Tổ chức công tác kiểm toán

CHƯƠNG IV T Ổ CH ỨC CÔNG TÁC KI ỂM TOÁN Tổ chức công tác kiểm toán (1) Lập kế hoạch kiểm toán (2) Thực kiểm toán (3) Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Khái niệm mục tiêu: - Khái niệm: Là việc phát triển chiến lược tổng thể phương pháp tiếp cận với đối tượng kiểm toán khuôn khổ nội dung thời gian dự tính - Mục tiêu: + Thực kiểm toán có hiệu theo thời gian dự kiến + Giúp việc phân công công việc cách hợp lý cho kiểm toán viên đoàn đảm bảo phối hợp công tác kiểm toán viên với với chuyên gia khác Cơ sở để lập kế hoạch Kế hoạch kiểm toán xây dựng dựa hiểu biết khách hàng Tìm hiểu khách hàng Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đơn vị, nhằm đưa dự kiến rủi ro phát + Lĩnh vực hđkd + Cơ cấu tổ chức + Ban giam đốc + Nhân + KSNB Thời điểm lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán bắt đầu ngày từ nhận giấy mời viết thư xác nhận kiểm toán Trở thành chuẩn mực nghề nghiệp: KTV phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho kiểm toán tiến hành có hiệu thời gian Kế hoạch kiểm toán lập sở hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng (ISA 300) Nội dung lập kế hoạch Kế hoạch kiểm toán Nội dung + Mục tiêu kiểm toán + Khối lượng, phạm vi công việc + Tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị + Đánh giá KSNB, rủi ro kiểm soát + Xác định phương pháp kiểm toán chủ yếu áp dụng Nhân + Số lượng kiểm toán viên cần thiết tham gia kiểm toán + Yêu cầu chuyên môn, trình độ, lực, kinh nghiệm nghề nghiệp + Yêu cầu mức độ độc lập KTV + Bố trí KTV theo đối tượng kiểm toán cụ thể + Mời thêm chuyên gia Thời gian + Số ngày công cần thiết + Thời gian bắt đầu, thời gian kết thúc + Thời gian để phối hợp phận, KTV riêng lẻ Kế hoạch kiểm toán cần lập mức độ: Kế hoạch chiến lược Kế hoạch chi tiết Chương trình kiểm toán Kế hoạch chiến lược • Kế hoạch chiến lược kế hoạch lập để xác định đưa kế hoạch sơ khởi cho phận kiểm toán • Việc lập kế hoạch chiến lược nhận thư mời công văn yêu cầu kiểm toán khách hàng gửi đến chấp nhận công ty kiểm toán • • • • • Nội dung Kế hoạch chiến lược Mô tả đặc điểm đơn vị kiểm toán Xác định mục đích kiểm toán Xác định nội dung phạm vi kiểm toán Thời gian trình tự tiến hành công việc kiểm toán Các công việc giao cho nhân viên đơn vị kiểm toán thực • Yêu cầu nhân lực cho kiểm toán • Những vấn đề phải giải trình kiểm toán • Đánh giá ban đầu mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán Quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán chiến lược Thu thập, tìm hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán Phân tích, lập kế hoạch cho đơn vị kiểm toán Xác định kế hoạch sơ khởi cho phận, khoản mục cần kiểm toán Lập kế hoạch chi tiết, soạn thảo chương trình kiểm toán Đánh giá tổng thể thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán Liệt kê định phận, khoản mục cần kiểm toán Liệt kê định phận, khoản mục cần kiểm toán • Vai trò BCKT: - Đối với người sử dụng thông tin kiểm toán: Báo cáo kiểm toán để đưa định kinh tế, định quản lý quan trọng - Đối với kiểm toán viên: Báo cáo kiểm toán sản phẩm họ cung cấp cho xã hội, định uy tín, vị KTV họ phải chịu trách nhiệm ý kiến - Đối với đơn vị kiểm toán: + Tăng vị thế, uy tín đơn vị + Cung cấp thông tin tin cậy cho nhà quản lý 22 * Nội dung báo cáo kiểm toán - Tiêu đề - Người nhận báo cáo - Đối tượng kiểm toán: thông tin kiểm toán - Các chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc dùng làm chuẩn mực đánh giá kiểm toán - Công việc kiểm toán viên làm - Các giới hạn phạm vi kiểm toán (nếu có) - ý kiến KTV thông tin kiểm toán - Ngày, tháng, năm lập báo cáo kiểm toán - Chữ ký, đóng dấu 23 * Nội dung báo cáo kiểm toán (Tiếp) - Báo cáo kiểm toán phải bao gồm: - Trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài - Trách nhiệm kiểm toán viên - Ý kiến kiểm toán viên 24 * Các loại báo cáo kiểm toán: - Báo cáo có ý kiến chấp nhận toàn - Báo cáo có ý kiến không chấp nhận toàn bộ: - Ý kiến kiểm toán ngoại trừ - Ý kiến kiểm toán trái ngược - Từ chối đưa ý kiến 25 Báo cáo có ý kiến chấp nhận toàn Kiểm toán viên chấp nhận toàn thông tin kiểm toán tất khía cạnh trọng yếu - KTV thừa nhận thông tin kiểm toán trung thực, hợp lý, sai phạm trọng yếu - Hoặc có sai phạm trọng yếu điều chỉnh theo ý kiến KTV -ý kiến chấp nhận toàn phần nghĩa báo cáo tài kiểm toán hoàn toàn đúng, mà có sai sót sai sót không trọng yếu - sai phạm trọng yếu mà KTV không phát ra=>rủi ro kiểm toán 26 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Kính gửi: Các cổ đông Ban giám đốc Công ty ABC Chúng kiểm toán bảng cân đối kế toán Công ty ABC ngày 31/12/N báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ kế toán từ ngày 01/01/N ngày 31/12/N Các công việc kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán chấp nhận thủ tục kiểm toán mà thấy cần thiết trường hợp Ý kiến là: Các báo cáo tài nói trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC niên độ tài N Ký tên Kiểm toán viên A Ngày 01/3/N+1 Báo cáo có ý kiến kiểm toán ngoại trừ • Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi: – Dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa BCTC; – KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa BCTC BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Kính gửi: Các cổ đông Ban giám đốc Công ty ABC Chúng kiểm toán bảng cân đối kế toán Công ty ABC ngày 31/12/N báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ kế toán từ ngày 01/01/N ngày 31/12/N Các công việc kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán chấp nhận thủ tục kiểm to án mà thấy cần thiết trường hợp này, ngoại trừ phần việc kiểm toán bị giới hạn vấn đề đây: Một chi nhánh công ty không thực kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/N sở kiểm toán thiết thực khác để áp dụng việc xác nhận số lượng hàng tồn kho Do vậy, thỏa mãn với số liệu hàng tồn kho định giá ngày 31/12/N 12 tỷ đồng Số lượng xem phần tổng số hàng tồn kho trị giá 60 tỷ đồng bảng cân đối kế toán công ty Tùy thuộc việc điều chỉnh (nếu thực việc kiểm kê hàng tồn kho), theo ý kiến là: Các báo cáo tài nói cho thấy trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC niên độ tài N Ký tên Kiểm toán viên A Ngày 01/3/N+1 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Kính gửi: Các cổ đông Ban giám đốc Công ty ABC Chúng kiểm toán bảng cân đối kế toán Công ty ABC ngày 31/12/Nvà báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ kế toán từ ngày 01/01/N ngày 31/12/N Các công việc kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán chấp nhận thủ tục kiểm toán mà thấy cần thiết trường hợp Không có khoản dự phòng lập cho số tiền tỷ đồng phải thu công ty giải thể từ cuối năm N Nhân viên phụ trách cho biết chủ nợ bảo hiểm, coi không nhận toán theo ý kiến chúng tôi, khoản dự phòng phải lập Ngoại trừ khuyết điểm việc không lập khoản dự phòng nói theo ý kiến là: Các báo cáo tài nói cho thấy trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC niên độ tài N Ký tên Kiểm toán viên A Ngày 01/3/N+1 Báo cáo có ý kiến kiểm toán trái ngược KTV bày tỏ ý kiến không chấp nhận thông tin kiểm toán Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngược” dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCTC 31 Báo cáo bày tỏ ý kiến trái ngược • Kiểm toán viên không đồng ý với nhà quản lý doanh nghiệp: – Sự thích hợp chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng – Sự thể trung thực, hợp lý báo cáo tài – Sự phù hợp báo cáo tài với yêu cầu pháp luật tương ứng BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Kính gửi: Các cổ đông Ban giám đốc Công ty ABC Chúng kiểm toán bảng cân đối kế toán Công ty ABC ngày 31/12/N báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ kế toán từ ngày 01/01/N ngày 31/12/N Các công việc kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán chấp nhận thủ tục kiểm toán mà thấy cần thiết trường hợp này, trừ điểm giải thích đây: Giá trị tài sản vô hình đánh giá 10 tỷ đồng bao gồm bảng cân đối kế toán liên quan đến công ty phụ thuộc thua lỗ kinh doanh Theo ý kiến đầy đủ chứng để chứng minh cho luận điểm Ban giám đốc công ty phụ thuộc tạo lợi nhuận tương lai Theo đó, cho số dư tài khoản tài sản vô hình ghi báo cáo tài nên xóa số vốn đầu tư vào công ty phụ thuộc nên ghi giảm xuống 10 tỷ đồng bảng cân đối kế toán Công ty ABC Dựa vào tầm quan trọng vấn đề nêu trên, theo ý kiến chúng tôi: Các báo cáo tài nói không cho thấy trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC niên độ tài N Kiểm toán viên A Ngày 01/3/N+1 Báo cáo từ chối đưa ý kiến KTV từ chối bày tỏ ý kiến nhận thông tin kiểm toán Khi KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài 34 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Kính gửi: Các cổ đông Ban giám đốc Công ty ABC Chúng kiểm toán bảng cân đối kế toán Công ty ABC ngày 31/12/N báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ kế toán từ ngày 01/01/N ngày 31/12/N Các công việc kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán chấp nhận thủ tục kiểm toán mà thấy cần thiết trường hợp này, trừ điểm giải thích đây: Giá trị hàng hóa ghi báo cáo tài 10 tỷ đồng số tính toán theo phương pháp bình quân theo hóa đơn bán hàng kỳ Các biện pháp kiểm tra kiểm toán phát chứng khoản mục kiểm tra đáng lưu ý việc tiếp nhận hàng mua bảo quản kho hàng kỳ Thực tế, cuối năm tài 2009 đơn vị không tổ chức kiểm kê kho hàng vào ngày khóa sổ cuối niên độ N Các ghi chép kế toán doanh nghiệp không phù hợp với luật chế độ kế toán quy định không phù hợp với phương thức kiểm toán để xác định giá trị hàng tồn kho cuối năm khoản nợ phải trả người bán Vì phạm vi kiểm toán bị hạn chế trình bày Nếu hạn chế ảnh hưởng khắc phục Nhưng không thực thi công việc, nên ghi ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp vào ngày khóa sổ 31/12/N kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ Kiểm toán viên A Ngày 01/3/… Thư quản lý (Management Letter) PHẦN I – CÁC PHÁT HIỆN NĂM NAY Chứng từ kế toán (ví dụ) – Kiểm tra – Ảnh hưởng – Đề xuất – Ý kiến đơn vị Phần mềm kế toán …