Chương 6 thuế thu nhập cá nhân

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN tt  Thu nhập cá nhân nhận được từ các hợp đồng chuyển nhượng  Nhượng quyền TM: là hoạt động thương mại theo đó bên nhượng quyền cho phép bên nhận quyền

CHƯƠNG 6:

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Ths T ng Th Thanh Th y ă ị ủ

N m 2015 ă

Mục tiêu bài giảng

 Xác định được trách nhiệm nộp thuế của cá nhân

và trách nhiệm khấu trừ thuế của tổ chức chi trả.

 Mô tả được các loại thu nhập chịu thuế và thu

nhập miễn thuế

 Biết cách tính thuế tạm nộp hàng tháng và khấu

trừ thuế theo quy định.

 Thực hiện việc quyết toán thuế TNCN năm hoặc

khi kết thúc hợp đồng lao động.

 Mô tả các vấn đề liên quan đến quản lý thuế TNCN

Nội dung chương 6

6.1 Khái niệm và mục đích

6.2 Đối tượng nộp thuế TNCN

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

6.4 Thu nhập khơng chịu thuế TNCN

6.5 Căn cứ tính thuế

6.5.1 Đối với cá nhân cư trú

6.5.2 Đối với cá nhân khơng cư trú

6.6 Đăng ký thuế

6.7 Kê khai, khấu trừ, quyết tốn thuế TNCN

Căn cứ pháp lý

 Luật Thuế TNCN 04/2007/QH1 ngày 21/11/2007

 Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008;

 Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008;

 Thông tư 62/2009/TT-BTC (27/03/2009) sửa đổi, bổ

 Thông tư 113/2011/TT-BTC (04/08/2011) hướng dẫn

sửa đổi, bổ sung Thông tư 62

Tìm hiểu v 6.1 Khái niệm, ề khách hàng

đặc điểm, vai trò

6.1.1 Khái niệm

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội, trong khoảng thời gian nhất định (thường là một năm).

6.1.2 Đặc điểm

 Liên quan trực tiếp đến lợi ích của người

nộp thuế

 Thuế TNCN đánh vào cá nhân kinh doanh

và cá nhân không kinh doanh

 Là loại thuế có lưu ý đến hoàn cảnh của cá

nhân thông qua việc giảm trừ gia cảnh

6.1.3 Mục đích của thuế TNCN

 Thực hiện công bằng xã hội: thu nhập

càng cao thì thuế suất càng cao

 Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

6.2 Đối tượng nộp thuế TNCN

 Cá nhân cư trú : chịu thuế trên thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam (thu nhập toàn cầu).

trên thu nhập phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

Không phân biệt người Việt Nam hay người nước ngoài

6.2 Cá nhân cư trú

Người nộp thuế

6.2.1 Cá nhân cư trú (tt)

Thế nào có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên?

 Tính theo năm dương lịch từ ngày 01/01 – 31/12: công tất cả số ngày có mặt tại VN

 Tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến VN.

Thế nào là có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam?

 Có nơi đăng ký thường trú theo quy định của PL.

 Có nhà thuê để ở với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế

Ví dụ

Ông A đến Việt Nam vào ngày 1/7/N

và rời Việt Nam vào ngày 1/8/N Trong thời gian ở Việt Nam, ông A

ký hợp đồng thuê khách sạn, thuê văn phòng từ ngày 1/7/N đến 31/12/N Hãy xác định xem ông A là

cá nhân cư trú hay cá nhân không

cư trú?

Ông A là cá nhân cư trú

6.2.2 Cá nhân không cư trú

Người nộp thuế

6.2.2 Cá nhân không cư trú (tt)

Cụ thể:

 Cá nhân mang quốc tịch VN , có thu nhập chịu thuế, sinh sống tại VN hay đi ra nước ngoài vì lý do công tác, lao động, học tập

 Cá nhân là người nước ngoài :

 Làm việc ở VN, có thu nhập chịu thuế

 Có thu nhập phát sinh từ VN, dù không hiện diện tại VN.

6.2 Đối tượng nộp thuế TNCN

Các cá nhân kinh doanh trước đây chịu thuế TNDN nay sẽ chuyển sang chịu thuế TNCN:

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

1) Thu nhập kinh doanh

2) Thu nhập từ tiền lương,

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

 Tiền lương, tiên công và các khoản có tính

chất tiền lương, …

 Các khoản phụ cấp, trợ cấp (trừ một số phụ

cấp ưu đãi theo PL)

 Tiền thù lao, hoa hồng môi giới, nhuận bút,

…

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

 Các khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng không chịu thuế:

 Phụ cấp người có công cách mạng

 Phụ cấp quốc phòng, an ninh

 Trợ cấp khó khăn, thôi việc, thất nghiệp, …

 Tiền thưởng kèm theo danh hiệu của nhà nước

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

 Lợi ích bằng hiện vật NLĐ được

hưởng không chịu thuế:

 Vé máy bay khứ hồi, về phép mỗi năm 01 lần

 Học phí phổ thông cho con người nước ngoài học tại

VN.

 Chi phương tiện đưa đón đi làm tập thể

 Phí hội viên (sân golf, CLB, …) không ghi tên cá nhân mà ghi chung tập thể

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

thuế (tt):

 Chi đào tạo nâng cao tay nghề

 Tiền ăn giữa ca do đơn vị trực tiếp tổ chức, hoặc chi trả theo quy định PL.

 Chi VPP, công tác phí, phí điện thoại, trang phục

… theo quy định PL/

 Tiền thuê nhà do DN chi hộ: không quá 15% tổng thu nhập (chưa có tiền nhà)

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

Lãi nhận được từ hoạt động cho vay, trừ lãi ngân hàng/quỹ tín dụng

Lợi tức, cổ tức góp vốn

Lãi trái phiếu, tín phiếu

Phần gia tăng của vốn khi doanh nghiệp giải thể hoặc rút vốn.

Thu nhập từ đầu tư vốn

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

 Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp trong các công ty TNHH, …

 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.

 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức.

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

Thu nhập từ chuyển nhượng QSD đất

Thu nhập từ chuyển nhượng QSD đất gắn với

TS

Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất

Thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng

BĐS

Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

 Trúng thưởng sổ xố, đặt cược/cá cược,

trong các casino được phép.

 Trúng thưởng trong các hình thức khuyến

mại

 Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi, …

Thu nhập từ trúng thưởng

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

 Thu nhập từ chuyên giao, chuyển quyền sử

dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ:

 Quyền tác giả

 Quyền sở hữu công nghệ, sáng chế

 Thu nhập từ chuyển giao công nghệ

 Bí quyết kỹ thuật

Thu nhập từ bản quyền

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

 Thu nhập cá nhân nhận được từ các hợp

đồng chuyển nhượng

 Nhượng quyền TM: là hoạt động thương mại

theo đó bên nhượng quyền cho phép bên nhận quyền tự mình tiến hành mua bán HHDV theo điều kiện của bên nhượng quyền

Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

(tt)

Thu nhập do cá nhân nhận được từ di chúc hoặc từ các tổ chức, cá nhân đối với các tài sản như:

6.4 Thu nhập không chịu thuế

TNCN

1) Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS (thừa kế, quà

tặng) giữa vợ chồng, cha mẹ với con, ông bà với cháu, anh chị em ruột với nhau,

2) Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử

dụng đất của cá nhân chỉ có duy nhất một nhà ở Việt Nam

3) Thu nhập từ giá trị QSDĐ của cá nhân được nhà

nước giao đất không phải trả tiền

4) Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, lãi từ hợp

đồng bảo hiểm nhân thọ.

6.4 Thu nhập không chịu thuế (tt)

5) Thu nhập từ kiều hối.

6) Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương làm việc ban ngày, trong giờ 6)Thu nhập từ tiền lương hưu do BHXH trả Thu nh p t h c b ng ậ ừ ọ ổ

7)Thu nhập từ bồi thường hợp đồng BH, bồi thường tai nạn lao động,

8) Xem Thông tư 111/2013/TT-BTC

Tìm hiểu v ề khách hàng

6.5 Căn cứ tính thuế

Tìm hiểu v Căn cứ tính thuế ề khách hàng

đối với cá nhân cư trú

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân cư trú

Thuế TNCN

phải nộp =

Thu nh p ậ tính thuế X Thuế suất

THUẾ SUẤT

Thu nhập kinh doanh

Thu nhập tiền lương

1

2

Biểu thuế suất lũy tiến từng

phần

Thu nhập đầu tư vốn

TN chuyển nhượng vốn

TN chuyển nhượng BĐS Thu nhập bản quyền

TN nhượng quyền TM

TN trúng thưởng

TN thừa kế, quà tặng

Biểu thuế suất lũy tiến toàn

Ví dụ 01

Ông A có thu nhập tính thuế từ tiền lương 14.000.000 đ/tháng (đã trừ giảm trừ gia cảnh và phần bảo hiểm liên quan) Hãy tính thuế TNCN ông

A phải nộp?

Giải:

Thuế TNCN phải nộp = 5 tr x 5% + 5tr x 10% + 4tr x 15% = 1,35 tr

Ví dụ 02

Ông B có thu nhập tính thuế từ kinh doanh (cho thuê nhà) 20.000.000 đ/tháng Tính thuế TNCN ông B phải nộp?

Giải:

Thuế TNCN phải nộp = 5tr x 5% + 5tr

x 10% + 8tr x 15% + 2tr x 20% = 2,35tr

Ví dụ 03

Ông C có thu nhập tính thuế từ trúng thưởng xổ số là 100.000.000 đồng Hãy tính thuế TNCN ông C phải nộp?

Giải:

Thuế TNCN phải nộp = (100 tr –

10 tr) x 10% = 9 tr

THU NHẬP TÍNH THUẾ

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

 TN chịu thuế = TN kinh doanh + TN tiền lương

 Các khoản giảm trừ:

o BHXH, BHYT, KPCĐ, BH thất nghiệp

o Giảm trừ gia cảnh

o Từ thiện, nhân đạo, khuyến học

= Thu nhập tính thuế Thu nhậpchịu thuế - Các khoảngiảm trừ

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Đối tượng Loại

BH 2009 2010 - 2011Thời gian áp dụng2012 2013

Người lao động

BHXH 15% 16% 17% 18%

Cộng 18% 20% 21% 22% Tổng mức 25% 28,5% 30,5% 32,5%

TỶ LỆ

BHXH

BHYT

BHTN

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

 Đố ượ i t ng n p thu ộ ế + Ng ườ i ph ụ

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Con d ướ i 18 tuoåi , trên 18 tuổi không có khả năng lao động (bị tàn tật), đang đi học.

Vợ (chồng) ngoài độ tuổi lao động, không có

TN.

Cha mẹ đẻ, cha mẹ vợ/chồng, mẹ kế, bố dượng

ngoài độ tuổi lao động, trong tuổi lao động nhưng không có thu nhập, bị tàn tật

Cá nhân khác, không nơi nương tựa, mà người

nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng

Người phụ thuộc

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

 Thủ tục kê khai

 Hồ sơ chứng minh

Người phụ thuộc – Hồ sơ pháp lý

Xem Thông tư 84/2008/TT-BTC

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

= Thu nhập +

chịu thuế

Thu nhậpkinh doanh

Thu nhập tiền lương

 Thu nhập kinh doanh

Có 03 trường hợp:

 TH1: Cá nhân không thực hiện chế độ kế

toán, nộp thuế khoán

 TH2: Cá nhân chỉ hạch toán doanh thu

 TH3: Cá nhân có thực hiện sổ sách kế

toán

 Thu nhập kinh doanh (tt)

 Doanh thu ấn định: do cá nhân kê khai và kết

quả điều tra của cơ quan thuế

 Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế ấn định: do cơ quan thuế quy định

TH1: Cá nhân không có sổ sách kế toán

 Thu nhập kinh doanh (tt)

Ví dụ: Cá nhân có nhà cho thuê

Ông B là kế toán trưởng một DN, có nhà cho thuê, mỗi tháng là 14.000.000 đ Ông B phải nộp thuế

TNCN trên thu nhập kinh doanh như sau:

Thuế GTGT 14.000.000 X 38% X 10% = 532.000 đ Thuế TNCN 14.000.000 X 35% X 5% = 245.000 đ

Cộng thuế phải nộp hàng tháng 777.000 đ

 Thu nhập kinh doanh (tt)

 Doanh thu tính thuế: xác định theo sổ sách kế

toán, phù hợp doanh thu tính thuế GTGT

 Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế ấn định: do cơ quan thuế quy định

= Thu nhập x

chịu thuế

Doanh thu tính thuế

%TN chịu thuế ấn định

TH2: Cá nhân chỉ hạch toán doanh thu

 Thu nhập kinh doanh (tt)

 Doanh thu tính thuế: toàn bộ tiền bán hàng

 Chi phí được trừ: có hóa đơn chứng từ theo quy định, liên quan đến việc tạo ra doanh thu

= - +

Thu nhập

chịu thuế

Doanh thu tính thuế

Chi phí được trừ

TH3: Cá nhân có thực hiện sổ sách kế toán

TN khác

 Thu nhập từ tiền lương

 Thời điểm xác định: khi tổ chức, cá nhân trả

thu nhập cho người nộp thuế

= Thu nhập +

chịu thuế

Thu nhập tiền lương

TN khác có tính

chất lương

6.5.2 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn

 TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế

 TN chịu thuế: theo quy định của pháp luật

 Thời điểm xác định TNCT: người nộp thuế

thực nhận thu nhập

 Thuế suất: 5%

= Thuế TNCN phải nộp Thu nhập tính thuế x Thuế suất

6.5.3 Đối với TN từ chuyển nhượng vốn

 TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế

 TN chịu thuế: giá chuyển nhượng – giá mua

phần vốn góp – chi phí liên quan

 Thời điểm xác định TNCT: thời điểm việc

chuyển nhượng vốn hoàn thành

 Thuế suất: 20%

= Thuế TNCN phải nộp Thu nhập tính thuế x Thuế suất

6.5.3 Đối với TN từ chuyển nhượng CK

 TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế

 TN chịu thuế: giá bán CK – giá mua – chi phí

 Thời điểm xác định TNCT: thời điểm công bố

giá hay thời điểm hợp đồng có hiệu lực

 Thuế suất: 20% trên thu nhập, hoặc

0,1% trên giá bán

= Thuế TNCN phải nộp Thu nhập tính thuế x Thuế suất

6.5.3 Đối với TN từ chuyển nhượng CK

 Phải đăng ký theo mẫu số 15/ĐK-TNCN (châm

nhất 31/12 năm trước) mới được nôp thuế theo

thuế suất 20% trên thu nhập

 Đã đăng ký thuế và có mã số thuế

 Có thực hiện chế độ kế toán, chứng từ.

 Vẫn phải tạm nộp 0,1% /giá bán cho từng lần

6.5.4 Đối với TN từ chuyển nhượng BĐS

 TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế

 TN chịu thuế: giá bán – giá mua – chi phí

6.5.5 Đối với TN từ bản quyền, nhượng

quyền TM

 TN tính thuế: là phần thu nhâp vượt trên 10

triệu theo hợp đồng chuyển nhượng

 Trường hợp đồng sở hữu thì TN tính thuế sẽ

chia cho từng cá nhân sở hữu

 Thuế suất: 5%

= Thuế TNCN phải nộp Thu nhập tính thuế x Thuế suất

6.5.6 Đối với thu nhập từ trúng thưởng

 TN tính thuế: là phần giá trị giải thưởng vượt

trên 10 triệu nhận từng lần

 Nếu giải thưởng có nhiều người trúng, thu

nhập tính thuế sẽ chia cho từng người nhận

 Thuế suất: 10%

= Thuế TNCN phải nộp Thu nhập tính thuế x Thuế suất

6.5.7 Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng

 TN tính thuế: là phần giá trị tài sản, quà tặng

vượt trên 10 triệu nhận từng lần

 Thuế suất: 10%

= Thuế TNCN phải nộp Thu nhập tính thuế x Thuế suất

VÍ DỤ 04

Ông A có thu nhập từ tiền lương 30 tr/tháng, thu nhập từ hoạt động kinh doanh 20 tr/tháng Tính thuế TNCN ông A phải nộp trong tháng Biết tiền lương đã trừ bảo hiểm trong tháng có đóng góp từ thiện 1 tr, trong tiền lương ông A nhận được có 2 tr là tiền phụ cấp, độc hại nguy hiểm, có đăng ký 2 con là người phụ thuộc

- Thu nhập từ tiền lương

GIẢI VÍ DỤ 04

Bài tâp minh họa

Ông A làm việc ở TP.HCM có thu nhập từ lương (sau khi trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc) tháng 01/201x là 45.000.000 đ Cũng trong tháng 01/201x, Ông A trúng thưởng khuyến mãi một chiếc xe gắn máy có trị giá 30.000.000 đ

Yêu cầu: Tính thuế TNCN mà Ông A phải nộp, biết rằng: Ông A có đăng ký 01 người con là đối tượng phụ thuộc, không tham gia đóng góp từ thiện.

Tìm hiểu v ề khách hàng

6.5.2 Căn cứ tính thuế

đối với cá nhân không cư trú

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân không cư trú

Thuế TNCN

phải nộp = Thu nhập

nhận được X Thu su t ế ấ

Căn cứ tính thuế

1 BH xã hội, BH y tế, BH thất nghiệp.

2 Giảm trừ gia cảnh

3 Đóng góp từ thiện, nhân đạo

4 Và chịu thuế suất ổn định trên thu nhập

Căn cứ tính thuế

 1%: Đối với kinh doanh hàng hóa

 5%: Đối với kinh doanh dịch vụ

 2%: Đối với sản xuất, xây dựng và khác

= Thuế TNCN x

phải nộp

Doanh thu tính thuế Thuế suất

Thu nhập từ kinh doanh

Căn cứ tính thuế

thuế

2 TN từ tiền lương, tiền công 20% 1 đồng

Tìm hiểu v ề khách hàng

6.6 Đăng ký thuế TNCN

6.6.1 Đối tượng đăng ký thuế

TNCN

 Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập

 Cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN

6.6.2 Hồ sơ đăng ký thuế TNCN

 Tờ khai đăng ký thuế - mẫu số 01/ĐK-TNCN

 Bảng kê kèm theo (đối với tổ chức)

 Bản sao giấy chứng nhận ĐKKD (đ/v tổ chức)

* Địa điểm đăng ký: tại Chi Cục Thuế quận huyện

6.6.2 Hồ sơ đăng ký thuế TNCN

(tt)

6.7.3 Hồ sơ đăng ký thuế TNCN

(tt)

Tìm hiểu v ề khách hàng

6.7 Kê khai, khấu trừ thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế

TNCN