc, lu ý nguyờn tc chia ct niờn hch toỏn bng cỏch kim tra phiu v bng tớnh lói ln cui niờn, kim tra bỳt toỏn hch toỏn +/ i vi nhng khon doanh thu liờn quan n hot ng u t mua bỏn chng khoỏn, kim tra bỳt toỏn hch toỏn +/ i vi cỏc khon doanh thu v chờnh lch t giỏ: KTV cú th ly kt qu ca phn kim toỏn chờnh lch t giỏ +/ Kim tra cỏc khon doanh thu ti chớnh ó c tớnh thu thu nhp ti bờn th hai ( bờn gúp vn, bờn nhn u t ) Kim toỏn thu nhp bt thng Mc ớch ca vic kim tra cỏc khon thu nhp bt thng l nhm xem xột cỏc nghip v ny cú lm phỏt sinh thu nhp bt thng v ỳng vi s liu ó toỏn hay khụng, kim tra cn nm vng cỏc sau: +/ Trng hp thu nhp bt thng l nhng, bỏn, lý ti sn c nh thỡ s thu nhp bao gm ton b s tin thu c t nhng, bỏn, lý ti sn c nh bao gm c giỏ tr ph liu thu hi ( cha tr mt khon chi phớ no ) +/ Cỏc khon thu nhp bt thng phỏt sinh u phi lp biờn bn ghi nhn phỏt sinh l ý kin x lý ca ngi cú thm quyn, kim tra xem xột cỏc khon thu nhp bt thng khỏc cha c ghi chộp kim tra KTV cú th thc hin vic xem xột cỏc nhim v hch toỏn liờn quan nh: +/ Xem xột cỏc nghip v phỏt sinh: Sai sút ny khụng lm nh hng n thu nhp ca doanh nghip nhng li nh hng n kt qu ca tng hot ng Do vy cn kim tra v phỏt hin ngh hch toỏn cho ỳng +/ Xem xột cỏc nghip v thu tin: Nhm phỏt hin cỏc khon thu tin bt thng hoc cú ni dung khụng rừ rng, cú liờn quan n nhng khon thu bt thng k hch toỏn Footer PageS/v 34thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 34 Header Page 113.học Đề35 ánofmôn +/ Xem xột cỏc nghip v phi tr: Vỡ theo ý nh ch quan doanh nghip cú th hch toỏn mt s khon vo ti khon phi tr nhng thc t khụng tr III Kt thỳc kim toỏn Kt thỳc kim toỏn l giai on cui cựng ca kim toỏn khon mc doanh thu Sau hon thnh cỏc cụng vic kim toỏn tng phn hnh, KTV phi tng hp, ỏnh giỏ cỏc thụng tin ó thu thp c nhm soỏt xột c ton b quỏ trỡnh kim toỏn, c th õy l kim toỏn doanh thu t c mc ớch ny thụng thng KTV phi lm cỏc th tc sau õy: p dng cỏc th tc phõn tớch ỏnh giỏ tớnh ng b v sỏt thc ca cỏc thụng tin thu thp c i vi tng phn hnh ng trờn BCTC ỏnh giỏ s y ca bng chng nhm xem xột bng chng thu thp c ó y cho vic quyt nh KTV hay cha ỏnh giỏ tng hp cỏc sai sút phỏt hin c nhm nhn bit tng s sai sút ca tt c cỏc khon mc trờn BCTC phc v cho mc ớch a ý kin R soỏt li h s kim toỏn ỏnh giỏ cụng vic ca KTV nhúm Bờn cnh ú cũn nhm xem xột cỏc chun mc kim toỏn ó c tuõn th quỏ trỡnh thc hin nh th no, khc phc nhng xột oỏn thiờn lch ca KTV Yờu cu n v cung cp th gii trỡnh ca cỏc nh qun lý gii ỏp nhng thiu sút v tn ti ca n v phc v cho mc ớch ý nh Kim tra li cỏc khai bỏo trờn BCTC cú ỳng n v tuõn theo chun mc k toỏn hin hnh hay khụng Xem xột cỏc thụng tin khỏc trờn bỏo cỏo ca n v phỏt hin nhng bt hp lý bỏo cỏo ny v cỏc quyt nh TC hin hnh Ngoi KTV cũn phi thc hin cỏc th tc kim toỏn b sung nh xem xột cỏc s kin xy sau kt thỳc niờn , xem xột cỏc gi thuyt kinh doanh ca n v Cụng vic cui cựng kt thỳc cuc kim toỏn l KTV cn c vo bng chng thu thp c v cỏc phỏt hin quỏ trỡnh kim toỏn tin hnh phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn Bỏo cỏo kim toỏn l sn phm cui cựng ca cuc kim toỏn cú vai trũ ht sc quan trng nhm by t ý kin ca KTV v BCTC, ng thi kin ngh giỳp cho khỏch hng cú c s a cỏc quyt nh ỳng iu hnh v qun lý doanh nghip Footer PageS/v 35thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 35 Header Page 113.học Đề36 ánofmôn Phn III: MT S í KIN NHN XẫT V NH GI CHUNG V QUY TRèNH KIM TON DOANH THU VIT NAM Vit nam cụng tỏc kim toỏn ti chớnh núi chung m kim toỏn doanh thu núi riờng ngy mt hon thin v em li hiu qu cao i vi cỏc doanh nghip Mt s cụng ty kim toỏn VACO, AASC, A&C ó thc hin quy trỡnh kim toỏn doanh thu da trờn chun mc kim toỏn Quc t v chun mc kim Vit nam Tuy nhiờn ,cỏc KTV luụn cú s dng mt cỏch sỏng to v linh hot cỏc th tc kim toỏn vo iu kin c th vi mc ớch t c hiu qu so vi thi gian chi phớ b ng thi cú c nhng ỏnh giỏ v kt lun cú chớnh xỏc cao nht em li s tin cy cho khỏch hng v nhng ngi nhn tin Quỏ trỡnh kim toỏn doanh thu cú th c nhn xột mt cỏch khỏi quỏt nh sau: *Giai on chun b kim toỏn : Chun b kim toỏn bao gm vic tip cn khỏch hng ,lp k hoch tng quỏt v lp k hoch chi tit Tip cn khỏch hng l khõu c cỏc cụng ty coi trng vỡ ú l bc u to nim tin ban u cho khỏch hng uy tớn ca cụng ty Th tc kt thỳc kim toỏn c thc hin theo ỳng quy nh ca phỏp lut v phự hp vi chun mc kim toỏn s 210 v hp ng kim toỏn h thng chun mc kim toỏn Vit nam *Giai on thc hin kim toỏn : Thc hin kim toỏn núi chung v kim toỏn doanh thu núi riờng c tin hnh trờn c s k hoch kim toỏn ó c xỏc nh k hoch kim toỏn chi tit v chng trỡnh kim toỏn ca cỏc cụng ty Cỏc cụng ty ó tin hnh kim toỏn theo mt trỡnh t cht ch ,kt hp kim tra i chiu tng hp v chi tit, tiờn hnh chn mu khoa hc v tn dng ti a ti liu m khỏch hng cung cp Bờn canh ú, KTV ó cú sỏng to v dng linh hot cỏc th tc kim toỏn tin hnh kim toỏn doanh thu *Giai on kt thỳc : Trong giai on kt thỳc, cỏc cụng ty thc hin y cỏc cụng vic cn thit t vic soỏt xột cỏc s kin xy sau ngy lp BCTC n kim tra giy t lm vic ca KTV cui cựng l lp bỏo cỏo kim toỏn v th qun lý Bỏo cỏo kim toỏn cỏc cụng ty a rừ rng ,cht ch v minh bch phự hp vi Chun mc kim toỏn Vit nam s 700 v Bỏo cỏo kim toỏn v BCTC Footer PageS/v 36thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 36 Header Page 113.học Đề37 ánofmôn Cỏc ý kin v kt lun c a BCTC trung thc, c lp, khỏch quan v to c s tin cy cho khỏch hng v ngi quan tõm Tuy vy hot ng kim toỏn Vit Nam cũn ht sc non tr so vi b dy lch s ca ngnh kim toỏn th gii, nờn hot ng ny cũn thiu kinh nghim, khụng trỏnh nhng mt hn ch trờn c gúc lý thuyt v thc t Hot ng kim toỏn ca chỳng ta cũn nhiu tn ti, cha chim c u th cnh tranh vi cỏc cụng ty nc ngoi, cht lng kim toỏn, t cha tha cỏc i tng s dng cỏc thụng tin ti chớnh, nhn thc ca xó hi v kim toỏn cha hon ton ỳng mc v y Hn na, khung phỏp lý cho hot ng k toỏn kim toỏn cũn thiu v cha ng b, nhiu quy nh cũn cha thng nht, cha phự hp vi thụng l v chun mc quc t Do vy, nõng cao cht lng cng nh hiu qu cuc kim toỏn cú th hi nhp quc t khụng ch l s n lc phn u ca cỏc cụng ty kim toỏn m cũn phi cú s quan tõm hn na ca chớnh ph a hot ng kim toỏn nc ta phỏt trin hn na Footer PageS/v 37thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 37 Header Page 113.học Đề38 ánofmôn KT LUN Kim toỏn khon mc doanh thu l phn hnh kim toỏn tng i phc v mt nhiu thi gian c im ca cỏc khon doanh thu cú liờn quan trc tip ti rt nhiu quy nh qun lý ca Nh nc, vic hch toỏn d xy sai sút v gian ln cú nh hng ti kt qu hot ng ca doanh nghip Do vy ũi hi KTV phi thc hin v tuõn th cht ch quy trỡnh kim toỏn a cỏc ý kin l xỏc thc, ỳng thc t Tuy nhiờn thc tin kim toỏn khon mc doanh thu cho thy rng chỳng ta cha cú mt chun mc chung cú tớnh phỏp lý cao lm nn tng cho hot ng kim toỏn Do ú vic ban hnh mt chun mc kim toỏn khon mc doanh thu cú ý ngha rt quan trng vic nõng cao cht lng kim toỏn khon mc doanh thu núi riờng v kim toỏn BCTC núi chung Chớnh vỡ vy cn s h tr mnh m hn na ca Nh nc cng nh cỏc ban ngnh liờn quan nhm nõng cao hiu qu ca ngnh kim toỏn Footer PageS/v 38thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 38 Header Page 113.học Đề39 ánofmôn TI LIU THAM KHO Tờn tỏc gi B ti chớnh B ti chớnh EURO TAPVIET GS.TS Nguyn Quang Quynh PTS Vng ỡnh Hu, PTS on Xuõn Tiờn Alvin A Arens, James K.Loebbecker Tờn ti liu Chun mc kim toỏn Vit Nam Chun mc kim toỏn Vit Nam H thng Chun mc kim toỏn Quc t Giỏo trỡnh kim toỏn ti chớnh Kim toỏn Kim toỏn Biờn dch : ng Kim Cng Phm Vn c Tp kim toỏn Tp k toỏn Footer PageS/v 39thực of 113 Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A Nh xut bn NXB Chớnh tr NXB Ti chớnh NXB Ti chớnh NXB Ti chớnh NXB B ti chớnh NXB Thng kờ 39 ... DOANH THU I c im khon mc doanh thu vi kim toỏn Khỏi nim, ni dung ca doanh thu 1.1 Khỏi nim doanh thu Theo chun mc k toỏn s 14 Doanh thu v thu nhp khỏc h thng chun mc k toỏn Vit Nam: Doanh thu. .. nh doanh thu: Theo chun mc k toỏn Vit Nam s 14 Doanh thu v thu nhp khỏc vic xỏc nh doanh thu phi tuõn theo cỏc quy nh sau: Doanh thu c xỏc nh theo giỏ tr hp lý ca cỏc khon ó thu hoc s thu c Doanh. .. t doanh nghip thu c k k toỏn, phỏt sinh t cỏc hot ng sn xut, kinh doanh thụng thng ca doanh nghip, gúp phn lm phỏt trin ch s hu Doanh thu ca cỏc doanh nghip bao gm doanh thu bỏn hng, doanh thu