TRÌNH bày và CÔNG bố THÔNG TIN TRÊN báo cáo tài CHÍNH

Theo Luật TCTD 2010 , Cấp tín dụng (TD) là việc thoả thuận để cá nhân, tổ chức sử dụng một khoản tiền hoặc cam kết cam phép sử dụng một khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả bằng nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao thanh toán, bảo lãnh ngân hàng và các nghiệp vụ tín dụng khác.

I/ CÁC NỘI DUNG VỀ TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC THÔNG TIN LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG CẤP TÍN DỤNG CỦA NGÂN HÀNG 1.Tìm hiểu chung hoạt động cấp tín dụng 1.1 Khái niệm :Theo Luật TCTD 20101, Cấp tín dụng (TD) việc thoả thuận để cá nhân, tổ chức sử dụng khoản tiền cam kết cam phép sử dụng khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao toán, bảo lãnh ngân hàng nghiệp vụ tín dụng khác 1.2 Các hình thức cấp tín dụng: Hoạt động tín dụng đa dạng phong phú, hoạt động quan trọng nhất, mang lại lợi nhuận chủ yếu cho ngân hàng có tỷ suất sinh lợi cao Theo Luật tổ chức tín dụng (2010), có bốn hình thức cấp tín dụng2: - - - Cho vay: Là hình thức cấp tín dụng, theo tổ chức tín dụng giao cho khách hàng số tiền để sử dụng vào mục đích thời gian định theo thỏa thuận, với nguyên tắc có hoàn trả vốn gốc lãi Cho vay bao gồm phương thức quy định Quyết định 1627/2001/QĐ-NHNN ngày 31/12/2001: cho vay lần, cho vay theo hạn mức, cho vay theo dự án đầu tư, cho vay trả góp, cho vay hợp vốn, cho vay thông qua phát hành sử dụng thẻ tín dụng, cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng, cho vay theo hạn mức thấu chi Chiết khấu: Là hình thức cấp tín dụng qua tổ chức tín dụng mua lại giấy tờ có giá chưa đến hạn toán từ khách hàng Bảo lãnh ngân hàng: Là hình thức cấp tín dụng thực thông qua cam kết văn ngân hàng (bên bảo lãnh) với bên có quyền (bên nhận bảo lãnh) việc thực nghĩa vụ tài thay cho khách hàng (bên bảo lãnh) khách hàng không thực thực không nghĩa vụ cam kết với bên nhận bảo lãnh Bên nhận bảo lãnh phải nhận nợ hoàn trả cho ngân hàng số tiền trả thay Cho thuê tài : Là hình thức cấp tín dụng trung dài hạn, thực thông qua hợp đồng cho thuê tài sản, theo bên cho thuê chuyển giao tài sản thuộc sở hữu cho bên thuê sử dụng Bên thuê có trách nhiệm hoàn trả tiền (gồm gốc phí) suốt thời gian thuê http://vanban.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban?class_id=1&mode=detail&document_id=96074 (điều 98) Ngoài hình thức cấp tín dụng kể trên, tình hình kinh doanh để tăng tính cạnh tranh thị trường, thu hút nhiều khách hàng ngân hàng áp dụng nhiều phương thức cho vay khác phù hợp với nhu cầu, nguyện vọng vay vốn khách hàng 1.3 Liệt kê tài khoản sử dụng liên quan hoạt động tín dụng Trình bày công bố thông tin BCTC 2.1 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Theo chuẩn mực kế toán số 22 quy định: Trong Bảng cân đối kế toán, ngân hàng phải trình bày nhóm tài sản nợ phải trả theo chất xếp theo thứ tự phản ánh tính khoản giảm dần chúng (Điều 15) Về việc trình bày công bố thông tin: Hoạt động cấp tín dụng ngân hàng trình bày Bảng cân đối kế toán phần TÀI SẢN qua khoản mục (được công bố số liệu năm trước năm nay) gồm: Cho vay tổ chức tín dụng khác Dự phòng rủi ro cho vay tổ chức tín dụng khác Cho vay khách hàng Dự phòng rủi ro tín dụng Ví dụ: Bảng cân đối kế toán hợp năm 2014 Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương Việt Nam (VietinBank)3: Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Lấy số liệu từ TK 2014 2013 Tiền, vàng gửi 131-136 TCTD khác 67.162.062 59.520.681 Cho vay TCTD khác 201-205 8.271.562 13.661.254 Dự phòng RR khác 209 TÀI SẢN IV Tiền, vàng gửi TCTD khác cho vay TCTD khác - (102.459) VII Cho vay KH Cho vay KH 211-216, 221, 222, 231, 435.523.079 372.988.742 232, 241, 242, 251-256, 261-268, 271-275, 281-285, 291-293 Dự phòng rủi ro TD 219,229,239,249,259,269, 278,289,299 (4.345.948) (3.330.226) Tài sản có khác 38,458,478,CL 50,51,52,56 3.376.800 2.782.048 Các khoản lãi, phí phải thu 391,392,394,397 12.706.283 10.035.489 XII Tài sản có khác Bảng CĐKT BCTC 2014 Vietinbank 1.2 BÁO CÁO KQHĐKD Theo chuẩn mực kế toán số 22 quy định: - - - Ngân hàng phải trình bày khoản thu nhập chi phí theo chất chúng phải trình bày giá trị loại thu nhập chi phí chủ yếu (Điều 6) Mỗi loại thu nhập trình bày theo tiêu riêng biệt để giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động ngân hàng Việc trình bày để bổ sung thêm thông tin nguồn thu nhập theo yêu cầu Chuẩn mực số 28 "Báo cáo phận" (Điều 8) Mỗi loại chi phí trình bày theo tiêu riêng giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động Ngân hàng (Điều 9) Các khoản mục thu nhập chi phí không bù trừ, ngoại trừ trường hợp khoản mục liên quan đến tài sản nợ phải trả, tài sản để đảm bảo rủi ro bù trừ (Điều 10) Thu nhập lãi chi phí lãi trình bày riêng rẽ nhằm cung cấp thông tin dễ hiểu yếu tố cấu thành lãi lý thay đổi lãi (Điều 13) Hoạt động cấp tín dụng Ngân hàng trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh qua khoản mục (được công bố số liệu năm trước năm nay) Mục 1: Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Mục 3: Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Mục 4: Chi phí hoạt động dịch vụ Phần X: Chi phí dự phòng rủi ro tín dụng Ví dụ: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp năm 2014 Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương Việt Nam (Vietin Bank)4: Đơn vị: Triệu đồng Năm 2014 Năm 2013 Thu nhập lãi khoản thu nhập 701,702,705,709 tương tự 41.075.588 44.280.823 Thu nhập từ hoạt động dịch vụ 71 2.404.468 2.096.679 Chi phí hoạt động dịch vụ 81 (936.683) (576.553) Chỉ tiêu Lấy số liệu từ TK Bảng BCKQHĐKD BCTC Vietinbank Chi phí dự phòng (3.901.965) 882 (4.123.423) 1.3 THUYẾT MINH BCTC5 Bao gồm mục số 8, 10, 11, 18, 19, 20, 23, 26, 29, 43 - - Mục thuyết minh số 08: Cho vay tổ chức tín dụng khác Mục thuyết minh số 10: Cho vay khách hàng Các thông tin cho vay khuyến khích trình bày chi tiết hóa nhằm cụ thể hóa, thông tin thể cách thức quản trị tài ngân hàng liên quan đến hoạt động tín dụng phân loại theo chủ thể vay, theo thời hạn cho vay, theo ngành nghề, theo loại hình doanh nghiệp, theo chất lượng nợ cho vay, + Theo thời hạn cho vay: Chỉ tiêu Cho vay ngắn hạn Cho vay trung hạn Cho vay dài hạn 31/12/2014 263.705.167 39.684.156 136.479.704 31/12/2013 227.697.332 32.972.090 115.619.546 Thuyết minh BCTC Vietinbank 439.869.027 376.288.968 + Theo chủ thể vay: Chỉ tiêu Cho vay tổ chức kinh tế, cá nhân nước Cho vay chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá Cho thuê tài Các khoản trả thay khách hàng Chovay vốn tài trợ, ủy thác đầu tư Cho vay tổ chức, cá nhân nước 31/12/2014 434.346.458 516.404 1.443.362 36.218 1.081.585 2.445.000 439.869.027 31/12/2013 371.541.653 562.909 1.381.985 30.445 1.336.736 1.435.240 376.288.968 + Theo chất lượng nợ cho vay: Phân loại nợ theo mức độ rủi ro bao gồm Nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần ý, nợ tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả vốn dựa vào tình trạng hạn yếu tố định tính khác khoản cho vay trích lập dự phòng cụ thể cho nhóm nợ theo Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN Quyết định 18/2007/QĐ-NHNN, Chỉ tiêu Nợ đủ tiêu chuẩn Nợ cần ý Nợ tiêu chuẩn Nợ nghi ngờ Nợ có khả vốn - 31/12/2014 431.193.296 3.770.580 351.923 2.468.319 2.084.909 439.869.027 31/12/2013 369.774.495 2.744.180 515.442 1.005.801 2.249.050 376.288.968 Mục thuyết minh số 11: Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng cam kết ngoại bảng Biến động số dư dự phòng rủi ro cho vay khách hàng cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014: Đơn vị : Triệu VNĐ Dự phòng chung Dự phòng cụ thể Tổng cộng Tại ngày 01/01/2014 2.628.031 672.195 3.300.226 Dự phòng trích lập 531.762 3.378.822 3.910.584 năm Xử lý khoản nợ khó (2.864.862) (2.864.862) thu hồi nguồn dự phòng Tại ngày 31/12/2014 3.159.793 1.186.155 4.345.948 Biến động số dư dự phòng rủi ro cho vay khách hàng cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2013: Đơn vị : Triệu VNĐ Dự phòng chung Dự phòng cụ thể Tổng cộng Tại ngày 01/01/2013 2.299.619 1.373.635 3.673.254 Dự phòng trích lập 328.412 3.874.609 4.203.021 năm Xử lý khoản nợ khó (4.576.049) (4.576.049) thu hồi nguồn dự phòng Tại ngày 31/12/2013 2.628.031 672.195 3.300.226 Mục thuyết minh số 43: Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết đưa Theo QĐ 493 QĐ 18 Ngân hàng Nhà nước, tổ chức tín dụng phải thực phân loại khoản bảo lãnh, chấp nhận toán cam kết cho vay không huỷ ngang vô điều kiện có thời điểm thực cụ thể (gọi chung khoản cam kết ngoại bảng) nhóm nợ theo quy định tài Điều Điều QĐ 493, theo đó, cam kết ngoại bảng phân loại từ nhóm đến nhóm cho vay khách hàng trích lập dự phòng chung theo quy định Chi tiết khoản công nợ tiềm ẩn cam kết ngày 31/12/2014: Chỉ tiêu Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn + Bảo lãnh tài + Thư tín dụng Các cam kết đưa + Cam kết giao dịch hoán đổi + Hợp đồng mua bán giấy tờ có giá + Cam kết khác 31/12/2014 54.122.956 24.380.253 29.742.703 26.392.728 11.534.369 9.708.739 5.149.620 31/12/2013 46.730.513 19.104.454 27.626.059 17.545.621 7.828.801 1.079.433 8.637.387 II/ NHẬN XÉT CHUNG VỀ KHẢ NĂNG SAI LỆCH TRỌNG YẾU VỚI MỖI THÔNG TIN CẦN TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ Bảng cân đối kế toán: Hoạt động cấp tín dụng ngân hàng trình bày khoản mục:     Cho vay khách hàng Sai lệch trọng yếu xảy ra:  Sai lệch xảy khoản mục cho vay khách hàng: khai khống số tiền cho vay với khách hàng cách làm giả giấy tờ không giải ngân, làm tăng thu nhập lãi, tăng khả toán ngân hàng  Không ghi nhận khoản tiền toán khách hàng làm sai lệch số dư khoản mục cho vay ngân hàng  Ghi nhận sai lệch số tiền cho khách hàng vay, dẫn tới sai lêch khoản mục  Dự phòng rủi ro tín dụng:  Việc trích lập dự phòng ảnh hưởng làm tăng chi phí dẫn đến làm giảm lợi nhuận ngân hàng  DPRRTD bị khai thiếu (DP giảm xuống  giá trị khoản cho vay tăng)  Các tiêu bảng cân đối kế toán  Sai lệch trọng yếu tiêu ngoại bảng: thiếu sót, không khai báo hoạt động ngoại bảng mà ngân hàng thực cho khách hàng Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự, thu khác hđ td, thu nhập từ hđ dịch vụ:  Có thể phân loại không kì ghi nhận lãi  khai khống  Có thể sai lệch cách tính lãi, sử dụng phương pháp tính lãi không đồng  Khi NH sử dụng phần mềm máy tính để tính lãi xảy sai sót phần mềm bị lỗi, tính toán sai, chuyển kì hạn sai Chi phí dự phòng: + Tính toán sai mức dự phòng cần lập, giảm chi phí  lợi nhuận tăng  VCSH tăng Thuyết minh báo cáo tài Dự phòng rủi ro tín dụng Sai lệch trọng yếu: Ngân hàng không công bố tiêu thuyết minh làm cho người đọc không đánh giá khoản nợ xấu mà ngân hàng nắm giữ, không xác định nợ khó đòi ngân hàng bao nhiêu, ảnh hưởng đến định gửi tiền vào ngân hàng người dân  Dự phòng khoản mục ngoại bảng: trích lập 0,75% tổng giá trị số dư cam kết bảo lãnh, cam kết nghiệp vụ thư tín dụng cam kết tài trợ cho khách hàng phân loại từ Nhóm đến Nhóm ngày lập bảng cân đối kế toán riêng  Thu nhập lãi: ghi phương pháp mà ngân hàng áp dụng thực thu hay dự thu Sai lệch trọng yếu: thông tin phương pháp tính thu nhập lãi ảnh hưởng sai lệch đên thu nhập mà ngân hàng nhận từ việc cho vay  Tài sản chấp, cầm cố: tài sản mà ngân hàng phép bán đem tài sản chấp cho bên thứ ba trường hợp chủ sở hữu tài sản không khả trả nợ CÂU 18 Khái niệm trích lập dự phòng rủi ro Thông tư 15/2010/TT-NHNN phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro, thông tư này nêu rõ: Dự phòng rủi ro khoản tiền trích lập để dự phòng cho tổn thất xảy khách hàng tổ chức tài quy mô nhỏ không thực nghĩa vụ theo cam kết vay Dự phòng rủi ro tính theo dư nợ gốc hạch toán vào chi phí hoạt động tổ chức tài quy mô nhỏ Dự phòng rủi ro bao gồm: Dự phòng cụ thể Dự phòng chung + Dự phòng cụ thể khoản tiền trích lập sở phân loại nợ để dự phòng cho tổn thất xảy nhóm nợ + Dự phòng chung khoản tiền trích lập để dự phòng cho tổn thất chưa xác định trình phân loại nợ trích lập dự phòng cụ thể trường hợp khó khăn tài tổ chức tài quy mô nhỏ chất lượng khoản nợ suy giảm - Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể nhóm nợ sau: a) Nhóm (Nợ đủ tiêu chuẩn): 0%; b) Nhóm (Nợ cần ý): 2%; c) Nhóm (Nợ tiêu chuẩn): 25%; d) Nhóm (Nợ nghi ngờ vốn): 50%; đ) Nhóm (Nợ có khả vốn): 100% Định nghĩa rủi ro tiềm tàng: Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng khoản mục báo cáo tài liên quan đến hoạt động cho vay khách hàng dự phòng rủi ro tín dụng Hoạt động cho vay ngân hàng có mối liên hệ mật thiết với tình hình phát triển kinh tế khu vực ngân hàng phục vụ, góp phần vay thúc đẩy tăng trưởng doanh nghiệp, tạo sức sống cho kinh tế Theo thông tin từ website Kiểm toán Nhà nước (www.sav.gov.vn), hầu hết ngân hàng khoản mục cho vay chiếm nửa giá trị tổng tài sản tạo từ 1/2 đến 2/3 nguồn thu ngân hàng, chứa đựng rủi ro gây tổn thất đáng kể cho ngân hàng mà nguyên nhân bắt nguồn từ hai loại nhân tố: Nhóm nhân tố bên (chủ yếu môi trường kinh tế) nhóm nhân tố bên (bao gồm sai sót trình quản lý hoạt động bất hợp pháp) a Nhân tố bên ngoài: • Các biến cố khách quan tầm kiểm soát ngân hàng: Sự biến động môi trường kinh tế xã hội, khủng hoảng trị quốc gia, thiên tai hỏa hoạn… • Hệ thống pháp luật: 10 Việc cho vay lập dự phòng rủi ro tín dụng điều chỉnh hệ thống văn pháp luật đầy đủ chặt chẽ giảm thiểu rủi ro tiềm tàng khoản mục báo cáo tài Nhà nước quan quản lý ngân hàng ban hành quy định liên quan đến nghiệp vụ cho vay ngân hàng nhằm mục đích quản lý, hướng dẫn, giám sát hoạt động ngân hành ngày tốt hơn: Luật Tổ chức tín dụng ngày 12 tháng 12 năm 1997, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Tổ chức tín dụng ngày 15 tháng 06 năm 2004, Chính phủ ban hành Nghị định số 178/1999/NĐ-CP ngày 29/12/1999 bảo đảm tiền vay Tổ chức tín dụng, Nghị định số 85/2002/NĐ-CP ngày 25/10/2002 sửa đổi bổ sung Nghị định số 178/1999/NĐ-CP Ngân hàng Nhà nước ban hành Quyết định số 1627/2001/QĐ-NHNN việc ban hành Quy chế cho vay Tổ chức tín dụng (Quyết định 1627), Quyết định số 127/2005/QĐNHNN việc sửa đổi, bổ sung Quyết định 1627, Thông tư 02/2013/TT-NHNN ngày 21/01/2013 quy định phân loại tài sản có, mức trích, phương pháp trích lập dự phòng rủi ro việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro hoạt động tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Dựa vào chuẩn hóa quy định an toàn hoạt động tín dụng trên, kiểm toán viên hạ thấp đánh giá rủi ro tiềm tàng hồ sơ kiểm toán ngân hàng chấp hành tốt quy định nêu • Năng lực tra giám sát quan phủ: Việc NHNN ban hành sách cụ thể để đảm bảo an toàn cho hoạt động cho vay hệ thống NHTM, điều tiềm ẩn nhiều rủi ro NHTM thay đổi số liệu, sổ sách để đạt tiêu theo giới hạn NHNN (Ví dụ: Hạn mức cho vay vốn huy động, tỷ lệ cấp tín dụng vốn tự có…) Điều đòi hỏi kiểm toán viên phải quan tâm đến mức độ tin cậy phạm vi hoạt động giám sát NHNN (về việc trích lập dự phòng rủi ro tín dụng, phân loại nợ, giới hạn cho vay, ngành nghề hạn chế cho vay…) Nếu phạm vi hoạt động giám sát NHNN điều kiện đảm bảo an toàn cho hoạt động cho vay tiến hành với tần suất ngắn, phạm vi thực rộng nhiều điểm giao dịch địa bàn, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục báo cáo tài liên quan đến hoạt động cho vay dự phòng rủi ro tín dụng mức độ thấp Và ngược lại, lực tra, giám sát NHNN hạn chế việc phát xử lý kịp thời vi phạm, rủi ro đồng thời tần suất giám sát không thường xuyên rủi ro tiềm tàng mức cao • Nguyên nhân từ phía khách hàng Các yếu tố chủ quan từ phía bên vay như: Khả kinh doanh yếu hay bên vay có hành vi lừa đảo, vi phạm pháp luật… gây nên tổn thất cho ngân hàng cho vay Rủi ro khả tài khách hàng: Nguồn vốn tự có hay thu 11 nhập khách hàng nhỏ, khách hàng khả tự vực dậy gặp khó khăn khả toán nợ cho ngân hàng Ngoài nguyên nhân phải kể đến ý thức trả nợ bên vay nhiều chưa tốt, nhiều đối tượng khách hàng sau nhận tiền vay bỏ trốn gây thiệt hại nghiêm trọng cho ngân hàng cho vay Trường hợp bên cho vay (ngân hàng cho vay) phát sớm rủi ro ngăn chặn Kiểm toán viên cần ý đến việc quản lý danh mục khách hàng cho vay, đánh giá khả trả nợ khách hàng, quy trình cho vay,… để kiểm soát hạn chế rủi ro tiềm tàng hoạt động cho vay khách hàng b Nhân tố bên Khả quản trị điều hành ban lãnh đạo ngân hàng i Do sách ngân hàng cho vay không phù hợp, thiếu kiểm soát chặt chẽ đặt mục tiêu lợi nhuận cao • Áp lực Ban giám đốc: Nguyên nhân phải kể đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên kinh nghiệm điều hành, hiểu biết liêm khiết Ban giám đốc Nếu ngân hàng có đội ngũ Ban quản lý dày dặn kinh nghiệm, xuất phát từ đội ngũ thực cấp tín dụng, khả có xảy sai sót việc cho vay ngân hàng giảm thiểu ii Chất lượng cán tín dụng Trình độ, lực, phẩm chất đạo đức đội ngũ cán cho vay yếu dẫn đến cán cho vay không đánh giá xác khách hàng phương án vay vốn, từ làm phát sinh hợp đồng cho vay an toàn Mức độ rủi ro trường hợp ngày tăng dần suốt trình kể từ xét duyệt đến giám sát cuối thu nợ Cùng với hạn chế trình độ vấn đề phẩm chất đạo đức cán cho vay Đặc thù nghề nghiệp buộc cán tín dụng phải có trình độ mà phải có đạo đức tốt Trước cám dỗ vật chất, nhiều cán cho vay xa ngã, hành động vô nguyên tắc, vô tổ chức, làm trái quy định, móc ngoặc với khách hàng, gây tổn thất to lớn với ngân hàng cho vay iii Cơ cấu danh mục cho vay khách hàng ngân hàng Khi xem xét danh mục cho vay khách hàng, Kiểm toán viên nhận thấy ngân hàng cho vay số lượng nhỏ khoản vay lớn, nghĩa dư nợ tín dụng tập trung vào số khách hàng khả xảy rủi ro ngân hàng cao so với việc ngân hàng cho vay số lượng lớn khoản cho vay nhỏ Sẽ rủi ro khách hàng mà ngân hàng cho vay nhóm khách hàng có liên quan mật thiết Cần lưu ý 12 mức độ tập trung tín dụng ngân hàng vào ngành nghề, lĩnh vực chủ yếu, chẳng hạn với ngành nghề nông nghiệp lâu thu hồi nợ vay dễ xảy rủi ro iv • Tổ chức hoạt động cấp tín dụng: Chính sách tín dụng: Chính sách tín dụng “nội quy” quan trọng để khách hàng tiếp cận nguồn vốn dồi ngân hàng Đây điều kiểm toán viên cần quan tâm việc xác định ước tính rủi ro tiềm tàng khoản mục cho vay Những đặc điểm sách tín dụng tốt là: Chính sách cho vay phải xác định rõ trách nhiệm thẩm quyền định phòng tín dụng việc xét duyệt đơn xin vay, hồ sơ cho vay Chính sách cho vay phải văn bản, bao gồm định hướng việc định giá sử dụng tài sản chấp người vay, thủ tục cho việc thiết lập lãi suất Đồng thời sách phải xác định rõ loại hình cho vay mà ngân hàng cần hạn chế thực Những điểm cần lưu ý sách tín dụng: • Tiêu chuẩn cho vay khách hàng: Việc xác định tiêu chuẩn cho vay khách hàng ảnh hưởng đến đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng khoản mục báo cáo tài Ví dụ, cho vay tiêu dùng, số tiêu chuẩn cấp tín dụng (thu nhập người vay, loại tài sản giá trị tài sản mà người vay sở hữu, khoản chi tiêu…) xét tương ứng với mục đích vay khách hàng có triển khai quán, thống ngân hàng hay tùy tiện áp dụng theo kinh nghiệm, đánh giá cán tín dụng ảnh hưởng đến mức độ rủi ro tiềm tàng • Các khoản cho vay có hay không tồn tài sản đảm bảo: Tài sản đảm bảo nguồn trả nợ bổ sung trường hợp nguồn trả nợ không thực Do khoản vay có tài sản đảm bảo, rủi ro tiềm tàng thấp khoản vay tài sản đảm bảo Tuy nhiên, hình thái tài sản đảm bảo cần xem xét đánh giá rủi ro (ví dụ tài sản đảm bảo bất động sản, giấy tờ có giá) • Quy trình cho vay Đối với khoản cho vay đáp ứng đủ điều kiện nhận vốn vay, nghĩa khoản cho vay không tồn vấn đề Kiểm toán viên phải tiếp tục xem xét quy trình cho vay ngân hàng để đánh giá xem có rủi ro tiềm tàng hay không Những điều kiểm toán viên cần quan tâm quy trình cho vay là: 13 Ngân hàng có lưu giữ hay lãng quên khoản cho vay vay đến hạn người vay thực xong khoản toán cuối Nếu tài liệu lưu trữ ngân hàng cho thấy, cán tín dụng quan tâm theo dõi khoản vay, tình hình tài khách hàng, chất lượng tình trạng tài sản chấp, kiểm toán viên tin tưởng khoản cho vay việc trích lập dự phòng cho khoản vay có dấu hiệu không thu hồi Mức độ phân bố theo ngành nghề địa lý khách hàng phân tán hay tập trung: Đối tượng khách hàng hình thức cho vay đa dạng xuất phát từ đa dạng mục đích khách hàng: vay đầu tư xây dựng bản, vay kinh doanh, vay tiêu dùng Mỗi khách hàng hoạt động, kinh doanh đa dạng lĩnh vực ngành nghề địa bàn khác bao hàm rủi ro hoạt động với mức độ khác (các lĩnh vực bất động sản, nông nghiệp… chứa đựng rủi ro cao so với ngành nghề khác) Trong trường hợp tốc độ phát triển kinh tế suy giảm hay ngành chiếm tỷ trọng lớn danh mục cho vay ngân hàng phải đối mặt với vấn đề lớn (sự xuất đối thủ cạnh tranh hay thay đổi công nghệ tạo nhu cầu mới), kiểm toán viên cần quan tâm nhiều tới khoản cho vay thuộc ngành nghề rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoản mục cho vay dự phòng rủi ro tín dụng báo cáo tài nhóm ngành thường xuất nhiều  Một số dấu hiệu giúp kiểm toán viên nhận biết sách cho vay hiệu - để đưa đánh giá rủi ro tiềm tàng cho phù hợp: Sự đánh giá không xác rủi ro khách hàng Cho vay dựa kiện bất thường xảy tương lai (chẳng hạn sáp nhập) Cho vay khách hàng hứa trì khoản tiền gửi lớn Không xác định kế hoạch hoàn trả khoản cho vay Phân kỳ thu gốc lãi thời gian dài không linh hoạt (giảm khả quay vòng vốn) Cung cấp tín dụng lớn cho khách hàng không thuộc khu vực thị trường ngân hàng Hồ sơ tín dụng không đầy đủ Cấp khoản tín dụng lớn cho thành viên nội ngân hàng (nhân viên, giám đốc hay cổ đông) Có khuynh hướng cạnh tranh tăng thái (cấp khoản tín dụng cho khách hàng để họ không tới ngân hàng khác dù khoản cho vay có vấn đề) Cho vay để tài trợ hoạt động đầu Thiếu nhạy cảm môi trường kinh tế có thay đổi Giải ngân tiền mặt khoản vay có gía trị lớn 14 - Khách hàng toán tiền vay không kế hoạch Kỳ hạn trả nợ khoản cho vay bị thay đổi liên tục Lãi suất cao bất thường (cố gắng bù đắp rủi ro cao) Sự tích tụ bất thường khoản phải thu hàng tồn kho khách hàng Tỷ lệ (đòn bẩy) nợ vốn cổ phần tăng Thất lạc tài liệu (đặc biệt báo cáo tài khách hàng phải lưu ngân hàng) Tài sản chấp không đủ tiêu chuẩn Không có báo cáo hay dự đoán dòng tiền Việc trông chờ khách hàng vào nguồn vốn bất thường để đáp ứng nghĩa vụ toán (ví dụ, bán nhà chung cư, trang thiết bị có giá trị, mà hàng hoá kinh doanh đơn vị vay) Nếu dấu hiệu kể không tồn tại, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục cho vay lập dự phòng rủi ro tín dụng mức thấp v Tốc độ tăng trưởng tín dụng KTV cần xem xét song song tốc độ tăng trưởng tín dụng quy mô ngân hàng Nếu tốc độ tăng trưởng tín dụng tăng cao quy mô ngân hàng lại tăng chậm khả rủi ro tiềm tàng cao Đặc biệt, KTV cần ý vào việc tăng trưởng tín dụng nóng, tập trung vào lĩnh vực hay tập trung cao vào lĩnh vực chậm phát triển rủi ro tiềm tàng cao vi Rủi ro tiềm tàng hệ thống thông tin Bất kỳ lỗi phát sinh hệ thống dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục cho vay khách hàng dự phòng rủi ro tín dụng, việc phản ánh thu nhập lãi kỳ kế toán Vì kiểm toán viên cần ý đến chất lượng hệ thống, tính an toàn, bảo mật hệ thống thông tin để kiểm soát rủi ro tiềm ẩn xảy 15 16 ... phải trình bày nhóm tài sản nợ phải trả theo chất xếp theo thứ tự phản ánh tính khoản giảm dần chúng (Điều 15) Về việc trình bày công bố thông tin: Hoạt động cấp tín dụng ngân hàng trình bày Bảng... XÉT CHUNG VỀ KHẢ NĂNG SAI LỆCH TRỌNG YẾU VỚI MỖI THÔNG TIN CẦN TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ Bảng cân đối kế toán: Hoạt động cấp tín dụng ngân hàng trình bày khoản mục:     Cho vay khách hàng Sai lệch... tình hình hoạt động ngân hàng Việc trình bày để bổ sung thêm thông tin nguồn thu nhập theo yêu cầu Chuẩn mực số 28 "Báo cáo phận" (Điều 8) Mỗi loại chi phí trình bày theo tiêu riêng giúp người sử