kiểm soát nội bộ tại công ty

CHƯƠNG 2: THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Trong báo cáo có nội dung kiểm toán phần hành: − − − Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Kiểm toán tài khoản tiền Kiểm toán Chi phí hoạt động Vì lý bảo mật thông tin khách hàng em xin phép dấu tên công ty TÌM HIỂU VỀ CÔNG TY VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Công ty Cổ phần A Công ty Cổ phần A thành lập sở cổ phần hóa Công ty máy tính Việt Nam thuộc Tổng công ty Điện tử Tin học Việt Nam (nay Tổng công ty Cổ phần Điện tử Tin học Việt Nam) – Bộ Công nghiệp, hoạt động kinh doanh chủ yếu lĩnh vực Điện, Điện tử, Công nghệ thông tin, Truyền thông, Cho thuê văn phòng Ngành nghề đăng ký kinh doanh công ty: - Sản xuất kinh doanh thiết bị, vật tư công nghệ thông tin, truyền thông, đo lường, tự động hoá, điện tử dân dụng chuyên dụng - Kinh doanh máy móc, thiết bị, dụng cụ, vật tư dùng cho ngành công nghiệp, giáo dục, đào tạo, y tế, văn hóa thông tin - Sản xuất, kinh doanh phần mềm máy tính, dịch vụ Internet - Tư vấn, chuyển giao công nghệ dịch vụ khoa học công nghệ lĩnh vực điện tử, tin học, truyền thông, đo lường - tự động hoá tài nguyên môi trường ( không bao gồm tư vấn luật) - Đào tạo công nghệ ngoại ngữ, dịch vụ tư vấn giới thiệu việc làm tư vấn du học - Dịch vụ cho thuê văn phòng, hộ - Kinh doanh dịch vụ ăn uống, giải trí - Sản xuất, mua bán chương trình đào tạo mẫu giáo, tiểu học trung học băng, đĩa hình nhà nước cho phép Công ty cổ phần A khách hàng quen thuộc VACO Theo đánh giá từ kiểm toán năm trước thông tin thu thập năm khách hàng A Công ty có quy mô tương đối lớn hoạt động kinh doanh ổn định, tuân thủ nghiêm túc quy định nhà nước chế độ tài kế toán hành Trong năm có mở rộng hoạt động kinh doanh biến động lớn phức tạp Đơn vị chấp nhận thực kiểm toán khách hàng A Đối với khách hàng cũ công ty A VACO giản lược tối đa công việc khâu tiếp cận khách hàng Đại diện hai bên tiến hành gặp gỡ để trao đổi đề xuất yêu cầu kiểm toán lần này, việc thoả thuận điều khoản Hợp đồng bỏ qua trừ có thêm yêu cầu khác kiểm toán Nhân bố trí cho kiểm toán gồm người bao gồm trưởng nhóm kiểm toán trợ lí kiểm toán có thành viên người tham gia kiểm toán khách hàng A năm trước Tùy theo trình độ kinh nghiệm người mà trưởng nhóm phân công công việc cách phù hợp 2.1 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Tài sản cố định Chương trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc cần thực theo phần hành cụ thể Đối với phần hành TSCĐ, chương trình kiểm toán tổng thể gồm công việc sau: 2.1.1.1 Mục tiêu kiểm toán phân tích sơ phần hành Tài sản cố định (TSCĐ) Sau nghiên cứu đầy đủ khách hàng, KTV đưa mục tiêu kiểm toán TSCĐ sau: 1.Tính hữu TSCĐ hữu hình TSCĐ khác có thực tồn 2.Sở hữu TSCĐ có thuộc doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ hoạt động hay không? 3.Tính đầy đủ - Các yếu tố tính vào TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn đáp ứng TSCĐ; việc bán xuất, khoản lợi ích thu hay thất thu mà hoạt động mang lại hạch toán đầy đủ - Việc xác định khấu hao ghi chép vào sổ kế toán phải đầy đủ cho tất tài sản theo quy định 4.Tính xác - Giá trị ghi vào nguyên giá TSCĐ phải xác không bao gồm yếu tố phải ghi vào chi phí -Khấu hao TSCĐ có xác định xác theo quy định hành hay không? 5.Trình bày TSCĐ có phân loại miêu tả xác hay không phân loại nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại 6.Tính hợp lý chung - Thời gian tính khấu hao TSCĐ ấn định cho tài sản hợp lý, tuân thủ theo quy định hành - Việc mua sắm, điều chuyển, lý TSCĐ phê chuẩn hợp lý 7.Tính quán Phương pháp tính khấu hao kỳ phải quán 2.1.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán toàn Báo cáo tài xác định mức trọng yếu Trong bước này, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu tính toán mức sai sót chấp nhận nhằm làm sở cho bước kiểm toán sau việc đánh giá sai sót bỏ qua hay phải điều chỉnh hay không Thông thường, mức trọng yếu thiết lập tùy thuộc vào khách hàng khoản mục phần lớn chủ yếu dựa lợi nhuận sau thuế Tuy nhiên, khách hàng doanh nghiệp vào hoạt động, lợi nhuận sau thuế âm, KTV chọn tiêu khác tổng tài sản, tổng doanh thu hay tổng vốn chủ sở hữu để xây dựng mức trọng yếu Một số tiêu Báo cáo tài Công ty Cổ phần A: Chỉ tiêu Tổng tài sản Tổng doanh thu Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế Số tiền (31/12/2015) 92,163,665,230 9,003,812,889 88,396,580,186 4,600,242,365 Mức trọng yếu lập giai đoạn lập kế hoạch dựa thông tin thu thập hoạt động số liệu báo cáo tài đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên phải dựa xét đoán chuyên môn để xem xét lại mức trọng yếu trình thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa thủ tục kiểm toán đầy đủ phù hợp KTV đánh giá rủi ro Công ty Cổ phần A thấp Cơ sở xác định mức trọng yếu KTV dựa vào tiêu: Tổng tài sản, rủi ro kiểm toán đánh giá với khách hàng Công ty Cổ phần A để xác định mức trọng yếu thực ngưỡng sai sót bỏ qua (0.5%) Mức trọng yếu toàn BCTC: 92,163,665,230 x 0.5% = 460,818,326.2 (VNĐ) Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tài sản cố định: (KTV sử dụng phương pháp phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo tỷ trọng giá trị khoản mục) Theo tính toán, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Tài sản cố định 1.31% mức trọng yếu toàn BCTC: 460,818,326.2 x 1.31% = 6,054,063.54 (VNĐ) 2.1.1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán liên quan đến khoản mục TSCĐ Việc đánh giá ban đầu rủi ro cho phép KTV lập kế hoạch cho toàn kiểm toán Đây việc đánh giá sơ KTV khả tồn rủi ro hoạt động kinh doanh khách hàng Những thông tin ban đầu KTV thu thập từ việc vấn kế toán phụ trách quản lí TSCĐ khách hàng sau : − Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: Tài sản cố định hữu hình phản ánh theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế Khi tài sản bán hay sử dụng nữa, nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế tài sản loại khỏi tài khoản lãi, lỗ phát sinh từ việc lý tài sản hạch toán vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nguyên giá ban đầu tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua tài sản, thuế nhập khẩu, khoản thuế không hoàn lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái vị trí sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau tài sản cố định hữu hình đưa vào sử dụng chi phí sửa chữa, bảo dưỡng đại tu, hạch toán vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh chi phí Trong trường hợp chứng minh rõ ràng chi phí làm tăng lợi ích kinh tế tương lai ước tính thu từ việc sử dụng tài sản cố định hữu hình so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, chi phí vốn hóa làm tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình − Phương pháp khấu hao Với TSCĐ hữu hình, giá trị hao mòn trích lập theo phương pháp khấu hao đường thẳng Thời gian khấu hao ước tính dựa quy định Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ sau: Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị văn phòng Năm – 10 – 10 3–5 Thời gian sử dụng phương pháp khấu hao xem xét định kỳ để đảm bảo phương pháp khấu hao kỳ khấu hao quán với lợi ích kinh tế ước tính thu từ tài sản cố định hữu hình Về TSCĐ vô hình, công ty Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ theo phận sử dụng − Quản lí TSCĐ : Công ty sử dụng sổ TSCĐ để ghi nhận TSCĐ tăng, giảm kì Việc theo dõi chung thời gian mua, nguyên giá, thời gian bắt đầu khấu hao, thời gian khấu hao, số khấu hao Công ty sử dụng sổ đăng kí TSCĐ Mỗi TSCĐ có mã số riêng để thuận tiện cho việc ghi chép Công ty mở sổ chi tiết để theo dõi khấu hao theo loại tài sản, theo phận sử dụng nhằm dễ dàng, tiện lợi cho việc theo dõi Công ty không tiến hành kiểm kê TSCĐ định kì Khấu hao TSCĐ phân bổ vào chi phí theo mục đích sử dụng Theo đánh giá sơ bộ, khách hàng tuân thủ theo chế độ kế toán TSCĐ Tuy nhiên thời gian bắt đầu trích khấu hao chưa theo với điều Quyết định 206 Bộ tài thời gian trích khấu hao ‘‘Việc trích trích khấu hao tài sản cố định thực ngày (theo số ngày tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh’’ Sổ sách khách hàng theo dõi chi tiết, đầy đủ, thuận lợi cho công tác kiểm toán Do rủi ro ban đầu đánh giá trung bình 2.1.1.4 Phân tích tổng quát khoản mục TSCĐ Chỉ tiêu 31/12/2015 Tài sản cố định 1,182,746,897 92,163,665,23 Tổng tài sản TSCĐ/Tổng tài 1.28% sản 01/01/2015 1,238,465,549 Chênh lệch -55,718,652 92,132,231,112 31,434,118 Tỷ lệ -4.499% 0.034% 1.34% Bảng 2.1: Phân tích tổng quát khoản mục TSCĐ Tài sản cố định cuối năm 2015 1,182,746,897 VNĐ, chiếm 1.28% tổng tài sản Tỷ lệ TSCĐ giảm lớn so với kỳ trước Tuy nhiên, xét tỷ lệ TSCĐ /Tổng tài sản số giảm nhẹ: từ 1.34% đầu năm 2014 xuống 1.28% thời điểm cuối năm 2.1.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Từ thông tin ban đầu giai đoạn tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng giai đoạn đánh giá rủi ro, KTV thiết lập chương trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ Chương trình kiểm toán đặt sau: Thủ tục kiểm toán tổng hợp: Các thủ tục kiểm toán tổng hợp I Tài sản cố định hữu hình Kiểm tra số dư TSCĐ Phân tích số dư TSCĐ Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ Kiểm tra việc trình bày TSCĐ Kiểm tra việc đánh giá lại tài sản II Xây dựng dở dang Thủ tục kiểm toán chi tiết: Thủ tục kiểm toán chi tiết I Tài sản cố định Kiểm tra số dư TSCĐ A Thu thập bảng tổng hợp TSCĐ (có tiêu số đầu kỳ, phát sinh tăng/giảm, số cuối kỳ nguyên giá, khấu hao luỹ kế, giá trị lại, lãi/lỗ lý (nếu có) loại TSCĐ theo phân loại Kiểm tra số tổng hợp Đối chiếu tổng nguyên giá , khấu hao luỹ kế với Bảng cân đối số phát sinh, sổ Cái sổ chi tiết TSCĐ Đối chiếu số lãi (lỗ) lý TSCĐ với sổ Cái B Chọn số tài sản năm trước phát sinh tăng năm từ bảng tổng hợp thực bước sau: Kiểm tra tính hữu (tồn tại) tài sản, khẳng định tính sở hữu TS thuộc Công ty giá trị lại TS phù hợp với điều kiện chúng - Đối chiếu tài sản với kế hoạch mua sắm tài sản đơn vị cấp thẩm quyền phê duyệt - Đối chiếu với chứng từ gốc tài liệu phụ trợ khác (như phiếu chi, hoá đơn mua hàng ) - Đánh giá thủ tục mua sắm tài sản có phù hợp với quy định hành Xác định xem số phát sinh tăng TSCĐ kỳ có Người thực Tham chiếu bao gồm khoản chi phí trích trước dài hạn không Nếu có tài sản tăng thay TS cũ, cần xác định nghiệp vụ lý TS cũ (và lãi/lỗ lý có) C Nếu số TS chọn có TS lý kỳ cần kiểm tra thủ tục lý có thực theo quy định hành không Kiểm tra văn phê chuẩn cho việc lý TS chứng từ thu lý có liên quan Tính toán lại lãi (lỗ) lý D Soát xét thay đổi trọng yếu tình hình tăng giảm TS, xem xét nguyên nhân dẫn đến biến động như: đầu tư đổi công nghệ- tăng suất lao động, thay đổi kế hoạch kinh doanh E Đánh giá thủ tục kiểm kê TSCĐ cuối năm, thực thủ tục kết kiểm kê Thừa thiếu kiểm kê có nêu biên kiểm kê biện pháp xử lý có thực đúng, kịp thời niên độ kế toán không? F Kiểm tra tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo Chuẩn mực kế toán 03, kiểm tra việc xử lý tài sản G Đánh giá kết kiểm tra Phân tích số dư TSCĐ A Xét xem sách thủ tục kế toán hành cho việc tính toán ghi chép khấu hao TSCĐ có áp dụng quán hợp lý không, có tuân theo quy định Bộ tài (QĐ206) không? Cập nhật sách kế toán TSCĐ khấu hao TSCĐ nội hay Ban kiểm soát không? Bảng 2.5 Kiểm soát nội tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Bước công việc Có Không Không Ghi áp dụng Công việc thủ quỹ kế toán tiền mặt có người đảm nhận không? Hàng tháng kế toán tiền mặt có đối chiếu  với thủ quỹ không? Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có thực thường xuyên không?  Các khoản tiền thu có gửi vào Ngân hàng không?  Việc đối chiếu với Ngân hàng có  thực hàng tháng, hàng quý không? Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi  riêng không? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có  ghi chép dựa chứng từ không? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có  ghi sổ kỳ không? Các phiếu thu, phiếu chi, UNC, UNT, séc,  có phát hành theo quy trình thủ tục đề ra? Quy trình đề có phù hợp với quy định hành Nhà nước? 10 Có lập kế hoạch ngân quỹ? Kế hoạch chi tiêu? định mức tồn quỹ?   Bước công việc 11 Có Không Không Ghi áp dụng Quy định lập báo cáo quỹ theo ngày, tháng, năm nào? Ban Giám đốc có soát xét?  Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản tiền: Khá Trung bình  Yếu 2.2.1.4 Phân tích tổng quát Tài khoản Tiền Chỉ tiêu Tiền Tổng tài sản Tiền/Tổng tài sản 31/12/2014 77,218,547,586 92,163,665,230 83.78% 01/01/2014 Chênh lệch 77,179,675,828 38,871,758 92,132,231,112 31,434,118 83.77% Tỷ lệ 0.050% 0.034% Bảng 2.6: Phân tích tổng quát Tài khoản Tiền Giá trị tài khoản tiền Công ty cuối năm 2014 77,218,547,586 VNĐ tăng 0.05% so với đầu năm chiếm 83.78% tổng tài sản Tỷ lệ Tiền/Tổng tài sản thay đổi không đáng kể 2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán Tài khoản Tiền VACO Chương trình kiểm toán Tên khách hàng: Công ty Cổ phần A Niên độ kế toán: 01/01/2014-31/12/2014 Tham chiếu: TIỀN Mục tiêu: - Ngân quỹ có thực thực cho phép doanh nghiệp thực cam kết - Chia cắt niên độ phải thực cách xác với khoản nhập quỹ khoản xuất quỹ (tính hữu hiệu cách trình bày) - Đối chiếu số liệu ngân hàng với số dư tiền gửi ngân hàng sổ kế toán yếu tố đưa đối chiếu phải giải thích (tính hữu, tính xác, giá trị, tính sở hữu, cách trình bày) Thủ tục kiểm toán Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 1.1 Thu thập thông tin sách kế toán áp dụng Đánh giá mức độ hợp lý phù hợp sách 1.2 Lập trang tổng hợp tài khoản tiền Tiến hành kiểm tra tổng thể tài khoản tiền để đảm bảo số dư âm hay số dư lớn bất thường quỹ hay tài khoản tiền gửi Trường hợp có số dư âm hay số dư lớn bất thường, trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân thu thập chứng để chứng minh cho giải thích 1.3 Thu thập số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ khoản tiền mặt, tiền gửi ngân Tham chiếu Ngườ Ngày i thực thực hiện Thủ tục kiểm toán hàng (theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) sổ kế toán chi tiết Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, thực đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp Báo cáo tài Đối chiếu số dư khoản tiền ngoại tệ với số liệu tiêu BCĐKT Kiểm tra trình bày tài khoản tiền Trên bảng cân đối kế toán 1.4 So sánh tỷ trọng toán tiền mặt / tổng số tiền chi năm kiểm toán năm trước, so với kế hoạch ngân quỹ (nếu có) lý giải thay đổi bất thường (ví dụ: toán chủ yếu tiền gửi ngân hàng chuyển sang toán tiền mặt ) Tiền mặt 2.1 Chứng kiến kiểm kê tiền mặt quỹ thời điểm khoá sổ kế toán thời điểm kiểm toán với khách hàng 2.2 Thu thập biên kiểm kê quỹ ngày khoá sổ kế toán thời điểm kiểm toán đối chiếu với số liệu sổ kế toán Giải thích khoản chênh lệch có Đối chiếu số liệu sổ kế toán sổ quỹ 2.3 Kiểm tra để đảm bảo sách kế toán áp dụng thực tế quán Tham chiếu Ngườ Ngày i thực thực hiện Thủ tục kiểm toán 2.4 Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá thời điểm khoá sổ, kiểm tra xử lý chênh lệch tỷ giá 2.5 Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu khoản thu chi tiền từ tài khoản đối ứng bất thường; kiểm tra chi tiết, xem xét lại nhật ký quỹ tiền mặt niên độ để phát khoản tiền thu chi không bình thường giá trị hay diễn giải 2.6 Chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh kỳ để kiểm tra chứng từ cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán • Kiểm tra nghiệp vụ sổ kế toán để đảm bảo phù hợp nội dung hạch toán với tài khoản hạch toán • Mẫu phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hành hay không? Các nội dung phiếu thu Phiếu chi có đầy đủ hay không? • Tính liên tục việc đánh số thứ tự phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với ngày tháng chứng từ ngày tháng ghi sổ hay không • Phiếu thu, phiếu chi có phê duyệt cấp có thẩm quyền có đính kèm chứng từ gốc (hoá đơn, giấy biên nhận.v.v ) hay không? Nội dung phiếu thu, phiếu chi có phù hợp Tham chiếu Ngườ Ngày i thực thực hiện Thủ tục kiểm toán với chứng từ gốc hay không? • Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ gốc • Sự phù hợp nội dung, số tiền thời gian chứng từ gốc phiếu thu, phiếu chi 2.7 Kiểm tra, khẳng định công nợ tài sản hạch toán ghi nhận không kỳ cách kiểm tra sổ quỹ tháng sau ngày khoá sổ cách: Chọn thu thập chứng từ nghiệp vụ thu chi quỹ tiền mặt phát sinh trước sau thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm tra việc phân chia niên độ kế toán (15 ngày trước sau thời điểm khoá sổ) Tiền gửi ngân hàng 3.1 Thu thập xác nhận số dư TGNH (sổ phụ ngân hàng xác nhận ngân hàng) thời điểm kết thúc niên độ Nếu chưa có xác nhận gửi thư yêu cầu ngân hàng xác nhận 3.2 Thu thập lập, kiểm tra bảng đối chiếu tài khoản ngân hàng Giải thích nguyên nhân chênh lệch thu thập chứng chứng minh giải thích 3.3 Kiểm tra để bảo đảm sách kế toán áp dụng thực tế quán Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá quy định thời điểm khoá sổ; kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá Tham chiếu Ngườ Ngày i thực thực hiện Thủ tục kiểm toán 3.4 Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu khoản thu, chi tiền từ tài khoản đối ứng bất thường Kiểm tra chi tiết, xem xét lại sổ chi tiết niên độ để phát khoản tiền thu chi không bình thường giá trị hay nội dung 3.5 Chọn mẫu nghiệp vụ kinh tế phát sinh để kiểm tra chứng từ cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán Tham chiếu Kiểm tra nghiệp vụ sổ kế toán để đảm bảo phù hợp nội dung hạch toán với tài khoản hạch toán Các uỷ nhiệm thu, chi séc có đính kèm theo chứng từ gốc chứng minh (hợp đồng, hoá đơn, giấy biên nhận, đề nghị toán ) hay không? Sự phù hợp nội dung UNC, UNT, séc với nội dung chứng từ gốc? Các chứng từ gốc đính kèm có hợp pháp, hợp lệ hay không? Có đảm bảo phê duyệt cấp hay không? Giữa chứng từ gốc uỷ nhiệm chi, thu séc có … phù hợp, logic số tiền phát sinh, ngày, lý phát sinh hay chưa 3.6 Kiểm tra, khẳng định công nợ tài sản hạch toán không kỳ cách kiểm tra sổ phụ ngân hàng tháng sau ngày khoá sổ … Ngườ Ngày i thực thực hiện Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Chọn kiểm tra giao dịch trước sau thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán Tiền chuyển 4.1 Đối chiếu tổng số tiền bảng kê chi tiết khoản chuyển với số dư bảng cân đối kiểm tra việc kết toán tài khoản … tiền chuyển với chứng từ ngân hàng tháng năm sau 4.2 Thu thập chứng có liên quan 4.3 Kiểm tra để đảm bảo sách kế toán áp dụng thực tế quán Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá quy định thời điểm khoá sổ: Kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá Kết luận 5.1 Đưa bút toán điều chỉnh vấn để đề cập thư quản lý 5.2 Lập trang kết luận kiểm toán dựa kết công việc thực 5.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm toán viên 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán Ngườ Ngày i thực thực hiện Sau thiết kế chương trình kiểm toán cho Tài khoản Tiền Công ty Cổ phần A, KTV tiến hành thực công việc theo chương trình kiểm toán xây dựng Các công việc thực KTV thể giấy tờ làm việc lưu file Thủ tục 1: Kiểm toán khoản mục tiền tiến hành với công việc ban đầu lập bảng tổng hợp tài khoản TK 111: Tiền mặt Số dư đầu kỳ 26,468,213 1,376,244,75 1,402,712,96 Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ TK 112: Tiền gửi ngân hàng 77,153,207,6 15 1,679,746,66 3,499 1,679,681,32 3,528 77,218,547,5 86 Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ Bảng 2.7: Bảng tổng hợp khoản mục tiền Công ty Tiền mặt tiền gửi ngân hàng Công ty bao gồm khoản tiền VNĐ Qua kiểm tra, đối chiếu Các số dư đầu kỳ khớp với Báo cáo tài cuối năm 2013 Các số dư cuối kỳ khớp với bảng cân đối phát sinh tài khoản Các phép tính cộng dọc Thủ tục 2: Phân tích số dư tài khoản Chỉ tiêu Tiền mặt Tiền gửi Số dư khoản mục tiền 31/12/2014 77,218,547,586 77,218,547,586 01/01/2014 Chênh lệch 26,468,213 -26,468,213 77,153,207,61 65,339,971 77,179,675,82 38,871,758 Tỷ lệ -100% 0.0847% 0.0504% Bảng 2.8: Bảng phân tích số dư tài khoản Ngày 25 tháng 02 năm 2015 Số dư khoản mục tiền năm 2014 tăng 38,871,758 VNĐ so với năm 2013 tương ứng 0.0504% THƯ XÁC NHẬN Thủ tục 3: Kiểm tra xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng TK 1121: Tiền gửi ngân hàng bằngVNĐ 77,218,547,586 Kính gửi: Tiền gửi NH hợp đồng ngắn hạn 76,144,958,333 Địa chỉ: Tiền gửi NH ĐT Thăng Long TK456 865,246,543 Phục mục đích kiểm-toán Báo cáo tài cho năm tài 206,605,034 kết thúc ngày Tiền gửivụNH Đại Dương CN Thăng Long 31/12/2015, kính đề nghị Quý Ngân hàng số dư sổ kế toán Tiền gửi NH Đại Dương - CN Hà Nội 1,737,676 Ngân hàng thời điểm ngày 31/12/2015 điền vào phần để trống Bảng Bảng xácnhững nhận thông số dưtin tàiliên khoản hàng Phụ2.9: lục kèm theo quanTiền sốgửi dư ngân tất tài khoản Ngân hàng Nếu phần thông tin, đề nghị Quý Qua kiểm tra, phép tính cộng dọc xác Số dư bảng cân đối Ngân hàng điền "Không có" phát sinh khớp với BCĐKT Chúng đánh giá cao hồi đáp thư xác nhận Quý Ngân hàng Xin Quý Thủ tục hàng 4: Gửifaxthư xác nhận Ngân trước gửi trực tiếp thư xác nhận qua đường bưu điện cho Kiểm toán viên theo địa liên hệ Trân trọng, GIÁM ĐỐC Kính gửi: Công ty TNHH Kiểm toán VACO Địa chỉ: Tầng 4, nhà 168, đường Láng, quận Đống Đa, Tp Hà Nội Fax: 84 - - 577 0787 PHỤ LỤC (1/2) Thư xác nhận số dư cho mục đích kiểm toán Tất tài khoản tiền gửi Ngân hàng khoản vay Ngân hàng Công ty Cổ phần Bất động sản Dầu khí: Tài khoản tiền gửi vãng lai (Current account) Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Số dư 31/12/2015 Tổng lãi vay hưởng năm Tài khoản đặt cọc (Deposit account) Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Thời hạn đặt cọc Lãi suất Số dư 31/12/2015 PHỤ LỤC (2/2) Thư xác nhận số dư cho mục đích kiểm toán Tất tài khoản tiền gửi Ngân hàng khoản vay Ngân hàng Công ty Cổ phần Bất động sản Dầu khí: Tổ chức bảo lãnh vay/ Tài sản chấp giá trị Các loại phí ( Phí cam kết, bảo lãnh ) Tài khoản khác (Other account) Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Số dư 31/12/2015 Kết luận kiểm toán Công việc tiến hành Công việc thực khoản mục Tiền tiến hành theo chương trình kiểm toán Các vấn đề phát sinh kiến nghị Không có Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Các sở dẫn liệu cho khoản mục Tiền thích hợp khía cạnh trọng yếu, trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 2.3 Kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Xác định rủi ro mức trọng yếu: Sau tiến hành thu thập thông tin chủ yếu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng năm vừa qua, KTV xác định rủi ro trọng yếu cho khoản mục kiểm toán Mức trọng yếu khoản mục: - Chi phí bán hàng: 460,818,326.2 x 2.98% = 13,726,901.90 VNĐ - Chi phí QLDN: 460,818,326.2 x 1.42% = 6,526,903.60 VNĐ Các thủ tục kiểm toán: + Phân tích : thu thập, tổng hợp số liệu, so sánh với kỳ trước (So sánh khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; So sánh tỷ trọng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ so với kỳ trước; So sánh mức dự toán lập thực tế phát sinh, ) + Kiểm tra chi tiết thay đổi bất thường: đối chiếu số tổng cộng với BCTC, đối chiếu chi phí khấu hao với số thực kiểm toán TSCĐ,đánh giá tính hợp lý khoản tiền lương,đánh giá tính hợp lý chi phí bán hàng so với doanh thu kỳ,.) + Kiểm tra chi tiết khoản tiền lương + Kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao + Kiểm tra nghiệp vụ hạch toán chi phí ngoại tệ 2.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán Cũng tất khoản mục khác, công việc kiểm toán tiến hành khoản mục chi phí bán hàng từ kiểm tra tổng hợp đến kiểm tra chi tiết Thủ tục 1: Thực kiểm tra tổng hợp Để thực thủ tục kiểm tra tổng hợp, kiểm toán viên thu thập tất tài liệu, sổ sách kế toán, bảng tổng hợp chi phí bán hàng đơn vị Thực chất thủ tục kiểm tra tổng hợp thực thủ tục phân tích Trong bao gồm so sánh, đối chiếu số phát sinh chi phí bán hàng, chi phí QLDN kỳ với kỳ trước, so sánh biến động chi phí bán hàng, chi phí QLDN qua tháng năm, phân tích biến động khoản mục chi phí Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Lợi nhuận từ HĐKD (không tính đến HĐTC) 2015 9,003,812,889 2,713,193,712 6,290,619,177 2,745,380,379 1,305,380,719 2014 Chênh lệch Tỷ lệ 4,017,501,583 4,986,311,306 124.11% 1,802,940,000 910,253,712 50.49% 2,214,561,583 4,076,057,594 184.06% 2,288,619,984 456,760,395 19.96% 1,103,057,148 202,323,571 18.34% 2,239,858,079 -1,177,115,549 3,416,973,628 290.28% Bảng 2.10: Bảng kiểm tra tổng hợp Năm 2014, doanh thu tăng mạnh, giá vốn hàng bán tăng làm cho lợi nhuận gộp lợi nhuận từ HĐKD tăng mạnh Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tăng với tỷ lệ tương đương Thủ tục 2: Phân tích chi phí bán hàng, chi phí QLDN theo yếu tố Khoản mục chi phí Chi phí BH: Nhân viên Chi phí BH: Dụng cụ, đồ dùng Chi phí BH: Dịch vụ mua Số tiền 1,290,136,223 21,149,818 989,023,033 Chi phí BH: Bằng tiền khác Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên quản lý Chi phí qly: đồ dùng văn phòng Chi phí qly: dịch vụ mua Chi phí qly tiền khác Chi phí QLDN 445,071,305 2,745,380,379 1,011,205,051 32,507,273 16,368,442 245,300,173 1,305,380,939 Bảng 2.11: Phân tích chi phí theo yếu tố Kiểm tra phép tính cộng dọc Tổng chi phí bán hàng BCKQHĐKD khớp với tổng chi phí bán hàng bảng cân đối phát sinh tài khoản Tổng chi phí QLDN có chênh lệch BCKQHĐKD Bảng cân đối phát sinh tài khoản Số chênh lệch: 220 VNĐ Số chênh lệch nhỏ, không đáng kể Có thể bỏ qua Kết luận kiểm toán Công việc tiến hành: Công việc kiểm toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tiến hành theo chương trinh xây dựng Các vấn đề phát sinh: Tổng chi phí QLDN BCKQHĐKD Bảng cân đối phát sinh tài khoản không ăn khớp Số chênh lệch : 220VNĐ Con số không đáng kể, bỏ qua Kết luận: Dựa vào kết công việc tiến hành, theo ý kiến tôi: ngoại trừ vấn đề trên, dẫn liệu làm sở cho TK 641 – chi phí bán hàng TK 642 – chi phí QLDN thích hợp xét khía cạnh trọng yếu Tổng số phát sinh tương đối trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước ... phí phát sinh sau tài sản cố định hữu hình đưa vào sử dụng chi phí sửa chữa, bảo dưỡng đại tu, hạch toán vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh chi phí Trong trường hợp chứng minh rõ... hữu hình Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu 2,713,565,000 0 2,713,565,000 1,099,693,849 hình Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ TK 2412:... tiền ngoại tệ có theo dõi  riêng không? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có  ghi chép dựa chứng từ không? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có  ghi sổ kỳ không? Các phiếu thu, phiếu chi, UNC,