Phân tích tình hình giá thành tiêu thụ điện

CHƯƠNG IV PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM • Khái niệm chi phí giá thành: – Chi phí sx biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà dn bỏ để tiến hành hoạt động sxkd thời kỳ định – Giá thành sxsp chi phí sx tính cho sp, dịch vụ mà dn hoàn thành Nó tiêu chất lượng tổng hợp, phản ánh ưu nhược điểm trình tổ chức, quản lý sx dn • Ý nghĩa việc phân tích: – Thông qua giá thành, biến động thị trường giá Dn xác định số lượng sp cần sx tiêu thụ để đạt lợi nhuận tối đa – Thông qua phân tích tình hình thực giá thành giúp cho dn nhận diện hoạt động sinh chi phí, thấy nguyên nhân làm tăng giảm giá thành từ đánh giá hiệu công tác quản lý chi phí dn • Nhiệm vụ phân tích tình hình giá thành: – Đánh giá khái quát toàn diện tình hình thực giá thành đơn vị sp giá thành toàn khoản mục giá thành – Xác định nguyên nhân, nhân tố ảnh hưởng đến tình hình – Đề biện pháp nhằm không ngừng hạ thấp giá thành sp sở tiết kiệm chi phí, nâng cao suất lao động, khai thác tốt nguồn lực sản xuất cách tối đa • Nội dung phân tích: – Phân tích chung tình hình thực giá thành • Phân tích chung tình hình biến động giá thành đơn vị • Phân tích chung tình hình biến động tổng giá thành – Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh – Phân tích tiêu chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hóa – Phân tích khoản mục giá thành 4.1 Phân tích chung tình hình thực giá thành • Là xem xét biến động giá thành đơn vị, tổng giá thành nhằm đánh giá khái quát tình hình giá thành dn • Phân tích chung tình hình biến động giá thành đơn vị • Phân tích chung tình hình biến động tổng giá thành 4.1.1 Phân tích chung tình hình biến động giá thành đơn vị • Mục đích: nhằm đánh giá kết thực giá thành đơn vị loại spsx • Phương pháp phân tích: dùng phương pháp so sánh (về số tuyệt đối tương đối) để xác định chênh lệch mức độ tỷ lệ giá thành đơn vị loại sp thực tế năm với kế hoạch với thực tế năm trước • Chú ý: Để có kết phân tích xác phân tích biến động giá thành, trước phân tích phải loại trừ nhân tố khách quan tác động đến giá thành xí nghiệp như: thay đổi giá nguyên nhiên vật liệu, mức lương thay đổi, đánh giá lại tài sản cố định qui định lại tỉ lệ khấu hao … Ví dụ: Căn vào tài liệu sau, phân tích chung tình hình giá thành đơn vị sản phẩm doanh nghiệp Sản lượng sx Q (sp) SP A B C D KH TT Qo Q1 920 4,000 200 800 4,100 250 376 Giá thành đơn vị Z (1000đ) Năm trước Znt 480 96 KH TT Zo Z1 460 94.5 550 125 471.2 92 510 120 Bảng phân tích tình hình thực giá thành đơn vị ĐVT: 1000 đồng SP A B C D Năm trước Znt 480 96 Năm KH TT Zo Z1 460 471.2 94.5 92 550 510 125 120 TH so với NT TH so với KH Mức -8.8 -4.0 Tỷ lệ Mức Tỷ lệ -1.83 +11.2 +2.43 -4.17 -2.5 -2.65 -40 -7.27 -5 -4 • Nhận xét: – Trong kỳ dn sx loại sản phẩm, có sp C D đưa vào sx kỳ – Giá thành KH năm thấp so với năm trước tất spsx – Kết thực giá thành năm sp A B thấp năm trước – Kết thực KH giá thành cho thấy sp B, C D có giá thành TT thấp KH, sp A lại cao (tăng 11.2 đ/sp tương ứng 2.43%) – Tình hình cho thấy dn chưa thực tốt công tác giá thành cách đồng bộ, cần phân tích thêm để làm rõ nguyên nhân giá thành sp A lại tăng 4.1.2 Phân tích chung tình hình biến động tổng giá thành • Phân loại sp: – Sp so sánh sản phẩm thức sản xuất nhiều kỳ trình sản xuất ổn định, có giá thành sản xuất tương đối xác, để so sánh dùng làm tài liệu phân tích – Sp không so sánh sản phẩm đưa vào sản xuất sản xuất thử, trình sản xuất chưa ổn định, tài liệu giá thành thực tế có nhiều biến động Vì chưa đủ so sánh sử dụng làm làm tài liệu phân tích • Mục tiêu phân tích nhằm đánh giá chung tình hình biến động tổng giá thành toàn sp theo loại sp để nhận định cách tổng quát khả tăng giảm lợi nhuận dn tác động giá thành loại sp nào, từ thấy cần phải nghiên cứu giảm giá thành sp • Phương pháp phân tích: so sánh tổng giá thành thực tế với tổng giá thành kế hoạch tính theo sản lượng sx thực tế Ví dụ: Bảng phân tích tình hình biến động tổng giá thành ĐVT: triệu đồng SP Tổng giá thành KH Q1Zo SPSSĐ A B Cộng SPKSSĐ C D Cộng Tổng cộng TT Q1Z1 Chênh lệch Mức Tỷ lệ 368.00 387.45 755.45 376.96 377.20 754.16 +8.96 -10.25 -1.29 +2.43 -2.64 -0.17 137.50 47.00 184.50 939.95 127.50 45.12 172.62 926.78 -10.00 -1.88 -11.88 -13.17 -7.27 -4.00 -6.44 -1.40 Từ bảng phân tích ta tính được: Fo F1 = = ΣQoZo ΣQoPo ΣQ1Z1 x 1000 = x 1000 = 911.2 979 926.78 x 1.000 = 934.18 đồng x 1.000 = 920.191 đồng 1007.16 ΣQ1P1 ∆ F = F1 – Fo = 920.191 - 934.18 = - 13.989 đồng Kết luận: thực tế xí nghiệp giảm bớt 13.989 đồng chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hóa so với kế hoạch Tức lợi nhuận tăng thêm 13.989 đồng Như sản lượng hàng hóa 1,007.16 triệu đồng lợi nhuận tăng thêm là: 13.989 đồng x 1,007.16 tr 1,000 đồng = 14.09 triệu đồng Áp dụng phương pháp thay liên hoàn để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố: Nhân tố sản lượng sản phẩm thay đổi, kết cấu giá thành đơn vị giá bán đơn vị sản phẩm giữ nguyên: Sản lượng thay đổi điều kiện kết cấu sản lượng sản phẩm giữ nguyên KH phải giả định tất sản phẩm phải hoàn thành kế hoạch sản lượng tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản lượng hàng hóa xí nghiệp, 104.18% Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tổng sản lượng toàn dn (K): ΣQ1Po K= ΣQoPo x 100 = 1,016.16 tr 975.4 tr x 100 = 104.18% Chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hóa: F1/a = ΣQ1/aZo ΣQ1/aPo F1/a = Fo = 934.18 đồng x 1000 = ΣKQoZo ΣKQoPo x 1000 = Fo -> ∆ F1/a = Như sản lượng hàng hoá thay đổi điều kiện kết cấu giữ nguyên nhân tố ảnh hưởng đến tiêu chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hoá Nhân tố kết cấu sản lượng sản phẩm thay đổi, giá thành đơn vị giá bán đơn vị sản phẩm giữ nguyên Kết cấu sản lượng sản phẩm thay đổi có nghĩa thay sản lượng sản phẩm kế hoạch sản lượng sản phẩm thực tế với kết cấu thực tế F1/b = ΣQ1Zo ΣQ1Po x 1.000 = 939.95 tr 1,016.16 tr x 1.000 = 925.002 đồng ∆ F1/b = F1/b – F1/a = 925.002 - 934.18 = - 9.178 đồng Nhân tố kết cấu sản lượng sản phẩm ảnh hưởng tốt đến chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hoá Xí nghiệp tăng tỷ trọng sp C sp D có chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hóa thấp 916,666 đồng 781.25 đồng, giảm tỷ trọng sp A có chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hóa cao 929,293 đồng làm cho chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hóa giảm 5.744 đồng so với lần biến đổi trước Nhân tố giá thành đơn vị thay đổi, giá bán đơn vị sp giữ nguyên: Giá thành đơn vị sản phẩm thay đổi ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí bình quân 1000 đồng sản lượng hàng hóa F1/c = ΣQ1Z1 ΣQ1Po x 1.000 = 926.78 tr 1,016.16 tr x 1.000 = 912.041 đồng ∆ F1/c = 912.041 - 925.002 = - 12.961 đồng Do giá thành đơn vị thay đổi (do nguyên nhân chủ quan xí nghiệp) làm cho chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hoá giảm Đây điều tốt chứng tỏ xí nghiệp cố gắng việc giảm chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hóa Nhưng sản phẩm A lại có mức chi phí đơn vị thực tế cao kế hoạch đặt Vì vấn đề đặt DN cần sâu nghiên cứu khoản mục chi phí sp A để tìm nguyên nhân có biện pháp khắc phục Nhân tố giá bán đơn vị sp thay đổi: Giá bán đơn vị sản phẩm thay đổi ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí bình quân 1000 đồng sản lượng hàng hóa ΣQ1Z1 F1/d = F1 = ΣQ1P1 926.78 x 1000 = 1007.16 x 1.000 = 920.191 đồng ∆ F1/d = F1/d – F1/c = 920.191 - 912.041 = + 8.15 đồng Do giá bán thay đổi (giảm xuống) làm cho chi phí 1000 đồng sản lượng hàng hoá tăng lên 8.15 đồng Giá bán giảm chất lượng sản phẩm giảm nên phải giảm giá bán (nguyên nhân chủ quan) hay giá thị trường giảm (nguyên nhân khách quan) Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đánh giá: Nhân tố Sản lượng sp Kết cấu sp Giá thành đơn vị Giá bán đơn vị Cộng Ảnh hưởng đến CP 1000đ SLHH F -9.178 đồng -12.961 đồng +8.15 đồng -13.989 đồng Tóm lại dn giảm chi phí bình quân 1000 đồng sản lượng hàng hóa Việu giảm chủ yếu ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm giá thành đơn vị sản phẩm Tuy nhiên dn cần tìm hiểu nguyên nhân sản lượng sp A tiêu thụ lại giảm giá bán sp giảm để có biện pháp khắc phục kịp thời 4.4 Phân tích khoản mục giá thành • Phân tích khoản mục chi phí NVL trực tiếp, • Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, • Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung Giá thành đơn vị sản phẩm xác định theo khoản mục giá thành sản phẩm Tài liệu dùng để phân tích tài liệu kế hoạch tài liệu tính toán giá thành đơn vị thực tế loại sản phẩm Ở phần đánh giá chung tình hình hoàn thành kế hoạch phát thấy loại sản phẩm A loại sản phẩm chiếm tỉ trọng lớn sản lượng hàng hoá, không hoàn thành kế hoạch giá thành Vậy chọn sản phẩm A để phân tích Bảng phân tích giá thành đơn vị sản phẩm A ĐVT: 1000 đ Khoản mục chi phí Nguyên vật liệu phụ Bán thành phẩm mua Nhiên liệu dùng vào sản xuất Động lực dùng vào sản xuất Lương phụ CNSX Chi phí sử dụng máy móc thiết bị Chi phí phân xưởng Thiệt hại sản phẩm hỏng Thiệt hại ngừng sản xuất A Cộng giá thành sản xuất 10 Chi phí quản lý xí nghiệp 11 Chi phí bán hàng B Cộng giá thành toàn KH 196 60 30 78.4 36.6 10 417 24 19 460 TT 185 76 28 76.7 35.3 11 421 31 19.2 471.2 Chênh lệch Tiết kiệm Vượt chi 11 16 1.7 1.3 17 17 1 21 0.2 28.2 • • • • Theo số liệu thấy giá thành đơn vị sản phẩm A tăng: 11,200 = (28,200 – 17,000) Nhìn chung thấy xí nghiệp sử dụng bán thành phẩm mua nhiều so với kế hoạch 16,000 Do chi phí nguyên nhiên vật liệu, động lực, chi phí tiền lương sử dụng máy móc giảm bớt so với kế hoạch tổng cộng 17,000 Đó xu hướng tốt xí nghiệp vào điều kiện chuyên môn hoá hợp tác hoá sản xuất Mặt khác xí nghiệp vượt chi nhiều so với kế hoạch chi phí phục vụ quản lí sản xuất Chi phí bán hàng, chi phí quản lý thiệt hại sản xuất cộng tất 12,200 cộng thêm với số vượt chi bán thành phẩm mua 16,000 28,200 Như vậy, thấy giá thành đơn vị sản phẩm A vượt chi sản xuất 11,200 Để có kết luận sâu sắc công tác quản lý giá thành xí nghiệp cần phải phân tích thật chi tiết khoản mục giá thành đơn vị sản phẩm A Phân tích khoản mục chi phí NVL trực tiếp • Ý nghĩa việc phân tích khoản mục chi phí NVL trực tiếp giúp cho dn thấy rõ ưu, nhược điểm công tác quản lý sử dụng NVL để sản xuất sp • Nội dung phân tích sấu vào trường hợp dn sx loại sp cần nhiều loại NVL khác nhau, NVL không thay • Chỉ tiêu phân tích: KmV = ∑ĐmV x Pv - ∑Đmf x Pf Trong đó: • • • • • KmV : khoản mục nguyên vật liệu giá thành đơn vị sản phẩm ĐmV : Định mức hao phí loại vật liệu cho đơn vị sản phẩm Pv : Đơn giá loại vật liệu Đmf: Định mức phế liệu có ích thu hồi Pf : Đơn giá loại phế liệu có ích thu hồi • Phương pháp phân tích: phương pháp so sánh phương pháp thay liên hoàn • Các nhân tố ảnh hưởng: Mức hao phí vật liệu, Giá vật liệu, Mức phế liệu có ích thu hồi, Giá phế liệu có ích thu hồi Ví dụ: Phân tích chi phí nguyên vật liệu giá thành đơn vị sản phẩm A Bảng chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm A ĐVT:1000đ Chỉ tiêu Chi phí nguyên vật liệu cho đơn vị sp Hao phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm (kg) Giá đơn vị vật liệu Phế liệu có ích thu hồi cho đơn vị sp Đơn giá phế liệu thu hồi KH TT 196 100 0.2 20 185 1.9 101 0.3 23 • • • • Áp dụng công thức : KmV = ∑ĐmV x Pv - ∑Đmf x Pf Ta có: KmVo = 2x100,000 – 0.2 x 20,000 = 196,000 KmV1 = 1.9 x 101,000 – 0.3 x 23,000 = 185,000 ∆ KmV = KmV1 - KmVo = 185,000 – 196,000 = - 11,000 Dùng phương pháp số chênh lệch để phân tích nhân tố ảnh hưởng – Do hao phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm giảm dẫn đến chi phí giảm 10,000 - 0.1 x 100,000 = - 10,000 – Do giá đơn vị vật liệu tăng làm cho chi phí tăng 1,900 + 1,000 x 1.9 = + 1,900 – Do phế liêu thu hồi tăng làm cho chi phí giảm 2,000 - (+ 0.1 x 20,000) = - 2,000 – Do đơn giá phế liệu thu hồi tăng làm cho chi phí giảm 900 - (+ 3,000 x 0.3) = - 900 Tổng cộng nhân tố : -10,000 + 1,900 – 2,000 - 900 = -11,000 Trong ví dụ ta thấy: – Xí nghiệp có ưu điểm bật giảm định mức hao phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm Nếu việc giảm định mức hao phí vật liệu mà không ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm đánh giá tốt – Về việc thu hồi phế liệu có ích : việc cải tiến kỹ thuật nên giảm bớt phế liệu xí nghiệp tổ chức tốt thu hồi phế liệu làm cho tỉ trọng phế liệu thu hồi tổng số phế liệu tăng tượng tốt Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp • Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền lương, phụ cấp khoản trích theo lương công nhân trực tiếp sản xuất tính giá thành sản phẩm, hao phí lao động chủ yếu tạo số lượng chất lượng sp, thường có quan hệ tỷ lệ trực tiếp với số lượng spsx • Phương pháp phân tích: phương pháp so sánh phương pháp thay liên hoàn • Các nhân tố ảnh hưởng: – Số lao động trực tiếp sx / suất lao động, – Đơn giá tiền lương bình quân Ví dụ: có số liệu chi phí tiền lương công nhân công nhân sản xuất cho đơn vị sản phẩm A sau: Bảng Chi phí tiền lương công nhân sản xuất cho đơn vị sản phẩm A Chỉ tiêu - Theo kế hoạch - Theo thực tế - Chênh lệch Hao phí thời gian cho đơn vị sp (giờ) 320 260 -60 Tiền lương bình quân (1000đ) 24.5 29.5 +5 Tiền lương cho đơn vị sản phẩm (1000đ/sp) 7,840 7,670 -170 Dùng phương pháp số chênh lệch để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến biến động chi phí tiền lượng cho đơn vị sp: - Ảnh hưởng nhân tố suất lao động: (260 - 320) x 24.5 = - 1,470 (ngàn đồng) - Ảnh hưởng nhân tố tiền lương bình quân giờ: 260 x (29.5 – 24.5) = + 1,300 (ngàn đồng) Do ảnh hưởng hai nhân tố chi phí tiền lương công nhân sản xuất giảm được: - 1,470 + 1,300 = - 170 (ngàn đồng) Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung • Chi phí sản xuất chung loại chi phí gián tiếp với đặc điểm sau: – Gồm nhiều nội dung kinh tế phát sinh nhiều hoạt động khác nhau, – Do nhiều phận quản lý khác doanh nghiệp đảm nhiệm, – Cùng lúc liên quan đến nhiều loại spsx nên trình tính giá thành phải thông qua phương pháp phân bổ để xác định chi phí sản xuất chung cho loại sp – Bao gồm định phí biến phí mà chủ yếu định phí – Do đặc điểm trên, phân tích chi phí sx chung người ta thường phân tích chi phí sx chung thành yếu tố định phí biến phí • Đối với biến phí sx chung, bước phân tích tương tự phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp • Đối với định phí sx chung ta tiến hành đơn giản hơn, cần so sánh số chi phí thực tế với chi phí kế hoạch để xác định mức biến động