Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vương

Cùng với sự phát triển như vũ bão của nền kinh tế là sự ra đời của hàng ngàn mỗi năm, do đó cạnh tranh giữa các ngày càng gay gắt hơn. Vốn là một Công ty danh tiếng trong ngành xây dựng, Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vương cũng luôn phải hoạt động trong môi trường cạnh tranh. “Làm sao để đứng vững trên thị trường” là câu hỏi được các nhà quản lý đặt ra và họ luôn luôn tìm mọi cách mở rộng thị trường, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Một biện pháp được các nhà quản lý chú ý, quan tâm đặc biệt là tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế được các nhà quản lý đặc biệt quan tâm vì chúng gắn liền với kết quả hoạt động kinh doanh của . Do đó, cần phải tổ chức kế toán tốt, hợp lý và khoa học nhằm tính đúng tính đủ chi phí sản xuất mà đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Thực hiện được điều này, sẽ có nhiều lợi thế khi cạnh tranh với các khác trên thị trường. Hiện nay, các công trình xây dựng cơ bản đang được tổ chức theo phương thức đấu thầu đòi hỏi các phải hạch toán một cách chính xác chi phí bỏ ra, không lãng phí nguồn vốn đầu tư. Điều đó càng khẳng định tầm quan trọng của việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong công tác kế toán. Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vương nhận thấy vấn đề kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là vấn đề nổi bật, hướng những người quản lý và hạch toán phải quan tâm, em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vương” làm luận văn tốt nghiệp của mình. Luận văn của em gồm 3 chương: Chư¬ơng 1: Những lý luận chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong xây lắp Ch¬ương 2: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vư¬ơng Ch¬ương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vương

Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm Lời nói đầu Cùng với phát triển nh vũ bão kinh tế đời hàng ngàn năm, cạnh tranh ngày gay gắt Vốn Công ty danh tiếng ngành xây dựng, Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vơng phải hoạt động môi trờng cạnh tranh Làm để đứng vững thị trờng câu hỏi đợc nhà quản lý đặt họ luôn tìm cách mở rộng thị trờng, nâng cao hiệu kinh doanh Một biện pháp đợc nhà quản lý ý, quan tâm đặc biệt tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế đợc nhà quản lý đặc biệt quan tâm chúng gắn liền với kết hoạt động kinh doanh Do đó, cần phải tổ chức kế toán tốt, hợp lý khoa học nhằm tính tính đủ chi phí sản xuất mà bỏ trình sản xuất kinh doanh để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Thực đợc điều này, có nhiều lợi cạnh tranh với khác thị trờng Hiện nay, công trình xây dựng đợc tổ chức theo phơng thức đấu thầu đòi hỏi phải hạch toán cách xác chi phí bỏ ra, không lãng phí nguồn vốn đầu t Điều khẳng định tầm quan trọng việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm công tác kế toán Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vơng nhận thấy vấn đề kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm vấn đề bật, hớng ngời quản lý hạch toán phải quan tâm, em sâu nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vơng làm luận văn tốt nghiệp Luận văn em gồm chơng: Chơng 1: Những lý luận chung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vơng Chơng 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vơng Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm Chơng 1: Những lý luận chung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh hởng đến công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Một phận lớn thu nhập quốc dân, quỹ tích luỹ với vốn đầu t nớc đợc sử dụng lĩnh vực xây dựng So với ngành sản xuất khác, ngành xây dựng có đặc điểm kinh tế - kỹ thuật riêng biệt, thể rõ nét sản phẩm xây lắp trình tạo sản phẩm ngành Điều chi phối đến công tác kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm DN xây lắp Sản phẩm xây lắp công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài Do đó, việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) Quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu t (giá đấu thầu), tính chất hàng hóa sản phẩm xây lắp rõ Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất (máy móc, thiết bị thi công, ngời lao động ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật t phức tạp ảnh hởng điều kiện thiên nhiên, thời tiết dễ mát h hỏng Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm Sản phẩm xây lắp từ khởi công hoàn thành công trình bàn giao đa vào sử dụng thờng kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mô, tính phức tạp kỹ thuật công trình Quá trình thi công đợc chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau, công việc thờng diễn trời chịu tác động lớn nhân tố môi trờng nh nắng, ma, lũ lụt Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho bảo đảm chất lợng công trình nh thiết kế, dự toán Những đặc điểm ảnh hởng lớn đến kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm DN xây lắp Công tác kế toán vừa phải đáp ứng yêu cầu chung chức năng, nhiệm vụ kế toán DN sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc thù loại hình DN xây lắp 1.2 Lý luận chung chi phí sản xuất xây lắp 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà DN bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Chi phí lao động sống chi phí tiền lơng, thởng, phụ cấp khoản trích theo lơng ngời lao động Chi phí lao động vật hóa chi phí sử dụng yếu tố t liệu lao động, đối tợng lao động dới hình thái vật chất, phi vật chất, tài phi tài 1.2.2 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chất dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuât (nguyên vật liệu sản xuất, ngời lao động ) vào đối tợng tính giá (các công trình xây dựng) Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm 1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp 1.2.3.1 Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế Căn vào nội dung kinh tế ban đầu để xếp chi phí có nội dung kinh tế ban đầu vào yếu tố chi phí Không xem xét công dụng, địa điểm phát sinh chi phí Khi quản lý hạch toán CPSX DN phải theo dõi đợc chi phí theo yếu tố: Yếu tố chi phí nguyên vật liệu: Tất NVL chính, NVL phụ, phụ tùng thay Yếu tố chi phí nhân công: Tất chi phí tiền lơng khoản chi phí khác liên quan đến tiền lơng Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ Yếu tố chi phí dịch vụ mua Yếu tố chi phí khác tiền Việc phân loại có tác dụng: - Xác định kết cấu, tỉ trọng loại chi phí tổng chi phí phục vụ cho sản xuất - Để lập phần "Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố" - Để phân tích tình hình thực dự toán chi phí chi phí vật liệu, nhân công 1.2.3.2 Phân loại theo mục đích, công dụng chi phí Căn vào mục đích, công dụng chi phí để xếp chi phí có mục đích công dụng vào khoản mục chi phí Không xem xét nội dung kinh tế ban đầu chi phí CPSX DN bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, bán thành phẩm mua ngoài, chi phí vật liệu khác phục vụ trực tiếp cho trình sản xuất Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lơng, khoản trích theo lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất Chi phí sản xuất chung: Chi phí vật liệu phục vụ sản xuất, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua Việc phân loại có tác dụng: - Là sở để tập hợp chi phí, tính giá thành theo khoản mục - Phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành theo khoản mục - Là sở xây dựng kế hoạch giá thành theo khoản mục 1.2.3.3 Phân loại theo quan hệ chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành Căn vào mối quan hệ chi phí với khối lợng hoạt động CPSX đợc chia thành loại: - Chi phí khả biến (Biến phí): Là biến phí có thay đổi tổng số tỷ lệ với thay đổi khối lợng hoạt động - Chi phí bất biến (Định phí): Là chi phí có tổng số không thay đổi thay đổi khối lợng hoạt động Tác dụng: - Giúp cho nhà quản trị DN quản lý đợc chi phí cách hiệu sở tiết kiệm sử dụng hiệu khoản định phí - Giúp cho nhà quản trị DN đa định phù hợp khoản định phí biến phí, phân tích đợc mối quan hệ chi phí khối lợng lợi nhuận 1.3 Giá thành sản phẩm xây lắp 1.3.1 Khái niệm chất giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa phát sinh trình sản xuất có liên quan tới khối l ợng xây lắp hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm phạm trù sản xuất hàng hóa, phản ánh lợng giá trị hao phí lao động sống lao động vật hóa thực chi cho Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm sản xuất Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Chỉ tiêu giá thành đợc xác định cách xác, trung thực giúp cho DN nh Nhà nớc có sở để xem xét, đánh giá thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đa biện pháp, đờng lối thích hợp cho giai đoạn cụ thể Giá thành có hai chức chủ yếu bù đắp chi phí lập giá Số tiền thu đợc từ việc tiêu thụ sản phẩm bù đắp phần chi phí mà DN bỏ để sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, bù đắp yếu tố chi phí đầu vào đáp ứng yêu cầu tái sản xuất giản đơn Trong mục đích chế thị trờng tái sản xuất mở rộng tức giá tiêu thụ hàng hóa sau bù đắp chi phí đầu vào phải bảo đảm có lãi Do đó, việc quản lý, hạch toán công tác giá thành cho vừa hợp lý, xác vừa bảo đảm vạch phơng hớng hạ thấp giá thành sản phẩm có vai trò vô quan trọng 1.3.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 1.3.2.1 Giá thành dự toán Giá thành dự toán tiêu giá thành đợc xây dựng cở thiết kế kỹ thuật đợc duyệt, định mức kinh tế kỹ thuật Nhà nớc quy định, tính theo đơn giá tổng hợp cho khu vực thi công phân tích định mức Căn vào giá trị dự toán, ta xác định đợc giá thành sản phẩm xây lắp theo công thức: Giá thành dự toán sản phẩm xây lắp = Giá trị dự toán sản phẩm xây lắp - Lãi định mức 1.3.2.2 Giá thành kế hoạch Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm Giá thành kế hoạch đợc xác định trớc bớc vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch Chỉ tiêu đợc xác lập sở giá thành dự toán gắn liền với điều kiện cụ thể, lực thực tế DN thời điểm định Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá Chênh lệch sản phẩm xây lắp sản phẩm xây lắp thành dự toán định mức Giá thành kế hoạch để so sánh, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, mục tiêu phấn đấu hạ giá thành DN 1.3.2.3 Giá thành thực tế Giá thành thực tế tiêu đợc xác định sau kết thúc trình kinh doanh dựa sở chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất cung cấp SP, dịch vụ 1.4 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Về thực chất, chi phí giá thành mặt khác trình sản xuất CPSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành SP phản ánh mặt kết sản xuất Giá thành SP biểu tiền toàn khoản CP mà DN bỏ kỳ nhng có liên quan đến khối lợng công việc, SP hoàn thành kỳ Tổng giá thành SP = CPSX dở dang + CPSX phát sinh - CPSX dở đầu kỳ kỳ dang cuối kỳ 1.5 Vai trò nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.5.1 Vai trò Tổ chức kế toán tập hợp CPSX xác, hợp lý tính đúng, tính đủ giá thành công trình xây lắp có ý nghĩa lớn công tác quản lý chi phí, giá thành xây dựng, việc kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ chi phí phát sinh DN nói chung tổ đội xây dựng nói riêng Với chức ghi chép, tính toán, phản ánh giám đốc thờng xuyên liên tục biến động vật t, tài sản, tiền vốn, kế toán sử dụng thớc đo vật thớc đo giá trị để quản lý chi phí Thông qua số liệu kế Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm toán tập hợp chi phí, tính giá thành, ngời quản lý DN biết đợc chi phí giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình trình sản xuất kinh doanh Qua đó, nhà quản trị phân tích tình hình thực kế hoạch sản phẩm, tình hình sử dụng lao động, vật t, vốn tiết kiệm hay lãng phí để từ có biện pháp hạ giá thành, đa định phù hợp với hoạt động SXKD DN Hạ giá thành sản phẩm mà đảm bảo chất lợng điều kiện quan trọng để kinh doanh thị trờng Việc phân tích đắn kết hoạt động SXKD dựa giá thành sản phẩm xác Về phần giá thành giá thành lại chịu ảnh hởng kết tổng hợp CPSX xây lắp Do vậy, tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm xây lắp để xác định nội dung, phạm vi chi phí cấu thành giá thành nh lợng giá trị yếu tố chi phí dịch chuyển vào sản phẩm hoàn thành yêu cầu cần thiết DN nói chung DN xây lắp nói riêng Tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm tiền đề để xác định kết hoạt động kinh doanh DN, tránh tình trạng lãi giả, lỗ thật nh số năm trớc Khi kinh tế thời kế hoạch hoá tập trung, DN hoạt động theo tiêu pháp lệnh, vật t, tiền vốn cấp cấp, giá thành giá thành kế hoạch định sẵn Vì vậy, công tác kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm mang tính hình thức Chuyển sang kinh tế thị trờng, DN đợc chủ động hoạt động SXKD theo phơng hớng riêng phải tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh Để cạnh tranh đợc thị trờng, công tác kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm xây lắp phải thực theo quy luật khách quan Nh vậy, kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm xây lắp phần thiếu đợc DN xây lắp thực chế độ kế toán, có ý nghĩa to lớn chi phối chất lợng công tác kế toán toàn DN 1.5.2 Nhiệm vụ Do đặc thù ngành xây dựng sản phẩm xây dựng nên việc quản lý đầu t xây dựng khó khăn phức tạp, tiết kiệm CPSX, hạ giá Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán 10 Khoa Kế toán - Kiểm thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu, nhiệm vụ quan trọng DN Hiện nay, lĩnh vực xây dựng chủ yếu áp dụng chế đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Vì vậy, để trúng thầu, đợc nhận thầu thi công DN phải xây dựng đợc giá thầu hợp lý, dựa sở định mức đơn giá xây dựng Nhà nớc ban hành, sở giá thị trờng khả thân DN Mặt khác, phải đảm bảo kinh doanh có lãi Để thực yêu cầu đòi hỏi cần phải tăng cờng công tác quản lý kinh tế nói chung, quản lý chi phí giá thành nói riêng, trọng tâm công tác kế toán CPSX tính giá thành đảm bảo phát huy tối đa tác dụng công cụ kế toán quản lý sản xuất Trớc yêu cầu đó, nhiệm vụ chủ yếu đặt cho kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm xây lắp là: - Phản ánh đầy đủ, kịp thời toàn CPSX thực tế phát sinh - Kiểm tra tình hình thực định mức chi phí vật t, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công chi phí dự toán khác, phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức, chi phí khác kế hoạch, khoản thiệt hại, mát, h hỏng sản xuất để đề xuất biện pháp ngăn chặn kịp thời - Tính toán hợp lý giá thành công tác xây lắp, sản phẩm lao vụ hoàn thành DN - Kiểm tra việc thực kế hoạch giá thành DN theo công trình, hạng mục công trình loại sản phẩm lao vụ, vạch khả biện pháp hạ giá thành cách hợp lý có hiệu - Xác định đắn bàn giao toán kịp thời khối lợng công tác xây dựng hoàn thành Định kỳ kiểm kê đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định - Đánh giá đắn kết hoạt động SXKD công trình, hạng mục công trình, phận thi công, tổ đội sản xuất thời kỳ định, kịp thời lập báo cáo CPSX, tính giá thành công trình xây lắp, cung cấp xác kịp Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán 90 Khoa Kế toán - Kiểm Tuy vậy, trình luân chuyển chứng chậm kế toán ghi sổ ghi sổ chậm nên nghiệp vụ kinh tế, tài không đợc cập nhật thờng xuyên vào hệ thống kế toán * Về hệ thống báo cáo kế toán Công ty Việc kiểm toán báo cáo tài giúp khẳng định tính xác thông tin tài Tuy nhiên việc kiểm toán báo cáo tài Công ty từ trớc đến công ty kiểm toán đảm nhận Vì chất lợng kiểm toán không cao Mặt khác, kỳ kế toán thực lập báo cáo Công ty năm (trừ trờng hợp bắt buộc) nên việc cung cấp thông tin cho quản trị không kịp thời Hạn chế chủ yếu hệ thống báo cáo quản trị Công ty Các báo cáo Phòng kế toán lập, số liệu chủ yếu lấy từ hệ thống sổ sách báo cáo tài Do số liệu lấy để phân tích không thực phản ánh chất hoạt động kinh doanh Công ty Các báo cáo quản trị mà chất lợng không cao, dựa vào để đa định kinh doanh đắn, khó tìm đợc phơng án kinh doanh có hiệu mang tính chất đột phá cho công ty Nh có báo cáo quản tri nhng lại dựa vào để đa định kinh doanh Việc gây lãng phí tiền bạc thời gian Công ty 3.2.1 Những u điểm Qua trình tìm hiểu công tác quản lý kế toán nói chung, công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành nói riêng Công ty xây dựng đợc mô hình quản lý phù hợp, đáp ứng yêu cầu đòi hỏi kinh tế thị trờng chủ động kinh doanh Từ công việc kế toán ban đầu, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ gốc đợc tiến hành cẩn thận, đảm bảo cho số liệu kế toán có pháp lý, tránh đợc phán ánh sai lệch nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ kế toán Việc lập luân chuyển chứng từ gốc theo chế độ hành, cung cấp kịp thời số liệu cho kế toán làm nhiệm vụ cập nhật vào sổ kế toán Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán 91 Khoa Kế toán - Kiểm Công ty có máy quản lý gọn nhẹ, phòng ban chức giúp việc có hiệu cho ban lãnh đạo Công ty việc giám sát thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán đợc tiến hành phù hợp với khoa học Đặc biệt phân công chức nhiệm vụ ngời rõ ràng, động viên khuyến khích ngời lao động có tay nghề cao, có lực, nhiệt tình trung thực cán phòng kế toán góp phần đắc lực vào công tác kế toán quản lý kinh tế Công ty Mặc khác, phận kế toán Công ty xây dựng đợc hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phơng pháp kế toán cách hợp lý, khoa học, phù hợp với yêu cầu, mục đích chế độ kế toán mới, tổ chức công tác kế toán tài rõ ràng khoa học Hiện nay, công tác kế toán Công ty đơn vị trực thuộc đợc thực theo hình thức nhật ký chung giảm đợc khối lợng công việc đồng thời nâng cao hiệu công tác kế toán Mặt khác toàn phần kế toán tài thông qua sổ theo dõi chi tiết, báo cáo khối văn phòng đa thời điểm giúp cho Ban lãnh đạo quản lý Công ty tốt Về công tác chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán Công ty hạch toán chi phí sản xuất cho công trình, hạng mục công trình tháng, quý cách rõ ràng, đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý phân tích hoạt động kinh doanh Công ty Công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang công trình đợc tổ chức cách khoa học, cung cấp số liệu xác, kịp thời cho công tác tính giá thành Giá thành sản phẩm xây lắp Công ty đợc xác định theo khoản mục, yếu tố chi phí sản xuất, bao gồm chi phí phù hợp với yêu cầu hạch toán chế độ kế toán hành Công ty xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao Mỗi công trình, hạng mục công trình nhận thầu đợc coi đơn đặt hàng Điều hợp lý công trình, hạng Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán 92 Khoa Kế toán - Kiểm mục công trình Công ty thi công (các công trình, hạng mục công trình vừa nhỏ) Bởi vì, theo phơng pháp này, việc tính chi phí sản xuất giá thành xây lắp công trình, hạng mục công trình đợi đến kỳ hạch toán nên đáp ứng kịp thời số liệu cần thiết cho công tác quản lý (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chi phí sản xuất công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành) Những u điểm quản lý kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nêu có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm xây lắp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Công ty Tuy nhiên, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty không tránh khỏi khó khăn tồn định cần phải hoàn thiện 3.2.2 Những mặt hạn chế cần hoàn thiện Bên cạnh u điểm bật trên, Công ty số tồn định việc kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Việc cập nhật chứng từ xuất kho không đợc tiến hành cách thờng xuyên Thờng vào cuối tháng kế toán nhận đợc chứng từ Điều làm dồn khối lợng công tác vào cuối tháng, cuối quí khiến cho việc theo dõi sổ sách không cập nhật Không đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Ngoài với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ luân chuyển, tiêu thức phân bổ không thống Lúc phân bổ theo số lần sử dụng, lúc phân bổ theo giá trị sản l ợng Do việc xác định chi phí tính giá thành sản phẩm kỳ thiếu xác 3.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Xây dựng Hùng Vơng ý kiến thứ nhất: Hoàn thiện tổ chức máy kế toán luân chuyển chứng từ Để giảm bớt khối lợng công việc vào cuối tháng đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho công tác quản trị, Công ty yêu cầu tổ đội trực thuộc công trình địa bàn Hà Nội ngày tập hợp chứng từ lần phòng kế toán tài Công ty Đối Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm 93 với công trình xa tháng tập hợp chứng từ 1-2 lần (Chậm tháng lần vào đầu tháng, không mồng 07 hàng tháng để đảm bảo tính kịp thời) Đồng thời, Công ty nên có biện pháp xử phạt rõ ràng với vi phạm quy định luân chuyển chứng từ Công ty nên tổ chức khoá học ngắn ngày để bồi dỡng trình độ cho nhân viên kế toán tránh tình trạng yếu kém, thiếu đồng nhân viên kế toán Đối với Kế toán chi nhánh xa Công ty nên cử cán có trình độ chuyên môn đến hớng dẫn ý kiến thứ hai: Hoàn thiện việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khoản mục chi phí chiểm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản phẩm Do cần đợc tăng cờng công tác kiểm tra, giám sát tiêu số lợng chất lợng Công ty thực quản lý thông qua chứng từ hoá đơn đơn vị giao nộp Chính tạo điều kiện nảy sinh tợng tiêu cực trình mua vật t Ví dụ: Tại công trình Nhạc Viện Hà Nội Công ty giao cho đội trởng công trình mua vật t, điều dễ xảy gian lận trình mua bán vật t Để tăng cờng tính kiểm tra, Giám đốc Công ty cần tăng cờng thêm nhân viên thờng xuyên theo dõi chi phí vật t công trình Công ty nên chọn phơng pháp mua xuất thẳng tiết kiệm đợc chi phí bảo quản kho bãi, tránh tình trạng ứ động vốn Đồng thời, nên cử cán cung ứng để liên hệ giao dịch ký hợp đồng với nhà cung cấp tín nhiệm, đảm bảo cung cấp đủ kịp thời số lợng, chất lợng vật t Bên cạnh phải thiết lập mối quan hệ tốt đẹp với nhà cung cấp vật t uy tín Thờng xuyên nghiên cứu khảo sát thị trờng để tránh tình trạng bị mua với giá cao nhng thực tế giá thị trờng thấp Mặt khác, Công ty sau lần công trình bàn giao phế liệu thu hồi không làm thủ tục nhập kho, không phản ánh đầy đủ sổ sách Chính việc không hạch toán phế liệu thu hồi làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng lên so với thực tế từ giá thành sản phẩm công trình cao thực tế Mà thực tế giá thành sản phẩm công trình đợc tính theo công thức sau: Giá thành sản phẩm = Giá trị dở dang + Chi phí thực tế Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 - Giá trị dở dang - Giá trị phế liệu Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán xây lắp đầu kỳ Khoa Kế toán - Kiểm 94 phát sinh cuối kỳ thu hồi Vì vậy, để đảm bảo hạch toán xác chi phí NVLTT Công ty nên hạch toán chi phí phế liệu thu hồi theo bút toán sau: Nợ TK 152, 111, 112, 131: Giá trị phế liệu thu hồi Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trờng hợp thu hồi phế liệu sau tổng hợp khoản mục chi phí, kế toán ghi theo bút toán: Nợ TK 152, 111, 112, 131: Giá trị phế liệu thu hồi Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ngoài ra, Trong trờng hợp chuyển thẳng vật t từ nơi thu mua đến chân công trình mà kế toán mở Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho trình giao nhận vật t, điều có giúp cho trình quản lý chứng từ đợc thuận tiện nhng kế toán đồng thời phải hạch toán nguyên vật liệu nhập xuất TK 152, vừa phải tính giá thành nhập xuất chứng từ có liên quan Thủ tục phức tạp hình thức thời gian Để khắc phục đợc tình trạng này, Công ty tiến hành hạch toán chi phí nguyên vật liệu nguyên vật liệu đợc giao tới chân công trình hạch toán vào TK 621 nh sơ đồ sau: Sơ đồ 3.1: Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 111, 112, 141, 331 TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 133 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm 95 Để tránh tình trạng gian lận sai sót khâu mua vật t Công ty nên lập Biên giao nhận vật t ngời mua ngời bán, việc làm vừa đảm bảo đầy đủ thông tin vật t vừa giúp cho kế toán công trình thuận tiện công tác vào Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đồng thời tạo cho công tác kế toán công trình diễn nhanh chóng Cùng với việc lập biên giao nhận vật t Công ty nên cử cán đến kho bãi, chân công trình kiểm tra lại chất lợng, số lợng vật t giao nhận nhằm tránh mua thiếu, không đáp ứng nhu cầu sử dụng Biên giao nhận vật t có mẫu nh sau: Biểu 3.1: Biên giao nhận vật t BIÊN BảN GIAO NHậN VậT TƯ Ngày tháng năm Thành phần Đại diện bên cung ứng: Ông (Bà) Địa Đại diện bên nhận vật t: Ông (Bà) Điạ Tiến hành bàn giao số lợng vật t nh sau: STT Tên, vật t, hàng hoá ĐVT Số lợng Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Đơn giá Thành tiền Ghi Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm 96 Tiền hàng Tiền thuế GTGT Tổng toán Đại diện bên cung ứng (Ký, họ tên) Ngàythángnăm Đại diện bên nhận (ký, họ tên) ý kiến thứ ba: Hoàn thiện hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Công ty tính toàn chi phí nhân công điều khiển máy thi công công trình Nhạc Viện Hà Nội vào chi phí nhân công trực tiếp nh không theo chế độ, không phản ánh nội dung khoản mục chi phí thực tế phát sinh Kết việc hạch toán tập hợp chi phí sản xuất phản ánh thực tế phát sinh, nhiên tỷ lệ khoản mục chi phí không xác, chi phí nhân công trực tiếp cao thực tế chi phí sử dụng máy thi công lại thấp thực tế, dẫn đến kết phân tích nh Báo cáo chi phí phục vụ theo quản trị nội đơn vị không phản ánh xác thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Với lý em xin đa cách hạch toán chi phí nhân công nh sau: Chi phí lơng cho nhân viên vận hành máy thi công hạch toán vào TK 623 Có thể khái quát sơ đồ hoàn thiện nh sau: Sơ đồ 3.2: Quy trình hạch toán tiền lơng công nhân viên TK 334 TK 622 Lơng công nhân trực tiếp sản xuất TK 6231 Lơng công nhân Vận hành máy Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm 97 Để có phân biệt lơng công nhân thuê lơng công nhân theo danh sách Công ty nhằm thuận tiện cho việc tính khoản BHXH, BHYT, KPCĐ Công ty nên lập thêm Bảng tổng hợp lơng công nhân thuê Biểu 3.2: Bảng tổng hợp lơng công nhân thuê BảNG TổNG HợP LƯƠNG CÔNG NHÂN THUÊ NGOàI Tháng Năm Tên công trình Đơn vị thi công STT Tên công nhân Cộng Số ngày công Đơn giá Thành tiền Ngời lập biểu Tổ trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Mặt khác, cần quản lý đội ngũ nhân viên thuê có tay nghề danh sách Công ty Điều giúp giảm bớt việc tuyển dụng công nhân cho ngời quản lý, đồng thời giúp cho công nhân yên tâm làm việc Ngoài ra, Công ty nên áp dụng hình thức thởng phạt rõ ràng công minh để kích thích ngời lao động hăng say làm việc nâng cao suất gây đợc lòng tin công nhân với Công ty Để hạn chế gian lận sảy đội trởng công trình bên cho thuê lao động, Công ty nên giám sát chặt chẽ hợp đồng lao động đồng thời có đối chiếu với bảng toán lơng, khối lợng công việc thực tế lao động hợp đồng hoàn thành bàn giao Hiện nay, Công ty cha trích lơng phép cho công nhân trực tiếp số lợng lao động trực tiếp công trờng không lớn Điều có ảnh hởng đến biến động giá thành công trình Việc trích lơng phép phải đợc tiến hành hàng tháng tính vào chi phí sản xuất cho đối tợng sử dụng lao động theo kế hoạch Mức trích trớc tiền lơng = Tiền lơng phải trả Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 x Tỷ lệ trích Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán phép CNSX Tỷ lệ trích 98 kỳ CNSX Khoa Kế toán - Kiểm trớc = Tiền lơng nghỉ phép, ngày SX kế hoạch năm CN Tổng số tiền lơng kế hoạch năm CN Để theo dõi hạch toán khoản trích trớc tiền lơng phép CNSX kế toán sử dụng TK 335 Chi phí phải trả Trình tự: Hàng tháng vào tỷ lệ trích trớc kế toán xác định số lơng phép trích trớc CNSX tính vào CPNCTT định khoản: Nợ TK 622 : Tiền lơng phép trích trớc CNSX Có TK 335 : Tiền lơng phép trích trớc CNSX Khi có công nhân nghỉ phép: Nợ TK 335: Tiền lơng phép trích trớc CNSX Có TK 334: Tiền lơng phép trích trớc CNSX ý kiến thứ 4: Hoàn thiện việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Công ty mở hệ thống TK chi tiết để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phù hợp với chế độ thuận lợi cho việc quản lý định quản trị Tuy nhiên Công ty hạch toán chi phí nhân công vận hành máy vào TK 622 cha hợp lý Máy thi công thiết bị đợc sử dụng thờng xuyên, thời gian khấu hao ngắn thờng bị hỏng phải sửa chữa, bảo dỡng Công ty nên tính khấu hao trích trớc sữa chữa lớn máy thi công phân bổ cho công trình theo ca máy hoạt động dựa phiếu theo dõi ca máy thi công Vì việc tính khấu hao trực tiếp cho máy thi công có xác nhng phức tạp Để giúp ổn định chi phí sản xuất qua tháng, Công ty nên trích trớc chi phí sữa chữa lớn TSCĐ Mức trích trớc hàng tháng đợc xác định trến số chi phí sửa chữa lớn TSCĐ kỳ hạch toán trớc, năm tài trớc để dự toán chi phí sữa chữa lớn TSCĐ năm Kế toán sử dụng TK 335 để theo dõi khoản chi phí này: - Hàng tháng, kế toán xác định số chi phí sửa chữa lớn trích trớc vào chi phí kỳ: Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán 99 Khoa Kế toán - Kiểm Nợ TK 623(6237): Số trích trớc Có TK 335 : Số trích trớc - Khi thực tế phát sinh chi phí sửa chữa lớn Nợ TK 2413 : Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh Nợ TK 133 :GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111,112, 331.: Tổng số toán - Kết chuyển chi phí sữa chữa: Nợ TK 335: Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh Có TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh - Nếu chi phí sữa chữa thực tế > số trích trớc theo kế hoạch kế toán tiến hành trích thêm: Nợ TK 623(6237): Số trích thêm Có TK 335: Số trích thêm - Cuối năm Tài chinh Nếu chi phí sữa chữa thực tế < Số trích trớc theo kế hoạch kế toán hạch toán: Nợ TK 335: Số chênh lệch Có TK 623: Số chênh lệch ý kiến thứ 5: Giải pháp hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất chung Công ty nên mở TK 6272: Chi phí vật liệu để phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xởng mà không hạch toán vào TK6278: Chi phí tiền khác Sử dụng TK giúp kế toán theo dõi đợc chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xởng phát sinh không nhiều nhng hạn chế mát, lãng phí vật liệu Ví dụ: Ngày 20/11 Xuất kho dầu cho Trần Quang Sự lái xe Huyndai theo chứng từ hạch toán: 121/PX kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 6278: Có TK 152: 2.218.278 2.218.278 Sử dụng TK 6272 nghiệp vụ kinh tế đợc hạch toán lại nh sau: Nợ TK 6272: Có TK 152: 2.218.278 2.218.278 Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán 100 Khoa Kế toán - Kiểm + Việc Công ty trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý tính vào khấu hao dịch vụ cung cấp hàng hoá, không mở TK 627402 cha hợp lý Công ty nên mở TK để có thông tin chi tiết TSCĐ dùng cho hoạt động quản lý + Công ty nên trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng cho hoạt động quản lý Việc hạch toán tơng tự nh phần hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng cho thi công + Các chi phí điện, nớc, điện thoại thờng hạch toán sang tháng sau nh sai so với chế độ, không tháng phát sinh chậm trễ việc luân chuyển chứng từ Cuối tháng 11 chứng từ tiền điện tới nơi Cần khắc phục chậm trễ luân chuyển chứng từ nh trình bày yêu cầu đơn vị cung cấp điện nớc nhanh chóng cung cấp hoá đơn tháng, thờng xuyên liên lạc để biết đợc phần chi phí tháng nhanh KếT LUậN Trong kinh tế thị trờng với cạnh tranh khốc liệt nh nay, tồn đứng vững đợc biết kết hợp sử dụng đắn yếu tố đầu vào, đảm bảo chất lợng đầu cân đối hạch toán kinh tế Để làm đợc điều thông tin kinh tế giữ vai trò quan trọng việc chi phối định nhà quản trị Nó gắn với công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng Chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng tài sản, vật t, lao động sản xuất Việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm tạo điều kiện để doanh nghiệp xác định kết kinh doanh Vì sử dụng hợp lý, tiết kiệm chi phí sản xuất chung với việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm vấn đề thực cần thiết nhiệm vụ chủ yếu doanh nghiệp Yêu cầu đặt hoàn thiện, đổi không ngừng công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp nói riêng doanh nghiệp sản xuất nói chung để Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm 101 thích ứng với yêu cầu quản lý chế đồng thời phơng pháp kêu gọi đầu t ký kết hợp đồng Do thời gian thực tập có hạn nhiều hạn chế mặt kiến thức nh kinh nghiệm nên nhận xét hay đề xuất mà em đa mang tính cá nhân theo đánh giá chủ quan thân Vì khó tránh khỏi khiếm khuyết sai sót Kính mong nhận đợc giúp đỡ thầy cô giáo khoa kế toán anh chị sở thực tập để luận văn em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! TàI LIệU THAM KHảO TS Nguyễn Văn Bảo: Hớng dẫn kế toán xây lắp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXBTC, HN- 2004 Hà Thị Ngọc Hà - 261: Sơ đồ kế toán vừa nhỏ, NXB Lao Động Xã Hội, 2007 PGS.TS Nguyễn Thị Đông: Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán, NXBTC, HN, 2003 PGS TS Nguyễn Minh Phơng: Giáo trình kế toán quản trị, NXBTC, HN, 2004 Chế độ kế toán ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006NXB Tài Tạp chí kế toán Tạp chí xây dựng Các chứng từ, sổ sách, tài liệu Công ty Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm Mục lục KếT LUậN .100 TàI LIệU THAM KHảO 101 Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm DANH MụC BảNG BIểU TK 111, 112, 141,331 13 KếT LUậN .100 TàI LIệU THAM KHảO 101 Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội toán Khoa Kế toán - Kiểm DANH MụC SƠ Đồ Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ Công ty TNHH XD Hùng Vơng Error: Reference source not found Sơ đồ 1.2: Cơ cấu tổ chức quản lý công ty Error: Reference source not found Sơ đồ 1.3: Bộ máy kế toán Công ty .Error: Reference source not found Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Error: Reference source not found Sơ đồ 1.5: Quy trình phần mềm kế toán Error: Reference source not found Sơ đồ 3.1: Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếpError: Reference source not found Sơ đồ 3.2: Quy trình hạch toán tiền lơng công nhân viên Error: Reference source not found Nguyễn Viết Quân - Lớp CĐ-ĐH KT7 - K3 Luận văn tốt nghiệp