Các nguyên tắc kế toán cần tuân thủ khi lập và trình bày BCTC theo IAS 01. Đối chiếu với chuẩn mực kế toán Việt Nam và quan điểm của nhóm

CHƯƠNG I: PHẦN MỞ ĐẦU Với sức ép trình hội nhập kinh tế khu vực giới, đầu tư nước ngoài, thống thị trường dịch vụ kế toán kiểm toán, Đặc biệt, mục tiêu Việt Nam hội nhập hoàn tồn với quốc tế lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn; việc hồn thiện hệ thống báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp, hài hòa với chuẩn mực quốc tế yêu cầu tất yếu Cũng nước, Việt Nam bỏ qua vấn đề muốn thành công môi trường cạnh tranh quốc tế Vì thế, sớm nghiên cứu để giảm bớt tiến tới xóa bỏ khoảng cách, ranh giới khơng cần thiết Hệ thống BCTC DN Việt Nam với nước, điều kiện thiết yếu để nâng cao lực cạnh tranh Việt Nam, thúc đẩy q trình đầu tư nước ngồi vào Việt Nam đầu tư Việt Nam nước - có dịch vụ kế tốn kiểm tốn Báo cáo tài thơng tin quan trọng mà doanh nghiệp cung cấp bên ngồi, phản ánh theo cấu trúc tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp nhằm mục đích cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế Có thể nói thơng tin tài có từ BCTC mà doanh nghiệp cung cấp phức tạp, địi hỏi khơng chủ doanh nghiệp mà nhà đầu tư liên quan nên hiểu biết điều việc lập trình bày BCTC Nếu người sử dụng BCTC hiểu yếu tố báo cáo cách chúng liên quan đến giúp ích việc hiểu tình hình tài doanh nghiệp đưa định kinh tế hợp lý, có hiệu Chính việc lập trình bày thơng tin BCTC cần quy định cụn thể thống văn pháp quy lĩnh vực quản lý tài nói chung kế tốn nói riêng Trong trình học tập nghiên cứu, nhận thức vấn đề cần thiết việc lập trình bày BCTC, chúng em chọn đề tài: “ Các nguyên tắc kế tốn cần tn thủ lập trình bày BCTC theo IAS 01 Đối chiếu với chuẩn mực kế tốn Việt Nam quan điểm nhóm” PHẦN 2: CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CẦN TUÂN THỦ KHI LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC THEO IAS 01 2.1 Khái quát chung BCTC BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Theo đó, BCTC chứa đựng thơng tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu công nợ tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nói cách khác, BCTC phương tiện trình bày thực trạng tài khả sinh lời doanh nghiệp cho người quan tâm “Mục đích BCTC việc đưa thơng tin tình trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình trạng tài doanh nghiệp để đưa định kinh t” Thơng thường BCTC sử dungh với nhiều mục đích khác nhau: người cho vay muốn biết liệu doanh nghiệp tìm ngân quỹ có khả hồn vốn lại hay không, nhà đầu tư quant âm đến khả ổn định tài phát sinh lợi nhuận thu nhập doanh nghiệp tăng giảm tương lai, nhân viên có lực sử dụng BCTC để đánh giá tình hình tài hoạt động kinh doanh công ty trước họ ký két hợp đồng lao động với cơng ty đó, quan ban hành định chế cần BCTC để đánh giá hoạt động tình hình tài doanh nghiệp ngành cơng nghiệp Như vậy, BCTC đóng góp vai trị to lớn việc thơng tin tình hình tài doanh nghiệp đến với người quan tâm Như quy định hầu hết doanh nghiệp lập bốn loại BCTC bao gồm: Báo cáo thu nhập( a statement of comprehensive income for the period), Bảng cân đối kế toán( a statement ò financial position as at the end of the period), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ( a statement of cash flows for the period) báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu( a statement of changes in equity for the period) 2.2 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu nguyên tắc lập trình bày BCTC theo IAS 01“trình bày BCTC”, sơlược định nghĩa, nội dung quy định chuẩn mực, đặc biệt đisâu vào nội dung phân tích ngun tắc lập trình bày BCTC, đối chiếu với chuẩn mực Việt Nam đưa quan điểm nhóm 2.3 Đối tượng nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: nguyên tắc lập trình bày BCTC IAS 01 “Trình bày BCTC” 2.4 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu: Nội dung thảo luận tập trung phân tích nguyên tắc việc lập trình bày BCTC theo IAS 01 2.5 Các nguyên tắc kế toán cần tuân thủ lập trình bày BCTC theo IAS 01 2.5.1 Yêu cầuchung cần trình bày báo cáo tài • Trình bày trung thực Việc thườngđạt áp dụngIAS.Chỉ phép không áp dụng việcáp dụng chuẩn mực kế tốn dẫn đến báo cáo tài sai lệch • Tn thủ IAS Những khía cạnh sau cần nêu:  Việc tuân thủIAS cầnđược công bố  Việc tuân thủ tất yêu cầu chuẩn mực bắt buộc  Việc công bốkhông thể biện minh cho việc hạch toán sai  Việc tuân thủtheoIAS trước quy định phảiđược nêu • Chế độ kế toán Chế độ kế toán đượcáp dụng phảitheo yêu cầu IAS Một doanh nghiệp phải xây dựng cho chế độ phù hợp tin cậy khơng có IAS (SIC 18) • Khái niệm tiếp tục hoạt động Các báo cáo tài phải trình bày sở tiếp tục hoạt động trừ có khả mộtđơn vị bị lý ngưng kinh doanh Nếu khơng trình bày sở tiếp tục hoạtđộng,thì phải cơng bố vàđưa lý tạisao không áp dụng nguyên tắc này.Những vấn đề chưa chắn liên quan đến khái niệm tiếp tục hoạt động cần nêu rõ • Cơ sở dồn tích Sử dụng dồn tích cho việc trìnhbày ,ngoại trừ báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Tính qn việc trình bày Việc trình bày phân loại khoản mục phải trì kỳ báocáo ,trừ trường hợp việc thay đổi giúp cho việc trình bày hợp lý u cầu IAS • Tính trọng yếu tập hợp Các khoản khơng chủ yếu có chất chức phép tập hợp lại, không gộp lại khoản trọng yếu • Bù trừ Tài sản có tài sản nợ khơng bù trừ cho nhau,trừ trường hợp đượcIAS cho phép Tuy nhiên khoản tăng giảm không đáng kể cho phí liên quan đến phát sinh từ giao dịch kiện tương tự bù trừ cho • Thơng tin so sánh Theo nội dung sau đây:  Thông tin số liệu kỳ trước phảiđược công bố  Đưa vào thong tin mơ tả diễn giải có liên quan  Phân loại lại thong tin so sánh việc phân loại khoản muc sửađổi,tức phải công bố chất số lượng lý 2.5.2 Nguyên tắc cần tuân thủ lập trình bày báo cáo tài Xác định kỳ báo cáo • Các báo cáo tài cần phảiđược phân biệt với thong tin khác • Từng phận cấu thành cần phảiđược xác định rõ • Chủ yếu phải trình bày:  Tên doanh nghiệp báo cáo  Báo cáo doanh nghiệp hay tập đoàn  Ngày báo cáo kỳ báo cáo Đơn vị tiền tệtheo báo cáo Mứcđộ xác • Tối thiểu phải có báo cáo năm • Các báo cáo phảiđượcđưa đúngthời hạn (trong vòng tháng kể từ ngày báo cáo) Bảng tổng kết tài sản Cung cấp thông tin tình trạng tài Phân biệt lưu động dài hạn • Doanh nghiệp lựa chọn cách phân loại cho tài sản có tài sản nợ • Nếu khơng lựa chọn cách phân loạinày tài sản có nợ phảiđược trình bày theo trình tự bao qt tính khoản • Chia tài khoản có thểthu hồi tốn vịng sau 12 tháng Tài sản lưu động gồmcó:  Tài sản dự tính sẽđược thực giữđể bán hoặcđể tiêu thụ chu kì kinh doanh  Tài sảnđược giữ chủ yếu cho giao dịch giữ thời gian ngắn hạn dự tính sẽđược thực 12 tháng  Tiền mặt tài sản tương đương không bị hạn chế sử dụng Nợ ngắn hạn gồm có:  Nợ có dự tínhđược toán chu kỳ kinh doanh thong thường  Nợđến hạn tốn vịng 12 tháng Các khoản nợ dài hạn phải trả lãi tốn vịng 12 tháng có thểđưa vào nợ dài hạn nếu:  Thời hạn ban đầu 12 tháng  Cóýđịnhđảo nợ  Ýđịnhđóđược ghi nhậntheo thoả thuận Các thơng tin khác bảng tổng kết tài sản thuyết minh: • Các khoản phải trả ( cho từ ):  Công ty mẹ  Công ty  Cácđơn vị liên kết  Các bên liên quan • Đối với hạng mục vốn cổ phần :  Số cổ phầnđược phép phát hành  Số cổ phầnđã phát hành số cổ phầnđãđược toánđủ  Số cổ phầnđã phát hành chưa toán đủ  Mệnh giá cổ phiếu ghi khơng có mệnh giá  Cân đối số cổ phần vào đầu cuối năm  Quyền ,ưu đãi hạn chế  Do doanh nghiệp chi nhánh, đơn vị liên kết giữ  Dự trữđể phát hành dướidạng quyền chọn hợpđồng bán • Bản chất mục đích khoản dự trữ:  Những cổđơng có cổ tức chưa thức chấp nhận tốn  Lượng cổ tứcưu đãi tích luỹ chưa ghi nhận Báo cáo thu nhập: • Thơng tin tối thiểu báo cáo thu nhập :  Doanh thu   Kết hoạtđộng sản xuất kinh doanh Chi phí tài Phân chia lãi/lỗ cácđơn vị liên kết liên doanh theo vốn chủ sở hữu  Chi phí thuế  Lỗ,lãi từ hoạtđộng thông thường  Các khoản bất thường  Lợiích thiểu số  Lỗ lãi rịng kỳ - Các thong tin khác báo cáo thuyết minh: • Phân tích phân loại chi phí theo chất chức • Nếu phân loại theo chức thi phải công bố:  Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh hữu hình  Chi phí hao mịn tài sản cốđịnh vơ hình  Chi phí nhân viên • Cổ tức trả cho cổ phiếu cơng bố dự tính Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu - Phản ánh thong tin việc tăng giảm tài sản - Thông tin tối thiểu báo cáo vốn chủ sở hữu: • Lỗ / lãi ròng kỳ • Thu nhập , chi phí, lãi,lỗ tính trực tiếp vào vốn chủ sở hữu • Ảnh hưởng cuả thay đổi chếđộ kế tốn • Ảnh hưởng việc chỉnh sửa lỗi - Các thong tin khác trình bày báo cáo thuyết minh: • Các giao dịch vốn với chủ sở hữu khoản phân chia cho chủ sở hữu • Cân đối số dư lợi nhuận tích luỹ lỗ vàođầu cuối kỳ • Cân đối số kết chuyển loại vốn,lãi cổ phần khoản dự trữ vàođầu cuối kỳ Chếđộ kế toán thuyết minh - Cung cấp thong tin sau: • Cơ sở lập chếđộ kế toán lựa chọn • Thơng tin theo u cầuIAS khơng trình bày báo cáo • Các thong tin khác giúp yêu cầu việc trình bày trung thực - Cấu trúc: • Trình bày cách hệ thống • Đối chiếu khoản báo cáo tài thuyết minh - Trình bày chếđộ kế tốn • Cơ sở tính tốnđược sử dụng lập báo cáo tài • Từng chếđộ kế tốn sử dụng,ngay khơng có IAS hành - Các thơng tin cầnđược cơng bố khác: • Địa doanh nghiệp • Hình thức pháp lý doanh nghiệp • Năm thành lập • Văn phòng/ địa chỉđăng ký kinh doanh    • • Tính chất hoạtđộng/ hoạtđộng Tên cơng ty mẹ cơng ty kiểm soát CHƯƠNG 3: ĐỐI CHIẾU VỚI CHUẨN MỰC VIỆT NAM( VAS 21) VÀ IAS 01 3.1 Điểm giống - Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp - Việc áp dụng chuẩn mực mực, trường hợp, nhằm đảm bảo việc trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài - Các nguyên tắc việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm: + Hoạt động liên tục; + Cơ sở dồn tích; + Nhất quán; + Trọng yếu tập hợp; + Bù trừ: Các khoản mục tài sản nợ phải trả, thu nhập chi phí trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ; + Thông tin so sánh: Các thông tin báo cáo tài nhằm so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thơng tin báo cáo tài kỳ trước - Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương dịch việc thay đổi cần thuyết minh - Cho dù sử dụng phương pháp trình bày nào, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính thu hồi toán sau 12 tháng khoản mục tài sản cơng nợ có bao gồm khoản dự tính thu hồi hay tốn: a) Trong vòng 12 tháng sau kỳ báo báo b) Sau 12 tháng sau kỳ báo cáo - Việc điều chỉnh khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm: + Việc trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế toán, quy mô, chất chức khoản mục địi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp; + Cách thức trình bày xếp theo thứ tự yếu tố thơng tin sửa đổi theo tính chất đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc nắm bắt tình hình tài tổng quan doanh nghiệp - Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài 3.2 Điểm khác nhau: Nội dung Hệ thống báo cáo tài IAS 01 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm: a) Bảng cân đối kế toán cuối kỳ; b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ, trình bày kết hoạt động kinh doanh loại báo cáo: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tổng hợp khoản thu nhập; c) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; d) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; e) Các thuyết minh báo cáo tài chính, bao gồm thuyết minh sách kế toán chủ yếu thuyết minh khác f) Bảng cân đối kế toán thời điểm đầu kỳ so sánh gần doanh nghiệp áp dụng hồi tố sách kế tốn thực việc điều chỉnh hồi tố số khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp thực phân loại lại khoản mục báo cáo tài VAS 21 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm: a) Bảng cân đối kế toán; b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; d) Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp đặt tên khác cho báo cáo thay sử dụng tên chuẩn mực Xây dựng sách kế tốn khơng có chuẩn mực kế tốn cụ thể Trường hợp khơng áp dụng yêu cầu Kỳ báo cáo Phân biệt tài sản nợ, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn Tính linh hoạt việc áp dụng chuẩn mực Cho phép sử dụng quy định tổ chức ban hành chuẩn mực khác có quy định chung để xây dựng chuẩn mực kế tốn, hướng dẫn kế tốn thơng lệ chấp nhận ngành với điều kiện quy định không mâu thuẫn với chuẩn mực kế toán hành quy định chung Trong số trường hợp đặc biệt, cho phép việc không áp dụng yêu cầu chung nhằm đảm bảo báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý, Ban giám đốc doanh nghiệp thấy việc tuân thủ theo quy định chung làm sai lệch báo cáo tài Tuy nhiên, việc khơng áp dụng theo quy định chung cần trình bày Khơng đề cập vấn đề Có thể lập báo cáo tài cho giai đoạn 52 tuần yêu cầu thực tế báo cáo tài khơng có khác biệt trọng yếu so với báo cáo tài lập cho kỳ kế tốn năm Doanh nghiệp trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trường hợp doanh nghiệp khơng trình bày riêng biệt tài sản công nợ ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần việc trình bày cung cấp thơng Tính bắt buộc việc áp dụng chuẩn mực, sách quy định Chuẩn mực yêu cầu xem xét quy định hướng dẫn chuẩn mực kế toán hành vấn đề tương tự liên quan, quy định chung quy định lĩnh vực kinh doanh Không đề cập vấn đề Trong thực tế, doanh nghiệp phải đồng ý Bộ Tài việc áp dụng sách kế tốn có khác biệt so với chuẩn mực Việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn khơng vượt q 15 tháng Khơng đề cập vấn đề Tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn phải trình bày thành khoản mục riêng biệt Bảng cân đối kế toán Trường hợp doanh nghiệp phân loại tài sản nợ phải trả đặc thù hoạt động tài sản nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm Ngày đáo hạn tài sản công nợ Mẫu biểu Bảng cân đối kế tốn Trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cổ tức Thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu tin phù hợp đáng tin cậy Doanh nghiệp cần trình bày ngày đáo hạn tài sản công nợ để đánh giá tính khoản khả tốn doanh nghiệp Khơng đưa Bảng cân đối kế tốn mẫu trình tự trình bày khoản mục dần Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu: - Lãi lỗ niên độ; - Các nghiệp vụ giao dịch Thơng tin trình bày thuyết minh báo cáo tài Khơng đề cập đến vấn đề Bảng cân đối kế toán lập phù hợp với quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực Doanh nghiệp phải trình bày Chuẩn mực yêu cầu doanh khoản mục thu nhập chi nghiệp trình bày báo cáo kết phí ghi nhận kỳ: hoạt động kinh doanh a) Trong báo cáo tổng hợp riêng khoản thu nhập; b) Trong loại báo cáo: Báo Doanh nghiệp cần trình bày cáo trình bày lỗ/lãi (báo cáo Báo cáo kết hoạt động kinh kết hoạt động kinh doanh doanh theo chức chi riêng); báo cáo trình bày phí Trường hợp tính chất khoản lỗ/lãi khoản thu ngành nghề kinh doanh mà nhập khác (báo cáo tổng hợp doanh nghiệp khơng thể trình khoản thu nhập) bày yếu tố thơng tin Doanh nghiệp cần trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh Báo cáo kết hoạt động doanh theo chức chi kinh doanh/Báo cáo tổng hợp phí trình bày theo khoản thu nhập theo chức chất chi phí chi phí theo chức chi phí theo chất chi phí, tùy thuộc vào cách trình bày cung cấp thơng tin hợp lý đáng tin cậy Thơng tin trình bày Doanh nghiệp cần phải trình Thuyết minh báo cáo tài bày lãi cổ phiếu, số cổ tức báo cáo thay cơng bố đề xuất cho kỳ đổi vốn chủ sở hữu báo cáo tài Thơng tin cần phải trình bày Thuyết minh báo cáo tài vốn với chủ sở hữu việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu; - Số dư khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niên độ, biến động niên độ; - Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, khoản dự phòng vào đầu niên độ cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động Lãi từ hoạt động kinh doanh (Operating profit) khơng bao gồm khoản chi phí, thu nhập tài Lãi từ hoạt động kinh doanh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp khơng bao gồm khoản thu nhập tài chi phí tài Lãi từ hoạt động kinh doanh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp thường nguồn lãi quan trọng ổn định doanh nghiệp Chính phải tách biệt khỏi khoản doanh thu chi phí tài để tiện việc so sánh dự đoán lãi lỗ tương lai doanh nghiệp Ví dụ cơng ty có nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực chính, nhà quản lý tập đoàn cần biết khoản lãi kinh doanh công ty, phận để so sánh, đánh giá việc thực công ty con, phận Nếu chi phí thu nhập tài nằm lẫn lãi kinh doanh nhà quản lý, nhà đầu tư so sánh lãi hoạt động kinh doanh (vì cơng ty có khoản thu nhập chi Theo VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” khoản mục “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” bao gồm thu nhập chi phí tài (cả chi phí lãi vay, chênh lệch tỷ giá hối đối) phí tài khác nhau) khó ước tính khả sinh lời năm tới Chính theo IFRS lãi kinh doanh khơng bao gồm khoản chi phí, thu nhập tài Các khoản chi phí, thu nhập tài trình bày tách biệt bề mặt báo cáo kết kinh doanh CHƯƠNG 4: QUAN ĐIỂM CỦA NHÓM 4.1 Quan điểm nhóm IAS 01 VAS 21 Việt Nam xây dựng ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việc xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm đảm bảo hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam góp phần nâng cao tính cơng khai, minh bạch báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp, phản ánh giao dịch kinh tế thị trường, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy nhiên, nhóm có ý kiến cho rằng, VAS vận dụng đơn giản IAS bối cảnh cụ thể Việt Nam, thực tế VAS chưa hòa hợp với IAS chưa cập nhật theo thay đổi IAS năm gần Khi xây dựng các chuẩn mực kế toán, quan điểm xuyên suốt Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thơng tin BCTC doanh nghiệp Xét lập trình bày BCTC quy định chuẩn mực VAS 21 Việt Nam.VAS 21 ban hành ngày 30/12/2003 dựa IAS 01 điều chỉnh phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam.Do có điểm giống VAS 21 có yếu tố khơng đồng với IAS 01 bộc lộ nhiều hạn chế Các nguyên tắc việc lập trình bày BCTC: Hoạt động liên tục; Cơ sở dồn tích; Nhất quán; Trọng yếu tập hợp; Bù trừ; Thông tin so sánh VAS áp dụng triệt để, song trình bày BCTC, có vài điểm khác biệt quy định: Điểm xuất phát lợi nhuận gắn với giá trị vốn Khái niệm lợi nhuận tổng hợp điểm xuất phát lợi nhuận gắn với giá trị vốn Vì lợi nhuận kế tốn tất khoản thu nhập chi phí giao dịch ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu (khơng kể khoản có nguồn gốc từ chủ sở hữu) Như vậy, kết thực vào lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, khoản dự trữ vốn chủ sở hữu tập hợp trình bày thành phần lợi nhuận tổng hợp khác Điểm xuất phát lợi nhuận gắn với giá trị vốn theo IAS hoàn toàn khác biệt với khái niệm lợi nhuận kế toán theo VAS Về chất, yếu tố thu nhập chi phí làm ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu, lợi nhuận kế toán theo VAS nằm mối tương quan với yếu tố thu nhập chi phí thể biến động vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, lợi nhuận kế toán theo VAS khơng xuất phát từ giá trị vốn, nên có khoản dự trữ khác ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu lại trình bày trạng thái tĩnh Bảng cân đối kế tốn mà khơng xem kết lợi nhuận kế toán Các yếu tố báo cáo kết kinh doanh Vì khác điểm xuất phát lợi nhuận gắn với giá trị vốn, nên định nghĩa yếu tố hai báo cáo: BCKQHĐKD Báo cáo lợi nhuận tổng hợp có điểm khác biệt: - Các yếu tố Báo cáo lợi nhuận tổng hợp gồm thu nhập chi phí Định nghĩa yếu tố thu nhập chi phí theo IAS hiểu theo ý nghĩa tồn diện , tất kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, hoạt động khác kể giao dịch kiện khác ảnh hưởng vốn chủ sở hữu (không kể giao dịch có nguồn gốc từ chủ sở hữu) làm tăng/giảm tài sản nợ phải trả Tất yếu tố trình bày Báo cáo lợi nhuận tổng hợp, góp phần đo lường gia tăng giá trị tài sản kỳ - Trong đó, VAS 21 u cầu trình bày yếu tố thu nhập chi phí yếu tố không nêu rõ giao dịch kiện khác, ví dụ : chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản, khoản dự trữ điều chỉnh lại giá trị tài sản/nợ phải trả mà kết chưa vào lợi nhuận thực kỳ Vốn bảo toàn vốn Khi nghiên cứu lý thuyết lợi nhuận, tiếp cận nhiều khái niệm lợi nhuận kinh tế lợi nhuận kế toán Rõ ràng là, nhà nghiên cứu đưa vấn đề vốn (năng lực kinh tế) bảo tồn vốn (khơng thay đổi điểm cuối kỳ so với đầu kỳ) Để đo lường lợi nhuận, kế toán viên đặt nguyên tắc kế toán dựa chứng cớ khách quan để đưa kết lợi nhuận kinh tế Cùng với phát triển kinh tế thay đổi giá trị tiền tệ, vấn đề đo lường lợi nhuận lại tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện để đảm bảo kết lợi nhuận đạt sau vốn bảo toàn IASB đề cập đến khái niệm vốn bảo toàn vốn IAS.Lợi nhuận tổng hợp kết lợi nhuận kế tốn sau bảo tồn vốn.Bởi vì, lợi ích rủi ro liên quan đến tài sản hữu tính tốn dự trữ lợi nhuận tổng hợp để đảm bảo vốn bảo toàn.Khái niệm bảo toàn vốn tạo cầu nối vốn lợi nhuận điểm xuất phát việc xác đinh lợi nhuận.VAS không đề cập đến khái niệm vốn bảo toàn vốn Phương pháp đo lường đối tượng kế tốn IAS 01 u cầu trình bày BCTC nhằm giúp đối tượng sử dụng BCTC hiểu rõ chất nghiệp vụ kinh tế, đòi hỏi nhiều xét đoán nghề nghiệp việc đưa cách xử lý kế tốn thích hợp đề nghị sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường chủ yếu nhằm tăng tính đáng tin cậy thích hợp thơng tin trình bày BCTC Giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả “giá trị đầu ra” tài sản hay nợ phải trả Giá trị đầu xác định trực tiếp từ thị trường hay ước tính cách sử dụng kỹ thuật định giá Từ quan điểm này, làm phát sinh khoản lãi/lỗ ghi nhận khoản dự trữ liên quan đến thay đổi giá trị tài sản thuần.Các khoản gọi lợi nhuận tổng hợp khác (gồm lãi/lỗ đánh giá lại tài sản, lãi/lỗ quỹ lợi ích nhân viên, lãi/lỗ từ chuyển đổi BCTC, lãi/lỗ đánh giá cơng cụ tài chính…) trình bày Báo cáo lợi nhuận tổng hợp Trong đó, vấn đề cốt lõi đo lường lợi nhuận theo VAS dựa phương pháp giá gốc Việc đánh giá lại tài sản thực có định Nhà nước Giá trị đánh giá lại dựa bảng giá Nhà nước quy định Hội đồng định giá tài sản xác lập Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh Bảng cân đối kế toán giai đoạn đầu tư xây dựng chuyển đổi BCTC hoạt động nước (phản ánh BCTC hợp nhất) Từ ta thấy rõ hạn chế thông tin kết kinh doanh theo VAS 21: Bản chất lợi nhuận Về chất lợi nhuận gia tăng giá trị tài sản kỳ Từ khác biệt VAS IAS trình bày phần vấn đề vốn bảo toàn vốn chưa đề cập VAS, đo lường đối tượng kế toán theo nguyên tắc giá gốc chấp nhận, cho thấy lợi nhuận kế toán theo VAS chưa tiến đến gần chất Chỉ xác định điểm xuất phát việc đo lường lợi nhuận gắn với giá trị vốn, lợi nhuận tiến đến gần với chất Hiện nay, thấy việc trình bày thơng tin lợi nhuận BCKQHĐKD theo VAS-21 chưa tập hợp tất giao dịch ảnh hưởng đến vốn (không kể khoản có nguồn gốc từ chủ sở hữu) mà trình bày kết thu nhập, chi phí thực hiện, bỏ sót phần giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu như: chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại sản,…Do đó, thơng tin lợi nhuận kế tốn BCKQHĐKD chưa toàn diện Giá trị mong đợi nhận tương lai nguồn lực rủi ro từ thay đổi giá trị tài sản Xuất phát từ việc đo lường đối tượng kế tốn theo giá gốc, thơng tin lợi nhuận kế toán dựa kết thực khứ làm gia tăng giá trị tài sản mà không phản ánh giá trị mong đợi nhận rủi ro nguồn lực hữu Người sử dụng thông tin kết lợi nhuận, việc đánh giá khả sinh lợi lực hoạt động khứ, mong đợi kết lợi nhuận dòng tiền mà doanh nghiệp nhận tương lai từ nguồn lực Để phản ánh giá trị mong đợi này, cần phải cộng thêm vào kết lợi nhuận kế toán thay đổi giá trị tài sản so với giá gốc chưa ghi nhận để phản ánh giá trị tương lai nhận được.Cũng phải dự trữ trước rủi ro gánh chịu thông tin kết lợi nhuận giúp cho người sử dụng khả dự đoán để đưa định kinh tế.Xét dài hạn, tất thay đổi giá trị tài sản ghi nhận hết vào kết lợi nhuận, nhiên thơng tin lợi nhuận kế tốn làm chậm trễ kết lợi nhuận thực sự.Như từ chối phần quan trọng toàn tranh hoạt động doanh nghiệp Nếu nói tối đa hóa lợi nhuận mục tiêu sống cịn doanh nghiệp, cách nhìn vào phần tranh hoạt động kết đạt khứ, lợi nhuận kế toán làm cho việc đánh giá thành công nhà quản trị việc tạo lợi nhuận xác Hạn chế không đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin kết kinh doanh khả dự đốn Ngồi ra, chế độ kế toán Việt Nam quy định mẫu biểu báo cáo cách cứng nhắc, làm triệt tiêu tính linh hoạt đa dạng hệ thống BCTC, IAS không đưa mẫu biểu cụ thể báo cáo Theo VAS 21, doanh thu chi phí tài tính vào lãi /lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phù hợp với thông lệ quốc tế, khoản lãi /lỗ bán cổ phiếu vốn hoạt động mang tính thường xuyên DN lại hiểu kết hoạt động kinh doanh chủ yếu 4.2 Nguyên nhân tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế Có nhiều lý để giải thích cho chưa hòa hợp VAS IAS, có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc mơi trường kế tốn Ngun nhân trực tiếp - VAS soạn thảo dựa IAS tương ứng ban hành đến cuối năm 2003, sau khơng cập nhật sửa đổi IAS liên quan IFRS ban hành sau năm 2003; - IAS ngày hướng tới đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý nhằm đảm bảo tính ‘liên quan’ thơng tin kế tốn đối tượng sử dụng, giá gốc sở đo lường chủ yếu qui định VAS; - IAS cho phép sử dụng xét đốn ước tính nhiều so với VAS, dẫn đến IAS/IFRS yêu cầu khai báo thông tin liên quan đến sử dụng xét đốn ước tính nhiều Ngun nhân thuộc mơi trường kế tốn - Thứ nhất, văn hố người Việt Nam tránh rủi ro không chắn Áp dụng IAS, không chắn cao BCTC theo IAS sử dụng nhiều ước tính kế tốn, ví dụ giá trị hợp lý VAS với ước tính kế tốn thận trọng làm hạn chế yếu tố không chắn, nhiên, điều giảm nhiều phù hợp thông tin BCTC Đặc điểm văn hoá yếu tố ảnh hưởng gián tiếp quan trọng đến việc VAS chưa áp dụng hoàn toàn IAS - Thứ hai, kinh tế thị trường Việt Nam non trẻ, Việt Nam phát triển kinh tế thị trường từ năm cuối kỷ 20, thị trường vốn Việt Nam thị trường non trẻ giới, hình thành mười năm Đến nay, chưa thể rõ vai trò quan trọng kinh tế, phạm vi quốc gia, chưa liên thông với thị trường vốn giới Trong đó, định hướng IAS xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn hồn tồn thị trường hỗ trợ thị trường vốn, hệ thống chuẩn mực kế toán phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu áp dụng tồn giới, nhằm giúp người tham gia vào thị trường vốn khác giới định kinh tế Do vậy, định hướng phát triển VAS để phục vụ cho nhà đầu tư thị trường vốn không mạnh IAS; nhu cầu Việt Nam hệ thống kế toán phức tạp hợp lý IAS để phục vụ thị trường vốn chưa cấp bách Ngoài ra, Việt Nam nay, nhiều đối tượng sử dụng BCTC chưa có nhu cầu thực đối vối thơng tin tài chất lượng cao thơng tin tài đóng vai trị thứ yếu việc định họ - Thứ ba, Việt Nam nước theo hướng điển chế luật (code law) hay luật thành văn (civil law), khác với nước theo hướng thông luật (common law) Trong nước theo hướng điển chế luật, nhìn chung, bảo vệ quyền cổ đơng u cầu tính minh bạch thông tin thấp nước theo hướng thông luật VAS xây dựng phù hợp với đặc điểm hệ thống luật nước theo hướng điển chế luật IAS phát triển phù hợp với hệ thống luật nước theo hướng thơng luật Ngồi ra, Việt Nam quốc gia mà sở, nguyên tắc kế toán quy chiếu vào chế độ kế tốn quốc gia Theo đó, Nhà nước có vai trị kiểm sốt kế tốn phương pháp đo lường, đánh giá, soạn thảo trình bày báo cáo; việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán hướng dẫn thực phải quan nhà nước thực đặt luật văn pháp lý luật Trong đó, quốc gia phát triển IAS, sở, ngun tắc kế tốn khơng quy chiếu vào chế độ kế toán quốc gia; việc kiểm sốt Nhà nước thực thơng qua việc giải thích mục tiêu, ngun tắc kế tốn, phương pháp đo lường, đánh giá, soạn thảo trình bày BCTC; chuẩn mực, nguyên tắc kế toán thường thiết lập tổ chức tư nhân chuyên nghiệp, điều cho phép chúng trở nên dễ thích ứng với thực tiễn sáng tạo hơn, phần lớn nguyên tắc không quy định trực tiếp văn luật Bởi vậy, cần có giải pháp góp phần gia tăng mức độ hịa hợp BCTC DN Việt Nam thời kỳ hội nhập: + Trong IAS/ IFRS , giá trị hợp lý sử dụng ngày nhiều đo lường ghi nhận yếu tố BCTC + Khẩn trương đánh giá sửa đổi, bổ sung cập nhật 26 chuẩn mực ban hành cho phù hợp với thay đổi IAS/ IFRS thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam + Nhằm đáp ứng kịp thời đổi phát triển kinh tế, cần sớm ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến đối tượng giao dịch phát sinh đời sống kinh tế + Việt Nam cần bước tiếp tục hồn thiện mơi trường kinh tế luật pháp phù hợp với yêu cầu IAS/IFRS KẾT LUẬN Việc áp dụng IAS/IFRS mở thời kỳ làm thay đôit cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu tố BCTC, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế tốn cách thống lập trình bày BCTC IAS/ IFRS chấp nhận chuẩn mực lập BCTC cho cơng ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khoán giới Việc sử dụng IAS/IFRS mang lại lợi ích rõ ràng như: tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực hội nhập kế tốn giúp cho cơng ty huy động vốn thị trường quốc tế đến có 119 quốc gia giới thực việc yêu cầu( bắt buộc) cho phép( không bắt buộc) công ty niêm yết thị trường chứng khoán họ sử dụng IAS/ IFRS lập trình bày BCTC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4302 http://sapp.edu.vn/so-sanh-chuan-muc-ke-toan-ias-01-va-vas-21-ve-trinh-baybao-cao-tai-chinh/ http://123doc.org/document/3848840-tieu-luan-mon-ke-toan-quoc-te-timhieu-cac-nguyen-tac-lap-va-trinh-bay-bao-cao-tai-chinh-theo-ias-1.htm? page=4 http://123doc.org/document/3848840-tieu-luan-mon-ke-toan-quoc-te-timhieu-cac-nguyen-tac-lap-va-trinh-bay-bao-cao-tai-chinh-theo-ias-1.htm? page=4 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS BIÊN BẢN HỌP NHĨM ( LẦN 1) Nhóm 05 Thời gian: Địa điểm: Nội dung cơng việc: Nhóm trưởng phân cơng cơng việc theo đê cương nhóm thảo luận từ trước( cuối buổi học) Cụ thểBIÊN BẢN HỌP NHĨM( LẦN 2) Nhóm 05 Thời gian: Địa điểm: Nội dung cơng việc: Nhóm sửa lại nội dung thảo luận Nhóm trưởng phân cơng bạn thuyết trình làm slide Cụ thể: Người thuyết trình: Người làm slide: BẢNG ĐÁNH GIÁ CÁC THÀNH VIÊN Nhóm 05 ST T Họ tên Mã sinh viên Đánh giá Chữ ký Nhóm trưởng