Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa, ở Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dương

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam đã và đang có những bước phát triển cả về quy mô, loại hình kinh doanh với nhiều hình thức đa dạng, phong phú, linh hoạt, Các doanh nghiệp đã góp phần quan trọng tạo nên một nền kinh tế thị trường năng động ổn định và phát triển mạnh mẽ. Trong cơ chế thị trường đầy sôi động ấy các doanh nghiệp đang phải đối mặt với không ít khó khăn và thách thức. Nhiệm vụ đặt ra cho các nhà kinh doanh là tập trung mọi trí lực vào các yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng xuất khẩu, cạnh tranh ngày càng gay gắt, rủi ro cao do hoạt động bán hàng vượt qua biên giới quốc gia nên việc bán hàng xuất khẩu của các doanh nghiệp còn gặp nhiều bất cập so với yêu cầu phát triển. Nhận thức rõ vai trò của xuất khẩu hàng hóa trong nền kinh tế nước ta hiện nay, qua tiếp cận thực tiễn trong công tác tổ chức hạch toán kế toán nghiệp vụ xuất khẩu và xác định kết quả kinh doanh ở công ty cổ phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dương , em xin trình bày đề tài: “ Kế toỏn nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa, ở Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dương Luận văn của em gồm 3 chương chính: -Chương 1: Những vấn đề chung về kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa và xác định kết quả bán hàng tại doanh nghiệp -Chương 2: Tình hình kế toán nghiệp vụ xuất khẩu Hàng Hoỏ ở Cụng ty cổ phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dương - Chương 3:Một số nhận xét đánh giá và kiến nghị.

Luận văn tốt nghiệp Môc lôc Luận văn tốt nghip BảNG Ký HIệU Và CHữ VIếT TắT BHXH BHYT KPC§ BHTN DD DN GTGT H§KD H§TC KCS KK§K KKTX KH NCTT NK NVL NVLTT SXC TK TNDN TSC§ : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : B¶o hiĨm x· héi B¶o hiĨm y tÕ Kinh phÝ công đoàn Bảo hiểm thất nghiệp Dở dang Doanh nghiệp Gía trị gia tăng Hoạt động kinh doanh Hoạt động tài Hệ thống kiểm tra chất lợng sản phẩm Kiểm kê định kỳ Kê khai thờng xuyên Khấu hao Nhân công trực tiếp Nhập Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu trực tiếp Sản xuất chung Tài khoản Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Lời mở đầu Trong điều kiện kinh tế thị trờng nay, doanh nghiệp Việt Nam đà có bớc phát triển quy mô, loại hình kinh doanh với nhiều hình thức đa dạng, phong phú, linh hoạt, Các doanh nghiệp đà góp phần quan trọng tạo nên kinh tế thị trờng động ổn định phát triển mạnh mẽ Trong chế thị trờng đầy sôi động doanh nghiệp phải đối mặt với không khó khăn thách thức Nhiệm vụ đặt cho nhà kinh Nguyn Th Hương Thúy MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp doanh lµ tËp trung trí lực vào yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng xuất khẩu, cạnh tranh ngày gay gắt, rủi ro cao hoạt động bán hàng vợt qua biên giới quốc gia nên việc bán hàng xuất doanh nghiệp gặp nhiều bất cập so với yêu cầu phát triển Nhận thức rõ vai trò xuất hàng hóa nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn nay, qua tiÕp cận thực tiễn công tác tổ chức hạch toán kế toán nghiệp vụ xuất xác định kết kinh doanh công ty c phn Xõy Dng Thng Mi Nam Dng , em xin trình bày đề tµi: “ Kế tốn nghiƯp vơ xt khÈu hµng hãa, Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dng Luận văn em gồm chơng chính: Chơng 1: Những vấn đề chung kế toán nghiệp vụ - xuất hng húa xác định kết bán hàng doanh nghiệp Chơng 2: Tình hình kế to¸n nghiệp vụ xuất Hàng Hố Cơng ty cổ phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dương - Ch¬ng 3: Nguyn Th Hng Thỳy Mt s nhận xét đánh giá kin ngh MS:07A18903N Lun tt nghip Chơng 1: Những vấn đề chung kế toán nghiệp vụ xt khÈu HÀNG HĨA 1.1, KÕ to¸n nghiƯp vơ xt hàng hóa 1.1.1,Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất khẩu: 1.1.1.1, Khái niệm hoạt động kinh doanh xuất khẩu: Hoạt động kinh doanh xuất hàng hóa hoạt động bán hàng hóa thơng nhân Việt Nam với thơng nhân nớc theo hợp đồng bán hàng hóa, bao gồm hoạt động tạm xuất tái nhập chuyển hàng hóa 1.1.1.2, Đặc ®iĨm cđa ho¹t ®éng kinh doanh xt khÈu: - Thêi gian lu chun hµng hãa xt khÈu: Thêi gian lu chuyển hàng hóa hoạt động kinh doanh xuất dài so với thời gian lu chuyển hàng hóa hoạt động kinh doanh nội địa phải thực giai đoạn bán hàng: Mua thị trờng nớc, bán cho thị trờng nớc ngoµi - Hµng hãa kinh doanh xuÊt khÈu: Hµng hãa kinh doanh xt khÈu bao gåm nhiỊu lo¹i nh: xuất mặt hàng thuộc mạnh nớc ( gạo, cà phê, hải sản thủ công mỹ nghệ ) - Thời điểm giao hàng thời điểm toán: Thời điểm xuất hàng hóa thời điểm toán tiền hàng thờng không trùng - Phơng thức toán: Trong hoạt động kinh doanh xuất , phơng thức toán chủ yếu phơng thức to¸n b»ng th tÝn dơng - TËp qu¸n, ph¸p luật kinh doanh xuất khẩu: Hai bên mua, bán thuộc hai nớc khác nhau, pháp luật tập quán kinh doanh khác nhau, phải tuân thủ luật kinh doanh cịng nh tËp qu¸n kinh doanh cđa tõng nớc luật thơng mại quốc tế 1.1.2, Các phơng thøcxuÊt khÈu: Cã ph¬ng thøc xuÊt khÈu: XuÊt khÈu trực tiếp xuất ủy thác 1.1.2.1, Phơng thức xuất trực tiếp: Xuất trực tiếp phơng thức kinh doanh mà đó, đơn vị tham gia hoạt động xuất trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nớc ngoài; trực tiếp giao nhận hàng toán tiền hàng 1.1.2.2, Phơng thức xuất ủy thác: Xuất ủy thác phơng thức kinh doanh mà đó, đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất không đứng trực tiếp đàm phán với nớc mà phải nhờ qua đơn vị xuất khác thực hoạt động xuất cho Đặc biệt hoạt động xuất ủy thác có hai bên tham gia hoạt ®éng Nguyễn Thị Hương Thúy MS:07A18903N Luận văn tốt nghip xuất khẩu: - Bên giao ủy thác xuất khẩu( bên ủy thác): Bên ủy thác bên có đủ hàng xuất - Bên nhận ủy thác xuất khẩu( bên nhận ủy thác): Bên nhận ủy thác xuất bên đứng thay mặt bên ủy thác ký kết hợp đồng với bên nớc Do vậy, bên nhận ủy thác phải chịu điều chỉnh mặt pháp lý Luật kinh doanh nớc, Luật kinh doanh bên đối tác Luật thơng mại quốc tế 1.1.3, Các phơng thức toán quốc tế dùng hoạt động kinh doanh ngoại thơng 1.1.3.1, Phơng thức chuyển tiền: Phơng thức chuyển tiền phơng thức khách hàng ( ngời trả tiền) yêu cầu ngân hàng chuyển số định cho ngời khác địa điểm định phơng tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu Các bên tham gia phơng thức toán bao gồm: Ngời trả tiền( ngời mua) ngời chuyển tiền ( ngời đầu t, kiều bào chuyển tiền nớc) Ngời bán Ngân hàng chuyển tiền ( ngân hàng nớc chuyển tiền) Ngân hàng đại lý ngân hàng chuyển tiền ( ngân hàng nớc ngời bán) 1.1.3.2, Phơng thức ghi sổ hay mở tài khoản: Theo phơng thức này, ngời bán mở tài khoản để ghi nợ cho ngời mua sau ngời bán đà hoàn thành giao hàng hay dịch vụ Định kỳ ( tháng, quý, nửa năm ) ngời mua trả tiền cho ngời bán Phơng thức toán có đặc điểm nh sau: Là phơng thức toán tham gia ngân hàng với chức mở tài khoản thực toán Chỉ mở tài khoản đơn bên, không mở tài khoản song bên Nếu ngời mua mở tài khoản để ghi tài khoản ấy, giá trị toán hai bên 1.1.3.3, Phơng thức toán nhờ thu: Theo phơng thức này, ngời bán sau đà giao hàng cung ứng dịch vụ cho ngời mua tiến hành ủy thác cho ngân hàng thu tiền ngời mua sở hối phiếu ngời bán lập Các bên tham gia phơng thức to¸n nhê thu gåm: Ngêi b¸n, ngêi mua Nguyễn Thị Hương Thúy MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp Ng©n hàng bên bán ( Ngân hàng nhận ủy thác ngời bán) Ngân hàng đại lý ngân hàng bên bán ( Ngân hàng nớc ngời mua) Phơng thức toán nhờ thu gồm loại sau: * Nhờ thu phiếu trơn Theo phơng thức này, ngời bán ủy thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngời mua váo hối phiếu lập ra, chứng từ hàng hóa gửi thẳng cho ngời mua không qua ngân hàng * Phơng thức nhờ thu kÌm chøng tõ Nhê thu phiÕu tr¬n kÌm chøng tõ phơng thức toán mà đó, ngời bán ủy thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngời mua vào hối phiếu chứng từ hàng hóa gửi kèm theo với điều kiện ngời mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu ngân hàng trao chứng từ hàng hóa cho ngời mua để nhận hàng 1.1.3.4, Phơng thức to¸n b»ng th tÝn dơng ( Leter of credit-L/C) Theo phơng thức toán này, ngân hàng mở th tín dụng theo yêu cầu khách hàng; ngời mở th tín dụng trả số tiền định cho ngời bán số tiền th tín dụng chÊp nhËn hèi phiÕu ngêi b¸n ký ph¸t ngời bán xuất trình cho Ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định để xuất th tín dụng Thanh toán theo phơng thức đảm bảo quyền lợi cho ngời mua ngời bán 1.1.4, Giá tiền tệ ¸p dông xuÊt khÈu: Trong to¸n quèc tÕ, hiệp định hợp đồng có quy định điều kiện tiền tệ dùng toán Điều kiện tiền tệ cho biết việc sử dụng loại tiền để toán hợp đồng ngoại thơng, đồng thời quy định xử lý khí giá trị đồng tiền biến động Việc sử dụng đồng tiền để toán hợp đồng mua bán ngoại thơng quy định theo thỏa thuận hai bên Giá hợp đồng mua bán ngoại thơng điều kiện để xác định địa điểm giao hàng tronng hợp đồng Điều kiện địa điểm giao hàng phân chia trách nhiệm ngời bán ngời mua khoản chi phí, rủi ro đợc quy định luật buôn bán quốc tế Căn vào điều kiện địa điểm giao hàng, giá hợp đồng mua bán ngoại thơng có thẻ có nhóm C,D,E,F: Nhóm C: ngời bán trả cớc phí vận chun qc tÕ ( CER, CIF, CPT, CIP); Trong ®ã giá CIF (Cost insuvance and Freight) có nghĩa giá c¶ Nguyễn Thị Hương Thúy MS:07A18903N Luận văn tốt nghip hàng hóa bao gồm: Giá thân hàng hóa, chi phí bảo hiểm cớc phí vận chuyển n cảng quy định Giá thờng áp dụng vận tải biển, vận tải thủy nội địa Nhóm D : ngời bán chịu phí tổn rủi ro giao hàng địa điểm đà thỏa thuận ( DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) Nhãm E: hµng hãa thuộc quyền ngời mua địa điểm nhà m¸y cđa ngêi b¸n ( EXW) Nhãm F: ngêi mua chịu chi phí rủi ro vận chuyển quốc tế( FCA, FAS, FOB); Trong giá FOB ( Free On Broad) có nghĩa ngời bán chịu trách nhiệm thủ tục thông quan xuất chịu chi phí tới hàng đà qua lan can tầu cảng bốc quy định ngời mua định Giá thờng đợc áp dụng vận tải biển vận tải thủy nội địa 1.1.5, Kế toán xuất hàng hóa: 1.1.5.1, Thời điểm xác định hàng hóa xuất khẩu: Hàng hóa đợc coi hàng xuất trờng hợp sau: - Hàng xuất bán cho nớc theo hợp đồng đà ký kết - Hàng gửi triển lÃm sau bán thu ngoại tệ - Hàng bán cho khách nớc ngoài, cho Việt Kiều, thu ngoại tệ - Các dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nớc toán ngoại tệ - Hàng viện trợ cho nớc thông qua hiệp định, nghị định th nhà nớc ký kết với nớc nhng đợc thực hiƯn qua doanh nghiƯp xt nhËp khÈu Theo ph¬ng thøc giao hàng nhận hàng hóa, thời điểm xác định hàng xuất đợc xác định cụ thể nh sau: - Nếu hàng vận chuyển đờng biển, hàng đợc coi xuất tính từ thời điểm thuyền trởng ký vào vận đơn, hải quan đà xác nhận - Nếu hàng vận chuyển đờng sắt, hàng xuất tính từ thời điểm hàng đợc giao ga cửa theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng xuất vận chuyển đờng hàng không, hàng xuất đợc xác nhận trởng máy bay ký vào vận đơn hải quan sõn bay ký xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan - Hàng đa hội trợ triển lÃm, hàng xuất đợc tính hoàn thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ - Việc xác định thời điểm xuất khÈu cã ý nghÜa quan träng viÖc ghi chÐp doanh thu, giải tranh chấp, khiếu nại kinh doanh xuÊt khÈu Nguyễn Thị Hương Thúy MS:07A18903N Lun tt nghip 1.1.5.2, Nhiệm vụ kế toán hàng xuất Kế toán hàng xuất cần thực nhiệm vụ sau đây: - Theo dõi, ghi chép, tính toán phản ánh kịp thời, đầy đủ nghiƯp vơ kinh doanh xt khÈu - KiĨm tra, gi¸m sát tình hình thực hợp đồng xuất từ đàm phán, ký kết, thực toán toán hợp đồng - Cung cấp thông tin cần thiết trình kết hoạt động xuất theo yêu cầu quản lý 1.1.5.3, Kế toán nghiệp vụ xuất trực phơng pháp kê khai thờng xuyên * Chứng từ hạch toán ban đầu: Để hạch toán ban đầu hàng xuất khẩu, kế toán cần sử dụng chứng từ,mua hàng nớc( nh phiếu xuất kho, hóa đơn, vật đơn); Chứng từ toán hàng mua nớc( nh phiếu chi, giấy báo Nợ) chứng từ liên quan đến xuất hàng hóa, chứng từ toán, chứng từ ngân hàng * Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh tình hình xuất kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu, nh TK 157,TK156, TK632, TK511, TK131 TK 331 * Phơng pháp mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u: - Khi mua hàng hóa để xuất khẩu: Nợ TK 156(1) Nợ TK 157 Nỵ TK 133(1) Cã TK 111, TK 112, TK 331 -Trờng hợp hàng hóa cần phải hoàn thiện trớc xuất khẩu, kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất gia công, chi phí hoàn thiện chi phí gia công: Nợ TK 154 Nợ TK133(1) Cã TK 156(1) Cã TK 111, TK 112, TK 331, TK 338, TK 214 + Khi hµng hãa gia công, hoàn thiện hoàn thành, chi phí gia công, hoàn thiện đợc tính vào trị giá mua hàng nhập kho hay chuyển xuất khẩu: Nợ TK 156(1) Nợ TK 157 Cã TK 154 + Khi xuÊt kho hµng chuyn xuất khẩu,căn vào Phiếu xuất kho kiêm vËn chuyÓn néi bé: Nguyễn Thị Hương Thúy MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp Nỵ TK 157 Cã TK 156(1) + Khi hàng xuất đà hoàn thành thủ tục xuất khẩu, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lợng, giá trị hàng hóa thực tế xuất khẩu, DN lập hóa đơn GTGT, kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất khẩu: Nợ TK 632 Có TK 157 + Đối với doanh thu hàng xuất khẩu: Nợ TK 111(2), TK 112(2), TK 131 Nợ TK 635 (Lỗ tỷ giá) Có TK 515 ( LÃi tỷ giá) Có TK 511 + Đối với thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511 Có TK 333(3) + Khi nép th xt khÈu: Nỵ TK 333(3) Cã TK 111(1), TK 112(1), TK 311 + Trêng hợp phát sinh chi phí trình xuất khẩu: Nếu chi phí ngoại tệ kế toán ghi: Nợ TK 641 Nợ TK 133(1) Nợ TK 635 ( Lỗ tû gi¸) Cã TK 515( L·i tû gi¸) Cã TK 111(1), TK 112(1), 333(1) Đồng thời kế toán ghi có TK 007 NÕu chi phÝ b»ng tiỊn ViƯt Nam: Nỵ TK 641 Nỵ TK 133(1) Cã TK 111(1), 112(1),331 1.1.5.4, Kế toán nghiệp vụ xuất ủy thác theo phơng pháp kê khai thờng xuyên * Những vấn đề chung xuất ủy thác: Theo chế độ hành, bên ủy thác xuất giao hàng cho bên nhận ủy thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chun néi bé kÌm theo LƯnh ®iỊu ®éng néi bé Khi hàng hóa đà thực xuất có xác nhận Hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lợng, giá trị hàng hóa thực tế xuất sở nhận ủy thác xuất khẩu, bên ủy thác xuất lập hóa đơn GTGT víi Nguyễn Thị Hương Thúy MS:07A18903N Luận văn tốt nghip thuế suất 0% giao cho bên nhận ủy thác Bên nhận ủy thác xuất phải xuất hóa đơn GTGT hoa hồng ủy thác xuất với thuế xuất quy định Bên ủy thác đợc ghi nhận số thuế tính hoa hồng ủy thác vào số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, bên nhận ủy thác ghi vào số thuế GTGT đầu phải nộp Giá tính thuế GTGT dịch vụ ủy thác toàn tiền hoa hồng ủy thác kho¶n chi ( nÕu cã ) ( trõ kho¶n chi hộ có ghi rõ tên, địa chỉ, mà số thuế bên ủy thác bên nhận ủy thác tính vào doanh thu mình) Trờng hợp hợp đồng quy định giá dịch vụ có thuế GTGT phải quy ngợc lại để xác định giá cha cã th GTGT: Gi¸ cha cã th = Tỉng số hoa hồng ủy thác khoản chi hộ ( có) 1+10% Theo quy định, số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất bên nhận ủy thác chịu trách nhiệm toán cho Ngân sách Khi thực xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận ủy thác phải chuyển cho bên ủy thác chứng từ sau: - Bản lý hợp đồng ủy thác xuất ( chính) - Tờ khai hàng hóa xuất có xác nhân thực xuất đóng dấu quan Hải quan cửa khÈu ( b¶n sao) - Hóa đơn thương mại xut cho nc ngoi (1 bn sao) - Hóa đơn GTGT hoa hồng ủy thác *Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu: + Kế toán đơn vị giao ủy thác xuất khẩu: - Khi giao hàng cho đơn vị nhận ủy thác, dựa vào chứng từ có liên quan: Nợ TK 157 Có TK 156 TK 155 - Khi đơn vị nhận ủy thác xuất cho ngời mua, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK 632 Có TK 157 - Đối với doanh thu hàng xuất ủy thác: Nợ TK 131( Chi tiết cho đơn vị nhận ủy thác) Có TK 511 Nguyễn Thị Hương Thúy MS:07A18903N Luận văn tốt nghip nhiệm tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài chính, theo dõi chi phí tính giá thành, đồng thời tớnh v toán lơng, bảo hiểm xà hội cho cán công nhân viên + Thủ quỹ: Có nhiƯm vơ thu chi theo sè tiỊn ®· dut, ®èi chiếu số d quỹ với số d tài khoản tiền mặt, lập báo cáo quỹ gửi cho phòng kế toán để đối chiếu kiểm tra Sơ đồ tổ chức phòng kế toán ( Phụ lục 6) 2.2, Tình hình thực tế công tác kế toỏn nghip v xut cđa C«ng ty Cổ phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dương 2.2.1, Ph¬ng thøc xt khÈu: -Cơng ty cổ phần Xây Dựng Thương Mại Nam Dương thực xuất hàng hóa cơng ty sản xuất theo phương thức xuất trực tiếp.Công ty đơn vị trực tiếp ký kết hợp đồng xuất với khách hàng -Khách hàng công ty cụ thể năm 2010 là: -HWAIANM COLTD -HSENGCHWA COLTD -GIASHEN JOS PUPR COLTD -Công ty TNHH Thương Mại Sâm Kỳ Nam Ninh Quảng Tây,Trung Quốc (GUANGXI NANNING CHENGQI TRADE CO.TLD) Đây khách hàng quen thuộc Quảng Tây-Trung Quốc,làm ăn lâu dài ,có tín nhiệm Điều kiện giao hàng: + Cơng ty giao hàng cho khách hàng Bằng Tường-Trung Quốc theo giá DAF,nghĩa cơng ty chịu phí tổn vận chuyển,hải quan, giao hàng tận Bằng Tường cho khách hàng +,Phương thức toán:Bên mua ứng trước khoản tiền 50 % gía trị hợp đồng vào tài khoản ngân hàng bên công ty tiền VND - Giá trị Hợp Đồng tính USD,nhưng việc chuyển đổi thành tiền VND theo tỉ giá ngày ký hợp đồng (áp dụng theo tỉ giá liên ngân hàng) - Trước giao hàng ,bên mua toán nốt số tiền lại Nguyễn Thị Hương Thúy 16 MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp - Hinh thức tốn :Có thể toán tiền mặt ,hay chuyển khoản vào tài khoản bên bán - Đồng tiền toán thỏa thuận :là đồng VND 2.2.2, KÕ to¸n xuÊt khÈu hµng hãa cơng ty Cổ Phần Xây Dưng Thương Mại Nam Dương +Tài khoản sử dụng: TK 511,TK 155,TK 157,TK 632 Ngồi cịn sử dung tài khoản :TK 111 ,TK 112 ,TK 131 - Các chứng từ gồm có:Phiếu giao nhận hàng phiếu nhập kho,xuất kho,biên giao nhận - Các nghiệp vụ chủ yếu: Sau ký hợp đông ngoại với bên mua đơn vị tổ chức sản xuất theo mặt hàng ký kết - Khi nhận tiền ứng trước kế toán hạch tốn: Nợ TK 111 ,112 Có TK 13 :phải thu khách hàng khoản tiền ứng trước theo HĐ -Khi đơn vị sản xuất xong lô hàng ,đơn vị tiến hành đón gói ,nhập kho thuê phương tiện vận chuyển hàng tới địa điểm giao hàng +,Công ty sản xuất nhập kho kế toán hạch toán : Nợ TK 155 Có TK 154 +,Cơng ty xuất kho chuyển hàng đến địa điểm giao nhận,kế toán hạch toán: Nợ TK 157 Có TK 155 - Sau làm thủ tục hải quan ,giao hàng cho người mua (xuất hàng hóa cho người mua ),kế tốn hạch tốn - BT : Nợ TK 63 Có TK 157 - BT 2: Nợ TK 131 Nguyễn Thị Hương Thúy 17 MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp Có TK 511 - Đồng thời nhận nốt tiền người mua,kế toán hạch toán: Nợ TK 111,112 Có TK 131 - Do mặt hàng xuất chịu thuế xuất Khẩu % ,thuế GTGT % nên khơng có bút tốn thuế VÝ dụ Doanh nghiƯp xt b¸n 68,4 toa lố đồ nhựa xuÊt khÈu cho c«ng ty HWAI ANN CO LTD.(1 toa hàng tương đương 100 lố) - Theo Hợp đồng: phụ lục 16,HĐ hai bên ký chi trả 100 % tiền hàng sau bàn giao hàng hóa -Khi Cơng ty sản xuất sau nhập kho kế tốn hạch tốn: Nợ TK 155 : 654.143.400 ® Cú TK 154 : 654.143.400 đ - Căn vào phiếu xuất kho kế toán định khoản trị giá thực tế hàng gửi xuất khẩu: Nợ TK 157: 654.143.400 ® Cã TK 155(1): 654.143.400 đ - Ngoài chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ kế tốn hạch tốn Nợ TK 331: 12.000.000 đ Có TK 641: 12.000.000 đ -Vì mặt hàng chịu thuế nhập % nên Hải quan khơng áp chi phí đánh giá trị hàng bán,Công ty vận chuyển hàng lên Cửa Tân Thanh – Lạng Sơn, sau làm thủ tục thơng hành ngày qua cửa khẩu, sau tiếp tục vận chuyển hàng đến Bằng Tường - TQ Phơ lơc 7: PhiÕu xt kho - Khi hµng xt đà hoàn thành thủ tục xuất khẩu, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lợng, giá trị hàng hóa thực tế xuất khẩu, DN lập hóa đơn GTGT, kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất khẩu: Nợ TK 632: 654.143.400 ® Cã TK 157: 654.143.000 ® Nguyễn Thị Hương Thúy 18 MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp - KÕ to¸n x¸c định doanh thu: vào hóa đơn GTGT số 0049501 (Phụ lục 8), công ty thu tiền hàng tiền Việt Nam đồng 771.889.300 đồng Nợ TK 131: 771.889.300 ® Cã TK 511 771.889.300 ® ThuÕ xuÊt khÈu thuế GTGT đầu công ty 0% ta có Bảng Kê Hoá Đơn, Chứng Từ Hàng Hoá, Dịch Vụ Bán Ra tháng 11/2010 ( Phụ lục9 ) Ví dụ 2:hợp đồng xuất tủ nhựa cho cơng ty Nam Ninh Trung Quốc (hợp đồng phụ lục 15 ) với tổng doanh thu 44022.00 USD , tương đương VND= 44020$ x 20.250 =891.405.000 VND,theo hợp đồng khách hàng chi trả VND,quy đổi từ USD theo tỷ giá thống hợp đồng Vì Hợp Đồng toán lần ,lần thứ nhận ứng trước tạm ứng 50 % giá trị hợp đồng sau ký hợp đồng qua tài khoản VND sau quy đổi tỉ giá USD thống nhất,số tiền : 22.011.000 USD, Tương đương 445.702.500 đ, kế toán hạch tốn: Nợ TK 112 : 445.702.500 đ Có Tk 131: 445.702.500 đ - Sau hoàn tất thủ tục hải quan qua cửa Tân Thanh,thủ tục giao hàng cho bên mua,xuất hóa đơn cho bên mua.Bên mua có trách nhiệm tốn 50 % giá trị Hợp đồng lại theo thỏa thuận hợp đồng qua tài khoản VND số tiền: 445.702.500 đ,Khi kế toán hạch tốn: Nợ TK 112 : 445.702.500 đ Có TK 131 : 445.702.500 2.2.1.3, Kế toán xác định kết bán hàng 2.2.3.1 Kt chuyn giỏ hng xut khẩu: -Trong kỳ công ty xuất kho,vận chuyển giao cho khách hàng với trị giá hàng hóa xuất kho tiêu thụ là: 2.817.388.812đ Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: 2.817.388.812đ Có TK 632: 2.817.388.812đ Nguyễn Thị Hương Thúy 19 MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp 2.2.3.2 Kết chuyển doanh thu bán hàng Trong kỳ, công ty bán hàng (PL10) với doanh thu : 3.354.034.300đ Cuối kỳ để tính KQKD kế tốn kết chuyển doanh thu: Nợ TK 511: 3.354.034.300đ Có TK 911: 3.354.034.300đ 2.2.3.3 Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp * KÕ to¸n kết chuyển chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng toàn toàn chi phí liên quan đến trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chủ yếu sau đây: - Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn khoản tiền lơng phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lơng ( BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) - Chi phí vật liệu, bao bì: Là khoản chi phí vật liệu bao bì để đóng gói bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm, hàng hóa - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là chi phí công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lờng, tính toán, làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ để phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nh nhà kho, cửa hàng, phơng tiện vận chuyển, bốc dỡ - Chi phí bảo hành sản phẩm: Là khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa thời gian bảo hành - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là khoản chi phí dịch vụ mua phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ nh: Chi phí thuê tài sản, kho , bÕn b·i, bèc dì vËn chun, chi phÝ ®iƯn, níc - Chi phí tiền khác: Là khoản chi phí tiền phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nằm chi phí kể nh: Chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hóa Tài khoản kế toán sử dơng: TK 641 VÝ dơ: Trong kú doanh nghiƯp ph¸t sinh chi phí trả cho nhân viên bán hàng 13.290.000( Phụ lục 12) chi phí khác cho hoạt động bán hàng 13.776.000 đồng (Phụ lục 13) Vậy tổng chi phí bán hàng phát sinh kỳ là: 13.290.000 + 13.776.000 = 27.066.000 đ Nợ TK 911: 27.066.000 ® Nguyễn Thị Hương Thúy 20 MS:07A18903N Luận văn tt nghip Có TK 641: 27.066.000 đ * Kế toán kÕt chun chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp: Chi phÝ quản lý doanh nghiệp toàn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp Theo quy định hành chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lơng, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích theo l ơng BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tiền lơng nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định - Chi phí vật liệu quản lý: Trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp cho việc sửa chữa TSCĐ dùng chung doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phòng: Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung doanh nghiệp - Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyền dẫn - Thuế, phí lệ phí: Các khoản thuế nh thuế nhà đất, thuế môn khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà - Chi phí dự phòng: Khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi dịch vụ mua phục vụ chung toàn doanh nghiệp nh: Tiền điện nớc, thuê sửa chữa TSCĐ; tiền mua sử dụng tài liệu kỹ thuất, phát minh sáng chế phân bổ dần ( không đủ tiêu chuẩn TSCĐ) ; chi phí trả cho nhà thầu phụ - Chi phí tiền khác: Các khoản chi khác tiền mặt khoản đà kể nh chi hội nghị, chi công tác phí, chi đào tạo cán khoản chi khác Tài khoản kế toán sử dụng: TK 642 Ví dụ: Trong kỳ doanh nghiệp phát sinh chi phí trả cho nhân viên thuộc khối quản lý 25.515.067 đồng ( Phụ lục 12) chi phí khác cho hoạt động quản lý 26.627.867 đồng (Phụ lục 14) Vậy tổng chi phí bán hàng phát sinh kỳ là: 25.515.067 + 26.627.867 = 52.142.934 đ Nợ TK 911: 52.142.934 ® Nguyễn Thị Hương Thúy 21 MS:07A18903N Luận văn tt nghip Có TK 642: 52.142.934 đ * Xác định kết tiêu thụ: Tổng chi phí phát sinh kú: 2.817.388.812 + 27.066.000 + 52.142.934 = 2.872.238.346 ® KÕt quả: 3.354.034.300 - 2.872.238.346 = 481.795.954 đ -> Doanh nghiệp có lÃi Nợ TK 911: 481.795.954 đ Có TK 421(2) 481.795.954 ® Nguyễn Thị Hương Thúy 22 MS:07A18903N Luận tt nghip Chơng 3: Nhận xét, đánh giá số ý kiến đề xuất kế toán xuất xác định kết bán hàng công ty 3.1, Nhận xét u điểm - Bộ máy kế toán gọn nhẹ, đem lại hiệu cao tiết kiệm chi phí nhân viên nhng vấn đảm bảo cung cấp thông tin kinh tế kịp thời, xác hữu ích, đồng thời phát huy nâng cao trình độ cán kế toán - Công tác kế toán đảm bảo thống công ty áp dụng hình thức tập trung tạo điều kiện kiểm tra đạo nghiệp vụ đảm bảo lÃnh đạo tập trung thống kế toán trởng nh ban lÃnh đạo -Bên cạnh việc sử dụng kế toán máy làm giảm bớt khối lợng công việc vốn phức tạp công tác kế toán - Hình thøc ghi sỉ kÕ to¸n “nhËt ký chung “ cịng phù hợp với thực tế công ty 3.2, Tồn tại: Bên cạnh cố gắng thành tựu đà đạt đợc hoạch toán kế toán tồn ti cần đợc hoàn thiện Chưa theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng ,hàng xuất ,xác định kết bán hàng –hàng xuất khẩu, phân bổ CPBH, chi phí QLDN cho hàng xuất Chưa thực chiết khấu toán Chưa lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho * Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Vì doanh nghiệp đơn vị sản xuất để xuất với số lợng khách hàng nhiều số lợng hàng lớn Việc sản xuất đợc trì liên tục để đáp ứng kịp thời đơn đặt hàng từ nớc Vì số lợng hàng hóa tồn kho doanh nghiệp lớn Mặc dù công ty cha có khoản trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho để bù đắp khoản thiệt hại nhiều yếu tố tác động đến giá trị hàng tồn kho 3.2.1, Một số ý kiến đề suất kế toán xuất xác định kết bán hàng công ty: Sau thời gian thực tập công ty, đợc giúp đỡ cô công ty em đà phần nắm bắt đợc u điểm nh nhợc điểm công tác kế toán công ty Từ nhận thức em xin mạnh dạn đa Nguyễn Thị Hương Thúy 23 MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp vài ý kiến đề xuất, hy vọng đóng góp phần việc nâng cao hiệu công tác kế toán cho công ty.Vì em xin đợc đa số biện pháp để nâng cao công tác kế toán tiền lơng tốt hơn: cú th xác định kết bán hàng cho hàng hóa Xuất ,Doanh nghiệp cần phải mở sổ chi tiết bán hàng,bao gồm chi tiết tên sản phẩm,chứng từ,tài khoản đối ứng,số lượng,đơn giá,thành tiền,thuế (phụ lục 17 ) Thực chiết khấu toán cho người mua - Ngồi số tiền ứng trước khách hàng phải tốn sơ tiền cịn lại Căn vào hợp đồng khách hàng toán trước giao hàng Trong trường hợp toán trước hạn chiết khấu toán trước hạn ,doanh nghiệp nên có sách chiết khấu toán cho khách hàng Khi phát sinh chiết khấu tốn kế tốn ghi: Nợ TK 635 Có TK 111,TK 112 Về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK159): Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực hiệ đợc so với giá gốc hàng tồn kho - Dự phòng khoản dự tính trớc để đa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị đà ghi sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp kho¶n thiƯt hại thùc tÕ x¶y vËt t, sản phẩm , hàng hóa tồn kho bị giảm giá, đồng thời để phản ánh giá trị thực đợc hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch toán - Giá trị thực đợc hàng tồn giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc bán chúng - Một số quy định hạch toán tài khoản này: + Dự phong giảm giá hàng tồn kho đợc lập giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ + Dự phũng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối kỳ kế toán năm lập báo cáo tài Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải đợc thực hiệ Nguyn Th Hng Thỳy 24 MS:07A18903N Lun tt nghip theo quy định Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho quy định chế độ tài hành Đối với doanh nghiệp phải lập công khai báo cáo tài niên độ nh công ty niêm yết lập báo cáo tài niên độ ( báo cáo quý ) xem xét điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho phản ánh Bảng cân đối kế toán theo giá trị thực đợc ( Nếu giá trị thực hiên đợc thấp giá gốc) hàng tồn kho + Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ tự vật t, hàng hóa, sản phẩm tồn kho Đối víi dÞch vơ cung cÊp dë dang, viƯc lËp dù phòng giảm giá hàng tồn kho phải đợc tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt + Cuối niên độ kế toán, vào số lợng, giá gốc, giá trị thực đợc thứ vật t, hàng hóa, loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán cha sử dụng hết số chênh lệch lơn đợc ghi tăng dự phòng ghi tăng giá vốn hàng bán Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi số kế toán số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập ghi giảm dự phũng ghi giảm giá vốn hàng bán - Kết cấu tài khoản 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: + Bên nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ + Bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà tính váo giá vốn hàng bán kỳ + Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ - Phơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: + Cuối kỳ kế toán năm ( quý), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên: Nợ TK 632 Có TK 159 + Cuối kỳ kế toán năm ( quý ) tiếp theo: Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phong giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm Nguyn Th Hng Thúy 25 MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp tríc cha sư dụng hết số chênh lệch lớn hơn: Nợ TK 632 (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc cha sử dụng hế số chênh lệch nhỏ hơn: Nợ TK 159 Có TK 632 (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Nguyn Th Hng Thỳy 26 MS:07A18903N Lun tt nghip Kết luận Trong doanh nghiệp, tổ chức công tác kế toán có vai trò quan vô quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh Việc đảm bảo công hạch toán kế toán đợc nhà quản lý quan tâm Quản lý tốt việc tổ chức công tác kế toán lao động góp phần tiết kiệm chi phí, hạ đợc giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Qua đợt thực tập công ty Cơng ty CPXD Thương Mại Nam Dương ®· gióp em hiểu đợc nhiều công tác kế toán Cùng với giúp đỡ Thy giỏo Trnh ình Khi anh chị phòng kế toán công ty đà giúp em hoàn thành báo cáo thực tập Công ty CPXD Thng Mi Nam Dng Do trình độ khả tiếp cận thực tế hạn chế nên Lun Vn em không th tránh khỏi thiếu sót Em rt mong nhận đợc nhng ý kiến đóng gãp cđa thÇy để trau dồi thêm kiến thức phục vụ cho công việc tương lai Em xin chân thành cảm ơn ! Nguyn Th Hng Thúy 27 MS:07A18903N Luận văn tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn Doanh nghiệp Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội, chủ biên: PGS.TS Nguyễn Đình Đỗ, TS Nguyễn Thế Khải Giáo trình Kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ trường Kinh tế Quốc dân Chủ biên: Ths Nguyễn Văn Lợi - NXB Tài Hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp Tài liệu thực tế Công ty Cổ phần Thương mại xây dựng Nam Dương Sơ đồ hướng dẫn kế toán doanh nghiệp Việt Nam (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Chủ biên: TS Lê Thị Hịa, NXB Tài Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán www.ketoan.com.vn www.webketoan.com.vn Nguyễn Thị Hương Thúy 28 MS:07A18903N Luận văn tốt nghip NHậN XéT CủA GIáO VIÊN HƯớNG DẫN Hà Nội, ngày tháng năm 2011 Nguyn Th Hng Thỳy 29 MS:07A18903N