TRÌNH bày và CÔNG bố THÔNG TIN TRÊN báo cáo tài CHÍNH

Theo Luật TCTD 2010 , Cấp tín dụng (TD) là việc thoả thuận để cá nhân, tổ chức sử dụng một khoản tiền hoặc cam kết cam phép sử dụng một khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả bằng nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao thanh toán, bảo lãnh ngân hàng và các nghiệp vụ tín dụng khác.

I/ CÁC NỘI DUNG VỀ TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC THÔNG TIN LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG CẤP TÍN DỤNG CỦA NGÂN HÀNG

1.

Tìm hiểu chung về hoạt động cấp tín dụng

1.1 Khái niệm :Theo Luật TCTD 20101, Cấp tín dụng (TD) là việc thoả thuận để cá nhân,

tổ chức sử dụng một khoản tiền hoặc cam kết cam phép sử dụng một khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả bằng nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao thanh toán, bảo lãnh ngân hàng và các nghiệp vụ tín dụng khác

1.2 Các hình thức cấp tín dụng:

Hoạt động tín dụng rất đa dạng và phong phú, đây là hoạt động quan trọng nhất, mang lại lợi nhuận chủ yếu cho ngân hàng và có tỷ suất sinh lợi cao Theo Luật các tổ chức tín dụng (2010), có bốn hình thức cấp tín dụng2:

- Cho vay: Là một hình thức cấp tín dụng, theo đó tổ chức tín dụng giao cho khách hàng một số tiền để sử dụng vào một mục đích và thời gian nhất định theo thỏa thuận, với nguyên tắc có hoàn trả cả vốn gốc và lãi

Cho vay bao gồm 8 phương thức quy định tại Quyết định 1627/2001/QĐ-NHNN ngày 31/12/2001: cho vay từng lần, cho vay theo hạn mức, cho vay theo dự án đầu tư, cho vay trả góp, cho vay hợp vốn, cho vay thông qua phát hành và sử dụng thẻ tín dụng, cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng, cho vay theo hạn mức thấu chi

- Chiết khấu: Là hình thức cấp tín dụng qua đó tổ chức tín dụng mua lại các giấy tờ

có giá chưa đến hạn thanh toán từ khách hàng

- Bảo lãnh ngân hàng: Là hình thức cấp tín dụng thực hiện thông qua sự cam kết bằng văn bản của ngân hàng (bên bảo lãnh) với bên có quyền (bên nhận bảo lãnh) về việc thực hiện nghĩa vụ tài chính thay cho khách hàng (bên được bảo lãnh) khi khách hàng không thực hiện hoặc thực hiện không đúng nghĩa vụ đã cam kết với bên nhận bảo lãnh Bên nhận bảo lãnh phải nhận nợ và hoàn trả cho ngân hàng số tiền đã trả thay

- Cho thuê tài chính : Là hình thức cấp tín dụng trung và dài hạn, được thực hiện thông qua một hợp đồng cho thuê tài sản, theo đó bên cho thuê chuyển giao tài sản thuộc

sở hữu của mình cho bên đi thuê sử dụng Bên đi thuê có trách nhiệm hoàn trả tiền (gồm gốc và phí) trong suốt thời gian thuê

1http://vanban.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban?class_id=1&mode=detail&document_id=96074

2 (điều 98)

Ngoài các hình thức cấp tín dụng kể trên, trong tình hình kinh doanh hiện nay để tăng tính cạnh tranh trên thị trường, thu hút được nhiều khách hàng các ngân hàng còn có thể áp dụng nhiều phương thức cho vay khác phù hợp với nhu cầu, nguyện vọng vay vốn của khách hàng

1.3 Liệt kê tài khoản sử dụng liên quan hoạt động tín dụng

2 Trình bày và công bố thông

BCTC 2.1 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Theo chuẩn mực kế toán số 22 quy định: Trong Bảng cân đối kế toán, ngân hàng phải trình bày các nhóm tài sản và nợ phải trả theo bản chất và sắp xếp theo thứ tự phản ánh tính thanh khoản giảm dần của chúng (Điều 15)

Về việc trình bày và công bố thông tin: Hoạt động cấp tín dụng của ngân hàng được trình bày trên Bảng cân đối kế toán ở phần TÀI SẢN qua các khoản mục (được công bố

số liệu năm trước và năm nay) gồm:

1 Cho vay các tổ chức tín dụng khác

2 Dự phòng rủi ro cho vay các tổ chức tín dụng khác

3 Cho vay khách hàng

4 Dự phòng rủi ro tín dụng

Ví dụ: Bảng cân đối kế toán hợp nhất năm 2014 của Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương Việt Nam (VietinBank)3:

Đơn vị: Triệu đồng

TÀI SẢN

IV Tiền, vàng gửi tại các

TCTD khác và cho vay các

TCTD khác

3 Bảng CĐKT của BCTC 2014 của Vietinbank

Tiền, vàng gửi tại các

TCTD khác

Cho vay các TCTD khác 201-205 8.271.562 13.661.254

VII Cho vay KH

Cho vay KH 211-216, 221, 222, 231,

232, 241, 242, 251-256, 261-268, 271-275, 281-285, 291-293

435.523.079 372.988.742

Dự phòng rủi ro TD 219,229,239,249,259,269,

278,289,299

(4.345.948) (3.330.226)

XII Tài sản có khác

Tài sản có khác 38,458,478,CL 50,51,52,56 3.376.800 2.782.048 Các khoản lãi, phí phải thu 391,392,394,397 12.706.283 10.035.489

1.2 BÁO CÁO KQHĐKD

Theo chuẩn mực kế toán số 22 quy định:

- Ngân hàng phải trình bày các khoản thu nhập và chi phí theo bản chất của chúng

và phải trình bày giá trị các loại thu nhập và chi phí chủ yếu (Điều 6)

- Mỗi loại thu nhập được trình bày theo các chỉ tiêu riêng biệt để giúp người sử dụng có thể đánh giá được tình hình hoạt động của ngân hàng Việc trình bày như vậy để

bổ sung thêm thông tin về các nguồn thu nhập theo yêu cầu của Chuẩn mực số 28 "Báo cáo bộ phận" (Điều 8)

- Mỗi loại chi phí được trình bày theo chỉ tiêu riêng giúp người sử dụng đánh giá được tình hình hoạt động của Ngân hàng (Điều 9)

- Các khoản mục thu nhập và chi phí không được bù trừ, ngoại trừ trường hợp những khoản mục liên quan đến tài sản và nợ phải trả, tài sản để đảm bảo rủi ro được bù trừ (Điều 10)

- Thu nhập lãi và chi phí lãi được trình bày riêng rẽ nhằm cung cấp thông tin dễ hiểu hơn về các yếu tố cấu thành lãi thuần và lý do của sự thay đổi lãi thuần (Điều 13)

Hoạt động cấp tín dụng của Ngân hàng được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh qua các khoản mục (được công bố số liệu năm trước và năm nay)

Mục 1: Thu nhập lãi và các khoản thu nhập tương tự

Mục 3: Thu nhập từ hoạt động dịch vụ

Mục 4: Chi phí hoạt động dịch vụ

Phần X: Chi phí dự phòng rủi ro tín dụng

Ví dụ: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm 2014 của Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương Việt Nam (Vietin Bank)4:

Đơn vị: Triệu đồng

Thu nhập lãi và các khoản thu nhập

41.075.588 44.280.823

Thu nhập từ hoạt động dịch vụ 71 2.404.468 2.096.679 Chi phí hoạt động dịch vụ 81 (936.683) (576.553)

1.3 THUYẾT MINH BCTC 5

Bao gồm các mục số 8, 10, 11, 18, 19, 20, 23, 26, 29, 43.

- Mục thuyết minh số 08: Cho vay các tổ chức tín dụng khác

4 Bảng BCKQHĐKD của BCTC Vietinbank

5 Thuyết minh BCTC của Vietinbank

- Mục thuyết minh số 10: Cho vay khách hàng

Các thông tin về cho vay được khuyến khích trình bày chi tiết hóa nhằm cụ thể hóa, các thông tin thể hiện cách thức quản trị tài chính của ngân hàng liên quan đến hoạt động tín dụng như phân loại theo chủ thể vay, theo thời hạn cho vay, theo ngành nghề, theo loại hình doanh nghiệp, theo chất lượng nợ cho vay,

+ Theo thời hạn cho vay:

439.869.027 376.288.968

+ Theo chủ thể vay:

Cho vay các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước 434.346.458 371.541.653

Cho vay chiết khấu thương phiếu và giấy tờ có giá 516.404 562.909

Chovay bằng vốn tài trợ, ủy thác đầu tư 1.081.585 1.336.736

Cho vay đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài 2.445.000 1.435.240

439.869.027 376.288.968

+ Theo chất lượng nợ cho vay: Phân loại nợ theo mức độ rủi ro bao gồm Nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần chú ý, nợ dưới tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả năng mất vốn dựa vào tình trạng quá hạn và các yếu tố định tính khác của khoản cho vay và trích lập dự phòng cụ thể cho từng nhóm nợ theo Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN và Quyết định 18/2007/QĐ-NHNN,

439.869.027 376.288.968

- Mục thuyết minh số 11: Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng và cam kết ngoại bảng

Biến động số dư dự phòng rủi ro cho vay khách hàng cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014:

Đơn vị : Triệu VNĐ

Dự phòng chung Dự phòng cụ thể Tổng cộng

Dự phòng trích lập trong

năm

Xử lý các khoản nợ khó

thu hồi bằng nguồn dự

phòng

Biến động số dư dự phòng rủi ro cho vay khách hàng cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2013:

Đơn vị : Triệu VNĐ

Dự phòng chung Dự phòng cụ thể Tổng cộng

Dự phòng trích lập trong

năm

Xử lý các khoản nợ khó

thu hồi bằng nguồn dự

phòng

Mục thuyết minh số 43: Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết đưa ra

Theo QĐ 493 và QĐ 18 của Ngân hàng Nhà nước, tổ chức tín dụng phải thực hiện phân loại đối với các khoản bảo lãnh, chấp nhận thanh toán và cam kết cho vay không huỷ ngang vô điều kiện và có thời điểm thực hiện cụ thể (gọi chung là các khoản cam kết ngoại bảng) và các nhóm nợ theo quy định tài Điều 6 và Điều 7 của QĐ 493, theo đó, các cam kết ngoại bảng được phân loại từ nhóm 1 đến nhóm 5 như cho vay khách hàng và trích lập dự phòng chung theo quy định

Chi tiết các khoản công nợ tiềm ẩn và cam kết tại ngày 31/12/2014:

+ Cam kết giao dịch hoán đổi 11.534.369 7.828.801

+ Hợp đồng mua bán giấy tờ có giá 9.708.739 1.079.433

II/ NHẬN XÉT CHUNG VỀ KHẢ NĂNG SAI LỆCH TRỌNG YẾU VỚI MỖI THÔNG TIN CẦN TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ

1 Bảng cân đối kế toán:

Hoạt động cấp tín dụng của ngân hàng được trình bày bằng các khoản mục:

 Cho vay khách hàng

Sai lệch trọng yếu có thể xảy ra:

 Sai lệch có thể xảy ra đối với khoản mục cho vay khách hàng: khai khống số tiền cho vay với khách hàng bằng cách làm giả giấy tờ nhưng không giải ngân, làm tăng thu nhập lãi, tăng khả năng thanh toán của ngân hàng

 Không ghi nhận khoản tiền thanh toán của khách hàng làm sai lệch số dư khoản mục cho vay của ngân hàng

 Ghi nhận sai lệch số tiền cho khách hàng vay, dẫn tới sai lêch trên khoản mục

 Dự phòng rủi ro tín dụng:

 Việc trích lập dự phòng sẽ ảnh hưởng làm tăng chi phí dẫn đến làm giảm lợi nhuận của ngân hàng

 DPRRTD bị khai thiếu (DP giảm xuống  giá trị khoản cho vay tăng)

 Các chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán

 Sai lệch trọng yếu của các chỉ tiêu ngoại bảng: thiếu sót, không khai báo các hoạt động ngoại bảng mà ngân hàng thực hiện cho khách hàng

2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

 Thu nhập lãi và các khoản thu nhập tương tự, thu khác về hđ td, thu nhập

từ hđ dịch vụ:

 Có thể phân loại không đúng kì ghi nhận lãi  khai khống

 Có thể sai lệch do cách tính lãi, sử dụng phương pháp tính lãi không đồng nhất

 Khi NH sử dụng phần mềm máy tính để tính lãi có thể xảy ra sai sót do phần mềm bị lỗi, tính toán sai, chuyển kì hạn sai

 Chi phí dự phòng:

+ Tính toán sai mức dự phòng cần lập, giảm chi phí  lợi nhuận tăng  VCSH tăng

3 Thuyết minh báo cáo tài chính.

 Dự phòng rủi ro tín dụng

Sai lệch trọng yếu:

Ngân hàng không công bố chỉ tiêu này trên thuyết minh làm cho người đọc không đánh giá được các khoản nợ xấu mà ngân hàng đang nắm giữ, không xác định được nợ khó đòi của ngân hàng là bao nhiêu, ảnh hưởng đến quyết định gửi tiền vào ngân hàng của người dân

 Dự phòng các khoản mục ngoại bảng: trích lập bằng 0,75% tổng giá trị số dư

các cam kết bảo lãnh, cam kết trong nghiệp vụ thư tín dụng và cam kết tài trợ cho khách hàng được phân loại từ Nhóm 1 đến Nhóm 4 tại ngày lập bảng cân đối kế toán riêng

 Thu nhập lãi: ghi chú phương pháp mà ngân hàng áp dụng là thực thu hay dự thu

Sai lệch trọng yếu: nếu không có thông tin về phương pháp tính thu nhập lãi có thể ảnh hưởng sai lệch đên thu nhập mà ngân hàng nhận được từ việc cho vay

 Tài sản thế chấp, cầm cố: là tài sản mà ngân hàng được phép bán hoặc đem tài

sản đó đi thế chấp cho bên thứ ba trong trường hợp chủ sở hữu tài sản không còn khả năng trả nợ

CÂU 18

1 Khái niệm trích lập dự phòng rủi ro

Thông tư 15/2010/TT-NHNN phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro, trong thông tư này nêu rõ:

Dự phòng rủi ro là khoản tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra do khách hàng của tổ chức tài chính quy mô nhỏ không thực hiện nghĩa vụ theo cam kết vay Dự phòng rủi ro được tính theo dư nợ gốc và hạch toán vào chi phí hoạt động của tổ chức tài chính quy mô nhỏ Dự phòng rủi ro bao gồm: Dự phòng cụ thể và

Dự phòng chung

+ Dự phòng cụ thể là khoản tiền được trích lập trên cơ sở phân loại nợ để dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra đối với từng nhóm nợ

+ Dự phòng chung là khoản tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất chưa xác định được trong quá trình phân loại nợ và trích lập dự phòng cụ thể và trong các trường hợp khó khăn về tài chính của các tổ chức tài chính quy mô nhỏ khi chất lượng các khoản

nợ suy giảm

- Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể đối với các nhóm nợ như sau:

a) Nhóm 1 (Nợ đủ tiêu chuẩn): 0%;

b) Nhóm 2 (Nợ cần chú ý): 2%;

c) Nhóm 3 (Nợ dưới tiêu chuẩn): 25%;

d) Nhóm 4 (Nợ nghi ngờ mất vốn): 50%;

đ) Nhóm 5 (Nợ có khả năng mất vốn): 100%

2 Định nghĩa rủi ro tiềm tàng:

Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ

3 Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng của các khoản mục trên báo cáo tài chính liên quan đến hoạt động cho vay khách hàng và

dự phòng rủi ro tín dụng

Hoạt động cho vay của ngân hàng có mối liên hệ mật thiết với tình hình phát triển kinh tế tại khu vực ngân hàng phục vụ, góp phần vay thúc đẩy sự tăng trưởng của các doanh nghiệp, tạo sức sống cho nền kinh tế Theo thông tin từ website Kiểm toán Nhà nước (www.sav.gov.vn), đối với hầu hết các ngân hàng khoản mục cho vay chiếm quá nửa giá trị tổng tài sản và tạo ra từ 1/2 đến 2/3 nguồn thu của ngân hàng, nhưng nó cũng chứa đựng những rủi ro có thể gây ra tổn thất đáng kể cho ngân hàng mà nguyên nhân bắt nguồn từ hai loại nhân tố: Nhóm nhân tố bên ngoài (chủ yếu là môi trường kinh tế) và nhóm nhân tố bên trong (bao gồm những sai sót trong quá trình quản lý và những hoạt động bất hợp pháp)

a Nhân tố bên ngoài:

 Các biến cố khách quan ngoài tầm kiểm soát của ngân hàng:

Sự biến động của môi trường kinh tế xã hội, khủng hoảng chính trị quốc gia, thiên tai hỏa hoạn…

 Hệ thống pháp luật:

Việc cho vay và lập dự phòng rủi ro tín dụng được điều chỉnh bởi hệ thống các văn bản pháp luật càng đầy đủ và chặt chẽ sẽ giảm thiểu rủi ro tiềm tàng của các khoản mục này trong báo cáo tài chính Nhà nước và các cơ quan quản lý ngân hàng đã ban hành các quy định liên quan đến nghiệp vụ cho vay của ngân hàng nhằm mục đích quản lý, hướng dẫn, giám sát hoạt động của ngân hành ngày càng tốt hơn: Luật các Tổ chức tín dụng ngày 12 tháng 12 năm 1997, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật các Tổ chức tín dụng ngày 15 tháng 06 năm 2004, Chính phủ ban hành Nghị định số 178/1999/NĐ-CP ngày 29/12/1999 về bảo đảm tiền vay của các Tổ chức tín dụng, Nghị định số 85/2002/NĐ-CP ngày 25/10/2002 về sửa đổi bổ sung Nghị định số 178/1999/NĐ-CP và Ngân hàng Nhà nước ban hành Quyết định số 1627/2001/QĐ-NHNN về việc ban hành Quy chế cho vay của Tổ chức tín dụng (Quyết định 1627), Quyết định số 127/2005/QĐ-NHNN về việc sửa đổi, bổ sung Quyết định 1627, Thông tư 02/2013/TT-127/2005/QĐ-NHNN ngày 21/01/2013 quy định phân loại tài sản có, mức trích, phương pháp trích lập dự phòng rủi

ro và việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài Dựa vào sự chuẩn hóa các quy định an toàn về hoạt động tín dụng trên, kiểm toán viên có thể hạ thấp đánh giá rủi ro tiềm tàng trong hồ sơ kiểm toán của mình tại những ngân hàng chấp hành tốt các quy định nêu trên

 Năng lực thanh tra giám sát của các cơ quan chính phủ:

Việc NHNN ban hành những chính sách cụ thể để đảm bảo an toàn cho hoạt động cho vay của hệ thống NHTM, nhưng điều này cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro rằng các NHTM sẽ

thay đổi các số liệu, sổ sách để đạt đúng các chỉ tiêu theo giới hạn của NHNN (Ví dụ: Hạn mức cho vay trên vốn huy động, tỷ lệ cấp tín dụng trên vốn tự có…) Điều này đòi hỏi kiểm toán viên phải quan tâm đến mức độ tin cậy và phạm vi của hoạt động giám sát của NHNN (về việc trích lập dự phòng rủi ro tín dụng, phân loại nợ, giới hạn cho vay, ngành nghề hạn chế cho vay…) Nếu phạm vi hoạt động giám sát của NHNN về các điều kiện đảm bảo an toàn cho hoạt động cho vay được tiến hành với tần suất ngắn, phạm vi thực hiện rộng trên nhiều điểm giao dịch và địa bàn, kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng của các khoản mục trên báo cáo tài chính liên quan đến hoạt động cho vay và

dự phòng rủi ro tín dụng ở mức độ thấp Và ngược lại, nếu năng lực thanh tra, giám sát của NHNN còn hạn chế trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các vi phạm, rủi ro đồng thời tần suất giám sát không thường xuyên thì rủi ro tiềm tàng sẽ ở mức cao hơn

 Nguyên nhân từ phía khách hàng

Các yếu tố chủ quan từ phía bên đi vay như: Khả năng kinh doanh yếu kém hay bên đi vay có hành vi lừa đảo, vi phạm pháp luật… cũng gây nên các tổn thất cho các ngân hàng cho vay Rủi ro về khả năng tài chính của khách hàng: Nguồn vốn tự có hay thu nhập của khách hàng nhỏ, khách hàng sẽ không có khả năng tự vực dậy khi gặp khó khăn vì vậy cũng sẽ mất khả năng thanh toán nợ cho ngân hàng Ngoài những nguyên nhân trên còn phải kể đến ý thức trả nợ của bên đi vay nhiều khi chưa tốt, nhiều đối tượng khách hàng sau khi nhận được tiền vay rồi bỏ trốn gây ra thiệt hại nghiêm trọng cho ngân hàng cho vay Trường hợp này nếu bên cho vay (ngân hàng cho vay) phát hiện ra sớm thì rủi ro có thể được ngăn chặn Kiểm toán viên cần chú ý đến việc quản lý danh mục khách hàng cho vay, đánh giá về khả năng trả nợ của khách hàng, quy trình cho vay,… để kiểm soát

và hạn chế rủi ro tiềm tàng trong hoạt động cho vay khách hàng

b Nhân tố bên trong

i Khả năng quản trị điều hành của ban lãnh đạo ngân hàng

Do chính sách của ngân hàng cho vay không phù hợp, thiếu sự kiểm soát chặt chẽ hoặc đặt mục tiêu lợi nhuận quá cao

 Áp lực của Ban giám đốc:

Nguyên nhân đầu tiên phải kể đến trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng của kiểm toán viên chính là kinh nghiệm điều hành, sự hiểu biết và liêm khiết của Ban giám đốc Nếu như ngân hàng có đội ngũ Ban quản lý dày dặn kinh nghiệm, nhất là xuất phát từ đội ngũ thực hiện cấp tín dụng, thì khả năng có xảy ra sai sót trong việc cho vay của ngân hàng sẽ được giảm thiểu

ii Chất lượng cán bộ tín dụng