Hướng dẫn tự học môn kế toán ngân hàng đại học kinh tế quốc dân

11/21/2016 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Bộ Slide thuộc quyền BM Ngân hàng Thương mại – Viện Ngân hàng Tài – Đại học Kinh tế Quốc dân Thông tin chung giảng viên Nguyễn Thị Ngọc Diệp SĐT: 090 434 8997 Email: ngocdiep93@yahoo.com  TS Lê Việt Thủy SĐT: 090 600 8489 Email: thuylv@neu.edu.vn  TS Trương Thị Hoài Linh SĐT: 098 300 5808 Email: hoailinh3005@yahoo.com  Ths Trần Trọng Phong SĐT: 091 554 8566 Email: trantrongphong@gmail.com  Ths 11/21/2016 Thông tin chung Viện/Bộ môn quản lý Viện Ngân hàng Tài Địa chỉ: phòng 303, nhà 7, ĐH Kinh tế quốc dân Web: www.sbf-neu.edu.vn  Bộ môn Ngân hàng Thương mại Địa chỉ: phòng 305, nhà 7, ĐH Kinh tế quốc dân  Kế hoạch giảng dạy môn học Trong STT Nội dung Tổng số tiết Chƣơng Lý thuyết Bài tập, kiểm tra, thảo luận Chƣơng 13 Chƣơng 4 Chƣơng 10 Chƣơng 45 30 15 Tổng 11/21/2016 Phƣơng pháp đánh giá môn học Sinh viên đủ điều kiện dự thi nếu: Tham dự 80% thời gian học lớp Tham gia đầy đủ vào buổi thảo luận làm tập Thời điểm làm kiểm tra kỳ: buổi học số 13 14 học kỳ Hình thức thi kết thúc học phần: thi tự luận Phƣơng pháp đánh giá môn học STT Nội dung Điểm số Trọng số Tổng điểm Điểm chuyên cần X 10% 10%*X (1) Điểm kiểm tra kỳ Y 20% 20%*Y (2) Điểm thi cuối kỳ Z 70% 70%*Z (3) Điểm tổng kết (1)+(2)+(3) 11/21/2016 NỘI DUNG MÔN HỌC Chƣơng Tổng quan kế toán ngân hàng Chƣơng Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá Chƣơng Kế toán cho vay Chƣơng Kế toán toán qua ngân hàng Chƣơng Kế toán kinh doanh ngoại tệ Mục tiêu môn học Học xong học phần Kế toán NHTM, ngƣời học phải:  Hiểu đƣợc đối tƣợng, đặc điểm, nhiệm vụ kế toán NHTM;  Phân biệt đƣợc kế toán NHTM kế toán doanh nghiệp;  Hiểu đƣợc máy kế toán NHTM;  Hiểu vận dụng đƣợc tiêu chuẩn kế toán ngân hàng tƣơng ứng với nghiệp vụ để ghi chép nghiệp vụ NHTM: nhận tiền gửi, cho vay, toán kinh doanh ngoại tệ;  Hiểu vận dụng đƣợc quy trình kế toán tƣơng ứng với nghiệp vụ để ghi chép nghiệp vụ hàng ngày 11/21/2016 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Chương khái quát vấn đề kế toán ngân hàng bao gồm khái niệm, đặc điểm, đối tượng nhiệm vụ kế toán ngân hàng Để bổ trợ cho việc ghi chép nghiệp vụ ngân hàng, nội dung hệ thống tài khoản, chứng từ tổ chức máy kế toán đề cập tới cuối chương 10 11/21/2016 Kết cấu chƣơng Đối tƣợng KTNH Nhiệm vụ KTNH Đặc điểm KTNH Chứng từ kế toán Tài khoản kế toán Tổ chức máy kế toán NHTM 11 Kế toán ngân hàng thƣơng mại Hoạt động kế toán  Thực ngân hàng thƣơng mại  Cung cấp thông tin kinh tế tài hoạt động ngân hàng thƣơng mại cho nhà quản lý  12 11/21/2016 Nhiệm vụ KTNH Đối tƣợng KTNH Đặc điểm KTNH KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 13 Đối tƣợng Kế toán NHTM Nguồn vốn Tài sản trình vận động  Cấu trúc Nguồn vốn Tài sản NHTM  14 11/21/2016 Đặc điểm đối tƣợng Tiền tệ vừa thƣớc đo giá trị, vừa đối tƣợng kinh doanh  Đối tƣợng kế toán ngân hàng vận động theo dịch chuyển sở hữu sử dụng chủ thể phức tạp kinh tế  Đối tƣợng kế toán ngân hàng phong phú đa dạng => phân tổ khó khăn, sử dụng nhiều tiêu chí, lồng ghép nhiều tầng nấc  15 Nhiệm vụ kế toán ngân hàng thƣơng mại Phản ánh nghiệp vụ kịp thời, xác, trung thực, khách quan, toàn diện… theo nguyên tắc chuẩn mực kế toán  Phân tích cung cấp thông tin cho quản lý:  ◦ Thông tin chi tiết ◦ Thông tin khái quát, tổng hợp  Giám sát mặt hoạt động ngân hàng, đảm bảo an toàn tài sản cho ngân hàng khách hàng 16 11/21/2016 Đặc điểm KTNH Tính tổng hợp (xã hội) cao  Xử lý nghiệp vụ theo quy trình công nghệ nghiêm ngặt, chặt chẽ  Tính kịp thời xác cao độ  Khối lƣợng chứng từ lớn phức tạp  Tập trung thống cao độ  17 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Khái niệm  Phân loại  Hệ thống tài khoản NHTM Việt Nam  18 11/21/2016 Những vấn đề chung tài khoản kế toán ngân hàng  Khái niệm ◦ Nơi ghi chép ◦ Nghiệp vụ phát sinh ◦ Liên quan đến nội dung vật chất định 19 Những vấn đề chung tài khoản kế toán ngân hàng  Phân loại tài khoản kế toán ◦ Theo chất kinh tế ◦ Theo mức độ tổng hợp ◦ Theo mối quan hệ với bảng cân đối kế toán 20 10 11/21/2016 Cấu trúc tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394 Phản ánh số lãi NH dự tính thu đƣợc từ KH, nhƣng KH chƣa toán cho NH  Bên Nợ: ghi số lãi NH dự thu  Bên Có: ghi số lãi KH toán cho NH; ghi số lãi NH dự thu nhƣng không thu đƣợc, phải xoá lãi, trích lập chi phí tƣơng ứng với số lãi dự thu  Dƣ Nợ: phản ánh tổng số lãi NH dự thu nhƣng chƣa đƣợc KH toán  103 Cấu trúc tài khoản thu lãi cho vay 702 Theo dõi thu nhập từ lãi hoạt động cho vay  Bên Có ghi số tiền lãi NH thu đƣợc từ hoạt động cho vay  Bên Nợ ghi số tiền lãi đƣợc kết chuyển vào tài khoản lợi nhuận (để xác định kết kinh doanh cuối kỳ)  Dƣ Có: số dƣ phản ánh số lãi NH thu đƣợc chƣa kết chuyển để xác định kết kinh doanh  104 52 11/21/2016 Cấu trúc tài khoản tài sản gán xiết nợ chờ xử lý 387 Phản ánh tài sản đảm bảo KH bị NH gán nợ, chờ xử lý  Bên Nợ: ghi giá trị TS đảm bảo NH thoả thuận giá trị gán nợ với KH  Bên Có: ghi giá trị TS gán xiết nợ NH bán đƣợc NH đƣa vào sở hữu sử dụng  Dƣ Nợ: phản ánh giá trị tài sản đảm bảo bị gán nợ chờ xử lý  105 Cấu trúc tài khoản thu bán nợ, tài sản đảm bảo nợ chờ toán 4591     Phản ánh số tiền NH thu đƣợc từ việc bán nợ, bán tài sản đảm bảo nợ chờ toán Bên Có: ghi số tiền NH thu đƣợc từ việc bán nợ, bán tài sản đảm bảo nợ Bên Nợ: ghi số tiền NH dùng để bù đắp tổn thất nợ vốn/ số tiền dƣ NH trả lại KH Dƣ Có: phản ánh số tiền NH thu đƣợc từ việc bán nợ, bán tài sản đảm bảo nợ chƣa đƣợc xử lý, chờ toán 106 53 11/21/2016 Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc Thu lãi cvay 702 Tiền mặt 1011/Thanh toán/… Lãi phthu từ cho vay 394 Tiền mặt 1011/Thanh toán/… Cho vay khách hàng 21 (3.a) (2) (1) (3.b) (3.c) (4) TS cầm cố chấp 994 (1’) (4’) Giải ngân tiền mặt/hoặc qua TK toán…, cầm cố chấp TSĐB (1’) Định kỳ dự thu lãi Định kỳ thu lãi a Lãi dự thu = lãi phải thu b Lãi dự thu < lãi phải thu c Thu lãi chưa dự thu Thu gốc, giải chấp (4’) 107 Xử lý phát sinh lãi   Lãi dự thu đến hạn không thu Xoá lãi, tính số lãi chƣa thu đƣợc vào chi phí tín dụng khác 809, chuyển theo dõi ngoại bảng tài khoản 941 Sau xử lý phần gốc vốn, số lãi chƣa thu đƣợc dƣ 941 chuyển sang 9712 Lãi dự thu chưa thu được, theo dõi ngoại bảng, lại thu Tính vào thu nhập tín dụng khác (709) xuất ngoại bảng 108 54 11/21/2016 Kế toán trích lập dự phòng xử lý nợ xấu Thu bán nợ/TSĐB chờ thtoán 4591 Nợ vốn 21X5 TS gán xiết nợ chờ xử lý 387 Phải trả KH (4.a) Nợ gốc bị tổn thất theo dõi 9711 (4’) (2) Dự phòng 219 CP dự phòng 8822 (4.b) CP tín dụng khác 809 Trích lập dự phòng Gán tài sản đảm bảo Bán TSĐB, thu tiền Xử lý nợ vốn (x’) Các bút toán ngoại bảng Thu bán nợ/TSĐB chờ thtoán 4591 (3.a) Tiền mặt 1011/Thanh toán/… (3.b) (1) TS cầm cố chấp 994 (2’) TS gán xiết nợ chờ xlý 995 (2’) (3’) 109 Tổng kết chƣơng Kết thúc chƣơng 4, ngƣời học cần:  Hiểu đƣợc nguyên tắc kế toán áp dụng nghiệp vụ cho vay gồm sở dồn tích thận trọng;  Vận dụng đƣợc quy trình kế toán để xử lý nghiệp vụ thông thƣờng liên quan đến cho vay NHTM gồm giải ngân vốn, thu nợ, dự thu lãi, trích lập – xử dụng – hoàn nhập dự phòng xử lý nợ nhóm 110 55 11/21/2016 CHƢƠNG KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ 11 111 Mục tiêu chƣơng Chương giúp hiểu quy định hoạt động kinh doanh ngoại tệ NHTM quy trình kế toán hoạt động này.Nội dung chương tập trung vào vấn đề sau: (i) giới thiệu hoạt động kinh doanh ngoại tệ NHTM; (ii) Quy trình kế toán nghiệp vụ mua ngoại tệ, nghiệp vụ bán ngoại tệ, nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ, nghiệp vụ kinh doanh thị trường liên ngân hàng, xác định kết kinh doanh ngoại tệ xác định chênh lệch tỷ giá hối đoái 112 56 11/21/2016 Kết cấu chƣơng Tổng quan hoạt động kinh doanh ngoại tệ NHTM  Quy trình kế toán ngân hàng mua bán ngoại tệ  Quy trình kế toán ngân hàng chuyển đổi ngoại tệ  Kế toán xác định kết kinh doanh ngoại tệ  Kế toán xác định chênh lệch đánh giá lại ngoại tệ  113 Tổng quan hoạt động kinh doanh ngoại tệ NHTM Khái niệm kinh doanh ngoại tệ  Hoạt động kinh doanh ngoại tệ gồm  Mua ngoại tệ  Bán ngoại tệ  Chuyển đổi ngoại tệ  114 57 11/21/2016 Tổng quan hoạt động kinh doanh ngoại tệ NHTM  Định kỳ (cuối ngày/cuối tháng/cuối năm), NHTM xác định ◦ Kết kinh doanh ngoại tệ: lỗ hay lãi ◦ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: tăng hay giảm 115 TK mua bán ngoại tệ kinh doanh 4711      Phản ánh số ngoại tệ mua bán kinh doanh (mở tài khoản chi tiết theo ngoại tệ) Bên Có ghi số ngoại tệ mua vào Bên Nợ ghi số ngoại tệ bán Dƣ Có: số dƣ phản ánh số ngoại tệ mua vào chƣa bán Trƣờng hợp dƣ Nợ: số dƣ phản ánh số ngoại tệ bán lấy từ nguồn khác chƣa đƣợc bù đắp số ngoại tệ mua vào Quỹ ngoại tệ kinh doanh không đủ để bán Tình trạng diễn thời gian ngắn 116 58 11/21/2016 TK toán mua bán ngoại tệ kinh doanh 4712   Dùng để hạch toán giá trị VND chi mua ngoại tệ thu vào bán ngoại tệ ra, tƣơng ứng với số ngoại tệ mua vào bán TK 4711 Bên Nợ ghi: ◦ số VND thực tế chi để mua ngoại tệ ◦ Kết chuyển chênh lệch lãi từ kinh doanh ngoại tệ ◦ Kết chuyển chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái  Bên Có ghi: ◦ Số VND thực tế thu vào bán ngoại tệ ◦ Kết chuyển chênh lệch lỗ từ kinh doanh ngoại tệ ◦ Kết chuyển chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái  Dƣ Nợ: số tiền VND chi tƣơng ứng với số ngoại tệ mua vào chƣa bán 117 TK chênh lệch TGHĐ thời điểm lập báo cáo 6311      Bên Có ghi số CL tăng đánh giá lại giá trị ngoại tệ theo tỷ giá cuối kỳ Bên Nợ ghi số CL giảm đánh giá lại giá trị ngoại tệ theo tỷ giá cuối kỳ Dƣ Có: phản ánh số CL Có (tăng) năm chƣa kết chuyển Dƣ Nợ: phản ánh số CL Nợ (giảm) năm chƣa kết chuyển Cuối năm, số dƣ TK đƣợc kết chuyển vào xác định kết kinh doanh 118 59 11/21/2016 Các tài khoản khác         TK tiền mặt ngoại tệ 1031 TK tiền gửi toán khách hàng nƣớc ngoại tệ 4221 TK chuyển tiền phải trả ngoại tệ 455 TK tiền gửi NHTM NHNN VNĐ 1113 TK tiền gửi NHTM NHNN ngoại tệ 1123 TK Thu nhập kinh doanh ngoại tệ 721 TK Chi phí kinh doanh ngoại tệ 821 TK cam kết mua, bán ngoại tệ giao 9231, 9232 119 Chứng từ  Chứng từ gốc: ◦ Đơn xin mua ngoại tệ ◦ Hợp đồng mua, bán ngoại tệ 120 60 11/21/2016 Mua, bán ngoại tệ kinh doanh - Xác định kết KD ngoại tệ CL TGHĐ Cam kết mua NT giao 9231 1’ Mua bán ngoại tệ KD 4711.A 1’’ 2’’ 2’ Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ 1031, 4221 (1.a) Mua NT A (Thu ngoại tệ) Tiền mặt, tiền gửi VND 1011, 4211 Cam kết bán NT giao 9232 (2.b) Bán NT A (Trả NT) Tiền mặt, tiền gửi VND 1011, 4211 Thanh toán mua bán NT KD 4712.A (1.b) Mua NT A (Trả VND) (2.a) Bán NT A (Thu VND) Thu KD ngoại tệ 721 Chi KD ngoại tệ 821 (3.a) KD NT có lãi 12 Mua bán ngoại tệ KD 4711.A (3.b) KD NT bị thua lỗ Chênh lệch TGHĐ 6311 Chênh lệch TGHĐ 6311 (4.a) CL tăng TGHĐ (4.b) CL giảm TGHĐ 121 Chuyển đổi ngoại tệ toán nƣớc   Chuyển đổi ngoại tệ đƣợc thực theo yêu cầu toán khách hàng Đối với ngân hàng, thực chất chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ (NH mua ngoại tệ A bán cho KH ngoại tệ B với lƣợng tƣơng đƣơng giá trị) Mua bán ngoại tệ KD 4711.A 1031.A / 4221.A (1) Số ngoại tệ A KH xin chuyển đổi 12 Thanh toán mua bán ngoại tệ KD 4712.B 1031.B / 4221.B Mua bán ngoại tệ KD 4711.B (2) Số ng.tệ B chuyển đổi cho KH Thanh toán mua bán ngoại tệ KD 4712.A (3) Giá trị toán VND tương đương 122 61 11/21/2016 Kinh doanh ngoại tệ thị trƣờng Liên ngân hàng Là hoạt động mua bán NT trung gian tài với  Mục đích + Tìm kiếm lợi nhuận + Đáp ứng nhu cầu NT NH + Giảm rủi ro đa dạng hóa KDNT thị trƣờng  Cơ cấu tổ chức thị trƣờng + NHNN vừa đứng thành lập thị trƣờng vừa tham gia với tƣ cách ngƣời mua bán NT cuối để đáp ứng nhu cầu thành viên + Các NHTM tham gia với tƣ cách NH thành viên  123 Kinh doanh ngoại tệ thị trƣờng Liên ngân hàng  Khi có nhu cầu mua bán NT, NH thành viên thông qua phƣơng tiện (điện thoại, fax, mạng điện tử) để gửi yêu cầu đến thị trƣờng Các bên thỏa thuận nội dung mua, bán thực toán sở tài khoản tiền gửi NHNN 124 62 11/21/2016 Kinh doanh ngoại tệ thị trƣờng Liên ngân hàng Tại NH mua ngoại tệ Chi VNĐ Nợ 4712 Có 1113 Thu NT Nợ 1123 Có 4711  Tại NH bán ngoại tệ Thu VNĐ Nợ 1113 Có 4712 Trả NT Nợ 4711 Có 1123  125 Kết kinh doanh ngoại tệ Kết hoạt động KDNT xác định sở so sánh doanh thu chi phí phát sinh từ hoạt động hay doanh số bán doanh số mua Cụ thể Doanh số bán = NT bán * tỷ giá bán thực tế (doanh thu) Doanh số mua = NT bán * tỷ giá mua BQ (chi phí)  DN đầu kỳ 4712+PSN4712 kỳ Tỷ giá mua bình quân = DC đầu kỳ 4711+PSC4711 kỳ 126 63 11/21/2016 Kết kinh doanh ngoại tệ   Nếu doanh số bán > doanh số mua (DT>CP) NH có lãi Hạch toán tăng thu nhập từ KDNT Nợ 4712 Có 721 Nếu doanh số mua > doanh số bán (DT DN 4712: giá trị ngoại tệ tăng + DC 4711 (sau quy VNĐ) < DN 4712: giá trị ngoại tệ giảm  129 Đánh giá lại giá trị ngoại tệ Hạch toán Nếu giá trị ngoại tệ tăng Nợ 4712 Có 6311 Nếu giá trị ngoại tệ giảm Nợ 6311 Có 4712  130 65 11/21/2016 Tài khoản ký quỹ 427 TK tiền ký quỹ VNĐ 4271 toán séc 4272 mở LC 4273 toán thẻ 428 TK tiền ký quỹ NT 4281 toán séc 4282 mở LC 4283 toán thẻ 131 Tổng kết chƣơng Kết thúc chƣơng 5, ngƣời học cần:  Hiểu đƣợc cách hạch toán TK liên quan đến ngoại tệ KTNH  Vận dụng đƣợc quy trình kế toán để xử lý nghiệp vụ mua, bán, chuyển đổi, xác định kết kinh doanh chênh lệch tỷ giá 132 66 ... Chƣơng Kế toán kinh doanh ngoại tệ Mục tiêu môn học Học xong học phần Kế toán NHTM, ngƣời học phải:  Hiểu đƣợc đối tƣợng, đặc điểm, nhiệm vụ kế toán NHTM;  Phân biệt đƣợc kế toán NHTM kế toán. .. Chứng từ kế toán Tài khoản kế toán Tổ chức máy kế toán NHTM 11 Kế toán ngân hàng thƣơng mại Hoạt động kế toán  Thực ngân hàng thƣơng mại  Cung cấp thông tin kinh tế tài hoạt động ngân hàng... tổng kết (1)+(2)+(3) 11/21/2016 NỘI DUNG MÔN HỌC Chƣơng Tổng quan kế toán ngân hàng Chƣơng Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá Chƣơng Kế toán cho vay Chƣơng Kế toán toán qua ngân