Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt Nam

Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt NamGiải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 

NGUYỄN THANH THỦY

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG

KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA TẬP ĐOÀN

ĐIỆN LỰC VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI - 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 

NGUYỄN THANH THỦY

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG

KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA TẬP ĐOÀN

ĐIỆN LỰC VIỆT NAM

Chuyên ngành : Kế toán

Mã số : 62.34.03.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: 1 TS LÊ QUANG BÍNH

2 TS TRẦN ĐÌNH CƯỜNG

HÀ NỘI - 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các tài liệu, kết quả nêu trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

TÁC GIẢ LUẬN ÁN

Nguyễn Thanh Thủy

LỜI CẢM ƠN

Nghiên cứu sinh xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới TS Lê Quang Bính và TS Trần Đình Cường - giáo viên hướng dẫn khoa học, đã nhiệt tình hướng dẫn để Nghiên cứu sinh có thể hoàn thành luận án này

Nghiên cứu sinh xin trân trọng cảm ơn những ý kiến đóng góp chân thành và quý báu của các nhà khoa học, sự hỗ trợ nhiệt tình của các nhà quản lý tại Công ty mẹ và các công ty thành viên của Tập đoàn Điện lực Việt Nam trong quá trình thu thập tài liệu khi thực hiện luận án Nghiên cứu sinh xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Học viện Tài chính, các đồng nghiệp trong khoa Kế toán và bộ môn Lý thuyết Hạch toán kế toán Học viện Tài chính đã tạo mọi điều kiện về vật chất và tinh thần, giúp Nghiên cứu sinh hoàn thành luận án

Cuối cùng Nghiên cứu sinh xin bày tỏ lời cảm ơn tới gia đình và bạn bè đã động viên, giúp đỡ Nghiên cứu sinh trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận án của mình

NGHIÊN CỨU SINH

Nguyễn Thanh Thủy

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 15

1.1 Khái quát chung về kiểm soát trong quản lý và kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 15

1.1.1 Chức năng kiểm soát trong quản lý 15

1.1.1.1.Khái niệm và vai trò của kiểm soát trong quản lý 15

1.1.1.2.Các loại kiểm soát 17

1.1.2 Những vấn đề chung về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 19

1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 23

1.2.1 Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 23

1.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 25

1.2.3 Mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ và quản trị rủi ro trong doanh nghiệp 29

1.2.3.1.Khái quát về rủi ro và quản trị rủi ro doanh nghiệp 29

1.2.3.2.Mối quan hệ giữa quản trị rủi ro doanh nghiệp và hệ thống kiểm soát nội bộ 31

1.3 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Tập đoàn kinh tế Nhà nước 32

1.3.1 Tổng quan về Tập đoàn kinh tế Nhà nước 32

1.3.1.1 Khái niệm Tập đoàn kinh tế 32

1.3.1.2 Vai trò của Tập đoàn kinh tế 35

1.3.1.3 Các loại Tập đoàn kinh tế 38

1.3.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Tập đoàn kinh tế Nhà nước 39

1.3.2.1.Đặc điểm của Tập đoàn kinh tế Nhà nước ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn 39

1.3.2.2.Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ trong Tập đoàn kinh tế

Nhà nước 43

1.4 Kinh nghiệm xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Tập đoàn kinh tế ở các nước trên thế giới và bài học rút ra cho Việt Nam 59

1.4.1 Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn kinh tế tại một số nước trên thế giới 59

1.4.2 Mô hình hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng theo COSO của Tập đoàn năng lượng Úc và Tập đoàn Điện lực Tokyo 63

1.4.3 Bài học kinh nghiệm khi xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ cho các Tập đoàn kinh tế tại Việt Nam 65

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM THỜI GIAN QUA 68

2.1 Khái quát về quá trình hình thành, phát triển, đặc điểm chính và các rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 68

2.1.1 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 68

2.1.2 Các đặc điểm chính của Tập đoàn ảnh hưởng đến việc xây dựng và thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ 71

2.1.3 Các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 78

2.1.3.1 Các rủi ro ảnh hưởng chung đến hoạt động của cả Tập đoàn 78

2.1.3.2 Các rủi ro tại các đơn vị sản xuất điện 81

2.1.3.3 Các rủi ro tại các đơn vị truyền tải điện 84

2.1.3.4 Các rủi ro tại các đơn vị kinh doanh mua bán điện 85

2.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam thời gian qua 87

2.2.1 Thực trạng môi trường kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 87

2.2.1.1 Đặc thù về quản lý 87

2.2.1.2 Về cơ cấu tổ chức của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 89

2.2.1.3 Về chính sách nhân sự của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 96

2.2.1.4 Về công tác kế hoạch tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 99

2.2.1.5 Về Ban kiểm soát 101

2.2.1.6 Về bộ phận kiểm toán nội bộ 106

2.2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 107 2.2.3 Thực trạng hệ thống thông tin và truyền thông tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 109

2.2.3.1 Thực trạng hệ thống thông tin toàn doanh nghiệp 109 2.2.3.2 Thực trạng hệ thống thông tin kế toán 111

2.2.4 Thực trạng hoạt động kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 116

2.2.4.1 Thực trạng áp dụng các nguyên tắc kiểm soát cơ bản trong việc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 116 2.2.4.2.Thực trạng áp dụng các thủ tục kiểm soát cơ bản tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 121

2.2.5 Thực trạng hoạt động giám sát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 128 2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam thời gian qua 130 2.3.1 Ưu điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 130 2.3.2 Một số tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 133

2.3.3 Nguyên nhân của những tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập

đoàn Điện lực Việt Nam 139 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI

BỘ TẠI TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM 143 3.1 Định hướng phát triển và phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 143

3.1.1 Thuận lợi và khó khăn trong quá trình hình thành và phát triển của Tập đoàn

Điện lực Việt Nam 143 3.1.2 Định hướng phát triển của Tập đoàn Điện lực Việt Nam trong thời gian tới 148

3.1.3 Phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện

lực Việt Nam 150 3.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 152

3.2.1 Những nguyên tắc cơ bản khi hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại

Tập đoàn Điện lực Việt Nam 152

3.2.2 Mục tiêu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực

Việt Nam 154

3.3 Một số kiến nghị về giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn

Điện lực Việt Nam 155

3.3.1 Giải pháp hoàn thiện các nhân tố cơ bản của môi trường kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 155

3.3.1.1 Về đặc thù quản lý 156

3.3.1.2 Về cơ cấu tổ chức 158

3.3.1.3 Về chính sách nhân sự 158

3.3.1.4 Về công tác kế hoạch 162

3.3.1.5 Về Ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ 164

3.3.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị rủi ro tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 167

3.3.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống thông tin và truyền thông tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 174

3.3.3.1 Về hệ thống thông tin chung toàn doanh nghiệp 174

3.3.3.2 Về hệ thống thông tin kế toán 177

3.3.4 Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 178

3.3.4.1 Về các nguyên tắc kiểm soát nói chung 179

3.3.4.2 Hoàn thiện kiểm soát người đại diện tại Công ty mẹ Tập đoàn 180

3.3.4.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát vốn của Công ty mẹ 182

3.3.4.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát với một số rủi ro cụ thể 182

3.3.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 191

3.4 Điều kiện cần thiết để hoàn thiện Hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 195

3.4.1.Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng 195

3.4.2 Về phía Tập đoàn Điện lực Việt Nam và các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn 197

KẾT LUẬN 200

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 202

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 203

PHỤ LỤC 210

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Ký hiệu Giải thích từ ngữ

Tiếng Việt

EVN Tập đoàn Điện lực Việt Nam

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

WTO Tổ chức thương mại thế giới

EVN NPT TCT truyền tải điện Việt Nam

EVN NPC TCT điện lực miền Bắc

EVN NPC TCT điện lực miền Trung

EVN SPC TCT điện lực miền Nam

EVN HANOI TCT điện lực thành phố Hà Nội

EVN HCMC TCT điện lực thành phố Hồ Chí Minh

Genco 1 TCT phát điện 1

Genco 2 TCT phát điện 2

Genco 3 TCT phát điện 3

CBCNV Cán bộ công nhân viên

CNH-HĐH Công nghiệp hóa - Hiện đại hóa

Tiếng Anh

EAA England Association of Accountant

Hội kế toán Anh quốc AICPA American Institute of Certificated Public Accountant

Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ IFAC The International Federation of Accountant

Liên đoàn kế toán quốc tế COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

Uỷ ban của các tổ chức tài trợ của Ủy ban Treadway ERP Enterprise Resource Planning

Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1: Các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 26

Bảng 2.1: Số lượng kiểm soát viên tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 102

Bảng 2.2: Số lượng các cuộc kiểm tra kiểm soát được tiến hành tại EVN các năm qua 103

Bảng 2.3: Hệ số đòn bẩy tài chính tại thời điểm kết thúc năm tài chính 125

Bảng 2.4: Kết quả giảm tổn thất điện năng giai đoạn 2011-2015 126

Bảng 3.1: Các tiêu chí để đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB 193

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình sản xuất kinh doanh điện năng 81

Sơ đồ 2.2: Lộ trình và thực tế thực hiện thị trường điện cạnh tranh của EVN 86

Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy quản lý và điều hành công ty mẹ Tập đoàn Điện lực Việt Nam 90

Sơ đồ 2.4: Cơ cấu tổ chức của TCT Truyền tải điện quốc gia 92

Sơ đồ 2.5: Cơ cấu tổ chức của Công ty cổ phần cơ điện miền Trung 93

Sơ đồ 2.6: Hệ thống quy chế quản lý nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 108

Sơ đồ 2.7: Quy trình lập BCTC hợp nhất tại EVN 114

Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức đề xuất cho EVN 166

Sơ đồ 3.2: Tổ chức bộ máy quản trị rủi ro tại Công ty mẹ Tập đoàn và các đơn vị thành viên 169

Sơ đồ 3.3: Chu kỳ quản trị rủi ro 170

Sơ đồ 3.4: Khung quản trị rủi ro áp dụng cho doanh nghiệp 173

Sơ đồ 3.5: Quy trình quản trị rủi ro tài chính 183

Sơ đồ 3.6: Quy trình quản trị rủi ro hoạt động 187

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Nền kinh tế nước ta đang vận hành theo cơ chế thị trường, có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Việc định hướng Xã hội chủ nghĩa được thực hiện thông qua vai trò chủ đạo của kinh tế Nhà nước và vai trò quản lý vĩ mô của Nhà nước Để kinh tế Nhà nước được giữ vai trò chủ đạo, hệ thống các Tập đoàn và TCT Nhà nước đã được thành lập và đi vào hoạt động ở hầu hết các ngành, các lĩnh vực trọng yếu và then chốt trong nền kinh tế, cung cấp các sản phẩm thiết yếu cho xã hội như xi măng, sắt thép, dầu khí, cao su, cà phê… trong đó không thể không nhắc tới một Tập đoàn lớn giữ vai trò chủ đạo trong nền kinh tế, đó là Tập đoàn Điện lực Việt Nam

Từ khi thống nhất đất nước cho tới năm 1995, ngành điện Việt Nam bao gồm Công ty điện lực 1, Công ty điện lực 2 và Công ty điện lực 3 Cả ba công ty được đặt dưới sự quản lý của Bộ Điện và Than, sau chuyển về Bộ Điện lực (1981 - 1987) và Bộ năng lượng (1987 - 1995) Các công ty Điện lực 1,2,3 quản lý toàn bộ các nhà máy điện, sở truyền tải điện và các sở phân phối điện theo khu vực địa lý phía Bắc, phía Trung và phía Nam Trong thời kỳ này cơ chế quản lý ngành điện về cơ bản vẫn là cơ chế kế hoạch hóa tập trung Điện năng là tài sản xã hội chủ nghĩa, việc sản xuất, phân phối và sử dụng điện phải thực hiện theo các chỉ tiêu kế hoạch của Nhà nước Các khâu sản xuất, truyền tải và phân phối đều do Bộ chủ quản điều hành và quản lý TCT Điện lực Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 562/QĐ-TTg ngày 10/10/1994 của Thủ tướng Chính phủ trên cơ sở sắp xếp lại các đơn vị thuộc Bộ Năng lượng, tổ chức và hoạt động theo Điều lệ ban hành kèm theo Nghị định số 14/CP ngày 27/1/1995 theo chủ trương thí điểm xây dựng các TCT lớn của Chính phủ nhằm khắc phục những nhược điểm của cơ chế quản lý kế hoạch hóa tập trung Trong bối cảnh toàn cầu hóa nền kinh tế đang diễn ra như một xu thế tất yếu cùng với việc Việt Nam được gia nhập WTO, để đón nhận các vận hội mới của đất nước và đảm bảo sức cạnh tranh trong môi trường hội nhập với thế giới, ngày 22/6/2006, Thủ tướng Chính phủ ra Quyết định số 147/QĐ-TTg về việc phê duyệt Đề án thí điểm hình thành Tập đoàn Điện lực Việt Nam và Quyết định 148/2006/QĐ-TTG về việc thành lập Công ty mẹ - Tập đoàn Điện lực Việt Nam Với mục đích đa dạng hóa sở hữu, EVN hình thành và hoạt động theo mô hình chủ đạo công ty mẹ - công ty con đều là các pháp nhân độc lập được sắp xếp lại từ TCT điện lực Việt Nam và các đơn vị thành viên Theo đó Công ty

mẹ - Tập đoàn có trách nhiệm kế thừa các quyền và nghĩa vụ pháp lý của TCT điện lực Việt Nam theo quy định của pháp luật Tính đến cuối năm 2015, EVN là một trong số

các TĐKT Việt Nam có quy mô lớn nhất về Tổng tài sản và vốn Đến ngày 25/6/2010, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 975/QĐ-TTg về việc chuyển Công ty

mẹ - Tập đoàn Điện lực Việt Nam thành Công ty trách nhiệm hữu hạn MTV thuộc sở hữu Nhà nước

Tập đoàn Điện lực Việt Nam có ngành, nghề kinh doanh chính là: Sản xuất, truyền tải, phân phối và kinh doanh mua bán điện năng; chỉ huy điều hành hệ thống sản xuất, truyền tải, phân phối và phân bổ điện năng trong hệ thống điện quốc gia; xuất nhập khẩu điện năng; đầu tư và quản lý vốn đầu tư các dự án điện; quản lý, vận hành, sửa chữa, bảo dưỡng, đại tu, cải tạo, nâng cấp thiết bị điện, cơ khí, điều khiển, tự động hóa thuộc dây truyền sản xuất, truyền tải và phân phối điện, công trình điện; thí nghiệm điện

Thực hiện nhiệm vụ cung cấp điện cho nhu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, EVN hiện có 3 TCT phát điện (GENCO 1, 2, 3) thuộc lĩnh vực sản xuất điện năng, 5 TCT điện lực kinh doanh điện năng đến khách hàng là TCT Điện lực miền Bắc (EVN NPC), TCT Điện lực miền Trung (EVN CPC), TCT Điện lực miền Nam (EVN SPC), TCT Điện lực TP Hà Nội (EVN HANOI), TCT Điện lực TP Hồ Chí Minh (EVN HCMC) Phụ trách lĩnh vực truyền tải điện của Tập đoàn Điện lực Việt Nam hiện nay là TCT Truyền tải điện quốc gia (EVN NPT), được thành lập trên cơ sở tổ chức lại 4 công ty truyền tải (Công ty Truyền tải 1, 2, 3, 4) và 3 Ban quản lý dự án (Ban quản lý dự án các công trình điện miền Bắc, Trung, Nam)

Việc nghiên cứu hệ thống KSNB của Tập đoàn Điện lực Việt Nam để từ đó tìm

ra các giải pháp để hoàn thiện hệ thống này là một yêu cầu cấp thiết xuất phát từ một

số lý do sau:

Thứ nhất: Xuất phát từ vai trò của ngành điện Việt Nam trong nền kinh tế

Trong lịch sử 60 năm của ngành điện, điện lực Việt Nam với vị trí là một ngành kinh

tế trọng điểm của đất nước đã chứng tỏ được vai trò chủ đạo trong cung cấp điện cho phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo an ninh năng lượng quốc gia Trong tất cả giai đoạn phát triển của đất nước, đặc biệt là thời kỳ đổi mới và hội nhập kinh tế quốc tế, điện lực Việt Nam đã có những đóng góp xứng đáng trong sự nghiệp CNH-HĐH và hội nhập kinh tế thế giới Ngoài việc đảm bảo cung ứng đủ điện cho nhu cầu phát triển kinh tế, xã hội của đất nước, với phương châm “điện đi trước một bước”, ngành điện

đã góp phần chuyển dịch cơ cấu ngành nghề, phục hồi và tăng trưởng kinh tế, đảm bảo quốc phòng an ninh…

Thứ hai: Xuất phát từ kỳ vọng của Đảng và Nhà nước cũng như người dân đặt ra

đối với ngành điện Thực hiện chủ trương của Đảng và Nhà nước và vì sự nghiệp Công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, nhiệm vụ và kỳ vọng đặt ra cho ngành điện Việt Nam rất lớn, đòi hỏi phải nhanh chóng xây dựng và phát triển Tập đoàn Điện lực Việt Nam ngày càng một lớn mạnh, sản xuất và kinh doanh có lợi nhuận, cân bằng tài chính, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và năng suất lao động, tạo nền tảng vững chắc để Tập đoàn bước vào giai đoạn phát triển năm 2016-2020 Đồng thời đảm bảo cung cấp đủ điện cho phát triển kinh tế - xã hội và sinh hoạt của nhân dân, điều hành hệ thống điện an toàn, linh hoạt, kịp thời, bám sát tình hình thời tiết, khai thác hiệu quả các nguồn điện; Điều hành thị trường điện phát đúng quy định, vận hành điện

an toàn, hiệu quả, tin cậy hệ thống điện, sử dụng hiệu quả nguồn nước phát trong các tháng mùa khô; Ổn định các tổ máy nhiệt điện than miền Bắc và các nhiệt điện than mới vận hành, khắc phục nhanh khi có sự cố; Đảm bảo tiến độ và chất lượng xây dựng các dự án, công trình điện, giảm thiểu tối đa các rủi ro có thể xảy ra đối với ngành điện Để làm được việc đó đặt ra hàng hoạt các vấn đề nghiên cứu và hoàn thiện trong

đó việc hoàn thiện hệ thống KSNB đang được đặt ra như một yêu cầu cấp thiết

Thứ ba: Xuất phát từ chính những hạn chế, bất cập của Tập đoàn Điện lực Việt

Nam Sau một quá trình hình thành và phát triển, Tập đoàn Điện lực Việt Nam đã đạt được các thành tựu đáng kể, phát huy được vai trò chủ đạo của mình trong việc sản xuất, truyền tải và phân phối điện, đáp ứng được nhu cầu về điện của người dân ở nhiều vùng miền trên cả nước, đem lại nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách, góp phần bình ổn vật giá… Bên cạnh những thành tựu quan trọng đã đạt được, hoạt động của Tập đoàn còn bộc lộ một số hạn chế, bất cập như trình độ quản lý của một số công

ty thành viên còn chưa cao, hiệu quả kinh doanh và khả năng hội nhập, cạnh tranh thấp, chưa đánh giá và phòng ngừa được hết các rủi ro có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của Tập đoàn… Có rất nhiều nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên trong đó phải kể đến một nguyên nhân quan trọng mà đến nay vẫn chưa được giải quyết một cách triệt để, đó là chưa thiết kế và vận hành được một hệ thống KSNB thích hợp và làm việc có hiệu quả để có thể thực hiện được tất cả các mục tiêu đề ra một cách hiệu quả nhất

Xuất phát từ những lý do nêu trên và thực tiễn của hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam cũng như trên cơ sở yêu cầu cấp thiết đặt ra trong điều kiện kinh tế

thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, Nghiên cứu sinh đã lựa chọn đề tài: “Giải pháp

hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn điện lực Việt Nam” để làm đề tài

nghiên cứu cho luận án của mình

2 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án

Về những kết quả nghiên cứu nước ngoài: Các lý luận về hệ thống KSNB trên

thế giới đã phát triển mạnh mẽ và tập trung làm rõ khái niệm về hệ thống KSNB, các tiêu chí và công cụ để đánh giá hệ thống KSNB cũng như các yếu tố cấu thành của hệ

thống KSNB

Đã từ lâu, KSNB là một vấn đề luôn thu hút được sự quan tâm chú ý trong cả thực tiễn và lý luận Trong giai đoạn sơ khai, KSNB xuất phát ban đầu từ sự quan tâm của kiểm toán độc lập mà hình thức ban đầu là kiểm soát tiền Đến năm 1905, trong cuốn “Lý thuyết và thực hành kiểm toán” của Robert Montgomery đã bắt đầu xuất hiện thuật ngữ “KSNB” Một trong những khái niệm đầu tiên về KSNB được cục dự trữ Liên bang Mỹ đưa ra vào năm 1929, sau đó được Ủy ban giao dịch chứng khoán của Mỹ sử dụng nhằm đưa ra Đạo luật giao dịch chứng khoán vào năm 1934 Cũng trong đạo luật này, vai trò của hệ thống KSNB đối với việc đảm bảo các mục tiêu cơ bản trong đơn vị chính thức được ghi nhận (đặc biệt là mục tiêu đảm bảo độ tin cậy của thông tin kế toán) Điều này nhằm mục đích khuyến khích các nhà đầu tư thực hiện các quyết định đầu tư mua bán hay giữ chứng khoán một cách hợp lý trong điều

kiện có đầy đủ thông tin

Từ đó đến nay, đã có rất nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến hệ thống KSNB, các loại hình kiểm soát trong mối liên hệ với KTNB như: Nghiên cứu của tác giả Victor Z Brink và Herbert Witt (1941) về “KTNB hiện đại - đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm soát”; của tác giả Alvin A.Arens và James Loebecke về “Kiểm toán - Một phương pháp liên kết”; của tác giả Robert Moller (2005) về “KTNB hiện đại kế thừa quan điểm của Brink”, của tác giả Oray Wittington và Kurt Pany (1995) về

“Các nguyên tắc của kiểm toán”…

Bên cạnh lĩnh vực kiểm toán, những nghiên cứu về KSNB trong mối quan hệ với quản trị doanh nghiệp cũng được nhiều tác giả quan tâm Có thể kể đến một số công trình nghiên cứu tiêu biểu như: Tác giả Merchant, K.A (1985) về “Kiểm soát trong tổ chức kinh doanh”; Tác giả Anthony R.N và Dearden, Jbedford (1989) về “Kiểm soát quản lý”; tác giả Laura F.Spira và Micheal Page (2002) nghiên cứu về quản trị rủi ro trong mối quan hệ với KSNB; tác giả Faudizah, Hasnah và Muhamad (2005) nghiên cứu mối quan hệ chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp với KSNB, tác giả Yuan Li,

Yi Liu, Youngbin Zhao (2006) nghiên cứu về vai trò định hướng thị trường của doanh

nghiệp và KSNB có tác động đến hoạt động phát triển sản phẩm mới

Nhìn chung, trong suốt giai đoạn hình thành, khái niệm KSNB không ngừng được mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên trước khi báo cáo COSO (1992) ra đời, KSNB vẫn dừng lại như là một phương

tiện phục vụ cho kiểm toán viên trong kiểm toán BCTC

Đến năm 1992, các công ty ở Hoa Kỳ phát triển nhanh, kèm theo đó là tình trạng gian lận gia tăng, gây thiệt hại nặng nền cho nền kinh tế Trước bối cảnh đó, nhiều ủy ban ra đời nhằm tìm các biện pháp ngăn chặn và khắc phục các gian lận, hỗ trợ phát triền kinh tế trong đó có ủy ban COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - Uỷ ban của các tổ chứ tài trợ của Ủy ban Treadway) là một tổ chức được thành lập dựa trên sự khởi xướng và tài trợ của (5) tổ chức là: Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA - Institute of Internal Auditors), Hiệp hội Quản trị viên tài chính (FEI - Financial Executives Institude), Hiệp hội kế toán Hoa kỳ (AAA - American Accounting Association), Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA - Institude of Management Accountants) Báo cáo của COSO bao gồm 4 phần và là tài liệu đầu tiên trên thế giới nghiên cứu một cách đầy đủ và có hệ thống về hệ thống KSNB, làm nền tảng cho hệ

thống lý thuyết về KSNB sau này

Như vậy có thể nói báo cáo của COSO là khung lý thuyết căn bản để các nhà nghiên cứu sau này phát triển lý thuyết và hoàn thiện lý thuyết đó hơn trong những môi trường và điều kiện kinh doanh cụ thể Cũng từ đây, khi nghiên cứu về KSNB, các nhà quản lý sẽ nhìn nhận một cách cụ thể hơn về vai trò cũng như các bộ phận cấu thành của của nó để có thể thiết kế và vận hành được một hệ thống KSNB phát huy

được hiệu lực và mang lại hiệu quả cao nhất trong quá trình hoạt động

Sau báo cáo COSO, đã có rất nhiều nghiên cứu mở rộng và phát triển hệ thống lý luận về KSNB trên nhiều lĩnh vực khác nhau như: Sử dụng báo cáo COSO làm nền tảng đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán độc lập và kiểm toán BCTC; vận dụng KSNB của COSO vào ngân hàng và các tổ chức tín dụng trong Báo cáo Basel của ủy

ban Basel

Về những kết quả nghiên cứu trong nước

Thứ nhất, hệ thống lý luận về hệ thống KSNB ở Việt Nam được thể hiện trong

những cuốn giáo trình, sách, báo, tạp chí, các công trình nghiên cứu khoa học, các bài viết nghiên cứu về khái niệm hệ thống KSNB, các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB, trình tự và phương pháp nghiên cứu hệ thống KSNB của KTV cũng như những hạn chế tiềm tàng của một hệ thống KSNB

Trong giáo trình Kiểm toán của các trường đại học như Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế quốc dân, Đại học Hồng Đức, Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh luôn dành riêng một chương để nói về hệ thống KSNB, các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB, những hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB, trình tự và phương pháp nghiên

cứu hệ thống KSNB của kiểm toán viên… Một số sách tham khảo như “Kiểm toán”

(tác giả Vương Đình Huệ và Đoàn Xuân Tiên, NXB Tài chính 1996) có đề cập đến hệ thống KSNB ở những khía cạnh như: khái niệm, mục đích của hệ thống KSNB trong

quản lý, các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB Sách tham khảo “KSNB” (PGS.TS

Trần Thị Giang Tân chủ biên, nhà xuất bản Phương Đông, 2012) có đề cập đến tổng quan hệ thống KSNB, nội dung cơ bản của hệ thống KSNB theo COSO, các loại gian

lận và biện pháp phòng ngừa, KSNB một số chu trình nghiệp vụ và tài sản… Nhìn chung những tài liệu này chỉ cung cấp hệ thống lý luận chung về hệ thống KSNB chứ không vận dụng chúng vào một tổ chức cụ thể

Thứ hai, sự ra đời và phát triển lý luận về hệ thống KSNB ở Việt Nam gắn liền

với sự ra đời và phát triển của các hoạt động kiểm toán và nhu cầu quản trị của các doanh nghiệp Sự ra đời của công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam (VACO) vào

năm 1991 đánh dấu một bước ngoặt vô cùng to lớn đối với công tác kế toán kiểm toán

ở Việt Nam Sự ra đời của một loạt các công ty kiểm toán tồn tại dưới đủ mọi loại hình

đã tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán Việt Nam phát triển, dẫn đến yêu cầu về đánh giá hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp Do đó đòi hỏi phải có một nền tảng lý thuyết căn bản về KSNB Tiếp theo đó một loạt các quyết định liên quan đến KSNB ra đời như Quy chế kiểm toán độc lập do Bộ Tài chính ban hành vào Tháng 1/1994, quy chế KTNB áp dụng với các doanh nghiệp Nhà nước do Bộ Tài chính ban hành vào tháng 10/1994 Quyết định số 03/1998/QĐ-NHNN do Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành ngày 03/01/1998 Tháng 9/1999, Bộ Tài chính ban hành 4 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, từ năm 2000 đến năm 2005 ban hành 26 chuẩn mực kiểm toán Ngày 06/12/2012, Bộ Tài chính đã ban hành và chuẩn hóa lại 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo quan điểm quốc tế Theo các quy định này, thuật ngữ “kiểm soát” được

hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của KSNB Nhìn chung, ở Việt Nam, hệ thống lý luận về KSNB còn sơ sài và chưa được coi trọng đúng mức, KSNB chủ yếu vẫn chỉ được xem là công cụ quan trọng hỗ trợ kiểm toán độc lập thực hiện hoạt động kiểm toán KSNB chưa được coi là công cụ quan trọng giúp ích cho quá trình quản lý các hoạt động của doanh nghiệp nhằm đặt được các mục tiêu đề ra

Thứ ba, tại Việt Nam, việc nghiên cứu hệ thống KSNB trong một đơn vị cụ thể

cũng được nhiều tác giả quan tâm và đề cập đến trong các luận văn thạc sỹ của mình

Có thể kể đến tác giả Bùi Thị Hảo (2014) với đề tài “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty cổ phần dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài”; tác giả Phạm Lê Hoài Thương (2014) với đề tài “ Hoàn thiện hệ thống KSNB của cảng Hàng không Vinh - chi nhánh của TCT Cảng hàng không Việt Nam”; tác giả Phạm Ngọc Tú (2013) với đề tài:

“Hoàn thiện hệ thống KSNB tại TCT đầu tư nước và môi trường Việt Nam”; tác giả Trần Thị Minh Thư (2001) với đề tài: “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các TCT Nhà nước ở Việt Nam”; tác giả Đào Việt An (2011) với đề tài: “Hoàn thiện hệ thống KSNB với việc tăng cường quản lý tài chính tại TCT khai thác Cảng hàng không miền Bắc”… Hầu hết các nghiên cứu này đều nghiên cứu hệ thống KSNB ở một doanh nghiệp đơn lẻ nên mới chỉ đánh giá được thực trạng hệ thống KSNB của từng chu trình như mua hàng - thanh toán, chu trình tài sản cố định, chu trình xác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm…từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện mà chưa đánh giá và hoàn thiện hệ thống KSNB trên tất cả các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp Một số luận văn và công trình nghiên cứu về hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ nên việc thiết kế hệ thống KSNB còn chưa rõ nét, thậm chí còn chưa có Chưa có tác giả nào nêu được tiêu chí để đánh giá sự hữu hiệu trong quá trình vận hành của hệ thống KSNB và phân tích được mối quan hệ giữa các nhân tố tác động đến việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB

Thứ tư, trong thời gian gần đây, đã có một số luận án tiến sỹ nghiên cứu về hệ

thống KSNB trong phạm vi rộng hơn một doanh nghiệp, cụ thể hơn là trong một ngành, một bộ hoặc một TCT

Có thể kể đến Luận án tiến sĩ của tác giả Bùi Thị Minh Hải năm 2010 về “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam” Luận án đã khái quát được lý luận chung về hệ thống KSNB và cũng đúc rút được một số kinh nghiệm kinh nghiệm quốc tế về tổ chức và vận hành hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp may mặc cũng như đưa ra được sự cần thiết và các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp này Tuy nhiên trong phần lý luận, luận án cũng chưa chỉ

ra được các điểm khác nhau giữa kiểm soát, KSNB và hệ thống KSNB cũng như chưa nghiên cứu hệ thống KSNB dưới góc độ là một công cụ quản lý để thực hiện các mục tiêu đề ra của doanh nghiệp, chưa chỉ ra được các rủi ro có thể xảy ra với các doanh nghiệp may mặc và cũng chưa nghiên cứu được hệ thống KSNB dưới góc độ là 1 công

cụ quan trọng để phòng ngừa các rủi ro có thể xảy ra

Luận án tiến sĩ của tác giả Nguyễn Thu Hoài năm 2011 về “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc TCT xi măng Việt Nam” Điểm mới của luận án này là đã đề cập tới hệ thống KSNB trong điều kiện ứng dụng công

nghệ thông tin Luận án cũng chỉ ra được đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc TCT xi măng Việt Nam có ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB như thế nào, từ đó đánh giá được thực trạng và đưa ra được một số giải pháp có tính khả thi Tuy nhiên luận án cũng mới chỉ nghiên cứu được các vấn đề liên quan đến hệ thống KSNB của các doanh nghiệp sản xuất thuộc TCT Xi măng Việt Nam chứ chưa khái quát được hướng nghiên cứu trong toàn ngành Luận án cũng chưa chỉ ra được các rủi ro có thể xảy ra với các doanh nghiệp sản xuất xi măng và cũng chưa nghiên cứu được hệ thống KSNB dưới góc độ

là một công cụ quan trọng để phòng ngừa các rủi ro có thể xảy ra

Luận án tiến sĩ của tác giả Nguyễn Thị Lan Anh (2013), nghiên cứu về hệ thống KSNB tại Tập đoàn Hóa Chất Việt Nam Luận án đã khái quát hóa được hệ thống lý luận về hệ thống KSNB tại TĐKT nói chung cũng như Tập đoàn hóa chất nói riêng Luận án đã chỉ ra được các đặc điểm đặc thù của TĐKT có ảnh hưởng đến việc thiết

kế và vận hành hệ thống KSNB như thế nào cũng như đã đưa ra được những điểm khác nhau căn bản giữa hệ thống KSNB của TĐKT so với hệ thống KSNB ở một doanh nghiệp riêng lẻ Trong quá trình phân tích thực trạng, tác giả luận án cũng đã lập các bảng câu hỏi và tiến hành khảo sát tại các đơn vị thành viên thuộc Tập đoàn Hóa chất để có được cái nhìn toàn diện về thực trạng hệ thống KSNB tại Tập đoàn Hóa chất trên cơ sở đó đưa ra được các giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn này Tuy nhiên, Luận án mới chỉ nghiên cứu về hệ thống KSNB với 3 yếu tố cấu thành là môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin và các thủ tục kiểm soát Một trong những chức năng quan trọng nhất của hệ thống KSNB là cảnh báo và ngăn ngừa rủi ro lại chưa được tác giả nhắc đến trong luận án của mình Luận án cũng chưa chỉ ra được các đặc điểm riêng có của Tập đoàn hóa chất có ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB như thế nào cũng như chưa chỉ ra được các rủi ro trọng yếu có thể ảnh hưởng đến mục tiêu của hệ thống KSNB tại Tập đoàn hóa chất

Luận án tiến sĩ: “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp ngành dịch

vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam” của tác giả Nguyễn Thanh Trang (2015) Luận án đã nghiên cứu, khảo sát đánh giá thực trạng, đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB với 5 yếu tố cấu thành là môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, thủ tục kiểm soát và hoạt động giám sát Luận án có nghiên cứu sâu về kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp ngành năng lượng và dầu khí ở nhiều nước trên thế giới để rút ra bài học cho Việt Nam Luận án cũng trình bày khá rõ ràng đặc điểm của ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí ảnh hưởng tới việc thiết kế

và vận hành hệ thống KSNB cũng như những rủi ro mà loại hình doanh nghiệp này

phải đối mặt Tuy nhiên các giải pháp đưa ra còn mang tính định hướng chung chung

mà chưa hướng đến ngăn ngừa các rủi ro mà tác giả đã nhận diện trước đó

Luận án tiến sĩ của tác giả Đinh Hoài Nam (2016), nghiên cứu về hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp trong TCT phát triển nhà và đô thị Luận án đã khái quát hóa những vấn đề lý luận cơ bản về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp theo mô hình công ty mẹ - công ty con Tác giả đã nhận diện và phân tích những rủi ro có ảnh hưởng đến mục tiêu của hệ thống KSNB cũng như đã lập bảng câu hỏi và tiến hành khảo sát tại các đơn vị thành viên của TCT để có được cái nhìn toàn diện về thực trạng hệ thống KSNB tại TCT phát triển nhà và đô thị dựa trên 3 yếu tố là cấu thành là môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát Trên cơ sở đó luận án đưa ra được các giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB Điểm mới của luận án này là đã nghiên cứu hệ thống KSNB với chức năng quan trọng nhất là cảnh báo và ngăn ngừa các rủi

ro có thể xảy ra đối với doanh nghiệp Tuy nhiên trong phần lý luận của luận án cũng chưa phân biệt được các khái niệm kiểm soát, KSNB, hệ thống KSNB

Thứ năm, tổ chức hoạt động kinh doanh dưới mô hình Tập đoàn ở nước ta là

một vấn đề không còn mới mẻ nhưng trong quá trình hoạt động trong thời gian qua vẫn bộc lộ nhiều mặt hạn chế Trong thời gian qua đã có nhiều tác giả nghiên cứu về hoạt động kinh doanh dưới mô hình Tập đoàn nhưng trên các khía cạnh khác nhau

Có thể kể đến PGS.TS Ngô Trí Tuệ với “Tổ chức hệ thống KSNB trong quản lí tài chính tại các TCT và TĐKT Việt Nam”; TS Hoàng Văn Ninh với “Tổ chức hệ thống thông tin kế toán phục vụ công tác quản lý trong các TĐKT ở Việt Nam”; TS Nguyễn Xuân Nam với “Đổi mới cơ chế quản lý vốn và tài sản đối với các TCT 91 phát triển theo mô hình Tập đoàn kinh doanh ở Việt Nam”; TS Nguyễn Minh Dũng với “Quản lý vốn đầu tư công ty mẹ vào công ty con trong Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam”… Các công trình này đã làm rõ được khái niệm, phân loại Tập đoàn cũng như đưa ra được kinh nghiệm khi tổ chức và xây dựng một số Tập đoàn trên thế giới, các chính sách vĩ mô cho sự phát triển của TĐKT tại Việt Nam, đưa ra được phương hướng và các giải pháp về cơ chế, tổ chức, về chính sách hỗ trợ để hình thành và phát triển các TĐKT ở Việt Nam trên cơ sở sắp xếp và tổ chức lại các TCT Nhà nước

Thứ sáu, trong nghiên cứu nói chung và trong chuyên ngành kế toán - kiểm toán

nói riêng, Tập đoàn Điện lực cũng như ngành điện đã thu hút được sự quan tâm, chú ý của nhiều nhà nghiên cứu, có thể kể đến TS Trần Thế Hùng với “Hoàn thiện công tác

quản lý tiền lương trong ngành điện lực Việt Nam”; tác giả Phạm Văn Hòa và Đặng Tiến Trung với “Hệ thống thông tin trong hệ thống điện”; tác giả Nghiêm Sĩ Thương (2008) với “Đẩy nhanh tiến trình cổ phần hoá các công ty điện lực thuộc Tập đoàn

Điện lực Việt Nam” Tuy nhiên các công trình này mới chỉ nghiên cứu các khía cạnh đơn lẻ của hệ thống KSNB chứ chưa có công trình khoa học nào nghiên cứu một cách tổng thể và có hệ thống về hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam với đầy đủ các yếu tố cấu thành

Như vậy theo hiểu biết của tác giả, tuy tại Việt Nam đã có nhiều nghiên cứu về hệ thống KSNB trong các ngành, các lĩnh vực, các đơn vị khác nhau nhưng vẫn còn có những khoảng trống để đề tài tiếp tục nghiên cứu và khai thác, cụ thể như sau:

Về nội dung: Trên góc độ nghiên cứu lý luận về hệ thống KSNB, phần lớn các

đề tài chưa làm rõ được sự khác biệt giữa hai khái niệm KSNB và hệ thống KSNB cũng như chưa chỉ ra được mối quan hệ giữa vận hành hệ thống KSNB với quản trị rủi

ro trong doanh nghiệp Trên góc độ khảo sát thực tiễn, hầu hết các đề tài chưa nêu được các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp và việc xây dựng các chính sách, thủ tục kiểm soát để hạn chế các rủi ro đó được thực hiện như thế nào Chính vì vậy các giải pháp đưa ra đều mang tính chung chung chứ chưa đi vào từng rủi ro cụ thể

Về phạm vi nghiên cứu: Theo nghiên cứu tổng quan của tác giả, chưa có một

nghiên cứu nào về hệ thống KSNB của Tập đoàn hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trong lĩnh vực sản xuất, truyền tải và phân phối kinh doanh điện năng, về Tập đoàn Điện lực Việt Nam, đặc biệt tiếp cận hệ thống KSNB với chức năng quan trọng là cảnh báo và phòng ngừa các rủi ro có thể xảy ra

Từ những lý do nêu trên, tác giả cho rằng khoảng trống để tác giả nghiên cứu đề

tài “Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn Điện lực Việt

Nam” là hoàn toàn phù hợp và cần thiết Luận án tập trung vào nghiên cứu lý luận

chung về hệ thống KSNB trong các đơn vị hoạt động theo mô hình TĐKT tồn tại dưới dạng công ty mẹ - công ty con, thực trạng hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam, trên cơ sở đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện cho hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam Cách tiếp cận của luận án là tiếp cận theo hướng rủi ro, có nghĩa là nghiên cứu hệ thống KSNB với chức năng quan trọng nhất là cảnh báo và phòng ngừa các rủi ro có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của Tập đoàn và các đơn vị thành viên

3 Mục đích nghiên cứu của luận án

- Trên cơ sở lý thuyết về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp nói chung và hệ thống KSNB trong các TĐKT nói riêng, Luận án hệ thống hóa và bổ sung các vấn đề mang tính chất lý luận cơ bản về hệ thống KSNB tại Tập đoàn kinh tế Nhà nước hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con Mục tiêu này được giải quyết ở chương 1

- Trên cơ sở lý luận chung, Luận án nghiên cứu, phân tích tổng hợp và đánh giá thực tiễn hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam cũng như phân tích được các nguyên nhân dẫn tới thực trạng như vậy Tất cả nội dung này được sử dụng làm cơ

sở đề ra các giải pháp hoàn thiện Mục tiêu này được giải quyết ở chương 2

- Trên cơ sở của lý luận đã hệ thống và thực trạng đã phân tích, Luận án nghiên cứu và đề xuất các phương hướng, giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt nam trên phương diện thiết kế và vận hành hệ thống KSNB nhằm ngăn ngừa, hạn chế tới mức thấp nhất ảnh hưởng của rủi ro đến các mục tiêu của hệ thống KSNB Mục tiêu này được giải quyết ở chương 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của luận án

 Đối tượng nghiên cứu của Luận án

Đối tượng nghiên cứu của luận án là hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam Đó chính là những chính sách, những quy định, những thủ tục được thiết kế và vận hành nhằm cảnh báo và phòng ngừa rủi ro có thể xảy ra, nâng cao hiệu quả hoạt động và đạt được các mục tiêu đề ra trong quá trình hoạt động của Tập đoàn

 Phạm vi nghiên cứu:

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, Luận án tập trung nghiên cứu hệ thống KSNB tại Công ty mẹ Tập đoàn và các công ty thành viên thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam bao gồm các công ty con cấp 1 và công ty liên kết với công ty mẹ Tác giả nghiên cứu

hệ thống KSNB dưới góc độ của nhà tư vấn để đưa ra được những giải pháp mang tính khả thi nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam

 Luận án lựa chọn thời gian nghiên cứu: Từ năm 2013 đến năm 2015

5 Phương pháp nghiên cứu của luận án

Phương pháp chung: Phương pháp của chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy

vật lịch sử được sử dụng xuyên suốt quá trình nghiên cứu, nghiên cứu các sự vật hiện tượng trong mối quan hệ biện chứng với nhau

Phương pháp cụ thể:

- Phương pháp thu thập thông tin là phương pháp điều tra, quan sát, phỏng vấn,

phương pháp kiểm tra tài liệu, kiểm tra vật chất…

- Luận án thực hiện điều tra xã hội học thông qua phỏng vấn các đối tượng lãnh đạo chủ chốt như trưởng, phó các phòng ban chức năng và điều tra bằng mẫu phiếu câu hỏi được chuyển đến công ty mẹ và 23 công ty thành viên của Tập đoàn, kết quả nhận được 24/24 phiếu (100%)

Mẫu phiếu khảo sát được chia thành 2 loại:

+ Phiếu khảo sát dành cho công ty mẹ

+ Phiếu khảo sát dành cho công ty thành viên của Tập đoàn

Với việc khảo sát tất cả các công ty thành viên, tác giả đạt được các mục tiêu sau: + Điều tra được thực tế kiểm soát tại công ty mẹ, các công ty thành viên và thực

tế kiểm soát theo chiều dọc từ công ty mẹ xuống các đơn vị thành viên

+ Lựa chọn được các công ty đại diện cho các lĩnh vực kinh doanh chính của Tập đoàn Mỗi lĩnh vực có những đặc thù kiểm soát khác nhau từ đó Tập đoàn có thể vận dụng để thiết kế và vận hành một hệ thống KSNB phù hợp nhất

Mục đích khảo sát: Thu thập các thông tin về hệ thống KSNB tại công ty mẹ và các công ty thành viên thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam theo các yếu tố cấu thành Khảo sát được thực hiện bằng phương pháp điều tra thông qua bảng hỏi Ngoài thông tin chung về doanh nghiệp thì phần chủ yếu và quan trọng nhất của Phiếu điều tra được xây dựng dựa trên 5 yếu tố cơ bản cấu thành nên hệ thống KSNB Các câu hỏi liên quan đến các hoạt động kiểm soát được thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động cũng như tổ chức quản lý của ngành điện

Các câu hỏi trong phiếu điều tra bao gồm hai loại mở và đóng Các câu hỏi dạng đóng có câu trả lời là có, không hoặc không áp dụng Do phiếu điều tra bao gồm nhiều câu hỏi liên quan đến nhiều cấp độ quản lý cũng như nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau trong đơn vị do đó đối tượng phỏng vấn được lựa chọn khác nhau phù hợp với từng loại câu hỏi Cụ thể:

- Với các câu hỏi liên quan đến môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát, đối tượng được phỏng vấn chủ yếu là lãnh đạo đơn vị hoặc thành viên BKS (nếu có)

- Với các câu hỏi liên quan đến hệ thống thông tin và truyền thông, đối tượng phỏng vấn là nhân viên phòng công nghệ thông tin và phòng kế toán

- Với các câu hỏi liên quan đến các hoạt động và thủ tục kiểm soát, đối tượng phỏng vấn là cán bộ phòng kế toán, ban kiểm soát, ban kế hoạch, ban an toàn, cán bộ

kỹ thuật, giám sát chất lượng…

- Phương pháp xử lý thông tin: Từ kết quả điều tra, quan sát và phỏng vấn, trên

cơ sở tổng hợp tình hình chung và kết quả thu được của 23 phiếu điều tra tại các công

ty thành viên thuộc Tập đoàn, tác giả đã tổng hợp lại, đồng thời phân tích kết quả điều tra để đưa ra một số nhận định, đánh giá về hệ thống KSNB trong các đơn vị được điều tra Tiêu chí được sử dụng để đánh giá bao gồm: Sự hiện diện của các chính sách

và thủ tục kiểm soát tại doanh nghiệp và sự vận hành mang tính liên tục và hữu hiệu của các chính sách và thủ tục kiểm soát đã được thiết kế

- Phương pháp trình bày kết quả nghiên cứu: Phương pháp quy nạp, phương

pháp diễn giải, phương pháp thống kê… để tổng hợp kết quả khảo sát và đưa ra các phân tích, đánh giá, nhận định về thực trạng hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam

- Nguồn tài liệu sử dụng: Toàn bộ hệ thống các văn bản, quy chế, quy định của Tập đoàn ban hành để xây dựng và vận hành hệ thống KSNB, cũng như các báo cáo kiểm toán, báo cáo thanh tra thuế tại Tập đoàn cũng như các công ty thành viên trong 3 năm gần nhất

6 Những đóng góp của Luận án về mặt lý luận và thực tiễn

Đóng góp của Luận án thể hiện trên cả hai mặt, lý luận và thực tiễn, cụ thể:

 Về mặt lý luận:

+ Luận án đã khái quát hóa lý luận chung về hệ thống KSNB tại một doanh nghiệp, phân tích các quan điểm khác nhau về hệ thống KSNB, trên cơ sở đó phát triển theo hướng cụ thể hóa lý luận chung về hệ thống KSNB tại các TĐKT

+ Luận án đã phân tích được các đặc điểm hoạt động (địa vị pháp lý, cơ cấu tổ chức, quy mô và phạm vi hoạt động, quan hệ liên kết và quản lý vốn, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh cũng như chế độ sở hữu) của TĐKT chi phối đến việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB tại Tập đoàn nhằm làm rõ hơn việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB theo mô hình Tập đoàn tồn tại dưới dạng Công ty mẹ - công ty con

+ Luận án đã nghiên cứu kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB ở Tập đoàn của một số nước trên thế giới như Anh, Pháp, Hàn Quốc, Nhật Bản Luận án cũng đã nghiên cứu kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB theo mô hình COSO tại Tập đoàn năng lượng Úc cũng như nghiên cứu các thất bại của Tập đoàn Điện lực Nhật Bản, trên cơ sở đó rút ra được một số bài học kinh nghiệm trong việc thiết kế và vận hành

hệ thống KSNB ở các TĐKT tại Việt Nam

+ Lý luận trong luận án có thể là tài liệu giảng dạy và nghiên cứu khoa học cho các vấn đề lý luận về hệ thống KSNB trong một doanh nghiệp đơn lẻ cũng như trong một TĐKT tồn tại dưới dạng công ty mẹ - công ty con

+ Lý luận trong luận án có thể là tiền đề và cơ sở để hoàn thiện và bổ sung lý luận về hệ thống KSNB trong các loại hình doanh nghiệp khác

 Về mặt thực tiễn:

+ Luận án đã nghiên cứu các đặc điểm đặc trưng của Tập đoàn Điện lực Việt Nam có ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB

+ Luận án đã nghiên cứu các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra trong lĩnh vực sản xuất, truyền tải, kinh doanh phân phối điện tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam ảnh hưởng đến việc thực hiện các mục tiêu của Tập đoàn

+ Luận án đã khảo sát, phân tích các yếu tố: Môi trường kiểm soát, thông tin và truyền thông, đánh giá rủi ro, các thủ tục kiểm soát và hoạt động giám sát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam nhằm làm rõ hệ thống KSNB tại Công ty mẹ cũng như các công ty thành viên Tập đoàn Kết quả đánh giá chỉ ra được những ưu điểm cũng như những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế này

+ Trên cơ sở các kết quả nghiên cứu, khảo sát và đánh giá, luận án đề xuất những phương hướng, các giải pháp thiết thực để hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam với trọng tâm hướng đến kiểm soát các rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến việc đạt được các mục tiêu của Tập đoàn

+ Hơn nữa, luận án cũng cung cấp thông tin để các tổ chức đào tạo, tư vấn thiết

kế chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức cho các nhà lãnh đạo doanh nghiệp sao

cho phù hợp với thực tế KSNB trong giai đoạn hiện nay

7 Kết cấu của Luận án

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, Luận án được kết cấu thành 3 chương như sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động của các Tập đoàn kinh tế Nhà nước

Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam thời gian qua

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 1.1 Khái quát chung về kiểm soát trong quản lý và kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

1.1.1 Chức năng kiểm soát trong quản lý

1.1.1.1 Khái niệm và vai trò của kiểm soát trong quản lý

Từ trước tới nay, để đạt được được các mục tiêu trong quá trình hoạt động của mình thì con người không thể tách rời khỏi hoạt động quản lý Việc tiếp cận quản lý theo các khía cạnh khác nhau đã dẫn đến những quan điểm khác nhau về hoạt động quản lý

Mary Parker Follet đưa ra khái niệm hết sức ngắn gọn: “Quản lý là nghệ thuật khiến cho công việc được làm bởi người khác” [106]

James H.Donnelly và các cộng sự đưa ra khái niệm về quản lý trong đó có nhấn mạnh đến khía cạnh về hành vi của quản lý: “Quản lý là một quá trình do một hay nhiều người thực hiện, nhằm phối hợp các hoạt động của những người khác để đạt được kết quả mà một người hành động riêng rẽ không thể nào đạt được” [34, tr.52] Trên quan điểm nhấn mạnh đến các chức năng của quản lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức, James Stoner và Stephen Robbins đã cho rằng: “Quản lý là một tiến trình bao gồm việc hoạch định, tổ chức, quản trị con người, và kiểm soát các hoạt động trong một đơn vị một cách có hệ thống nhằm hoàn thành mục tiêu của đơn vị đó” [93, tr.45]

Trên quan điểm hướng đến vai trò của quản lý, Koontz & O’donnell, Heinr Weihrich lại nhận định: “Có lẽ không có lĩnh vực nào của con người quan trọng hơn là công việc quản lý, bởi nhà quản trị ở mọi cấp độ và trong mọi cơ sở đều có một nhiệm

vụ cơ bản là thiết kế và duy trì một môi trường mà trong đó các cá nhân làm việc với nhau trong các nhóm có thể hoàn thành các nhiệm vụ và mục tiêu đã định” [26, tr.30] Trên quan điểm nhấn mạnh chức năng của hoạt động quản lý, GS.TS Nguyễn Quang Quynh cho rằng: “Quản lý là một quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các hướng đã định trên cơ sở các nguồn lực nhằm xác định hiệu quả cao nhất” [41, tr.8] Quá trình này bao gồm nhiều giai đoạn, trước tiên là phải dự báo và kiểm tra các thông tin về nguồn lực và mục tiêu cần đạt tới, sau đó xây dựng kế hoạch và chương trình hành động, cuối cùng là tổ chức thực hiện các kế hoạch và chương trình đã vạch ra

Có thể nói với các cách tiếp cận và lý giải ở các góc độ khác nhau nhưng tóm lại các quan điểm này đều có điểm chung là đều cho rằng: “Quản lý là các hoạt động cần thiết được tiến hành bởi con người nhằm đạt được mục tiêu chung của một tổ chức”

Để đạt được các mục tiêu chung của tổ chức thì phải thực hiện được các chức năng của quản lý Các chức năng của quản lý là những nhiệm vụ lớn nhất, bao trùm lên các hoạt động quản lý Liên quan đến vấn đề chức năng của quản lý thì cũng có rất nhiều quan điểm khác nhau

Theo Henry Fayol, cha đẻ của lý thuyết quản trị hiện đại thì quản lý là một quá trình bao gồm một tập hợp 5 chức năng: Lập kế hoạch, tổ chức, chỉ huy, phối hợp và kiểm soát Gwick và Urwich nêu lên 7 chức năng của quản lý là: lập kế hoạch, tổ chức,

bố trí nhân sự, chỉ huy, phối hợp, kiểm soát, dự toán James Stoner lại chia hoạt động quản lý ra thành 4 chức năng riêng biệt: lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, quản lý Nhìn chung các quan điểm khác nhau về chức năng của quản lý thông thường tập trung vào vấn đề quản lý con người trong một tổ chức Tuy nhiên các quan điểm này đều thống nhất ở chỗ đều cho rằng: để quá trình quản lý đạt hiệu quả không thể thiếu được khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện và kiểm soát để đạt được mục tiêu Trong

đó kiểm soát có vai trò đặc biệt quan trọng, nó có liên quan mật thiết với quản lý, đóng vai trò quan trọng trong việc ra quyết định của nhà quản lý Hoạt động kiểm soát là cơ

sở để nhà quản lý có đầy đủ thông tin để ra quyết định thích hợp nhằm đạt được mục tiêu đề ra của tổ chức

Có nhiều quan điểm khác nhau về kiểm soát Henry Fayol thì cho rằng: “Kiểm soát là việc kiểm tra để khẳng định mọi việc có được thực hiện theo đúng kế hoạch hoặc các chỉ dẫn và các nguyên tắc đã được thiết lập hay không, từ đó chỉ ra các yếu kém và sai phạm cần phải điều chỉnh, đồng thời ngăn ngừa chúng không được phép tái diễn” [91, tr.49]

Anthony và các cộng sự lại đưa ra khái niệm về kiểm soát nhấn mạnh đến sự điều khiển trong phạm vi rộng: “Kiểm soát là một quá trình thực hiện một tập hợp các thay đổi nhằm đạt được các mục tiêu đã định” [101, tr.5]

PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa lại cho rằng: “Kiểm soát là quá trình đo lường, đánh giá và tác động lên đối tượng kiểm soát nhằm đảm bảo mục tiêu, kế hoạch của tổ chức được thực hiện một cách có hiệu quả” [28, tr.14]

Tác giả Dương Hữu Hạnh trong cuốn: “Các nguyên tắc quản trị hiện đại trong nền kinh tế toàn cầu” đã nêu lên quan điểm cho rằng: “Kiểm soát là tiến trình giám sát

và điều chỉnh các hoạt động của tổ chức để đạt được mục tiêu đề ra” [25, tr.31]

GS.TS Nguyễn Quang Quynh cho rằng: “Kiểm soát không phải là một pha hay một giai đoạn của quá trình quản lý mà là một chức năng không thể tách rời của quản

lý Trong suốt quá trình quản lý, kiểm soát luôn luôn tồn tại trước, trong và sau mỗi hoạt động định hướng hoặc tổ chức để thực hiện hoặc điều chỉnh mỗi hoạt động đó

Một cách tổng hợp nhất, kiểm soát được hiểu là tổng hợp các phương sách để nắm lấy

và điều hành đối tượng hoặc khách thể quản lý” [41, tr.9]

Trên cơ sở xem xét các quan điểm khác nhau về kiểm soát và nhận diện vai trò

của kiểm soát trong quản lý, tác giả đưa ra nhận định về kiểm soát như sau: “Kiểm soát

là chức năng quan trọng của quản lý, được thực hiện một cách thường xuyên liên tục trong mọi mặt hoạt động và trong mọi cấp độ quản lý trong doanh nghiệp Mục đích cuối cùng của kiểm soát là làm cho doanh nghiệp đạt được mục tiêu cao nhất đã đề ra với chi phí và mức độ rủi ro thấp nhất” Để hoạt động quản lý được tiến hành một

cách có hiệu quả thì việc lựa chọn loại hình kiểm soát phù hợp sao cho có thể phòng ngừa được rủi ro là một vấn đề mang tính chất sống còn đối với doanh nghiệp

1.1.1.2 Các loại kiểm soát

 Phân loại theo nhiệm vụ của kiểm soát trong các cấp quản trị doanh nghiệp

Căn cứ vào nhiệm vụ của kiểm soát trong các cấp quản trị doanh nghiệp, kiểm soát được chia thành kiểm soát quản trị và kiểm soát tác nghiệp, trong đó:

Kiểm soát quản trị: là quá trình các nhà quản trị bảo đảm rằng các nguồn lực đạt được

và được sử dụng có hiệu quả và hiệu lực để thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp

Kiểm soát tác nghiệp: là quá trình các nhà quản trị đảm bảo các nhiệm vụ cụ thể

được thực hiện một cách có hiệu quả và hiệu lực Hoạt động kiểm soát này có thể được thực hiện thông qua con người hoặc chương trình tự động Khi càng nhiều nhiệm vụ được tự động hoá thì nhân tố con người trong kiểm soát tác nghiệp càng trở thành ít

quan trọng hơn

 Phân loại theo mối quan hệ giữa kiểm soát với quá trình thực hiện kế hoạch

Căn cứ vào mối quan hệ giữa kiểm soát và quá trình thực hiện kế hoạch, kiểm soát được chia thành kiểm soát trước, trong và sau quá trình thực hiện kế hoạch

Kiểm soát trước khi thực hiện kế hoạch: là loại kiểm soát phòng ngừa trước khi

quá trình bắt đầu nhằm dự báo trước kết quả và tìm ra giải pháp điều chỉnh trước khi công việc được tiến hành

Kiểm soát trước khi thực hiện kế hoạch là sự giám sát, kiểm tra xem các yếu tố đầu vào có đảm bảo đúng như kế hoạch đã dự kiến hay không? Các yếu tố đó có khả năng làm cho quá trình thực hiện kế hoạch đi đến kết quả mong đợi hay không? Nếu không thì cần phải có sự điều chỉnh như thế nào?

Kiểm soát trong quá trình thực hiện kế hoạch: là loại kiểm soát nhằm đảm bảo

chắc chắn rằng mọi hoạt động của doanh nghiệp đều hướng tới mục tiêu đề ra Ở giai

đoạn này nhà quản trị phải theo dõi được diễn biến của quá trình thực hiện kế hoạch với những qui định, chính sách, thủ tục và kế hoạch đã lập ra để phát hiện kịp thời những sai lệch, vướng mắc từ đó có những điều chỉnh phù hợp đảm bảo cho các kế

hoạch được thực hiện

Kiểm soát sau quá trình thực hiện kế hoạch

Kiểm soát khi quá trình thực hiện kế hoạch đã hoàn thành không có tác dụng điều chỉnh quá trình đó mà thông qua việc so sánh giữa kết quả đạt được với các kế hoạch (dự toán) đã đề ra để đánh giá trách nhiệm của các bộ phận, xác định nguyên nhân của những chênh lệch giữa kế hoạch (dự toán) và thực hiện từ đó mà có những điều chỉnh cho những quá trình tương tự sau này

 Phân loại kiểm soát theo cách thức ngăn ngừa các sai phạm trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Sai phạm trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp bao gồm ba nhóm đó là sai sót, gian lận và hành vi không tuân thủ, trong đó:

Sai sót là những nhầm lẫn không cố ý ảnh hưởng đến việc thực hiện các mục tiêu

cụ thể như sai sót trong kế toán là lỗi tính toán số học, ghi chép sai, bỏ sót hoặc hiểu sai các khoản mục, nghiệp vụ

Gian lận là các hành vi có chủ ý lừa dối, có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản hoặc là xuyên tạc các thông tin và che dấu tài sản như che dấu thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ; xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan, sửa đổi, xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu

Không tuân thủ là những hành vi thực hiện sai, bỏ sót, thực hiện không đầy đủ, không kịp thời hoặc không thực hiện pháp luật và các qui định trong nội bộ doanh nghiệp dù là do vô tình hay chủ ý

Để ngăn chặn các sai phạm xảy ra nhà quản trị ban hành và tổ chức thực hiện các qui định, chính sách, thủ tục, tiêu chuẩn Đứng trên góc độ tổ chức thực hiện các qui định, chính sách, thủ tục và tiêu chuẩn đó, kiểm soát được chia thành kiểm soát ngăn ngừa, kiểm soát phát hiện và kiểm soát điều chỉnh

Kiểm soát ngăn ngừa là quá trình tổ chức thực hiện các qui định, chính sách, thủ

tục và tiêu chuẩn… thông qua việc bắt buộc các bộ phận, cá nhân trong doanh nghiệp tuân thủ các qui định, chính sách, thủ tục và tiêu chuẩn nhằm ngăn chặn các sai phạm hoặc các điều kiện dẫn đến sai phạm Kiểm soát ngăn ngừa được thực hiện trước khi hoạt động xảy ra

Kiểm soát phát hiện tập trung vào việc phát hiện và đánh giá các gian lận và sai

sót đã xảy ra trong quá trình tác nghiệp nhằm giúp các nhà quản lý có các quyết định

xử lý kịp thời để hạn chế thấp nhất các thiệt hại có thể xảy ra Kiểm soát phát hiện được thực hiện trong hoặc sau quá trình thực hiện nghiệp vụ

Kiểm soát hiệu chỉnh hướng tới việc cung cấp những thông tin cần thiết cho việc

ra các quyết định xử lý các gian lận và sai soát đã phát hiện

 Phân loại theo phạm vi kiểm soát

Theo tiêu thức này, kiểm soát được chia thành kiểm soát toàn diện (tổng quát) và kiểm soát chuyên đề

Kiểm soát toàn diện là kiểm soát đầy đủ các lĩnh vực và quá trình hoạt động của

tổ chức từ chủ trương chính sách, tổ chức quản lý đến hệ thống thông tin kế toán và thủ tục kiểm soát

Kiểm soát chuyên đề là kiểm soát chỉ tập trung vào những yếu tố, những mặt cụ

thể và chủ yếu của từng loại hoạt động được thực hiện trong một đơn vị để nắm bắt và điều hành kịp thời

 Phân loại theo mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm soát

Theo tiêu thức này, kiểm soát được chia thành: Kiểm soát từ bên ngoài và KSNB

Kiểm soát từ bên ngoài là loại kiểm soát do chủ thể kiểm soát ở bên ngoài đơn vị

1.1.2 Những vấn đề chung về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

KSNB là loại kiểm soát mà nhà quản lý sử dụng để đơn vị tự thực hiện các hoạt động kiểm tra giám sát nhằm mục đích quản trị nội bộ Khái niệm về KSNB đã ra đời

từ rất lâu Từ trước tới nay đã có rất nhiều tổ chức đưa ra các khái niệm và định nghĩa

về KSNB, có thể kể đến như:

 Theo công bố của cục dự trữ liên bang Hoa Kỳ (1929) thì: “KSNB là công cụ

để bảo vệ tiền và các tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động”

 Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ AICPA định nghĩa KSNB như sau: “KSNB bao gồm kế hoạch của tổ chức và tất cả các phương pháp phối hợp và đo lường được thừa nhận trong doanh nghiệp để bảo đảm an toàn tài sản có của họ, kiểm tra sự phù hợp và

độ tin cậy của dữ liệu kế toán, tăng cường tính hiệu quả của hoạt động và khuyến khích việc thực hiện các chính sách quản lý lâu dài” [43, tr.5] Định nghĩa này của AICPA cho rằng mục đích của KSNB là để giữ an toàn cho tài sản và tăng cường độ tin cậy của dữ liệu kế toán

Theo thời gian thì khái niệm về KSNB đã được định nghĩa mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách kế toán Vào năm 1949, trong một công trình nghiên cứu về KSNB với tiêu đề: “KSNB, các nhân tố cấu thành và tầm quan trọng đối với việc quản trị doanh nghiệp và đối với các kiểm toán viên độc lập”, AICPA đã bổ sung thêm mục tiêu thúc đẩy hoạt động có hiệu quả và khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của nhà quản lý vào định nghĩa về KSNB

 Đứng trên góc độ của Kiểm toán viên - nghiên cứu đánh giá về hệ thống KSNB nhằm phục vụ cho công việc của mình - Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 -

“Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” thì: “KSNB là quy trình do Ban quản trị, BGĐ và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý

về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của BCTC, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của KSNB”

Như vậy cho đến nay, quá trình nhận thức và nghiên cứu về KSNB đã dẫn đến sự hình thành các định nghĩa khác nhau từ đơn giản đến phức tạp về vấn đề này Tuy nhiên đến thời điểm hiện tại, định nghĩa về KSNB được chấp nhận rộng rãi nhất là của COSO Đến nay định nghĩa của COSO được chấp nhận rộng rãi là:

“KSNB là một quá trình, chịu ảnh hưởng bởi HĐQT, người quản lý và các nhân viên của đơn vị, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục đích về hoạt động, BCTC và tuân thủ” [92, tr.196]

Đặc điểm nổi bật của báo cáo COSO là một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó KSNB không chỉ còn là một vấn đề liên quan đến BCTC mà được mở rộng ra cho các lĩnh vực hoạt động và tuân thủ

Trong định nghĩa trên, một số nội dung cơ bản có thể hiểu như sau:

Thứ nhất: KSNB là một quá trình KSNB bao gồm một chuỗi hoạt động kiểm

soát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất Quá trình kiểm soát là phương tiện để giúp cho đơn vị đạt được các mục tiêu của mình

Thứ hai: KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người Cần hiểu rằng, KSNB

không chỉ là đơn thuần là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu… mà chủ yếu do những con người trong tổ chức như HĐQT, BGĐ và các nhân viên thực thi Chính họ sẽ định

ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọi nơi và vận hành chúng

Thứ ba: KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý KSNB cung cấp một sự đảm

bảo hợp lý, chứ không phải đảm bảo tuyệt đối các mục tiêu sẽ đạt được Vì khi vận hành hệ thống kiểm soát, những yếu kém có thể xảy ra do các sai lầm của con người… nên dẫn đến không đạt được các mục tiêu KSNB có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai phạm nhưng không thể đảm bảo là chúng không bao giờ xảy ra Hơn nữa một nguyên tắc cơ bản trong việc đưa ra quyết định quản lý là chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích mong đợi từ quá trình kiểm soát đó Do đó, tuy người quản lý có thể nhận thức đầy đủ về các rủi ro, thế nhưng nếu chi phí cho quá trình kiểm soát quá cao thì họ vẫn không áp dụng các thủ tục để kiểm soát rủi ro

Như vậy có rất nhiều quan điểm khác nhau về KSNB, mỗi quan điểm đứng trên một góc độ khác nhau nhưng đều hướng về một mục tiêu chung đó là đạt được mục đích hoạt động của đơn vị với mức rủi ro thấp nhất Nghiên cứu các quan điểm, các khái niệm, định nghĩa khác nhau về KSNB, theo quan điểm của tác giả thì:

“KSNB là những quy trình, biện pháp, cách thức do Ban lãnh đạo và các cá nhân khác trong đơn vị thiết lập để để kiểm soát mọi hoạt động diễn ra trong doanh nghiệp cũng như ngăn ngừa và xử lý các rủi ro có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của đơn vị, nhằm đạt đến mục đích cuối cùng là đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động theo đúng phương hướng, chiến lược kinh doanh đã đề ra và phát triển bền vững, đạt hiệu quả cao nhất với mức độ rủi ro thấp nhất”

Có thể hiểu KSNB là chức năng thường xuyên của các đơn vị, tổ chức trên cơ sở xác định những rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc, để tìm ra những biện pháp ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đã đặt ra Những biện pháp ngăn chặn các rủi ro phải nhằm đạt được 4 mục tiêu sau:

Thứ nhất, tài sản của đơn vị phải được bảo vệ tốt nhất Các tài sản này có thể bị

đánh cắp, bị lạm dụng vào các mục đích khác nhau, hoặc bị hư hại, tổn thất nếu không được bảo vệ bởi hệ thống kiểm soát thích hợp

Tài sản của đơn vị là yếu tố quan trọng, có ý nghĩa quyết định đến quá trình thực hiện mục tiêu của đơn vị Chính vì vậy, để đạt được mục tiêu hoạt động, trước hết phải đặt ra mục tiêu bảo vệ tài sản để hạn chế thấp nhất thiệt hại về tài sản do các nguyên nhân ở trên gây ra

Thứ hai, các thông tin, đặc biệt là thông tin kế toán phải đảm bảo độ tin cậy,

chính xác, kịp thời, khách quan và phải được lưu giữ, bảo vệ một cách đáng tin cậy

Do thông tin là căn cứ để hình thành các quyết định trong quản lý nên các thông tin này phải đáp ứng được các yêu cầu phục vụ cho các mục đích quản lý khác nhau, đạt mục tiêu hiệu quả nhất Trong hoạt động kinh doanh cũng như một số hoạt động khác cần được bảo mật, các thông tin cần phải được lưu giữ, bảo quản theo đúng yêu cầu,

để tránh rò rỉ cho các đối tượng không cần thiết, tiềm ẩn nguy cơ dẫn đến các rủi ro

Thứ ba, bảo đảm việc thực hiện các chính sách, chế độ pháp lý một cách tuân

thủ, bảo đảm sao cho tất cả các hoạt động của tổ chức, đơn vị đều phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành

Pháp luật do Nhà nước quy định đều nhằm điều chỉnh hành vi mọi hoạt động của các bộ phận, cá nhân liên quan đến quá trình thực hiện mục tiêu của từng tổ chức Để đạt được mục tiêu, người ta có thể bất chấp việc tuân thủ các quy định của pháp luật và

từ đó dẫn đến các rủi ro Chính vì vậy hệ thống KSNB phải đưa ra được các chính sách, quy định để ngăn chặn trước mọi biểu hiện có thể vi phạm pháp luật và bảo đảm các hành động phải được tuân thủ đúng quy định của pháp luật

Thứ tư, bảo đảm được hiệu quả của mọi hoạt động và phát huy được năng lực,

tính chủ động, sáng tạo của các cấp quản lý

Quá trình hoạt động và quản lý rất dễ có sự trùng lặp hay lặp đi lặp lại của những thao tác dẫn đến lãng phí và kém hiệu quả trong sử dụng các nguồn lực Quá trình quản lý cũng dễ đưa đến những hành động độc đoán, chuyên quyền và dẫn đến làm thui chột khả năng sáng tạo, năng động của các cấp quản lý Chính vì vậy, các thủ tục KSNB được thiết lập sẽ ngăn ngừa trước những phát sinh không cần thiết này và đó cũng là cách đảm bảo các hoạt động được tiến hành một cách có hiệu quả nhất

Như vậy, các mục tiêu của KSNB rất rộng, chúng bao trùm lên mọi mặt hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn vị Và cũng phải hiểu rằng các mục tiêu trên có mối quan hệ mật thiết với nhau nhưng có đôi lúc mâu thuẫn với nhau Ví dụ như khi thực hiện mục tiêu đảm bảo tính trung thực, hợp lý của BCTC thì mục tiêu đảm bảo tính tuân thủ pháp luật cũng phần nào được thực hiện bởi BCTC được xem là trung thực, hợp lý khi quá trình thu nhận, xử lý và cung cấp thông

tin được thực hiện theo các quy định của Luật, chuẩn mực và CĐKT… và các quyết định kinh tế tài chính được đưa ra trên cơ sở các thông tin trung thực, hợp lý đảm bảo cho việc thực hiện có hiệu quả các mục tiêu của doanh nghiệp Hoặc khi thực hiện các mục tiêu tuân thủ luật pháp và các quy định thì cũng có nghĩa là tính hiệu quả của các hoạt động được đảm bảo Nhưng khi thực hiện mục tiêu bảo vệ tài sản hoặc cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực thì mục tiêu hiệu quả hoạt động có thể không được đảm bảo hoàn toàn Do vậy các thủ tục KSNB phải được xây dựng trên cơ sở kết hợp hài hòa các mục tiêu

1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

1.2.1 Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

Bất kỳ một tổ chức nào khi hình thành đều phải gắn liền với việc thực hiện một mục tiêu nào đó Quá trình thực hiện một mục tiêu là quá trình mà ở đó nhà quản lý thực hiện những hoạt động quản trị như hoạch định, tổ chức, thực hiện và kiểm tra Bên cạnh việc đánh giá kết quả thực hiện so với mục tiêu đề ra, công việc kiểm tra còn phải chỉ ra cho thấy những yếu kém và những yếu tố làm hạn chế quá trình thực hiện mục tiêu Nhiệm vụ của nhà quản trị doanh nghiệp là phải đặt ra các chính sách và thủ tục thích hợp nhằm hạn chế các rủi ro, tức là giảm thiểu khả năng không đạt được mục tiêu đã định trước, từ đó hình thành khái niệm hệ thống KSNB trong đơn vị Hiện nay trong một số nghiên cứu về KSNB trong thời gian trước kia cũng như gần đây không

có sự phân biệt rõ ràng giữa khái niệm KSNB và hệ thống KSNB trong doanh nghiệp

Theo tác giả, khái niệm KSNB và hệ thống KSNB có sự khác biệt nhất định Chúng ta cần phải hiểu KSNB là một chức năng của quá trình quản lý và hệ thống KSNB được doanh nghiệp thiết lập ra để thực hiện chức năng đó Trong mọi hoạt động của doanh

nghiệp, chức năng kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và được thực hiện chủ yếu bởi hệ thống KSNB của doanh nghiệp Có thể xem xét một vài quan điểm về hệ thống KSNB sau đây:

 Hội kế toán Anh quốc EAA định nghĩa về hệ thống KSNB như sau: “Hệ thống KSNB là một hệ thống kiểm soát toàn diện có kinh nghiệm tài chính và các lĩnh vực khác nhau được thành lập bởi Ban quản lý nhằm:

- Tiến hành kinh doanh của đơn vị trong trật tự và có hiệu quả

- Đảm bảo tuân thủ tuyệt đối đường lối kinh doanh của Ban quản trị

- Giữ an toàn tài sản

- Đảm bảo tính toàn diện và chính xác của số liệu hạch toán, những thành phần riêng lẻ của hệ thống KSNB được coi là hoạt động kiểm tra hoặc hoạt động kiểm tra nội bộ”

Như vậy theo cách định nghĩa này, hệ thống KSNB là một hệ thống kiểm soát mang tính toàn diện và mục tiêu quan trọng nhất của hệ thống này là giữ an toàn tài sản và đảm bảo tính chính xác của số liệu hạch toán

 Theo Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC thì: “Hệ thống KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị; bảo đảm độ tin cậy của thông tin; bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp

lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động” [11, tr.48]

Định nghĩa này của IAFC có mở rộng hơn so với các định nghĩa trước đó, theo

đó, KSNB là một chức năng thường xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra của đơn vị Hệ thống KSNB được thiết kế nhằm thực hiện tất cả các chức năng đó bao gồm:

- Bảo vệ tài sản của đơn vị: Tài sản của đơn vị bao gồm cả tài sản hữu hình và vô hình, chúng có thể bị đánh cắp, lạm dụng vào những mục đích khác nhau hoặc bị hư hại nếu không được bảo vệ bởi các hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tương tự cũng có thể xảy ra đối với các tài sản phi vật chất khác như sổ sách kế toán, các tài liệu quan trọng…

- Bảo đảm độ tin cậy của thông tin Thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của nhà quản lý Như vậy các thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt động và phản ánh đầy đủ và khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt động kinh tế, tài chính

- Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý Hệ thống KSNB được thiết kế trong doanh nghiệp phải đảm bảo các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phải được tuân thủ đúng mức Cụ thể hệ thống KSNB cần:

+ Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp

+ Ngăn chặn và phát hiện kịp thời cũng như xử lý các sai phạm và gian lận trong mọi hoạt động của doanh nghiệp

+ Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác cũng như việc lập BCTC trung thực và khách quan

 Đứng trên góc độ nghiên cứu về lĩnh vực kiểm toán, theo giáo trình Lý thuyết kiểm toán của Học viện Tài chính thì: “Hệ thống KSNB bao gồm toàn bộ các chính sách, các bước kiểm soát và các thủ tục kiểm soát được thiết lập nhằm mục đích quản

lý và điều hành hoạt động của đơn vị Các bước kiểm soát là các biện pháp được tiến hành để xem xét và khẳng định các biện pháp quản lý khác có được tiến hành hiệu quả

và thích hợp hay không” [11, tr.17]

Nhìn chung các định nghĩa về hệ thống KSNB đã nêu ở trên về cơ bản đều thống nhất với nhau ở một số điểm như sau:

Thứ nhất: Các khái niệm khác nhau về hệ thống KSNB đều nhấn mạnh đến việc

tổ chức hệ thống kiểm soát với các chính sách và các thủ tục kiểm soát được thiết lập

và vận hành trong mối liên hệ chặt chẽ với nhau để đạt được các mục tiêu của đơn vị

Thứ hai: Các mục tiêu cơ bản của hệ thống KSNB bao gồm đảm bảo sự tuân thủ

pháp luật và các quy định, đảm bảo sự tin cậy của BCTC, bảo vệ tài sản và đảm bảo hiệu quả của các hoạt động được tiến hành ở đơn vị

Một hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả sẽ đem lại nhiều lợi ích cho đơn vị Hệ thống KSNB hiệu quả chính là nhân tố chủ chốt của một hệ thống quản trị doanh nghiệp hiệu quả Tuy nhiên cần phải hiểu được rằng một hệ thống KSNB dù được thiết

kế hoàn hảo đến đâu cũng chỉ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý về việc đạt được các mục tiêu của đơn vị cho các nhà quản lý chứ không thể cung cấp sự đảm bảo tuyệt đối

Sở dĩ như vậy vì trong hệ thống KSNB của đơn vị luôn tồn tại những hạn chế cố hữu như: phần lớn các thủ tục KSNB thường tác động đến những nghiệp vụ lặp đi lặp lại

mà không tác động đến những nghiệp vụ bất thường trong khi những nghiệp vụ bất thường mới dễ xảy ra sai phạm; do sự yếu kém về năng lực cũng như trình độ chuyên môn của các cấp trong việc xây dựng các quy định, chính sách, thủ tục kiểm soát không phù hợp; sự lỗi thời lạc hậu của các thủ tục kiểm soát trong điều kiện hoạt động của đơn vị đã thay đổi Hơn nữa một trong những nguyên tắc cơ bản trong quản lý là chi phí bỏ ra cho việc thiết lập và vận hành các thủ tục phải nhỏ hơn lợi ích thu về, như vậy có thể xảy ra trường hợp nhà quản lý có thể nhận thức đầy đủ về các rủi ro nhưng nếu chi phí bỏ ra cho việc kiểm soát các rủi ro đó vượt quá lợi ích thu về thì các thủ tục kiểm soát có thể không được áp dụng

1.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

Theo hướng dẫn của văn bản COSO ban hành khuôn mẫu lần đầu tiên vào năm

1992, hệ thống KSNB được xem như là một hệ thống các phương pháp kiểm soát trong nội bộ của doanh nghiệp như kiểm soát chi phí, kiểm soát mua hàng, kiểm soát bán hàng , và nó được hiểu là các hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy

chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong tổ chức để đảm bảo tổ chức đó hoạt động hiệu quả, đạt được mục tiêu đặt ra một cách hợp lý Muốn hệ thống KSNB của doanh nghiệp hoạt động hiệu quả thì nó phải có đủ năm thành phần và từng thành phần phải hoạt động hiệu quả và có sự thống nhất chung

Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 trước đây, hệ thống KSNB được coi là sự tích hợp của 3 yếu tố: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát Tuy nhiên theo VSA có hiệu lực từ 01/01/2014 thay thế cho chuẩn mực kiểm toán số

400 và theo báo cáo COSO thì hệ thống KSNB là sự kết hợp của 5 thành tố: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát Theo quan điểm của tác giả thì mục tiêu của hệ thống KSNB là hỗ trợ cho doanh nghiệp đạt được mục tiêu hoạt động của mình với mức rủi ro thấp nhất, do vậy trong hệ thống KSNB không thể thiếu yếu tố cấu thành quan trọng là đánh giá rủi

ro Hơn nữa hệ thống KSNB sẽ không thể vận hành hiệu quả nếu thiếu đi hoạt động giám sát, hoạt động giám sát giúp cho doanh nghiệp đánh giá được các thủ tục kiểm soát

mà đơn vị mình đã thiết lập có được vận hành hiệu quả không, có thích hợp với doanh nghiệp không và có cần phải có sự thay đổi nào hay không Như vậy theo quan điểm của tác giả thì hệ thống KSNB với 5 yếu tố cấu thành sẽ phản ánh đầy đủ hơn, bản chất hơn vai trò của hệ thống KSNB trong việc đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp

Các yếu tố cơ bản cấu thành hệ thống KSNB được mô tả tóm tắt qua bảng sau: (Theo báo cáo COSO 2013)

Bảng 1.1: Các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB theo báo cáo COSO

là nền tảng cho mọi bộ phận khác của KSNB

- Sự trung thực và giá trị đạo đức

- Đảm bảo về năng lực

- HĐQT và Ủy ban kiểm toán

- Triết lý quản lý và phong cách điều hành

- Cơ cấu tổ chức

- Phân định quyền hạn và trách nhiệm

- Chính sách về nhân sự

Đánh giá

rủi ro

Đơn vị phải nhận biết và đối phó với các rủi ro bằng cách cụ thể hóa và phổ biến mục tiêu của tổ chức, từ đó giúp hình thành cơ chế để nhận dạng, phân tích và đánh giá rủi ro có liên quan

- Cụ thể hóa mục tiêu của đơn vị

có các hành động cần thiết đối với rủi ro nhằm đạt được các mục tiêu của đơn vị

- Soát xét của nhà quản lý cấp cao

- Quản trị hoạt động

- Phân chia trách nhiệm đầy đủ

- Kiểm soát quá trình xử lý thông tin

Hệ thống thông tin được thiết lập

để mọi thành viên trong đơn vị có khả năng nắm bắt và trao đổi thông tin tin cần thiết cho việc điều hành, quản trị và kiểm soát các hoạt động

- Hệ thống thông tin, bao gồm

cả hệ thống thông tin kế toán, phải đảm bảo chất lượng thông tin

- Truyền thông đảm bảo các kênh thông tin bên trong và bên ngoài đều hoạt động hữu hiệu

Giám sát

Toàn bộ quy trình hoạt động phải được giám sát và điều chỉnh khi cần thiết Hệ thống phải có khả năng phản ứng năng động, được thay đổi theo yêu cầu của môi trường bên trong và bên ngoài

- Giám sát thường xuyên

- Giám sát định kỳ

Từ khi ban hành vào năm 1992, sau một thời gian hơn 20 năm, nội dung của COSO không chỉ phục vụ cho công tác tài chính, kế toán mà còn mở rộng đối với phạm vi toàn doanh nghiệp Những thay đổi cơ bản của văn bản mới ban hành tập trung vào 7 điểm chính như sau:

 Tiếp cận theo hướng mong đợi vào việc quản trị công ty ở tầm vĩ mô

 Hướng đến sự toàn cầu hóa của thị trường và hoạt động kinh doanh mở rộng

 Sự thay đổi trong mô hình kinh doanh phù hợp với biến động của thế giới

 Đáp ứng nhu cầu, mức độ phức tạp, quy định và các chuẩn mực

 Tăng các chiến lược cạnh tranh và trách nhiệm giải trình trước xã hội

 Sử dụng sự phát triển của công nghệ hiện đại

 Ngăn ngừa hoặc giảm đi hoặc phát hiện gian lận trong doanh nghiệp

Các điểm mở rộng dựa trên nguyên tắc chung của KSNB là đảm bảo cho các doanh nghiệp đạt được những mục đích đã đề ra dưới sự đồng thuận thực hiện của toàn bộ nhân viên trong doanh nghiệp Các chiến lược trong giai đoạn hiện nay cần hướng đến sự tối ưu bằng việc thiết lập một hệ thống KSNB hiệu quả, từ đó các chi phí kinh doanh, chi phí hoạt động có thể theo hướng giảm dần và tăng giá trị doanh nghiệp trước ngành nghề và trước xã hội Dựa vào 7 khía cạnh chính mà COSO 2013

đã điều chỉnh, từ đó COSO đã giới thiệu 17 nguyên tắc mở rộng theo mô hình kết cấu bởi 5 thành phần cấu thành một hệ thống KSNB dựa vào bản gốc năm 1992 Dù gắn liền với 5 thành phần cơ bản của KSNB nhưng cần phải khẳng định rằng 17 nguyên tắc này khác biệt cơ bản với các nhân tố tạo thành những thành phần của hệ thống KSNB theo những hướng dẫn trước đây do COSO công bố, đồng thời những nhân tố này có phạm vi rộng hơn trong toàn doanh nghiệp 17 nguyên tắc mà COSO đưa ra bao gồm:

Về môi trường kiểm soát:

1 Thực hiện cam kết nhằm đảo bảo chính trị và giá trị đạo đức

2 Thực hiện trách nhiệm tổng thể

3 Thiết lập cấu trúc, quyền lực và trách nhiệm

4 Thực thi cam kết về năng lực

5 Đảm bảo trách nhiệm giải trình

Về đánh giá rủi ro

6 Xác định mục tiêu cụ thể và phù hợp

7 Xác định và phân tích rủi ro

8 Đánh giá rủi ro gian lận

9 Xác định và phân tích các thay đổi quan trọng

Về hoạt động kiểm soát

10 Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát

11 Lựa chọn và phát triển các kiểm soát chung với công nghệ

12 Ứng dụng chính xác các thủ tục

Về thông tin và truyền thông

13 Sử dụng thông tin phù hợp

14 Truyền thông nội bộ

15 Truyền thông bên ngoài đơn vị

Về hoạt động giám sát

16 Thực hiện đánh giá liên tục và tách biệt

17 Đánh giá và tính truyền thông giữa các nội dung

1.2.3 Mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ và quản trị rủi ro trong doanh nghiệp

1.2.3.1 Khái quát về rủi ro và quản trị rủi ro doanh nghiệp

Rủi ro là một khái niệm phổ biến, hầu như ai cũng có thể biết đến phạm trù này Tuy nhiên lại không có một quan điểm thống nhất nào về rủi ro Những trường phái khác nhau, các tác giả khác nhau đưa ra những định nghĩa rủi ro khác nhau Những định nghĩa này rất phong phú và đa dạng, có thể kế đến như: AllanWillett cho rằng rủi

ro là sự bất trắc cụ thể liên quan đến việc xuất hiện một biến cố không mong đợi Trong khi đó JohnHaynes lại cho rằng rủi ro là khả năng xảy ra tổn thất, là tổng hợp những sự ngẫu nhiên có thể đo lường được bằng xác suất

Các định nghĩa trên dù ít nhiều khác nhau song có thể thấy rằng nó cùng đề cập đến hai đặc điểm cơ bản của rủi ro, đó là: Rủi ro là sự không chắc chắn và là khả năng xảy ra kết quả không mong muốn Trong các khả năng xảy ra, có ít nhất một khả năng đưa đến kết quả không mong muốn Và kết quả này có thể đem lại tổn thất hay thiệt hại cho đối tượng gặp rủi ro

Tuy nhiên theo quan điểm hiện đại của Chuẩn mực quốc tế ISO/IEC Guide 73 hướng dẫn về quản lý rủi ro thì: “Rủi ro là sự kết hợp của một sự kiện có thể xảy ra mà

hệ quả của nó mang lại lợi ích hoặc tổn thất” Như vậy theo quan điểm hiện đại thì rủi

ro được nhìn nhận theo cả mặt tích cực và tiêu cực, nó có thể đem lại bất lợi nhưng cũng có thể mang lại cơ hội cho doanh nghiệp Có nhiều loại rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu của doanh nghiệp tùy thuộc vào các tiêu chí phân loại khác nhau Có thể kể đến một số loại rủi ro sau:

Căn cứ vào bản chất của các loại rủi ro, rủi ro được phân loại thành 4 nhóm như sau:

- Rủi ro tài chính: Bao gồm các rủi ro về lãi suất, tỷ giá hối đoái, nguồn tín dụng, dòng tiền và khả năng thanh toán…;

- Rủi ro chiến lược: Bao gồm các rủi ro về sự cạnh tranh, thay đổi của khách hàng, thay đổi của ngành, rủi ro đối với hoạt động nghiên cứu và phát triển, sở hữu trí tuệ…;

- Rủi ro hoạt động: Bao gồm rủi ro liên quan đến bộ máy lãnh đạo, rủi ro về văn hóa doanh nghiệp, vi phạm quy chế quản lý, kiểm soát tài chính, hệ thống thông tin…;

- Rủi ro nguy hiểm: Bao gồm các rủi ro về môi trường, nhà cung cấp, thiên tai, rủi ro đối với tài sản, các hợp đồng, sản phẩm và dịch vụ…

Căn cứ vào các cấp độ quản lý, rủi ro trong doanh nghiệp được phân chia thành:

- Rủi ro chiến lược: là rủi ro hiện tại và tương lai có ảnh hưởng tới lợi nhuận, tới hoạt động của doanh nghiệp do quyết định kinh doanh mang tính chiến lược sai lầm dẫn đến không đạt được các mục tiêu chiến lược của doanh nghiệp

- Rủi ro hoạt động: là nguy cơ xảy ra tổn thất do các chính sách, các quy định, các thủ tục kiểm soát đối với các chu trình hoạt động của doanh nghiệp là không phù hợp, không hiệu quả, ảnh hưởng tới việc đạt được mục tiêu hoạt động của doanh nghiệp

- Rủi ro tuân thủ: là nguy cơ xảy ra tổn thất do không tuân thủ các quy định của pháp luật và các quy định khác có liên quan

- Rủi ro báo cáo: là nguy cơ xảy ra tổn thất do các sai phạm không được báo cáo một cách kịp thời

Căn cứ vào mức độ ảnh hưởng của rủi ro tới doanh nghiệp, rủi ro được phân chia thành:

- Rủi ro tác động đến toàn doanh nghiệp: là những rủi ro phát sinh từ nhân tố bên ngoài hoặc chính những nhân tố bên trong doanh nghiệp có ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến các quyết định có liên quan đến tài chính hoặc đầu

tư của doanh nghiệp…

- Rủi ro ảnh hưởng đến từng hoạt động cụ thể: là khả năng xảy ra tổn thất ở mức

độ từng hoạt động, từng bộ phận hay từng chức năng kinh doanh chính trong đơn vị ví

dụ như rủi ro trong hoạt động kế toán ảnh hưởng đến sự tin cậy của thông tin trên BCTC, rủi ro ở bộ phận bán hàng có ảnh hưởng đến doanh thu và công nợ…

Để giảm thiểu các thiệt hại, tổn thất do rủi ro gây ra đối với doanh nghiệp, giảm thiểu những ảnh hưởng bất lợi của rủi ro thì nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp phải tiến hành quản trị rủi ro Quản trị rủi ro được hiểu là quá trình tiếp cận rủi ro một cách khoa học và có hệ thống nhằm nhận dạng, kiểm soát, phòng ngừa và giảm thiểu những tổn thất, mất mát, những ảnh hưởng bất lợi của rủi ro đồng thời tìm cách biến rủi ro thành những cơ hội thành công Mô hình tổ chức quản trị rủi ro ở các doanh nghiệp khác nhau có thể khác nhau, nhưng nhìn chung quá trình tổ chức quản trị rủi ro thường bao gồm các bước sau:

 Xác định mục tiêu của doanh nghiệp: khi bắt đầu quá trình quản lý rủi ro, công việc đầu tiên Ban lãnh đạo doanh nghiệp cần thực hiện là xác nhận các mục tiêu hoạt