du phong

chơng viii: kế toán khoản dự phòng I Tổng quan kế toán khoản dự phòng Qui định chung khoản dự phòng Dự phòng việc xác nhận phơng diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản hay lợi ích kinh tế doanh nghiệp nguyên nhân mà hậu cđa chóng cha thùc sù ch¾c ch¾n ViƯc trÝch lËp hoàn nhập dự phòng đợc tiến hành vào thời điểm cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ, có biến động lớn dự phòng, doanh nghiệp điều chỉnh số dự phòng loại (trích lập hay hoàn nhập) vào cuối kỳ kế toán niên độ (kỳ kế toán quí) Doanh nghiệp phải tiến hành trích lập loại dự phòng thời điểm cuối kỳ kÕ to¸n nÕu: gi¸ gèc ghi sỉ kÕ to¸n cđa hàng tồn kho, loại chứng khoán lớn giá trị thực đợc; khoản vốn đầu t vào tổ chức kinh tế bị tổn thất tổ chức kinh tế bị lỗ; khoản nợ phải thu đợc xác định khó đòi Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t, hàng hoá, loại chứng khoán bị giảm giá, khoản tổn thất đầu t tài chính, khoản nợ phải thu khó đòi Sau đó, kế toán phải tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Từ đó, tiến hành đối chiếu, so sánh với số dự phòng trích lập cuối kỳ kế toán trớc lại cha sử dụng hết để xác định số dự phòng phải trích lập bổ sung hay hoàn nhập Nếu số dự phòng phải trích lập cho kỳ kế toán tới số d khoản dự phòng lại cha sử dụng, doanh nghiệp trích lập bổ sung dự phòng; số dự phòng cần phải trích lập cho kỳ kế toán tới cao số d khoản dự phòng lại cha sử dụng, doanh nghiệp phải trích lập bổ sung số dự phòng thiếu Ngợc lại, số dự phòng cần phải trích lập cho kỳ kế toán tới thấp số d khoản dự phòng lại cha sử dụng, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch dự phòng không sử dụng đến Doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phòng xử lý tổn thất thực tế vật t hàng hoá tồn kho, khoản đầu t tài chính, khoản nợ khả thu hồi theo qui định Riêng việc trích lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp thực theo hợp đồng cam kết với káhch hàng Thành phần hội đồng gồm: giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng có liên quan số chuyên gia cần, giám đốc doanh nghiệp định thành lập hội đồng Trích lập, sử dụng khoản dự phòng a Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm Đối tợng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất; vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị h hỏng, kém, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang; chi phí dịch vụ dở dang mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đợc đảm bảo điều kiện: - Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo qui định Bộ tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho - Là vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trờng hợp nguyên vật liệu có giá trị thực đợc thấp so với giá gốc nhng giá sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ nguyên vật liệu không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Mức trích lập dự phòng tính theo công thức: Mức dự Lợng vật t, hàng Giá gốc Giá trị phòng giảm = hoá thực tế tồn kho x hàng tồn thực giá vật t, thời điểm lập kho theo đợc hàng hoá báo cáo tài sổ kế toán hàng tồn kho Giá trị thực đợc hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ớc tính) hàng tồn kho từ chi phí đề hoàn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ớc tính) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá trị riêng biệt Phần dự phòng không sử dụng đến hoàn nhập đợc ghi tăng thu nhập khác Đối với vật t, hàng hoá đà trích lập dự phòng nhng tồn đọng hết hạn sử dụng, phẩm chất, dịch bệnh, h hỏng, không giá trị nh dợc phẩm, thực phẩm, vật t y tế, giống, vật nuôi, vật t, hàng hoá khác phải huỷ bỏ, doanh nghiệp phải lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị huỷ bỏ, Biên thẩm định phải kê chi tiết tên, số lợng, giá trị hàng hoá phải huỷ bỏ, nguyên nhân phải huỷ bỏ, giá trị thu hồi đợc bán lý, giá trị thiệt hại thực tế Mức độ tổn thất thực tế loại hàng tồn động không thu hồi đợc khoản chênh lệch giá trị ghi sổ kế toán trừ giá trị thu hồi lý (do ngời gây thiệt hại đền bù, bán lý hàng hoá) Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp Hội đồng quản trị); chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến hàng hoá tồn động để định xử lý huỷ bỏ vật t, hàng hoá nói trên; định xử lý trách nhiệm ngời liên quan đến số vật t, hàng hoá chịu trách nhiệm định trớc chủ sở hữu trớc pháp luật Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn đọng không thu hồi đợc đà có định xử lý huỷ bỏ, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu đợc hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp b Dự phòng tổn thất khoản đầu t tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu t doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị khoản đầu t tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu t bị lỗ Đối tợng trích lập dự phòng khoản chứng khoán có đủ điều kiện qui định (cổ phiếu, trái phiếu công tyđợc doanh nghiệp đầu t theo qui định pháp luật; đợc tự mua bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trờng giảm so với giá hạch toán sổ kế toán), khoản vốn đầu t doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế đơn vị thành viên, công ty TNHH thành viên, công ty TNHH hai thành viên trở lên, CTCP, hợp danh, liên doanh, liên kết khoản đầu t dài hạn khác phải trích lập dự phòng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu t bị lỗ (trừ trờng lố theo kế hoạch đà đợc xác định phơng án kinh doanh trớc đầu t) Số dự phòng giảm giá đầu t tài trích lập đợc tính vào chi phí tài chính, phần dự phòng giảm giá đầu t tài không dùng đến hoàn nhập đợc ghi tăng doanh thu hoạt động tài Mức trích lập dự phòng tính theo công thức Mức dự Số lợng chứng Giá chứng Giá chứng phòng giảm = khoán bị giảm giá x khoán - khoán thực giá đầu t thời điểm lập theo sổ kế tế thị chứng khoán báo cáo tài toán trờng Đối với khoản đầu t tài dài hạn, mức trích tối đa cho khoản đầu t số vốn đà đầu t tính theo công thức Mức dự phòng Vốn đầu t doanh nghiệp tổn thất = khoản đầu t tài Tổng vốn góp thực tế bên tổ chức nhận vốn Trong đó: - Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế đợc xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trớc thời điểm trích lập dự phòng (mà số 411 Vốn đầu t chủ sở hữu mà số 412 :Thặng d vốn cổ phần) - Vốn chủ sở hữu thực có đợc xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trớc thời điểm trích lập dự phòng (mà số 410 Vốn chủ sở hữu) Căn để lập dự phòng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho tứng khoản đầu t tài có tổn thất đợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu t tài Bảng kê để hạch toán tình hình trích lập dự phòng tổn thất tài chÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp c Dự phòng nợ phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu cha hạn nhng không đòi đợc khách nợ khả toán Đối tợng trích lập dự phòng phải thu khó đòi khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo qui định phải xử lý nh khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó đòi (nợ phải thu đà hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ cam kết nợ khác; nợ phải thu cha đến thời hạn toán nhng tổ chức kinh tế đà lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án đà chết) Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đòi nói Mức trích lập dự phòng nợ phải thu hạn toán nh sau: - 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến dới năm; - 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dới năm; - 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dới năm; Đối với nợ phải thu cha đến hạn toán nhng tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, ngời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất không thu hồi đợc để trích lập dự phòng Số dự phòng phải thu khó đòi trích lập bổ sung cho kỳ kế toán tới đợc ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Trờng hợp số dự phòng phải thu khó đòi lại không sử dụng đến hoàn nhập đợc ghi tăng thu nhập khác Đối với khoản nợ khả thu hồi (là khoản nợ hạn từ năm trở lên), doanh nghiệp phải xác định mức tổn thất thực tế khoản nợ Mức tổn thất thực tế khoản nợ doanh nghiệp đợc sử dụng nguồn dự phòng bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phÝ qu¶n lý cđa doanh nghiƯp Møc tỉn thÊt thùc tế khoản nợ khả thu hồi khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền đà thu hồi đợc (do ngời gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ ngời nợ, đợc chia tài sản theo định án quan có thẩm quyền khác) Đợc coi nợ phải thu khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế bao gồm khách nợ đà giải thể, phá sản (là khách nợ đà có định án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định ngời có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp nợ, trờng hợp tự giải thể có thông báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức) khách nợ đà ngừng hoạt động khả chi trả (là khách nợ có xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh doanh việc doanh nghiệp, tổ chức đà ngừng hoạt động khả toán) - Đối với cá nhân: cá nhân có giấy chứng tử (bản sao) hay xác nhận quyền địa phơng ngời nợ đà chết nhng tài sản thừa kế để trả nợ giấy xác nhận quyền địa phơng ngời nợ sống đà tích nhng khả trả nợ hay lệnh truy nà xác nhận quan pháp luật nngời nợ đà bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phơng việc khách nợ ngời thừa kế khả chi trả Đối với khoản nợ phải thu hạn năm trở lên mà không đủ chứng từ, tài liệu chứng minh theo qui định lập Hội ®ång xư lý nỵ cđa doanh nghiƯp ®Ĩ xem xÐt, xử lý theo qui định khoản Các khoản nợ phải thu sau đà có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán ngoại Bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi đợc nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác Khi xử lý khoản nợ phải thu khả thu hồi, doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp, ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ đà thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau đà trừ khoản thu hồi đợc) - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu đà xoá để làm hạch toán, biên đối chiếu nợ đợc chủ nợ khách nợ xác nhận lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh đợc số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ cha thu hồi đợc, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi đợc chịu trách nhiệm định trớc pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành d Dự phòng trợ cấp việc làm: khoản dự phòng doanh nghiệp dùng để chi trả cho ngời lao động trờng hợp: việc, việc làm, đào tạo lại tay nghề Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm đợc trích lập vào thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Nếu doanh nghiệp phải lập báo cáo tài niên độ điều chỉnh quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo quí lập báo cáo tài Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm đợc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, năm chi không hết chuyển sang năm sau Ngợc lại, năm chi vợt phần vợt tính bổ sung vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ e Dự phòng nợ phải trả: khoản dự phòng mà doanh nghiệp lập để bảo đảm bù đắp cho khoản nợ phải trả doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nhĩa vụ liên đới) kết từ kiện đà xảy giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc phải toán nghĩa vụ nợ Các khoản dự phòng nợ phải trả đợc ghi nhận doanh nghiệp xác định đợc ớc tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Giá trị đợc ghi nhận cảu khoản dự phòng phải trả giá trị đợc ớc tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Dự phòng nợ phải trả đợc lập vào cuối niên độ kế toán cuối kỳ kế toán niên độ (nếu doanh nghiệp phải lập báo cáo tài niên độ) Nếu số dự phòng phải trả cần lập kỳ sau >số dự phòng phải trả lại kỳ kế toán trớc phần chênh lệch đợc ghi bổ sung vào chi phí sản xuất kinh doanh; ngợc lại, hoàn nhập ghi tăng thu nhập khác II kế toán khoản dự phòng Chứng từ ban đầu: bao gồm biên Hội đồng thẩm định doanh nghiệp lập, định xử lý tổn thất, định Toà án, giấy chứng tử Tài khoản sử dụng: ã Tài khoản 129 Dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn đợc lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ xảy - Nội dung kết cấu Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn kỳ phải lập nhỏ số đà lập cuối kỳ trớc Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn Số d bên Có: Số dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn có cuối kỳ ã Tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng hoàn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khó đòi có khả không đòi đợc vào cuối niên độ kế toán - Nội dung kết cấu Bên Nợ: + Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi + Xoá khoản nợ phải thu khó đòi Bên Có: Số dự phòng phải thu khó đòi đợc lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số d bên Có: Số dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi có cuối kỳ ã Tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực đợc so với giá gốc hàng tồn kho - Nội dung kết cấu Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập kỳ Bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Số d bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ ã Tài khoản 229 Dự phòng giảm giá đầu t tài dài hạn - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t dài hạn khoản tổn thất đầu t dài hạn khác - Nội dung kết cấu Bên Nợ: + Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t dài hạn năm phải lập nhỏ số dự phòng đà trích lập năm trớc cha sử dụng hết + Bù đắp giá trị khoản đầu t dài hạn bị tổn thất có định dùng số dự phòng đà lập để bù đắp số tổn thất xảy Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán dài hạn Số d bên Có: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t dài hạn có cuối kỳ ã Tài khoản 351 Dự phòng trợ cấp việc làm - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mÊt viƯc lµm cđa doanh nghiƯp - Néi dung vµ kết cấu Bên Nợ: Chi trả cho ngời lao động việc, việc làm từ quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Bên Có: Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Số d bên Có: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm cha sử dụng ã Tài khoản 352 Dự phòng phải trả - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng phải trả có, tình hình trích lập sử dụng dự phòng phải trả doanh nghiệp - Nội dung kết cấu Bên Nợ: + Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đà đợc lập ban đầu + Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả doanh nghiệp chắn chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ + Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả đà lập năm trớc cha sử dụng hết Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phí Số d bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả có cuối kỳ Trình tự kế toán: ã Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi Nợ TK 632 Cã TK 159 - Cuèi kú kÕ to¸n năm (hoặc quý) tiếp theo: + Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán tr ớc cha sử dụng hết số chênh lệch lớn hơn, ghi Nợ TK 632 Có TK 159 + Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lËp ë ci kú kÕ to¸n tríc cha sư dơng hết số chênh lệch nhỏ hơn, ghi Nợ TK 159 Có TK 711 ã Kế toán dự phòng giảm giá đầu t tài - Cuối kỳ kế toán vào biến động giảm giá khoản đầu t tài có, tính toán mức dự phòng cần lập lần đầu Nợ TK 635 Có TK 129, 229 - Cuèi kú kÕ to¸n sau: + Nếu khoản dự phòng giảm giá đầu t phải lập kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t đà lập cuối kỳ kế toán trớc số chênh lệch nhỏ ghi Nợ TK 129, 229 Cã TK 515 + NÕu kho¶n dù phòng giảm giá đầu t phải lập kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t đà lập cuối kỳ kế toán trớc số chênh lệch lớn ghi Nợ TK 635 Có TK 129, 229 - Khi tỉn thÊt thùc sù x¶y (nh doanh nghiệp góp vốn bị phá sản, bị thiên tai, hoả hoạn) khoản đầu t thực khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc ban đầu, doanh nghiệp có định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn đà lập để bù đắp tổn thất khoản đầu t dài hạn, ghi: Nợ TK 111, 112 Nếu có Nợ TK 229 Số đà lập dự phòng Nợ TK 635 Sè cha lËp dù phßng Cã TK 222, 223, 228 Giá gốc khoản bị tổn thất ã Kế toán dự phòng phải thu khó đòi - Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu đợc xác định không chắn thu đợc (nợ phải thu khó đòi), kế toán tính, xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoàn nhập Nếu số nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số nợ phải thu khó đòi đà trích lËp ë kú kÕ to¸n tr íc cha sư dơng hết số chênh lệch lớn đợc hạch toán vào chi phí, ghi Nợ TK 642 Có TK 139 - Nếu số nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số nợ phải thu khó đòi đà trích lập kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết số chênh lệch ghi Nợ TK 139 Có TK 711 - Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi đợc đợc phép xoá nợ Việc xoá nợ khoản nợ phải thu khó đòi phải theo sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó đòi, ghi Nợ TK 139 Nợ TK 642 Có TK 131 Có TK 138 Đồng thời ghi bên Nợ Tài khoản 004 Nợ khó đòi đà xử lý - Đối với khoản nợ phải thu khó đòi đà đợc xử lý xoá nợ, sau lại thu hồi đợc nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ đà thu hồi đợc, ghi Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Đồng thời ghi bên Có Tài khoản 004 Nợ khó đòi đà xử lý - Các khoản nợ phải thu khó đòi đợc bán cho công ty mua, bán nợ Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng cân đối kế toán) cho công ty mua, bán nợ thu đợc tiền, ghi Nợ TK111, 112., Nợ TK 139 Nợ TK lq Có TK 131, 138 ã Kế toán dự phòng phải trả - Khi trích lập dự phòng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp, ghi: Nỵ TK 6426 Cã TK 352 - NÕu doanh nghiệp có hợp đồng rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vợt lợi ích kinh tế dự tính thu đợc từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng nh khoản bồi thờng đền bù việc không thực đợc hợp đồng, xác định chắn khoản dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lín, ghi: Nỵ TK 6426 Cã TK 352 - Trêng hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất đợc phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho toàn nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòng phải trả cần lập chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm đà bán, ghi: Nợ TK 641 Có TK 352 Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí bảo hành công trình xây lắp ghi: Nợ TK 627 Có TK 352 - Khi xác định số dự phòng phải trả khác cần lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 Cã TK 352 - Khi ph¸t sinh c¸c khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đà lập ban đầu: + Khi phát sinh khoản chi phí tiền, ghi Nợ TK 352 Cã TK 111, 112, 331… + Khi ph¸t sinh c¸c khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm công trình xây lắp đà lập ban đầu nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua Trờng hợp phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp, ghi Nợ TK 642 Nỵ TK 133 Cã TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338… Ci kú, kÕt chun chi phÝ b¶o hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp thực tế phát sinh kỳ, ghi Nợ TK 154 Có TK621, 622, 627 Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp hoàn thành bán giao cho khách hàng, ghi Nợ TK 641 Phần thiếu Nợ TK 352 dự phòng phải trả Có TK 154 + Trờng hợp có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp, số tiền phải trả cho phận bảo hành chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 641 phần chênh lệch nhỏ Nợ TK 352 Có TK 336 - Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế toán + Trờng hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phòng phải trả đà lập kỳ kế toán trớc nhng cha sử dụng hết số chênh lệch hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 6426 Nợ TK 641 Dự phòng bảo hành hàng hoá Có TK 352 + Trờng hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả đà lập kỳ kế toán trớc nhng cha sử dụng hết số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 Cã TK 641 Cã TK 6426 + Cuèi kỳ kế toán niên độ cuối kỳ kế toán năm, xác định số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phòng phải trả đà lập kỳ kế toán trớc nhng cha sử dụng hết số chênh lệch hạch toán vào chi phí, ghi: bảo hành công trình xây lắp cần lập cho công trình, ghi: 10 Nỵ TK 627 Cã TK 352 - HÕt thêi hạn bảo hành công tình xây lắp, công trình bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi Nợ TK 352 Có TK 711 - Trong số trờng hợp, doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để toán phần hay toàn chi phí cho khoản dự phòng nh thông qa hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thờng giấy bảo hành nhà cung cấp bên thứ hoàn trả lại mà doanh nghiệp đà toán Khi doanh nghiệp nhận đợc khoản bồi hoàn bên thứ để toán phần hay toàn chi phí cho khoản dự phòng, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 ã Kế toán dự phòng trợ cấp việc làm - Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo sách tài hành: Nợ TK 642 Có TK 351 - Chi trả trợ cấp việc, việc làm, chi đào tạo lại nghề cho ngời lao động theo chế độ Nợ TK 351 Có TK 111, 112 - Trờng hợp quỹ dự phòng trợ cấp việc làm không đủ để chi trợ cấp cho ngời lao động việc, việc làm năm tài phần chênh lệch thiếu đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp kú: Nỵ TK 642 Cã TK 111, 112… - Ci niên độ kế toán sau, doanh nghiệp tính, xác định số dự phòng trợ cấp việc làm cần phải lập Trờng hợp số dự phòng trợ cấp việc làm phải lập năm lớn số dự phòng trợ cấp việc làm cha sử dụng hết ghi sổ kế toán số chênh lệch thiếu, ghi Nợ TK 642 Có TK 351 III Thực hành kế toán khoản dự phòng: Sổ chi tiết tài khoản Tài khoản: Đối tợng: Loại tiền:VND 11 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ SH NT Diễn giải Số d đầu kỳ Số phát sinh kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ 12 Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số d Nợ Cã ... lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ xảy - Nội dung kết cấu Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn kỳ phải lập nhỏ số đà lập... nhập khoản dự phòng khoản phải thu khó đòi có khả không đòi đợc vào cuối niên độ kế toán - Nội dung kết cấu Bên Nợ: + Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi + Xoá khoản nợ phải thu khó đòi Bên... lËp cã nh÷ng b»ng chøng tin cËy vỊ sù giảm giá giá trị thực đợc so với giá gốc hàng tồn kho - Nội dung kết cấu Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập kỳ Bên Có: Giá trị dự