Vận dụng kế toán môi trường vào công ty cổ phần hóa dầu quân đội

Vận dụng kế toán môi trường việc xác định ghi nhận chi phí Công ty cổ phần hóa dầu Quân đội Applying environmental accounting in determining and recording expenses in Military Petrochemical Joint Stock Company - MIPEC Ths Phạm Vũ Hà Thanh Khoa Tài – kế toán, Học viện công nghệ bưu viễn thông Km10 đường Nguyễn Trãi, Hà Đông, Hà Nội Tóm tắt: Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế toàn cầu hóa ngày sâu rộng, để phù hợp với xu chung tạo lợi cạnh tranh thị trường, doanh nghiệp cần thiết phải theo đuổi mục tiêu phát triển bền vững, giải song song hiệu kinh tế với hiệu xã hội thực trách nhiệm doanh nghiệp với môi trường Điều buộc doanh nghiệp phải xét đến kế toán môi trường trình hạch toán kế toán Trên sở tổng thuật tài liệu, nghiên cứu nước, qua khảo sát thực trạng kế toán Công ty cổ phần hóa dầu Quân đội, viết trình bày kết nghiên cứu vận dụng kế toán môi trường phạm vi chi phí giá thành số sản phẩm hóa dầu tiêu biểu Công ty Trên sở đó, viết làm rõ ưu điểm hạn chế xử lý cung cấp thông tin môi trường để từ đề xuất mô hình giải pháp vận dụng kế toán môi trường vào doanh nghiệp Từ khóa: kế toán môi trường, phát triển bền vững, cung cấp thông tin môi trường Abstract: In the scene of international economic integration and globalization, in order to meet the general trends and create competitive advantages in the global market, it is essential for enterprises to pursue sustainable development goals, resolve both economic and social efficiency in parallel and implement of environmental corporate responsibility This forces them to consider the environmental accounting in their accounting process On the basis of the overview of internal and external researches and studies, combines with field research at Military Petrochemical Joint Stock Company - MIPEC, this report presents the research results in applying environmental accounting within the scope of expense and production cost of some typical petrochemical products in MIPEC On this basis, the article clarifies the advantages and limitations in processing and providing environmental information so that proposes models and solutions for applying environmental accounting in business Key words: environmental accounting, substainable development, providing environmental information Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 Giới thiệu Hiện bối cảnh toàn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế doanh nghiệp không ngừng thúc đẩy mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, mặt ảnh hưởng tích cực đến nhận thức người dân doanh nghiệp, mặt khác tác động tiêu cực đến môi trường gia tăng đáng báo động, dẫn đến yêu cầu doanh nghiệp phải cung cấp cho bên liên quan thông tin môi trường doanh nghiệp Việc tích hợp thông tin môi trường ngôn ngữ kế toán cho ta công cụ kế toán môi trường nhằm giải vấn đề môi trường hướng thực tế sử dụng công cụ giao tiếp với bên liên quan quan tâm đến tác động tài vật chất doanh nghiệp môi trường xung quanh Trên giới, kế toán môi trường (KTMT) bàn đến từ năm 1960, tài khoản kế toán môi trường Na Uy xây dựng vào năm 1970 Kể từ năm 1990, Liên hợp quốc, Liên minh Châu Âu, Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OEDC), Ngân hàng giới tổ chức khác nỗ lực chuẩn hóa Kế toán môi trường theo khuôn khổ (Ngô Thị Hoài Nam, 2011) Tuy nhiên nước phát triển khu vực Châu Á, Châu Phi, kế toán môi trường chưa áp dụng rộng rãi Đối với doanh nghiệp Việt Nam, kế toán môi trường vấn đề mẻ Trong hai năm 2004-2005 triển khai đánh giá kế toán môi trường cho bốn doanh nghiệp Huế, Phú Yên, Cà Mau, thành phố Hồ Chí Minh Tại Hà Nội triển khai hoạt động nghiên cứu thử nghiệm kế toán môi trường cho công ty Sứ Thanh Trì, công ty Machino Viện Khoa học công nghệ môi trường – Đại học Bách khoa thực Vì việc tiếp tục nghiên cứu vận dụng kế toán môi trường doanh nghiệp cụ thể thực cần thiết nhằm đối chiếu lý luận với thực tiễn, từ rút học kinh nghiệm để nhân rộng bước đưa kế toán môi trường vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam Tại Việt Nam, ngành hóa dầu ngành sản xuất quan trọng, ngành kinh tế mũi nhọn đóng góp nhiều vào nghiệp công nghiệp hóa, đại hóa đất nước tiếp tục đóng vai trò ngành kinh tế then chốt, phát triển tương lai Do đặc thù sản xuất kinh doanh ngành, ngành có ảnh hưởng lớn đến môi trường lại chưa có thông tin đánh giá xác tác động hoạt động sản xuất kinh doanh đến môi trường Nhận thức đòi hỏi cấp thiết việc xem xét đến yếu tố môi trường trình xử lý thông tin kế toán ngành hóa dầu, nghiên cứu thực Công ty cổ phần hóa dầu Quân đội nhằm tìm hiểu, đánh giá nguyên nhân khách quan, chủ quan, hạn chế xử lý cung cấp thông tin môi trường ảnh hưởng đến vận dụng kế toán môi trường vào doanh nghiệp Trong đó, nghiên cứu tập trung làm rõ nội dung sau: i Phân tích trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp chia trình sản xuất thành giai đoạn gắn với Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 trung tâm phát sinh chi phí; ii Tổ chức kế toán chi phí (thu nhập) môi trường sở kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo dòng vật tư; iii So sánh kết KTMT với kết kế toán tài truyền thống; iv Đề xuất xây dựng mô hình, kiến nghị điều kiện thực KTMT doanh nghiệp Tổng quan kế toán môi trường Kế toán môi trường theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC, 2005) hiểu loại kế toán nhằm đạt phát triển bền vững, trì quan hệ tốt với cộng đồng, bảo vệ môi trường Còn theo Liên minh bảo tồn thiên nhiên quốc tế (IUNC, 1997), kế toán môi trường việc thu thập, phân tích đánh giá thông tin môi trường khoản thu từ môi trường Những định nghĩa cho thấy mục đích kế toán môi trường cung cấp cho nhà hoạch định sách thông tin xác để xác định liệu phát triển có theo hướng bền vững hay không, đồng thời cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp thông tin tình hình sử dụng vật liệu, nhiên liệu, lượng, nước sạch, chi phí xử lý chất thải môi trường, chi phí tìm kiếm tài nguyên thay thế… Kế toán môi trường cấp độ doanh nghiệp bao gồm kế toán quản trị kế toán tài môi trường Kế toán quản trị môi trường (Environment Management Accounting – EMA) sách “Các nguyên tắc trình tự kế toán quản lý môi trường” Ban phát triển bền vững Liên hiệp quốc - UNDSD xuất năm 2002 định nghĩa việc nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng hai loại thông tin cho việc định nội bộ: thông tin vật chất sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) thông tin tiền tệ chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến môi trường Theo EMA chia làm bốn loại chi phí, loại doanh thu liên quan đến môi trường i Chi phí xử lý chất thải (C1), bao gồm chi phí khấu hao, nhân sự, nguyên vật liệu dùng để xử lý, vứt bỏ, lau dọn chất thải, phế thải thông qua hợp đồng có liên quan; khoản phí thuế phục vụ cho việc xử lý rác thải, vệ sinh, chi phí cấp phép thuế môi trường, kể khoản dự phòng cho chi phí sửa chữa, đền bù ảnh hưởng đến môi trường xung quanh ii Chi phí phòng ngừa quản lý môi trường (C2), bao gồm khoản chi hàng năm cho việc phòng ngừa rác thải khí thải, chi phí cho dịch vụ thuê để quản lý môi trường; chi phí cho nghiên cứu phát triển công nghệ làm sạch, công nghệ xử lý chất thải, nguyên vật liệu thân thiện với môi trường iii.Giá trị thu mua phế thải (C3) tất phế thải từ việc sử dụng nguyên vật liệu thô, bao bì, nguyên vật liệu phụ, nguyên liệu hoạt động, lượng, nước Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 trình sản xuất kinh doanh không vào giá trị sản phẩm đánh giá thông qua cân đối dòng nguyên vật liệu định theo giá trị thu mua iv Chi phí xử lý phế thải (C4), bao gồm công lao động, khấu hao thiết bị dùng để xử lý phế thải, bao gồm nguyên vật liệu tiêu hao số lượng nguyên vật liệu có dùng sản xuất không thành phẩm trở thành phế thải v Các khoản thu nhập liên quan đến môi trường (C5), bao gồm khoản thực thu từ nguyên vật liệu tái chế, khoản trợ cấp, khoản thưởng tiền mặt cho hoạt động môi trường Kế toán tài môi trường (Environment Fianancial Accounting – EFA) tài liệu hướng dẫn EMA xuất năm 2005 Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) định nghĩa việc thu thập, xử lý, kiểm tra phân tích thông tin liên quan đến chi phí lợi ích bảo vệ môi trường nhằm cung cấp thông tin cho bên Chính phủ, Ủy ban chứng khoán… EFA bị chi phối chuẩn mực nguyên tắc kế toán, quy định pháp lý kế toán hạch toán; thông quan kế toán tài môi trường, bên liên quan đánh giá việc thực trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Giống kế toán tài thông thường, EFA bao gồm nội dung: i Thu thập thông tin sở hệ thống thông tin đầu vào kế toán tài bao gồm thông tin có sử dụng thước đo vật lý bên cạnh thông tin sử dụng thước đo tiền tệ Do chưa có chứng từ kế toán riêng biệt, mà thông tin môi trường xuất tồn tại, nhìn thấy trực tiếp thông tin ẩn, EFA đòi hỏi người làm kế toán phải liên tục theo dõi, cập nhật tính toán dựa thông tin từ chứng từ kế toán tài thông thường, kèm với thông tin kỹ thuật trình sản xuất, kinh doanh ii Hệ thống tài khoản, sổ sách, báo cáo tài có nhiều quan điểm khác việc ghi nhận trình bày thông tin môi trường mà kế toán môi trường cung cấp Thực tế thông tin nằm thông tin kế toán tài thông thường, sau bóc tách, trở thành thông tin kế toán môi trường liên quan Tuy nhiên dù góc độ quan điểm quản lý nào, tài khoản môi trường, hay hệ thống sổ sách báo cáo tài môi trường phải đảm bảo tuân thủ quy định chung có tính chất, nội dung kế toán tài thông thường iii Sử dụng phương pháp kế toán chi phí môi trường Kế toán chi phí có nhiều phương pháp khác nhau, nghiên cứu tập trung giải vấn đề theo phương pháp kế toán theo dòng vật liệu (Material flow accounting - MFA) MFA xây dựng dựa khái niệm cần vật chất lượng, chi phí môi trường xác định dựa dòng chảy (cân đối) vật liệu tiếp cận dựa mô hình đơn giản mối tương quan kinh tế môi trường: Lượng vật liệu đưa vào sản Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 xuất (đầu vào) xác định tổng lượng sản phẩm hoàn thành thu lượng chất thải thu từ sản xuất (đầu ra) MFA sử dụng phân tích đầu –cuối (end-to-end) phân tích với nguyên tắc quản lý không liên quan đến dòng chảy vật liệu mà liên quan đến tổ chức công ty, công ty định nghĩa hệ thống dòng vật liệu (SERI, 2003) Nhà cung cấp Khách hàng Nhập kho Sản xuất Xuất kho Vật liệu Vật liệu mát Hệ thống tiêu hủy Tiêu hủy – Sản phẩm, bao bì – Chất thải (rắn, nước thải, khí thải, Nhiệt/Tiếng ồn, Phế thải Sơ đồ 1.Công ty hệ thống dòng vật liệu Nhìn từ góc độ kinh tế, kế toán môi trường dựa vào MFA dựa thực tế phát sinh chi phí vật liệu, coi chi phí lớn sản xuất công ty; loại trừ sai lệch thông tin cách liên kết định lượng liệu, vật chất tiền tệ vào dòng vật liệu Quá trình đưa dòng vật liệu vào công ty trở nên minh bạch có khả xem xét dòng vật liệu mà giá trị khỏi công ty chất thải không tạo sản phẩm Nhìn từ góc độ sinh thái, từ kết MFA hệ thống hóa giảm chi phí nhờ giảm lượng nguyên vật liệu lượng sử dụng, dẫn tới lợi ích cho môi trường MFA xu hướng mà chi phí cá thể cắt giảm sử dụng hiệu hơn, nhờ thu lợi ích môi trường nơi mà công ty không ý tới Kế toán môi trường theo MFA gồm bước thực hiện: Sơ đồ Các bước thực MFA Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 Phương pháp nghiên cứu Khảo sát thực tế Để thực nghiên cứu này, tác giả tiến hành khảo sát thực tế đơn vị nghiên cứu trụ sở nhà máy sản xuất công ty Cổ phần hóa dầu Quân đội Công ty có quan tâm đến vấn đề môi trường thực số hoạt động mang tính chất môi trường, xây dựng hệ thống xử lý nước thải sinh hoạt sản xuất, toán với quan Nhà nước tiền lệ phí môi trường, khoản phí vệ sinh Hàng năm thực quan trắc chất lượng môi trường xung quanh khu vực sản xuất Dưới quan điểm doanh nghiệp việc xây dựng hệ thống xử lý nước thải mang tính chất bảo vệ môi trường hoạt động khác đơn phục vụ sản xuất quản lý doanh nghiệp Chọn mẫu nghiên cứu Mẫu nghiên cứu chọn quy trình sản xuất sản phẩm mỡ 1-13; sản phẩm hóa dầu tiêu biểu với đầy đủ bước yêu cầu kỹ thuật trình sản xuất sản phẩm hóa dầu Nguyên vật liệu dùng để sản xuất bao gồm nguyên liệu gốc chiếm tỷ trọng 88%, lại 12% nguyên liệu phụ gia tạo độ nhớt, độ kiềm chống oxy hóa tạo cấp giúp tạo nhiều tính chất cho sản phẩm Thời gian trung bình để sản xuất mẻ mỡ ngày cho 3,5 sản phẩm Quy trình tiêu chuẩn để sản xuất mỡ gồm bước với lần gia nhiệt Công ty sử dụng hệ thống bảo ôn để gia nhiệt phía bên bồn quấy mỡ quanh đường ống dẫn nhiên liệu thành phẩm Nguyên vật liệu gia nhiệt dầu FO với mức nhiệt cao phải đạt 1800C Như dầu FO nguyên nhiên liệu không cấu thành nên sản phẩm phát sinh chi phí môi trường Độ hao hụt tối đa trình sản xuất 5% chủ yếu nguyên liệu bám dính, bị cháy, bị bắn Cuối trình sản xuất, mỡ hao hụt gom thành mỡ phế phẩm, xử lý tái sử dụng làm chất đốt cho nhà máy Nghiên cứu tài liệu sơ cấp thứ cấp Các tài liệu phục vụ cho nghiên cứu bao gồm hệ thống sổ sách, báo cáo, chế độ, sách kế toán áp dụng công ty; sách báo, tài liệu nghiên cứu, website quan tổ chức có liên quan đến vấn đề môi trường kế toán môi trường Thực tiễn vận dụng kế toán môi trường Nghiên cứu tiến hành vận dụng kế toán môi trường, kết hợp EFA theo dòng vật liệu áp cho quy trình sản xuất mỡ 1-13 để bóc tách, nhận diện hướng dẫn ghi nhận bốn khoản chi phí môi trường khoản thu nhập liên quan đến môi trường theo lý thuyết EMA Thu thập thông tin ban đầu Các thông tin ban đầu vật chất sử dụng thông tin thực trạng môi trường ảnh hưởng đến hoạt động việc vận dụng kế toán môi trường công ty Trong Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 có ảnh hưởng nhiều môi trường nước Quá trình sản xuất mỡ đòi hỏi sử dụng lượng nước 20m3 cho mẻ nhằm pha loãng nguyên liệu gốc (60%) rửa bể quấy, bể chứa nguyên liệu cuối trình (40%) Trong trình gia nhiệt, tỷ lệ lớn nước bay hơi, trung bình 98,54% coi thất thoát nước sản xuất Nước thải sản xuất dẫn qua đường ống đến cống thải, phần cặn vớt lại xử lý, phần nước đổ bể chứa nước thải chung công ty Chất thải rắn (5% hao hụt) phát sinh từ sản xuất mỡ vớt cặn từ nước thải sản xuất xử lý, kiểm tra chất lượng Kế toán đánh giá lại giá trị sử dụng định tái sử dụng cho mẻ sản xuất chất đốt cho nhà máy Ngoài chất thải rắn sinh hoạt công ty nhỏ, tập trung khu vực riêng biệt, xe thu gom rác vận chuyển đến nơi xử lý rác thải chung thành phố Quá trình sản xuất sử dụng nhiều máy móc thiết bị máy quấy, máy bơm dầu, máy sục khí, dây chuyền đóng phuy sản phẩm phương tiện vận chuyển… gây ảnh hưởng tiếng ồn, nhiên mức độ ồn lớn không 80dBA Khí thải từ phương tiện vận chuyển sử dụng xăng có phát sinh ngưỡng cho phép theo quy định Công ty thực trang bị bảo hộ lao động cho tất công nhận viên thực mua bảo hiểm xã hội cho công nhân viên Tuy việc khám sức khỏe định kỳ cho người lao động chưa thực công ty Quy trình sản xuất mỡ kéo dài sử dụng nhiều máy móc thiết bị công suất lớn kéo theo tiêu hao điện cho sản xuất lớn Bên cạnh chi phí cho điện ngày tăng giá điện tăng, việc xác định tổn thất điện khó đánh giá cụ thể khoản mục làm phát sinh chi phí (thất thoát điện năng) thu nhập (tiết kiệm điện năng) môi trường Xác định sơ đồ dòng vật liệu lượng Nghiên cứu sơ đồ dòng vật chất lượng cho thấy tất cấu trúc luồng vật liệu đặc trưng quy trình hoạt động sản xuất công ty từ nguồn nguyên liệu đầu vào đến dòng thải Trong đó, luồng nguyên liệu cách có hệ thống qua giai đoạn sản xuất công ty biểu mũi tên nét liền đậm Luồng lượng vật chất không vào sản phẩm biểu mũi tên nét rời Những thất thoát nguyên liệu đường dịch chuyển thành chất thải, phế liệu khỏi công ty biểu mũi tên nét rời đậm Các hình khối thể trung tâm định lượng bên mà nguyên liệu vận chuyển vào nhà máy chế biến, chất thải thu gom xử lý Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 Hệ thống Nhà cung cấp Điện, Nhiệt, dầu FO Kho chứa NVL gia nhiệt Nước Bể chứa Bể quấy NVL SX M1 Hệ thống xử lý Phuy sản nước thải phẩm Xử Thu gom mỡ Khách lý/Tái sử phế phẩm hàng dụng Sơ đồ Sơ đồ dòng vật chất lượng quy trình sản xuất sản phẩm mỡ Xác định lượng đầu vào đầu Căn vào sơ đồ dòng nguyên liệu lượng thông tin thu thập ban đầu, nghiên cứu đưa cân đối dòng vật liệu quy trình sản xuất mỡ 1-13 thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ Sơ đồ cân đối dòng vật liệu quy trình sản xuất mỡ Ngoài thông tin trên, công ty có phát sinh số khoản mục chi phí hạch toán vào chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp có yếu tố môi trường, bao gồm: chi phí nhân công vệ sinh thuê ngoài, phí đổ rác thải, lệ phí thuế môi trường, chi phí bảo hộ lao động, chi cho thiết bị phòng chống cháy, chi phí trồng Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 xanh, chi phí cải tạo hệ thống xử lý nước thải, chi phí nhân công chăm sóc xanh, chi phí khấu hao hệ thống xử lý nước thải, chi phí mua hóa chất xử lý nước thải, tiền quan trắc chất lượng môi trường Nhận diện phân loại chi phí, thu nhập môi trường công ty Trên sở phân tích thông tin kế toán, phân tích yếu tố đầu vào đầu dòng vật liệu lượng quy trình sản xuất mỡ công ty, tác giả tiến hành vận dụng kế toán môi trường, bóc tách tính toán lại khoản chi phí thu nhập liên quan đến môi trường, phân loại khoản mục phát sinh vào năm nhóm theo quan điểm EMA Ban phát triển bền vững Liên hiệp quốc; đồng thời đưa đề xuất danh mục chi phí môi trường công ty theo yếu tố môi trường sau: Yếu tố môi Loại chi phí Theo dõi trường Ký Chi phí môi trường Có Đề hiệu theo xuất dõi thêm C1 Chi phí mua hóa chất xử lý nước thải X Nước thải C1 Khấu hao hệ thống xử lý nước thải X C1 CP cải tạo hệ thống xử lý nước thải X C2 Tiền quan trắc chất lượng môi trường X C1 Lệ phí, thuế môi trường X C4 Nước bay X C1 CP nhân công vệ sinh thuê X Chất thải rắn C2 Phí đổ rác thải X C3 Giá trị phế phẩm mỡ tái sử dụng X C1 CP cho trồng xanh X Môi trường không khí C1 CP trả cho nhân công chăm sóc X C1 Khấu hao vườn hoa cảnh X C2 CP bảo hộ lao động X Ảnh hưởng sức khỏe nhân C2 CP thiết bị phòng chống cháy X công C1 CP BHXH, BHYT cho nhân công SX X C5 Giảm CP tiết kiệm điện X Điện quốc gia Bảng 1: Danh mục phân loại chi phí môi trường công ty Phân tích, đánh giá so sánh với kết kế toán tài thông thường Một là, kế toán môi trường mặt bóc tách bốn loại chi phí môi trường cách đầy đủ cho công ty, mặt khác giúp công ty đánh giá cấu chi phí môi trường, đánh giá tiêu tốn cho chi phí cấu có hợp lý hay Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 không điều kiện sản xuất công ty Theo đánh giá công ty chưa áp dụng kế toán môi trường cho chi phí xử lý chất thải chiếm tỷ trọng lớn phải chịu khấu hao hệ thống xử lý nước thải chất thải, nhiên điều lại cho kết ngược lại vận dụng kế toán môi trường Kết vận dụng chi phí xử lý chất thải giá trị thu mua phế thải chiếm tỷ trọng lớn ảnh hưởng đặc thù sản xuất sản phẩm mỡ Điều hoàn toàn chưa công ty đánh giá quan tâm mức hao hụt nguyên liệu sau sản xuất làm tăng tổn thất sản xuất, nói cách khác làm tăng chi phí sản xuất cho công ty Dùng số liệu kế toán năm 2009 2010, nghiên cứu đưa bảng so sánh tỷ trọng khoản mục chi phí môi trường sau vận dụng EMA EFA sau: Biểu đồ Tỷ trọng chi phí môi trường hai năm Hai là, theo kế toán truyền thống, chi phí môi trường chiếm tỷ trọng thấp tổng chi phí nhà máy sản xuất Các chi phí môi trường thường ghi nhận phân bổ vào chi phí sản xuất chung chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu Lợi ích thu mang tính chất định tính việc đảm bảo đầu sản xuất đạt yêu cầu chất lượng theo tiêu chuẩn không gây hại đến môi trường xung quanh Lợi ích thường không dễ thấy theo đánh giá công ty không ảnh hưởng đến định kinh doanh ban lãnh đạo công ty Tuy nhiên sử dụng kế toán môi trường để phân tích lại cho ta thấy tranh chi phí hoàn toàn khác Ngoài chi phí kế toán ghi nhận, sau bóc tách phát sinh thêm chi phí chưa ghi nhận khoản mục Do tỷ lệ chi phí môi trường tăng lên đáng kể tổng chi phí công ty Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 Biểu đồ Tỷ lệ % chi phí môi trường theo phương pháp Ba là, vận dụng kế toán môi trường giúp nhà quản lý công ty nhìn thấy rõ nơi phát sinh chi phí kể chi phí ẩn, chi phí phân bổ vào giá thành sản phẩm, chi phí phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng…, từ đưa biện pháp điều chỉnh phù hợp triệt để Chi phí môi trường phát sinh từ hầu hết tất hoạt động công ty, phân bổ chủ yếu cho chi phí sản xuất sản phẩm, có ảnh hưởng lớn đến việc tính giá thành sản phẩm Mặc dù hao hụt sản xuất thấp, song từ kết kế toán môi trường tính toán đặt toán cho doanh nghiệp là: Liệu chi phí môi trường nguyên vật liệu bỏ có hợp lý không, điều chỉnh để giảm mát, hao hụt không? Thực tế lượng nguyên vật liệu sử dụng tối ưu lợi ích thu không cho doanh nghiệp mà cho xã hội góp phần trì lượng nguyên liệu khoáng sản có tự nhiên Biểu đồ Tỷ lệ phân bổ chi phí môi trường Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 Bốn là, thông qua việc xác định dòng luân chuyển vật tư để tạo đầu sản phẩm đầu không sản phẩm (phế thải thu hồi), kế toán cung cấp cho báo cáo phí tổn trình sản xuất Theo phần chi phí tính vào giá thành sản phẩm bao gồm phần vật tư tạo sản phẩm Phần phế thải thu hồi tập hợp riêng định giá sở giá gốc (giá trị thu mua) Dưới quan điểm kế toán môi trường, phần chi phí cho ta thấy chuyển hóa từ chi phí cá thể doanh nghiệp phát sinh trình sản xuất kinh doanh sang chi phí bên gán cho người tiêu dùng hay cộng đồng phải toán Do vậy, khoản mục cần phải doanh nghiệp xem xét, đánh giá khoản trọng yếu, đưa phương án khắc phục nhằm giảm thiểu chi phí phế thải, tiến tới giảm chi phí xã hội tăng hiệu hoạt động kinh tế Những hạn chế cung cấp thông tin môi trường giải pháp vận dụng Kế toán môi trường phát triển tất yếu kế toán để đáp ứng yêu cầu mà xã hội đặt Tuy nhiên ràng buộc đến thành công trình vận dụng thường cứng nhắc điều hành trình thay đổi tổ chức Những hạn chế cung cấp thông tin môi trường ảnh hưởng tới việc vận dụng kế toán môi trường doanh nghiệp Việt Nam bao gồm: Một là, phương pháp hạch toán truyền thống bóc tách chi phí môi trường cách đầy đủ xác, đặc biệt chi phí môi trường ẩn Việc áp dụng kế toán môi trường cần thiết lại đòi hỏi cần phải thay đổi cách đồng từ sách Nhà nước đến cách thức thực cho toàn doanh nghiệp thị trường Như cần chế, quy định hướng dẫn cụ thể vấn đề liên quan đến môi trường, chi phí tuân thủ tương lai để khuyến khích áp dụng kế toán môi trường trình phân tích, đầu tư định doanh nghiệp Hai là, việc vận dụng kế toán môi trường bị phụ thuộc vào yếu tố mô hình tổ chức công ty, khả tổ chức nội công ty, lực làm việc nhân viên… Chính cần vận dụng kế toán môi trường cách đồng tất khía cạnh Công ty cần có khóa đào tạo cử cán đến học tập kiến thức môi trường hạch toán môi trường; thay đổi mô hình tổ chức phân công thêm phòng ban nhân viên chịu trách nhiệm quản lý, giám sát môi trường… Ba là, chưa có lộ trình cho việc vận dụng kế toán môi trường vào doanh nghiệp Việc xây dựng khung lộ trình giúp doanh nghiệp có bước đắn phù hợp cho giai đoạn nhằm vận dụng kế toán môi trường cách hiệu Công ty dựa khung lộ trình vận dụng kế toán môi trường chuẩn gồm tám bước để xây dựng lộ trình cho phù hợp với điều kiện công ty Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 Kết luận Qua kết phân tích đánh giá việc vận dụng kế toán môi trường việc xác định ghi nhận chi phí cho sản phẩm mỡ 1-13 Công ty cổ phần hóa dầu Quân đội, thấy kế toán môi trường cung cấp cho doanh nghiệp cách tiếp cận chi phí việc thực mục tiêu hiệu kinh tế gắn liền với hiệu xã hội Kết vận dụng cho thấy doanh nghiệp cần phải nhận thức cách sâu sắc chi phí môi trường không đơn giản chịu đựng chúng mà phải xác định, phân tích quản lý chi phí Việc vận dụng kế toán môi trường Việt Nam trước hết phải đạt mục tiêu cung cấp nhìn toàn diện đầy đủ chi phí vấn đề môi trường góc độ kinh tế; đồng thời công cụ để doanh nghiệp thực việc phân tích tích hợp yếu tố môi trường vào sản xuất kinh doanh Tài liệu tham khảo [1] Ngô Thị Hoài Nam, 2011, Kế toán môi trường gì?, Bản tin khoa học trường Cao đẳng thương mại số 11, quý II/2011 [2] Viện Khoa học Công nghệ môi trường, Đại học Bách khoa Hà Nội, Tài liệu hướng dẫn quy trình ứng dụng hạch toán quản lý môi trường [3] International Federation of Accountants (IFAC), 2005, International document guidance: Environment Management Accounting, Page 12-14, New York [4] International Union for Conservation of Nature (IUCN), 1997, Environmental Accounting: What’s It all about?, Switzerland [5] Sustainable Europe Research Institute (SERI), 2003, Material Flow Accounting and Analysis, The Internet Encyclopaedia of Ecological Economics [6] UNDSD, 2001, Environmental Management Accounting Procedures and Principals New York Phạm Vũ Hà Thanh – 0936 1986 86 ... 0936 1986 86 Kết luận Qua kết phân tích đánh giá việc vận dụng kế toán môi trường việc xác định ghi nhận chi phí cho sản phẩm mỡ 1-13 Công ty cổ phần hóa dầu Quân đội, thấy kế toán môi trường cung... kế toán áp dụng công ty; sách báo, tài liệu nghiên cứu, website quan tổ chức có liên quan đến vấn đề môi trường kế toán môi trường Thực tiễn vận dụng kế toán môi trường Nghiên cứu tiến hành vận. .. thử nghiệm kế toán môi trường cho công ty Sứ Thanh Trì, công ty Machino Viện Khoa học công nghệ môi trường – Đại học Bách khoa thực Vì việc tiếp tục nghiên cứu vận dụng kế toán môi trường doanh