Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH SX TM DV kiều an

Nhận thức được tầm quan trọng của việc xác định kết quả kinh doanh, em chọn đề tài là “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch

Trang 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

Chuyên ngành: Kế Toán – Kiểm Toán

Giảng viên hướng dẫn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thủy Tiên Lớp: 12DKKT03 MSSV: 1211180650

Trang 2

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

T N – T N – NG N NG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

K T N D N T U, P V X ĐỊNH K T QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT

T ƯƠNG MẠI DỊCH VỤ KIỀU AN

Chuyên ngành: Kế Toán – Kiểm Toán

Giảng viên hướng dẫn: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy

Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thủy Tiên

Lớp: 12DKKT03 MSSV: 1211180650

TP.HỒ CHÍ MINH, NĂM 2016

Trang 3

LỜ M Đ N



Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều An, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 06 năm 2016

Sinh viên thực hiện ( Ký tên )

Nguyễn Thị Thủy Tiên

Trang 4

LỜI CẢM ƠN



Qua quá trình nghiên cứu và học tập tại khoa Kế toán- Tài chính- Ngân hàng

của trường đại học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh cũng như quá trình thực tập thực

tế tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ, được sự giúp đỡ quý báu

của Qúy thầy cô, các anh chị và bạn bè, em đã hoàn thành xong khóa luận tốt nghiệp này

Hoàn thành khóa luận này, cho phép em được bày tỏ lời cảm ơn tới Qúy thầy Cô,

đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Th.S Ngô Thị Mỹ Thúy, người đã

hướng dẫn tận tình để em có thể hoàn thành khóa luận một cách tốt nhất

Cùng sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán cũng như các phòng ban khác của công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều An, đã tạo điều kiện thuận lợi nhất cho em trong quá trình thực tập

Tuy vậy, do thời gian có hạn, cũng như kinh nghiệm còn hạn chế của em nên bài khóa luận tốt nghiệp này sẽ không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế nhất định Vì vậy, em rất mong nhận được sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các Thầy Cô và toàn thể các bạn để em có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức của mình

Em xin chân thành cảm ơn!

TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 06 năm 2016

Sinh viên thực hiện ( Ký tên )

Nguyễn Thị Thủy Tiên

Trang 6

MỤC LỤC



CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu 1

1.3 Nội dung nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu va phương pháp nghiên cứu 2

1.4.1 Phạm vi nghiên cứu 2

1.4.2 Phương pháp nghiên cứu 2

1.5 Giới thiệu về kết cấu đề tài 2

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

2.1 Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh 3

2.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh 3

2.1.2 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 4

2.1.3 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả kinh doanh 4

2.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác 6

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6

2.2.1.1 Khái niệm 6

2.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 6

2.2.1.3 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng 8

2.2.1.4 Tài khoản sử dụng 8

2.2.1.5 Phương pháp hạch toán 9

2.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 11

2.2.2.4 Nguyên tắc phản ánh vào tài khoản 13

2.2.2.5 Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính 14

2.2.3 Kế toán thu nhập khác 14

Trang 7

2.2.3.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp thu nhập khác 17

2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 18

2.3.1 Khái niệm 18

2.3.2 Nguyên tắc xác định 18

2.3.3 Tài khoản sử dụng 19

2.3.4 Phương pháp hạch toán 19

2.4 Kế toán các khoản chi phí 20

2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán 20

2.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 21

2.4.3 Kế toán chi phí bán hàng 22

2.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 24

2.4.5 Kế toán chi phí khác 26

Trang 8

2.4.5.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí khác 28

2.4.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 28

2.4.6.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp thuế TNDN hiện hành 31

2.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 32

2.5.1 Khái niệm 32

2.5.2 Chứng từ kế toán sử dụng 32

2.5.3 Tài khoản sử dụng 32

CHƯƠNG 3: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH SX-TM-DV KIỀU AN 33

3.1 Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển công ty 33

3.1.1 Giới thiệu công ty 34

3.1.2 Ngành nghề kinh doanh 34

3.2 Sơ đồ tổ chức, quản lý ở công ty 35

3.2.1 Sơ đồ tổ chức 35

3.2.2 Chức năng nhiệm vụ của từng phòng ban 35

3.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 36

3.3.1 Sơ đồ bộ máy kế toán 36

3.3.2 Hệ thống thông tin kế toán trong công ty 37

3.3.2.1 Hệ thống tài khoản 38

3.3.2.2 Hệ thống chứng từ 39

3.3.2.3 Hình thức tổ chức kế toán 39

3.4 Tình hình công ty trong những năm gần đây 40

3.5 Thuận lợi và khó khăn 40

3.5.1 Thuận lợi 40

3.5.2 Khó khăn 40

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY KIỀU AN 41

4.1 Đặc điểm kinh doanh, các phương thức tiêu thụ và thanh toán tại công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều An……… 42

4.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 42

4.1.2 Phương thức tiêu thụ 42

Trang 9

4.1.3 Phương thức thanh toán 42

4.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác 43

4.2.1.1 Nội dung 43

4.2.1.2 Chứng từ sử dụng và chu trình luân chuyển chứng từ 44

4.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 44

4.2.2.1 Nội dung 45

4.2.1.3 Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 45

4.2.3 Kế toán thu nhập khác 46

4.2.3.1 Nội dung 46

4.2.3.3 Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 48

4.3 Kế toán các khoản chi phí 48

4.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 49

4.3.1.1 Nội dung 49

4.3.2 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 51

4.3.2.1 Nội dung 51

4.3.3 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 54

4.3.3.2 Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 55

4.3.5.1 Nội dung 61

Trang 10

4.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 65

4.5.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 65

4.5.1.1 Nội dung 65

4.6 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 70

4.6.1 Trình bày thông tin trên báo cáo kết quả kinh doanh 71

4.6.2 Trình bày thông tin các khoản mục trên bảng cân đối kế toán có trên Báo cáo xác định kết quả kinh doanh 74

4.6.3 Trình bày thông tin trên thuyết minh báo cáo tài chính 74

4.7 So sánh giữa lý thuyết và thực tế công tac kế toán tại công ty 75

CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 77

5.1 Nhận xét 77

5.1.1 Nhận xét tổng quan về tình hình hoạt động tại công ty 77

5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán tại công ty 80

5.2 Kiến nghị 81

5.2.1 Kiến nghị về công tác kế toán 81

5.2.2 Kiến nghị khác 82

KẾT LUẬN 83

PHỤ LỤC 84

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85

Trang 11

Tài sản cố định Xuất khẩu Tiêu thụ đặc biệt Bảo vệ mội trường Thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp

Sản xuất Thương mại Dịch vụ

Trang 12

DANH MỤ SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán Thu nhập khác

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán Các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán Gía vốn hàng bán

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán Chi phí tài chính

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán Chi phí bán hàng

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán Chi phí khác

Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán Thuế TNDN

Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán Kết quả hoạt động kinh doanh

Sơ đồ 12: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty

Sơ đồ 13: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Trang 13

ƯƠNG 1: G ỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI

NGHIÊN CỨU 1.1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, bất kì một doanh nghiệp hay một công ty nào khi bước vào lĩnh vực kinh doanh thì mục tiêu hướng tới đều là lợi nhuận Nhưng để tồn tại và phát triển thì doanh nghiệp phải tiến hành sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả, nguồn vốn kinh doanh phải ổn định và phát triển Để đạt được mục tiêu trên thì doanh thu bán hàng phải lớn hơn chi phí bỏ ra (bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)

Lợi nhuận kinh doanh là yếu tố quyết định quá trình kinh doanh đạt hiệu quả hay không Vì thế việc xác định doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là việc không thể thiếu trong công tác kế toán của một công ty, nó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Nhận thức được tầm quan trọng của việc xác định kết quả kinh doanh, em chọn đề tài

là “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều n”

Với kiến thức, trình độ chuyên môn cũng như cách trình bày còn nhiều hạn chế, trong quá trình thực tập để hoàn thành khóa luận chắc chắn không tránh khỏi những sai sót Rất mong được sự nhận xét, góp ý từ Qúy Thầy Cô, các anh chị phòng Kế toán-Tài chính của Công Ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều An

1.2 Mục đích nghiên cứu

Thực hiện nghiên cứu đề tài nhằm hệ thống lại cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đồng thời phân tích được tình hình thực tế tại Công Ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều An, qua đó rút ra được bài học kinh nghiệm cho bản thân cũng như đề xuất ra các giải pháp

1.3 Nội dung nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu là Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công

Trang 14

1.4 Phạm vi nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu

1.4.1 Phạm vi nghiên cứu đề tài

-Về không gian: Phòng Kế toán- tài chính của Công Ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch vụ Kiều An

-Về thời gian: đề tài được thực hiện từ ngày 28/3/2016 đến ngày 25/06/2016 với

số liệu để sử dụng phân tích là lấy số liệu từ Báo cáo tài chính của công ty trong năm 2014

1.4.2 Phương pháp nghiên cứu đề tài

- Nghiên cứu theo sự hướng dẫn của Giáo viên hướng dẫn, các anh chị Phòng kế toán –tài chính tại công ty

- Dựa vào các tài liệu về quá trình sản xuất, kinh doanh, chính sách kế toán, thông tin về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

- Thông qua tham khảo tài liệu, đọc sách,…

- Phương pháp thu thập số liệu thông qua chứng từ và sổ sách có liên quan

1.5 Giới thiệu về kết cấu đề tài

Kết cấu đề tài gồm 5 chương:

Chương 1: Giới thiệu khái quát về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Chương 3: Giới thiệu tổng quan về Công Ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch

Vụ Kiều An

Chương 4: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều An

Chương 5: Nhận xét và kiến nghị

Trang 15

ƯƠNG 2: Ơ SỞ LÝ LUẬN VỀ K TOÁN DOANH THU,

P V X ĐỊNH K T QUẢ KINH DOANH

2.1 Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh

2.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh

- Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh

doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Đây là chỉ tiêu quan trọng phản ánh tính hiệu quả cuả hoạt động sản xuất kinh doanh trong

kỳ, đồng thời tác động đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tiếp theo của doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh được xác định bắng cách so sánh chi phí

bỏ ra và doanh thu đạt được trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,

từ đó xác định doanh nghiệp hoạt động có lợi nhuận hay thua lỗ

2.1.2 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh là phản ánh đầy đủ,

chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và hoạch toán theo đúng cơ chế của Bộ Tài Chính

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính ) Trong từng loại hoạt động kinh doanh

có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ Kế toán phải theo dõi, giám sát và phản ánh các khoản doanh thu chí phí của các hoạt động trong kỳ kế toán

Trang 16

2.1.3 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh là điều kiện cần thiết để đánh giá kết quả sản xuất của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng đến sự sống còn của doanh nghiệp

- Ngoài ra, kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh còn giúp cho doanh nghiệp có thể phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

để từ đó doanh nghiệp sẽ lựa chọn những phương án kinh doanh, phương án đầu tư hiệu quả nhất

2.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.1.1 Khái niệm

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn

-Bán hàng là doanh thu mà doanh nghiệp bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bán bất động sản đầu tư

- Cung cấp dịch vụ là doanh thu do việc thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải,

du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng

-Doanh thu khác

2.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

 Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

Trang 17

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Các phương thức bán hàng:

 Phương thức bán buôn: là hình thức bán hàng cho người mau trung gian để

họ tiếp tục chuyển bán cho người tiêu dùng hoặc nhà sản xuất Phương thức này giúp doanh nghiệp có khả năng thu hồi vốn nhanh do khối lượng hàng hóa tiêu thụ lớn nhưng đồng thời có nguy cơ bị chiếm dụng vốn bởi doanh nghiệp không trực tiếp tiến hành giao dịch kinh tế với người tiêu dùng mà phải thông qua trung gian nên có khả năng mua thiếu thiện chí, chậm thanh toán Có hai hình thức bán buôn:

- Bán buôn qua kho: là hình thức bán hàng được xuất từ kho của doanh nghiệp

- Bán buôn vận chuyển thẳng: là hình thức bán hàng mà doanh nghiệp thương mại khi mua hàng về không nhập kho mà chuyển thẳng cho người mua

 Phương thức bán lẻ: là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng và không thông qua trung gian

 Phương thức hang đổi hàng (phương thức bù trừ lẫn nhau): doanh nghiệp tiến hành trao đổi hàng hóa, sản phẩm của mình với doanh nghiệp khác, để nhận về hàng hóa, sản phẩm của doanh nghiệp đó Tức là doanh nghiệp vừa phát sinh nghiệp vụ mua hàng vừa phát sinh nghiệp vụ bán hàng

 Phương thức bán hàng đại lý: là hình thức bán hàng mà doanh nghiệp giao

Trang 18

quyền sở hữu của doanh nghiệp Hoa hồng đại lý được tính theo tỷ lệ phần trăm trên giá bán chưa có thuế GTGT và được hạch toán vào chi phí bán hàng

 Phương thức bán hàng trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định

 Phương thức tiêu thụ nội bộ: là phương thức bán hàng các đơn vị thành viên trong cùng doanh nghiệp với nhau giữa đơn vị chính với các đơn vị trực thuộc hoặc sử dụng sản phẩm, hàng hóa cho mục đích biếu tặng, quảng cáo hay để trả công cho người lao động thay tiền lương

 Các phương thức thanh toán:

- Thanh toán bằng tiền mặt: người bán được nhận ngay số tiền mặt tương ứng với giá trị hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã cung cấp, đồng thời quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm cũng được chuyển giao cho bên mua

- Thanh toán không dùng tiền: người mua có thể thanh toán bằng các loại séc, trái phiếu, cổ phiếu, các loại tài sản có giá trị tương đương…

 Nguyên tắc hạch toán:

- Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào thời điểm phát sinh giao dịch, khi có một khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu tiền

- Doanh thu và khoản chi phí tạo ra doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp

- Doanh thu, thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

Trang 19

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

2.2.1.3 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

- Chứng từ chuyển hàng, hóa đơn GTGT, hóa đơn điều chỉnh

- Phiếu XK kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu XK kiêm vận chuyển đại lý -Phiếu thu, giấy báo Có

- Bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ, bảng kê hàng hóa bán ra

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 ết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

Bên Nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

Trang 20

Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác

2.1.1.5 Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Sơ đồ 1: ế toán hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trang 21

2.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

2.2.2.1 Khái niệm

 Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

 Nguyên tắc hạch toán:

- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên TK 515 được coi là thực hiện trong kỳ, không phận biệt là đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

- Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc; số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu

- Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra

và giá ngoại tệ mua vào

Trang 22

TK sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

ết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

Trang 23

2.2.3 Kế toán thu nhập khác

2.2.3.1 Khái niệm

 Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản

- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, hoàn lại

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đáp cho tài sản bị tổn thất

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức,

cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

Trang 24

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" không có số dư cuối kỳ

Trang 25

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

2.3.1 Khái niệm

 Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu

ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

 Chiết khấu thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

 Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

 Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết,

Trang 26

vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán

bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 -

"Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối

lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo

+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo (kỳ trước)

+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau)

Trang 27

2.3.3 Tài khoản sử dụng

ết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521 - ác khoản giảm trừ doanh thu

Bên Nợ:

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá

hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 521 - ác khoản giảm trừ doanh thu không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán

Trang 28

2.3.4 Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

2.4 Kế toán các khoản chi phí

2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán

2.4.1.1 Khái niệm

-Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ bao gồm các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…

Trang 29

xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định

và nhận diện được

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): giá trị hàng xuất kho được tínhtheo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

- Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền,giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp

T sử dụng: Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán

ết cấu tài khoản 632 – Gía vốn hàng bán:

Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

Trang 30

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

-Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định

là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh)

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại

Trang 31

2.4.1.4 Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

2.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

2.4.2.1 Khái niệm

-Chi phí tài chính là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi

bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

Trang 32

-Sổ cái

-Sổ tổng hợp

2.4.2.3 Tài khoản sử dụng

T sử dụng: Tài khoản 635 - Chi phí tài chính

ết cấu T 635 – Chi phí tài chính

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính

- Lỗ bán ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán cho người mua

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng

đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 33

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính

2.4.3 Kế toán chi phí bán hàng

2.4.3.1 Khái niệm

-Kế toán chi phí bàn hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Trang 34

TK sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng

ết cấu Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng

Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá,

cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ

Bên Có:

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

Trang 35

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

2.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.4.4.1 Khái niệm

-Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài, chi phí

bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )

Trang 36

TK sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 - hi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

Trang 37

Bên Có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng

- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí

- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng

- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Trang 38

2.4.5 Kế toán chi phí khác

2.4.5.1 Khái niệm

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý)

Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính

Trang 39

-Sổ tổng hợp

TK sử dụng: TK 811 – Chi phí khác

ết cấu tài khoản 811 - Chi phí khác

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào

tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán chi phí khác

2.4.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2.4.6.1 Khái niệm

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát

Trang 40

sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

 Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

 Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

 Chứng từ sử dụng:

-Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế

-Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước

-Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm

-Báo cáo kết quả kinh doanh

Định dạng
Số trang	100
Dung lượng	3,39 MB