Các nguyên tắc kế toán cần tuân thủ khi lập và trình bày BCTC theo IAS 01. Đối chiếu với chuẩn mực kế toán Việt Nam và quan điểm của nhóm

Báo cáo tài chính là một trong những thông tin quan trọng mà doanh nghiệp cung cấp ra bên ngoài, nó phản ánh theo cấu trúc tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp nh

CHƯƠNG I: PHẦN MỞ ĐẦU

Với sức ép của quá trình hội nhập về kinh tế khu vực và thế giới, về đầu tư nướcngoài, về thống nhất thị trường dịch vụ kế toán và kiểm toán, Đặc biệt, mục tiêu của Việt Nam sẽ hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán; việc hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) doanh nghiệp, hài hòa với chuẩn mực quốc tế là một yêu cầu tất yếu Cũng như các nước, Việt Nam không thể bỏ qua vấn đềnày nếu muốn thành công trong môi trường cạnh tranh quốc tế Vì thế, sớm nghiên cứu

để giảm bớt và tiến tới xóa bỏ những khoảng cách, những ranh giới không cần thiết giữa Hệ thống BCTC DN Việt Nam với các nước, là một trong những điều kiện thiết yếu để nâng cao năng lực cạnh tranh của Việt Nam, thúc đẩy quá trình đầu tư nước ngoài vào Việt Nam và đầu tư của Việt Nam ra nước ngoài - trong đó có dịch vụ kế toán và kiểm toán

Báo cáo tài chính là một trong những thông tin quan trọng mà doanh nghiệp cung cấp ra bên ngoài, nó phản ánh theo cấu trúc tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp nhằm mục đích cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Cóthể nói thông tin tài chính có được từ BCTC mà doanh nghiệp cung cấp khá phức tạp,

do đó đòi hỏi không chỉ chủ doanh nghiệp mà các nhà đầu tư liên quan nên hiểu biết những điều cơ bản trong việc lập và trình bày BCTC

Nếu người sử dụng BCTC có thể hiểu được các yếu tố của các báo cáo này và cách chúng liên quan đến nhau thì sẽ có thể giúp ích trong việc hiểu tình hình tài chính của doanh nghiệp cũng như đưa ra quyết định kinh tế hợp lý, có hiệu quả

Chính vì thế việc lập và trình bày các thông tin trên BCTC cần được quy định cụn thể

và thống nhất trên các văn bản pháp quy của lĩnh vực quản lý tài chính nói chung và kếtoán nói riêng Trong quá trình học tập và nghiên cứu, nhận thức những vấn đề cần

thiết trong việc lập và trình bày BCTC, chúng em chọn đề tài: “ Các nguyên tắc kế toán cần tuân thủ khi lập và trình bày BCTC theo IAS 01 Đối chiếu với chuẩn mực kế toán Việt Nam và quan điểm của nhóm”.

PHẦN 2: CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CẦN TUÂN THỦ KHI LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC THEO IAS 01

2.1 Khái quát chung về BCTC

BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phảnánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị Theo đó, BCTC chứa đựng những thông tin tổng hợp nhất về tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu và công nợ cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Nói cách khác, BCTC là phương tiện trình bày thực trạng tài chính và khả năng sinh lời của doanh nghiệp cho những người quan tâm

“Mục đích của BCTC là việc đưa ra các thông tin về tình trạng tài chính, kết quả hoạt động và những thay đổi trong tình trạng tài chính của doanh nghiệp để đưa ra quyết định kinh t” Thông thường BCTC được sử dungh với nhiều mục đích khác nhau: người cho vay muốn biết liệu doanh nghiệp đang tìm ngân quỹ có khả năng hoàn vốn lại được hay không, các nhà đầu tư quant âm đến khả năng ổn định tài chính và phát sinh lợi nhuận cũng như thu nhập của doanh nghiệp có thể tăng hoặc giảm như thế nào trong tương lai, những nhân viên có năng lực sử dụng BCTC để đánh giá tình hình tài chính hoặc hoạt động kinh doanh hiện tại của một công ty trước khi họ ký két hợp đồng lao động với công ty đó, các cơ quan ban hành định chế cần các BCTC để đánh giá hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp hoặc ngành công nghiệp đó Như vậy, BCTC đóng góp một vai trò to lớn trong việc thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp đến với những người quan tâm

Như quy định hiện nay thì hầu hết các doanh nghiệp đều lập bốn loại BCTC bao gồm: Báo cáo thu nhập( a statement of comprehensive income for the period), Bảng cân đối kế toán( a statement ò financial position as at the end of the period), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ( a statement of cash flows for the period) và báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu( a statement of changes in equity for the period)

2.2 Mục tiêu nghiên cứu.

Đề tài tập trung nghiên cứu các nguyên tắc lập và trình bày BCTC theo IAS 01“trình bày BCTC”, sơlược những định nghĩa, nội dung chính được quy định trong chuẩn mực, đặc biệt đisâu vào nội dung cũng như phân tích các nguyên tắc lập và trìnhbày BCTC, đối chiếu với chuẩn mực Việt Nam và đưa ra quan điểm của nhóm

2.3 Đối tượng nghiên cứu.

Đối tượng nghiên cứu: các nguyên tắc lập và trình bày BCTC trong IAS 01

“Trình bày BCTC”

2.4 Phạm vi nghiên cứu.

- Phạm vi nghiên cứu: Nội dung bài thảo luận sẽ tập trung phân tích những nguyêntắc trong việc lập và trình bày BCTC theo IAS 01

2.5 Các nguyên tắc kế toán cần tuân thủ khi lập và trình bày BCTC theo IAS 01

2.5.1 Yêu cầuchung khi cần trình bày báo cáo tài chính.

 Trình bày trung thực

Việc này thườngđạt được khi áp dụngIAS.Chỉ được phép không áp dụng khi việcáp dụng chuẩn mực kế toán dẫn đến những báo cáo tài chính sai lệch

 Tuân thủ IAS

Những khía cạnh sau cần được nêu:

 Việc tuân thủIAS cầnđược công bố

 Việc tuân thủ tất cả các yêu cầu của từng chuẩn mực là bắt buộc

 Việc công bốkhông thể biện minh được cho việc hạch toán sai

 Việc tuân thủtheoIAS trước quy định phảiđược nêu ra

 Chế độ kế toán

Chế độ kế toán đượcáp dụng phảitheo yêu cầu của IAS Một doanh nghiệp phải xây dựng cho mình một chế độ phù hợp và tin cậy nếu không có IAS (SIC 18)

 Khái niệm tiếp tục hoạt động

Các báo cáo tài chính phải được trình bày trên cơ sở tiếp tục hoạt động trừ khi có khả năng là mộtđơn vị sẽ bị thanh lý hoặc ngưng kinh doanh Nếu không được trình bày trên cơ sở tiếp tục hoạtđộng,thì phải công bố vàđưa ra lý do tạisao không áp dụng nguyên tắc này.Những vấn đề chưa chắc chắn liên quan đến khái niệm tiếp tục hoạt động cũng cần được nêu rõ

 Cơ sở dồn tích

Sử dụng cơ dồn tích cho việc trìnhbày ,ngoại trừ báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Tính nhất quán trong việc trình bày

Việc trình bày và phân loại các khoản mục phải được duy trì giữa các kỳ báocáo ,trừ trường hợp việc thay đổi giúp cho việc trình bày hợp lý hơn hoặc do yêu cầu của IAS

 Thông tin so sánh

Theo những nội dung sau đây:

 Thông tin số liệu của kỳ trước phảiđược công bố

 Đưa vào các thong tin mô tả hoặc diễn giải có liên quan

 Phân loại lại thong tin so sánh khi việc phân loại các khoản muc được sửađổi,tức là phải công bố bản chất số lượng và lý do

2.5.2 Nguyên tắc cần tuân thủ khi lập và trình bày báo cáo tài chính

 Tên của doanh nghiệp báo cáo.

 Báo cáo của doanh nghiệp hay của tập đoàn

 Ngày báo cáo và kỳ báo cáo

 Đơn vị tiền tệtheo báo cáo

 Mứcđộ chính xác

 Tối thiểu phải có báo cáo năm

 Các báo cáo phảiđượcđưa ra đúngthời hạn (trong vòng 6 tháng kể từ ngày báo cáo)

Bảng tổng kết tài sản

Cung cấp thông tin về tình trạng tài chính

Phân biệt lưu động và dài hạn

 Doanh nghiệp có thể lựa chọn cách phân loại này cho tài sản có và tài sản nợ

 Nếu không lựa chọn cách phân loạinày thì tài sản có và nợ phảiđược trình bày theo trình tự bao quát về tính thanh khoản

 Chia các tài khoản có thểthu hồi hoặc thanh toán trong vòng hoặc sau 12 tháng.Tài sản lưu động gồmcó:

 Tài sản dự tính sẽđược thực hiện hoặc giữđể bán hoặcđể tiêu thụ trong chu kì kinh doanh

 Tài sảnđược giữ chủ yếu cho giao dịch hoặc giữ trong một thời gian ngắnhạn và dự tính sẽđược thực hiện trong 12 tháng

 Tiền mặt hoặc các tài sản tương đương không bị hạn chế sử dụng

Nợ ngắn hạn gồm có:

 Nợ có dự tínhđược thanh toán trong chu kỳ kinh doanh thong thường

 Nợđến hạn thanh toán trong vòng 12 tháng

Các khoản nợ dài hạn phải trả lãi được thanh toán trong vòng 12 tháng cũng có thểđưa vào nợ dài hạn nếu:

 Thời hạn ban đầu trên 12 tháng

 Cóýđịnhđảo nợ

 Ýđịnhđóđược ghi nhậntheo thoả thuận

Các thông tin khác trong bảng tổng kết tài sản hoặc trong thuyết minh:

 Các khoản phải trả ( cho ai và từ ai ):

 Số cổ phầnđã phát hành và số cổ phầnđãđược thanh toánđủ

 Số cổ phầnđã phát hành nhưng chưa thanh toán đủ

 Mệnh giá cổ phiếu hoặc ghi không có mệnh giá

 Cân đối số cổ phần vào đầu và cuối năm

 Quyền ,ưu đãi và hạn chế

 Do doanh nghiệp hoặc chi nhánh, đơn vị liên kết giữ

Báo cáo thu nhập:

 Thông tin tối thiểu trên báo cáo thu nhập :

 Lỗ hoặc lãi ròng của cả kỳ

- Các thong tin khác trên báo cáo hoặc trong thuyết minh:

 Phân tích phân loại chi phí theo bản chất và chức năng

 Nếu phân loại theo chức năng thi phải công bố:

 Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh hữu hình

 Chi phí hao mòn tài sản cốđịnh vô hình

 Chi phí nhân viên

 Cổ tức trả cho từng cổ phiếu được công bố hoặc được dự tính

Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu

- Phản ánh thong tin về việc tăng giảm tài sản thuần

- Thông tin tối thiểu trong báo cáo vốn chủ sở hữu:

 Lỗ / lãi ròng trong kỳ

 Thu nhập , chi phí, lãi,lỗ tính trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

 Ảnh hưởng cuả những thay đổi trong chếđộ kế toán

 Ảnh hưởng của việc chỉnh sửa các lỗi cơ bản

- Các thong tin khác được trình bày trong báo cáo và trong thuyết minh:

 Các giao dịch vốn với các chủ sở hữu và các khoản phân chia chocác chủ sở hữu

 Cân đối số dư lợi nhuận tích luỹ hoặc lỗ vàođầu và cuối kỳ

 Cân đối số kết chuyển của từng loại vốn,lãi cổ phần và từng khoản

dự trữ vàođầu và cuối kỳ

Chếđộ kế toán và thuyết minh

- Cung cấp những thong tin sau:

 Cơ sở lập và các chếđộ kế toán được lựa chọn

 Thông tin theo yêu cầuIAS nhưng không được trình bày trong báo cáo

 Các thong tin khác giúp yêu cầu việc trình bày trung thực

 Cơ sở tính toánđược sử dụng trong khi lập báo cáo tài chính

 Từng chếđộ kế toán được sử dụng,ngay cả nếu không có trong IAS hiện hành

- Các thông tin cầnđược công bố khác:

 Địa chỉ của doanh nghiệp

 Hình thức pháp lý của doanh nghiệp.

 Năm thành lập

 Văn phòng/ địa chỉđăng ký kinh doanh

 Tính chất hoạtđộng/ các hoạtđộng chính

 Tên của công ty mẹ và công ty kiểm soát

CHƯƠNG 3: ĐỐI CHIẾU VỚI CHUẨN MỰC VIỆT NAM( VAS 21) VÀ IAS 01 3.1 Điểm giống

- Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp

- Việc áp dụng các chuẩn mực mực, trong mọi trường hợp, nhằm đảm bảo việc trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính

- Các nguyên tắc cơ bản trong việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm:

+ Thông tin so sánh: Các thông tin trong báo cáo tài chính nhằm so sánh giữa các kỳ

kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin trong báo cáo tài chính của kỳ trước

- Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải được lập ít nhất cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, một doanh nghiệp có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài chính cho một niên độ kế toán có thể dài hơn hoặc ngắn hơn một năm dương dịch và việc thay đổi này cần được thuyết minh

- Cho dù sử dụng phương pháp trình bày nào, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính được thu hồi hoặc thanh toán sau 12 tháng đối với từng khoản mục tài sản hoặccông nợ có bao gồm các khoản dự tính được thu hồi hay thanh toán:

a) Trong vòng 12 tháng sau kỳ báo báo

b) Sau 12 tháng sau kỳ báo cáo.

- Việc điều chỉnh các khoản mục trình bày trên Bảng cân đối kế toán có thể bao gồm:+ Việc trình bày riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán, hoặc khi quy mô, bản chất hoặc chức năng của một khoản mục đòi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực

và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp;

+ Cách thức trình bày và sắp xếp theo thứ tự các yếu tố thông tin có thể được sửa đổi theo tính chất và đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp nhằm cung cấp những thông tin cần thiết cho việc nắm bắt được tình hình tài chính tổng quan của doanh nghiệp

- Các thông tin phải được trình bày hoặc trong Báo cáo kết quả kinh doanh hoặc trong Thuyết minh báo cáo tài chính

3.2 Điểm khác nhau:

Hệ thống báo cáo tài

c) Báo cáo thay đổi vốn chủ sởhữu;

d) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

vàe) Các thuyết minh báo cáo tài chính, bao gồm thuyết minh vềcác chính sách kế toán chủ yếu

Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm:

a) Bảng cân đối kế toán;

b) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; và

d) Thuyết minh báo cáo tài chính

Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu được trình bày ở phần thuyết minh báo cáo tài chính

và các thuyết minh khác.

f) Bảng cân đối kế toán tại thờiđiểm đầu của kỳ so sánh gần nhất khi doanh nghiệp áp dụnghồi tố chính sách kế toán hoặc thực hiện việc điều chỉnh hồi

tố đối với một số khoản mục trên báo cáo tài chính hoặc khidoanh nghiệp thực hiện phân loại lại các khoản mục trên báo cáo tài chính

Doanh nghiệp có thể đặt tên khác cho các báo cáo thay vì

sử dụng tên trong chuẩn mực

kế toán hiện hành và quy định chung

Tính bắt buộc trong việc áp dụng các chuẩn mực, các chínhsách và quy định Chuẩn mực yêu cầu xem xét các quy định

và hướng dẫn trong chuẩn mực

kế toán hiện hành đối với các vấn đề tương tự hoặc liên quan,quy định chung hoặc các quy định trong từng lĩnh vực kinh doanh

Trường hợp không áp

dụng các yêu cầu

Trong một số trường hợp đặc biệt, cho phép việc không áp dụng các yêu cầu chung nhằm đảm bảo báo cáo tài chính

Không đề cập vấn đề này Trong thực tế, các doanh nghiệp phải được sự đồng ý của Bộ Tài chính về việc áp

được trình bày trung thực và hợp lý, khi Ban giám đốc doanh nghiệp thấy rằng việc tuân thủ theo các quy định chung sẽ làm sai lệch báo cáo tài chính Tuy nhiên, việc không áp dụng theo các quy định chung cần được trình bày.

dụng các chính sách kế toán có

sự khác biệt so với các chuẩn mực

Kỳ báo cáo Không đề cập vấn đề này

Có thể lập báo cáo tài chính cho giai đoạn 52 tuần do yêu cầu thực tế nếu báo cáo tài chính không có những khác biệt trọng yếu so với báo cáo tài chính lập cho kỳ kế toán năm

Việc lập báo cáo tài chính cho một niên độ kế toán không được vượt quá 15 tháng

Tài sản, nợ phải trả ngắn hạn

và dài hạn phải được trình bày thành các khoản mục riêng biệttrên Bảng cân đối kế toán.Trường hợp doanh nghiệp không thể phân loại được tài sản và nợ phải trả do đặc thù của hoạt động thì tài sản và nợ phải trả phải được trình bày thứ

tự theo tính thanh khoản giảm dần

Ngày đáo hạn của các

tài sản và công nợ

Doanh nghiệp cần trình bày ngày đáo hạn của cả tài sản và công nợ để đánh giá tính thanhkhoản và khả năng thanh toán của doanh nghiệp

Không đề cập đến vấn đề này

Mẫu biểu Bảng cân Không đưa ra Bảng cân đối kế Bảng cân đối kế toán được lập

đối kế toán toán mẫu hoặc trình tự trình

bày các khoản mục

phù hợp với các quy định trongvăn bản hướng dẫn thực hiện chuẩn mực này

Trình bày Báo cáo kết

quả hoạt động kinh

doanh

Doanh nghiệp phải trình bày các khoản mục thu nhập và chiphí ghi nhận trong kỳ:

a) Trong một báo cáo tổng hợpcác khoản thu nhập; hoặcb) Trong 2 loại báo cáo: Báo cáo trình bày lỗ/lãi (báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng); báo cáo trình bày các khoản lỗ/lãi và các khoản thu nhập khác (báo cáo tổng hợp các khoản thu nhập)

Doanh nghiệp cần trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh/Báo cáo tổng hợp các khoản thu nhập theo chức năng của chi phí hoặc theo chức năng của chi phí hoặc theo bản chất của chi phí, tùy thuộc vào cách trình bày nào cung cấp thông tin hợp lý và đáng tin cậy hơn

Chuẩn mực chỉ yêu cầu doanh nghiệp trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng

Doanh nghiệp cần trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh theo chức năng của chi phí Trường hợp do tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp không thể trình bày các yếu tố thông tin trên Báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh theo chức năng của chi phí thì được trình bày theo bản chất của chi phí

Cổ tức Thông tin này có thể trình bày

trong Thuyết minh báo cáo tài chính hoặc trên báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu

Doanh nghiệp cần phải trình bày lãi trên cổ phiếu, số cổ tức công bố hoặc đề xuất cho kỳ của báo cáo tài chính

Thông tin này cần phải trình bày trong Thuyết minh báo cáotài chính

Thay đổi nguồn vốn

chủ sở hữu

Doanh nghiệp phải trình bày những thông tin phản ánh sự thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu:

- Lãi hoặc lỗ thuần của niên độ;

- Các nghiệp vụ giao dịch về vốn với các chủ sở hữu và việcphân phối lợi nhuận cho các chủ sở hữu;

- Số dư của khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời điểm đầu niên

độ và cuối niên độ, và những biến động trong niên độ; và

- Đối chiếu giữa giá trị ghi sổ của mỗi loại vốn góp, thặng dưvốn cổ phần, các khoản dự phòng vào đầu niên độ và cuốiniên độ và trình bày riêng biệt từng sự biến động

Thông tin này được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính

Lãi từ hoạt động kinh

doanh (Operating

profit) không bao gồm

các khoản chi phí, thu

nhập tài chính

Lãi từ hoạt động kinh doanh là các khoản lãi từ các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp nó không bao gồm những khoản thu nhập tài chính và chi phí tài chính

Lãi từ hoạt động kinh doanh là các khoản lãi từ các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp nó thường là nguồn lãi quan trọng nhất và ổnđịnh nhất của một doanh nghiệp Chính vì thế nó phải được tách biệt ra khỏi các khoản doanh thu và chi phí tài chính để tiện việc so sánh và dựđoán lãi lỗ trong tương lai của

Theo VAS 21 “Trình bày các báo cáo tài chính” khoản mục

“Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh” bao gồm cả thu nhập và chi phí tài chính (cả chi phí lãi vay, chênh lệch

tỷ giá hối đoái)