Hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty Kiểm toán - Tư vấn thuế (ATC)

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BIỂU VÀ SƠ ĐỒ TÓM TẮT LUẬN VĂN CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Error! Bookmark not defined 1.1 Tính cấp thiết Đề tài Error! Bookmark not defined 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến Đề tàiError! Bookmark not defined 1.3 Mục đích nghiên cứu Error! Bookmark not defined 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Phạm vi nghiên cứu Error! Bookmark not defined 1.6 Phương pháp nghiên cứu Error! Bookmark not defined 1.7 Ý nghĩa Đề tài nghiên cứu Error! Bookmark not defined 1.8 Kết cấu Luận văn Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Error! Bookmark not defined 2.1 Chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Error! Bookmark not defined 2.1.1 Kiểm toán chất lượng kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.1.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Error! Bookmark not defined 2.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lậpError! Bookmark not defined 2.2.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán phạm vi toàn công tyError! Bookmark not defined 2.2.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán từ tổ chức bên (ngoại kiểm)Error! Bookmark not defined 2.3.1 Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán từ tổ chức bên ngoàiError! Bookmark not defined 2.3.2 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập từ bên Mỹ Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN – TƯ VẤN THUẾ (ATC) Error! Bookmark not defined 3.1 Đặc điểm Công ty Kiểm toán – Tư vấn Thuế với kiểm soát chất lượng kiểm toán Error! Bookmark not defined 3.2 Hoạt động nội kiểm ngoại kiểm Công ty Kiểm toán - Tư vấn thuế (ATC) Error! Bookmark not defined 3.2.1 Kiểm soát nội chất lượng kiểm toán Công ty Kiểm toán - Tư vấn Thuế (ATC) thực Error! Bookmark not defined 3.2.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán từ Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề VACPAError! Bookmark not defined 3.3 Nhận xét công tác kiểm soát chất lượng ATC Error! Bookmark not defined 3.3.1 Về nội kiểm Error! Bookmark not defined 3.3.2 Về ngoại kiểm Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN – TƯ VẤN THUẾ (ATC) Error! Bookmark not defined 4.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Công ty Kiểm toán – Tư vấn Thuế (ATC) Error! Bookmark not defined 4.1.1 Yêu cầu xuất phát từ thân công ty kiểm toán Error! Bookmark not defined 4.1.2 Yêu cầu xuất phát từ quan điểm chủ trương Đảng Nhà nước Việt NamError! Bookmark not defined 4.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ATC Error! Bookmark not defined 4.2.1 Về nội kiểm Error! Bookmark not defined 4.2.2 Về ngoại kiểm Error! Bookmark not defined 4.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán.104 4.4 Lộ trình áp dụng giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 105 4.5 Đóng góp đề tài nghiên cứu 105 4.6 Những hạn chế đề tài nghiên cứu số gợi ý cho nghiên cứu tương laiError! Bookmark not defined 4.7 Kết luận Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết Đề tài Đối với kinh tế giới, đời kiểm toán xuất phát từ cần thiết Qua hai khủng hoảng kinh tế năm 1929 năm 2008, giới thấy nguyên nhân suy thoái toàn cầu đổ vỡ hệ thống tài Cho đến giai đoạn nay, khủng khoảng tài giới lan truyền vấn đề khó khăn kinh tế giới Như kinh tế đỏi hỏi tính công khai minh bạch hoạt động tổ chức kể Chính phủ Đối với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam, hoạt động kiểm toán báo cáo tài hình thành, phát triển nhu cầu tất yếu để đảm bảo cung cấp thông tin tài công khai, minh bạch cho nhà quản trị, nhà đầu tư phục vụ công tác quản lý vĩ mô Nhà nước Đối với công ty kiểm toán, muốn đảm bảo chất lượng dịch vụ, nâng cao uy tín sức cạnh tranh công ty kiểm toán phải không ngừng hoàn thiện KSCL hoạt động kiểm toán Với lý Tác giả chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Công ty Kiểm toán - Tư vấn thuế (ATC)” cho Luận văn Thạc sĩ 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến Đề tài Trong năm gần có nhiều đề tài nghiên cứu chất lượng kiểm toán KSCL kiểm toán Trong đó: Đề tài Nghiên cứu khoa học “Hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” (năm 2001) GS TS Vương Đình Huệ làm chủ nhiệm Đề tài Đề tài nghiên cứu khoa học cấp “Nâng cao lực cạnh tranh công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nay” (năm 2007) GS TS Đào Xuân Tiên làm chủ nhiệm đề tài Luận văn thạc sĩ “Nâng cao chất lượng quản lý hoạt động kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam” Thạc sĩ Trần Mạnh Dũng thực Luận án tiến sĩ “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện” Tiến sỹ Đoàn Thanh Nga thực (năm 2011) 1.3 Mục đích nghiên cứu Làm rõ chất, vai trò KSCL kiểm toán công ty kiểm toán độc lập; Phân tích tình hình thực trạng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Công ty Kiểm toán - Tư vấn Thuế; Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán Công ty kiểm toán - Tư vấn Thuế 1.4 Câu hỏi nghiên cứu KSCL có vai trò công ty kiểm toán độc lập Công tác KSCL Công ty Kiểm toán – Tư vấn Thuế tồn hạn chế nào? Từ Tác giả có giải pháp nhằm hoàn thiện KSCL Công ty? 1.5 Phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung sâu vào chất lượng kiểm toán KSCL hoạt động kiểm toán, việc KSCL kiểm toán bao gồm hai nội dung nội kiểm ngoại kiểm 1.6 Phương pháp nghiên cứu Dựa phương pháp vật biện chứng, Tác giả nghiên cứu KSCL hoạt động kiểm toán độc lập mối liên hệ với hoạt động kinh tế xã hội khác điều kiện thực tế Việt Nam Bằng phương pháp thu thập tài liệu, số liệu; vấn, quan sát trực tiếp, tổng hợp phân tích, Luận văn tập trung nghiên cứu: sở lý luận KSCL kiểm toán việc xây dựng hệ thống quản lý chất lượng tổ chức kiểm toán độc lập; tìm hiểu đánh giá thực trạng KSCL kiểm toán ATC, đồng thời tham khảo kinh nghiệm số hãng kiểm toán quốc tế lớn hoạt động Việt Nam lĩnh vực đưa số phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán ATC 1.7 Ý nghĩa Đề tài nghiên cứu Trên phương diện lý luận: Tác giả Luận văn đưa sở lý luận chất lượng kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Trên phương diện thực tiễn: Tác giả Luận văn luận giải công tác KSCL kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn thuế (ATC) từ đưa số giải pháp để hoàn thiện KSCL kiểm toán cho phụ hợp nội kiểm ngoại kiểm 1.8 Kết cấu Đề tài nghiên cứu Kết cấu Đề tài gồm có chương CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 2.1 Chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập 2.1.1 Kiểm toán chất lượng kiểm toán Định nghĩa kiểm toán Thứ nhất, chủ thể tham gia hoạt động kiểm toán người thực thi công việc kiểm toán (kiểm toán viên) Thứ hai, khách thể hoạt động kiểm toán đơn vị kinh tế (gọi chung doanh nghiệp) có thông tin kinh tế kiểm toán Thứ ba, đối tượng kiểm toán thông tin kinh tế kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ý kiến thông tin sau trình thực công việc kiểm toán Cuối cùng, mục tiêu kiểm toán kết thúc trình kiểm toán, kiểm toán viên đưa ý kiến đối tượng kiểm toán Vai trò kiểm toán Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá quan hệ kinh tế Giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu công tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Đáp ứng tốt nhu cầu hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài, góp phần hoàn thiện môi trường đầu tư thúc đẩy nhanh trình chuyển đổi kinh tế Là hoạt động dịch vụ tạo giá trị cho kinh tế, góp phần nâng cao thu nhập quốc dân, nâng cao nguồn thu cho ngân sách Chất lượng hoạt động kiểm toán Chất lượng kiểm toán xác định mặt: Thoả mãn nhu cầu khách hàng kiểm toán đối tượng quan tâm khác công việc; Do chuyên gia kiểm toán có trình độ chuyên môn, lực đạo đức thực hiện; Dựa tuân thủ luật pháp chuẩn mực kế toán kiểm toán Chi phí thời gian kiểm toán thích hợp Các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán: Thứ là, Mức độ tin cậy tính trung thực khách quan chứa đựng ý kiến đánh giá KTV số liệu, tài liệu kiểm toán Thứ hai là, Mức độ hữu ích hiệu ý kiến đề xuất KTV giúp khách hàng sửa chữa sai phạm phát công tác quản lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Thứ ba là, Chất lượng kiểm toán đánh giá thông qua giá phí kiểm toán thời gian thực kiểm toán 2.1.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán việc quan nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp công ty kiểm toán kiểm toán viên nắm bắt điều hành hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán kiểm toán viên thực nhằm không ngừng nâng cao chất lượng nghề nghiệp Công tác KSCL hoạt động kiểm toán độc lập bao gồm: KSCL thân tổ chức kiểm toán độc lập (nội kiểm) công tác KSCL từ bên tổ chức kiểm toán độc lập từ phía Nhà nước tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp (ngoại kiểm) Những lợi ích hoạt động KSCL kiểm toán độc lập mang lại: Một, Giúp công chúng nhận thức tốt chất lượng dịch vụ nghề nghiệp cung cấp lựa chọn công ty kiểm toán có chất lượng cao Hai, Góp phần vào việc tổ chức tốt công ty kiểm toán hoàn thiện tốt phương pháp làm việc Ba, Đánh giá việc áp dụng quy tắc chuẩn mực nghề nghiệp, biết vấn đề mà công ty kiểm toán gặp phải tiến hành nghiệp vụ họ giúp cấp đưa định sở ý thức vấn đề Công tác KSCL kiểm toán độc lập đặt yêu cầu sau: Thứ nhất, Phải lấy khách hàng làm mục tiêu cung cấp dịch vụ, mục tiêu hoạt động phương tiện kinh doanh Thứ hai, Phải đặt chất lượng mức độ hài lòng người sử dụng dịch vụ kiểm toán lên hàng đầu Thứ ba, Phải hiểu rõ thể chất lượng, yêu cầu khách hàng chất lượng kiểm toán giai đoạn khác Thứ tư, Công tác KSCL kiểm toán phải tập trung vào yếu tố người, phát huy tính chủ động, sáng tạo, độc lập tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên KSCL hoạt động kiểm toán phải dựa tiêu chuẩn: Yêu cầu mặt chuyên môn; Tôn trọng nguyên tắc nghề nghiệp; Giao việc; Chỉ đạo hướng dẫn giám sát; Tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng nhân viên; Đề bạt; Kế hoạch hoá công việc; Tài liệu hoá công việc; Chấp nhận trì khách hàng Kiểm soát Khi tổ chức KSCL hoạt động kiểm toán độc lập cần quán triệt tuân thủ theo nguyên tắc: đồng nghiệp, phù hợp, điều hoà, bí mật, độc lập, trực, khách quan, lực, thận trọng nghề nghiệp 2.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập 2.2.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán phạm vi toàn công ty Thứ nhất, Kiểm soát khách hàng Trong trình trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng công ty kiểm toán tính trực Ban quản lý khách hàng Bên cạnh việc đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán cần đánh giá khách hàng xảy kiện đặc biệt để định xem liệu có nên trì mối quan hệ với khách hàng hay không Thứ hai, Kiểm soát đội ngũ nhân viên kiểm toán Về công tác tuyển dụng: Công ty kiểm toán phải trì quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiệp việc lập kế hoạch nhu cầu nhân viên, đặt mục tiêu tuyển dụng nhân viên; yêu cầu trình độ lực người thực chức tuyển dụng Về đào tạo chuyên môn: Công ty kiểm toán cần phân công người nhóm người chịu trách nhiệm việc phát triển nghề nghiệp cho cán bộ, nhân viên, lập chương trình đào tạo theo định kỳ Ngoài công ty nên khuyến khích tham gia vào chương trình đào tạo nghề nghiệp công ty, kể hình thức tự học Về hội thăng tiến: Công ty kiểm toán phải thiết lập tiêu chuẩn cho cấp cán bộ, nhân viên công ty Thứ ba, kiểm soát hồ sơ kiểm toán Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải lập hồ sơ đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác người có trách nhiệm kiểm tra (soát xét) đọc hiểu toàn kiểm toán Hồ sơ kiểm toán thể chất lượng công việc kiểm toán tiến hành Công ty kiểm toán cần có quy định việc lập lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo mẫu biểu quy trình kiểm toán đảm bảo tính đầy đủ chi tiết theo chuẩn mực hành 2.2.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Thứ nhất, Kiểm soát giai đoạn trước kiểm toán, bao gồm: Một, Xem xét khả tiếp tục, trì chấp nhận kiểm toán khách hàng việc lập hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán Hai, Xem xét việc trì bảo đảm tính độc lập, trực khách quan khách hàng kiểm toán viên Ba, Xem xét việc lập kế hoạch kiểm toán Thứ hai, Kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán: Trong giai đoạn thực kiểm toán, công việc kiểm soát chủ yếu thực nhóm trưởng thành viên đoàn kiểm toán thông qua giấy tờ làm việc họ thái độ tiến độ làm việc; kiểm toán viên điều hành nhóm kiểm toán thông qua kế hoạch kiểm toán tổng quát Phương thức KSCL hoạt động kiểm toán giai đoạn thực qua công việc: hướng dẫn, giám sát, soát xét lại Thứ ba, Kiểm soát chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm toán, bao gồm: Kiểm soát chất lượng việc phát hành báo cáo kiểm toán kiểm tra hài lòng khách hàng 2.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên (ngoại kiểm) 2.3.1 Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm soát: bao gồm công việc sau: Lựa chọn lập danh sách công ty lựa chọn để kiểm tra chất lượng; Lập danh sách thành viên tham gia đoàn kiểm tra; Lên kế hoạch thời gian nhân cho đợt kiểm tra Giai đoạn thực kiểm soát: chia thành hai bước nhỏ liên tiếp là: kiểm tra cấu kiểm tra kỹ thuật Giai đoạn theo dõi kiểm soát: gồm toàn quy định mà tổ chức nghề nghiệp phải tuân thủ sau có kết luận kiểm soát chất lượng 2.3.2 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập từ bên Hoa Kỳ Ở Hoa Kỳ, việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán thực tổ chức khác nhau: Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm toán cho công ty đại chúng (Public Company Accounting Oversight Board - PCAOB); Trung tâm chương trình Kiểm tra chéo công ty kiểm toán cho công ty đại chúng (Centre for Public Company Audit Firm Peer Review Program - CPCAF); Hiệp Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) Hình thức kiểm soát kiểm tra chéo công ty kiểm toán kiểm tra công ty kiểm toán khác CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN - TƯ VẤN THUẾ (ATC) 3.1 Đặc điểm Công ty Kiểm toán – Tư vấn Thuế với kiểm soát chất lượng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Thuế (ATC) doanh nghiệp kiểm toán độc lập, tiền thân Công ty Cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế, thành lập ngày 05/08/2003 theo Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số 0103002678, đến ngày 04/10/2006 Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội cấp Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số 0102028349 chuyển đổi mô hình hoạt động từ Công ty cổ phần sang công ty TNHH hai thành viên trở lên theo quy định Thông tư Số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 Thông tư Số 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 hướng dẫn thực Nghị định Số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Các dịch vụ Công ty xây dựng sở đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp với chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế, xây dựng Bộ máy Quản lý ATC xây dựng cách khoa học, gọn nhẹ, phân cấp rõ ràng, góp phần quản lý tốt công ty mà góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng 3.2 Hoạt động nội kiểm ngoại kiểm Công ty Kiểm toán - Tư vấn thuế (ATC) 3.2.1 Kiểm soát nội chất lượng kiểm toán Công ty Kiểm toán - Tư vấn Thuế (ATC) thực Thứ nhất, Kiểm soát chất lượng hoạt động toàn Công ty Một là, Kiểm soát khách hàng: Kiểm soát khách hàng khâu kiểm soát mà ATC thực để KSCLKT Thông thường, sau nhận thư mời kiểm toán, công ty cử đại diện, kiểm toán viên có chuyên môn vững vàng, nhiều năm kinh nghiệm đến công ty khách hàng để thu thập thông tin sơ khách hàng nhằm trả lời câu hỏi: Có nên chấp nhận kiểm toán công ty khách hàng hay không? Việc tìm hiểu khách hàng thể “Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp” Hai là, Kiểm soát đội ngũ nhân viên kiểm toán Về công tác tuyển dụng: Hàng năm, để phù hợp với xu hướng phát triển công ty, ATC tiến hành tuyển dụng nhân viên Điều kiện quy trình tuyển dụng quy định chặt chẽ thực nghiêm túc nhằm lựa chọn người có đủ lực, đáp ứng yêu cầu công ty Về công tác đào tao: ATC coi việc nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên chiến lược lâu dài thường xuyên công ty Đối với nhân viên mới, sau tuyển dụng, họ đào tạo cách Công ty thường xuyên mở lớp đào tạo nội công ty nhằm nâng cao trình độ cho nhân viên Ngoài ra, Công ty thường xuyên mở buổi sinh hoạt tập thể nhân viên nhằm trao đổi kinh nghiệm vấn đề phức tạp liên quan đến công việc kiểm toán Về khen thưởng kỹ luật: Các tiêu chuẩn cho cấp bậc, chức danh hội thăng tiến nghề nghiệp cho nhân viên quy định cụ thể Định kì, công ty thực đánh giá kết công việc nhân viên thông báo công khai triển vọng hội thăng tiến cá nhân Bên cạnh đó, ATC có quy định nhằm xử lý vi phạm trình kiểm toán viên không tuân thủ thủ tục, sách, quy chế công ty đặt Về tư cách đạo đức tác phong làm việc: Nhân viên ATC phải có phong cách làm việc chuyên nghiệp, thái độ nhã nhặn, nhiệt tình giao tiếp với khách hàng Khi thực kiểm toán, nhân viên tuyệt đối trung thành, bí mật Bên cạnh đó, tính độc lập kiểm toán viên vấn đề đáng quan tâm hàng đầu Ba là, Kiểm soát hồ sơ kiểm toán: Hệ thống hồ sơ kiểm toán công ty gồm: Hồ sơ thường trực hồ sơ kiểm toán năm nêu cụ thể phần đặc điểm hồ sơ kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán thể hai khía cạnh: quy định hồ sơ kiểm toán thực kiểm soát hồ sơ kiểm toán Thứ hai, Kiểm soát chất lượng kiểm toán Một, Kiểm soát chất lượng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trước hết, Xem xét khả tiếp tục, trì chấp nhận kiểm toán khách hàng việc lập hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán Việc đánh giá ban đầu không xét đến khả tiếp tục trì hay chấp nhận kiểm toán mà dựa vào mức độ rủi ro đánh giá ban đầu để xác định phòng kiểm toán phù hợp đồng thời xác định mức độ giám sát, kiểm tra cấp quản lý Sau xét thấy mức độ rủi ro việc chấp nhận kiểm toán chấp nhận được, Ban Giám đốc tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán /thư hẹn kiểm toán với khách hàng Tiếp đến, Xem xét việc trì bảo đảm tính độc lập, trực khách quan khách hàng kiểm toán viên Sau hợp đồng kiểm toán Công ty khách hàng kí kết, ATC tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán thực kiểm toán Công việc kiểm soát chặt chẽ nhóm kiểm toán người trực tiếp thực kiểm toán, trực tiếp định đến chất lượng kiểm toán Tiếp nữa, Xem xét việc lập kế hoạch kiểm toán Khi thực hợp đồng kiểm toán, phòng kiểm toán giao nhiệm vụ cho kiểm toán viên thích hợp làm trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ khảo sát khách hàng thiết lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán lập xác định mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán, lực lượng kiểm toán Kế hoạch kiểm toán thoả thuận với bên khách hàng Ban Giám đốc xem xét lại thông qua ký duyệt Đối với hợp đồng XDCB, Công ty có phòng XDCB nên tất hợp đồng vê kiểm toán XDCB phòng đảm nhiệm Trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch trình lên Ban Giám đốc phê duyệt Hai là, Kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán Công ty ATC, công việc kiểm soát chủ yếu thực nhóm trưởng thành viên đoàn hình thức: hướng dẫn, giám sát soát xét Quá trình hướng dẫn, giám sát soát xét giấy tờ làm việc nhóm kiểm toán Đây hoạt động tác nghiệp linh hoạt kiểm toán viên nhằm đưa sản phẩm có chất lượng cao BCKT Thứ nhất, Đối với việc ghi chép giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán, lập hồ sơ kiểm toán Tất ghi chép kiểm toán viên trình thực kiểm toán phải thể giấy tờ làm việc theo Công ty Các nội dung thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên ký hiệu đối chiếu, so sánh, giải thích điều thể công việc mà kiểm toán viên thực giấy tờ thuận tiện cho việc kiểm tra, soát xét Tiếp đến, Đối với việc giám sát, hướng dẫn, soát xét cấp quản lý thực kiểm toán Các công việc giao cho trợ lý làm người phân công hướng dẫn phương pháp thực xem xét kỹ năng, khả làm việc, việc tuân thủ quy định chuẩn mực họ trình thực để kịp thời dẫn bổ sung Người phụ trách phần hành nhận kết từ trợ lý giao giao việc, hướng dẫn giám sát, tổng hợp đưa nhận xét phần hành đảm nhiệm đưa bút toán điều chỉnh kiến nghị Các thành viên giao nhiệm vụ thực xong phần hành kiểm toán giao bàn giao giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán cho trưởng đoàn kiểm toán Đối với kiểm toán đầu tư xây dựng bản, đặc thù riêng nên việc lưu hồ sơ kiểm toán thực theo trình tự riêng Kiểm soát giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau thực kiểm toán toàn hồ sơ kiểm toán chuyển lên cấp trưởng phòng kiểm tra soát xét lại Sau hồ sơ chuyển đến Ban kiểm soát Khi cấp kiểm soát thống ý kiến bút toán điều chỉnh, nhóm kiểm toán thực lập báo cáo kiểm toán thư quản lý (bản dự thảo) gửi cho trưởng phòng kiểm toán soát xét Sau trưởng phòng soát xét, người lập báo cáo sửa báo cáo Sau chúng gửi cho phía khách hàng để thống ý kiến Khi báo cáo kiểm toán thư quản lý thông qua phía Công ty phía khách hàng Công ty phát hành thức Đối với kiểm toán XDCB, toàn hồ sơ kiểm toán sau kiểm toán xong chuyển lên cấp trưởng phòng kiểm tra soát xét lại, đồng thời trưởng phòng tổng hợp lại nội dung báo cáo Ban Giám đốc Công ty Tuỳ trường hợp cụ thể, Ban Giám đốc nhận xét rủi ro khách hàng thực lớn, Ban Giám đốc phải kiểm soát chất lượng đến công việc nhân viên kiểm toán 3.3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán từ Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề VACPA Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế VACPA kiểm tra vào năm 2009 Việc kiểm tra chủ yếu thực thông qua hồ sơ kiểm toán năm tài 2008 kết hợp với vấn Ban Giám đốc nhân viên thực hợp đồng kiểm toán Kết thúc kiêm tra, VACPA đưa nhận xét chất lượng kiểm toán Công ty ATC 3.3 Nhận xét công tác kiểm soát chất lượng ATC 3.3.1 Về nội kiểm Ưu điểm Thứ nhất, Công ty tổ chức hệ thống phòng ban chức năng, bố trí nhân viên theo hướng chuyên môn hóa rõ nét, sâu vào loại khách hàng Thứ hai, đội ngũ nhân viên Công ty người vừa có lực chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, vừa có tác phong làm việc nhiệt tình, lịch thiệp, vừa có tư cách đạo đức tốt Thứ ba, chương trình kiểm toán cho phần hành công ty thiết kế sẵn chuyên gia có chuyên môn nghiệp vụ cao nhiều năm kinh nghiệm Các chương trình kiểm toán vừa phù hợp với quy định, chuẩn mực hành nghề kiểm toán vừa đúc rút kinh nghiệm thực tế Thứ tư, Công ty thực tốt hoạt động tổ chức kiểm soát hồ sơ kiểm toán Thứ năm, Công ty thiết lập quy trình kiểm soát chất lượng chặt chẽ Trong kiểm toán cụ thể, hoạt động kiểm soát thực ba giai đoạn kiểm toán Nhược điểm: Thứ nhất, KSCL kiểm toán chưa đảm bảo tính chuyên môn hóa cao Việc kiểm soát thực phân tán với tham gia nhiều người Thứ hai, So với công ty kiểm toán lớn nước mặt nhân viên ATC thua Thứ ba, Trong quy trình KSCL: Nhiều trường hợp hoạt động tìm hiểu khách hàng chưa thực dẫn đến khả công ty không am hiểu khách hàng chấp nhận kiểm toán, có trường hợp hoạt động tìm hiểu khách hàng thực giấy tờ làm việc; Công việc soát xét trưởng nhóm kiểm toán giấy tờ làm việc thành viên đoàn kiểm toán giấy tờ làm việc; Hoạt động thăm dò mức độ thỏa mãn khách hàng công ty tiến hành thông qua tiếp xúc trực tiếp hình thức khác nhân viên, cán nên hạn chế chất lượng thông tin không đảm bảo độ khách quan việc đánh giá thành viên tham gia kiểm toán khách hàng 3.3.2 Về ngoại kiểm Hoạt động kiểm soát Hiệp hội với tư cách tổ chức bên nên có nhìn nhận xét khách quan công ty kiểm toán Tuy nhiên, việc kiểm soát chất lượng hiệp hội công ty kiểm toán độc lập với khoảng cách thời gian từ đến năm tương đối dài Mặt khác thời điểm kiểm soát hiệp hội sau mùa kiểm toán kết thúc cách thức kiểm soát vào hồ sơ kiểm toán chưa kiểm soát chất lượng toàn kiểm toán hài lòng khách hàng CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN - TƯ VẤN THUẾ (ATC) 4.1 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ATC Yêu cầu xuất phát từ thân công ty kiểm toán: Hoàn thiện KSCL kiểm toán đòi hỏi công ty kiểm toán do: gia nhập kinh tế giới Việt Nam làm tăng tính cạnh tranh công ty kiểm toán; tình hình khủng hoảng tài thời gian qua đòi hỏi nhu cầu BCKT không chứa đựng sai sót; nhu cầu tồn tại, không bị đào thải công ty kiểm toán Yêu cầu xuất phát từ quan điểm chủ trương Đảng Nhà nước Việt Nam: Chính phủ Việt Nam ký kết lịch trình hội nhập với mục tiêu đến năm 2020 Việt Nam hội nhập hoàn toàn với quốc tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán Để thực lộ trình định hướng hội nhập Chính phủ phê duyệt thời gian tới công ty kiểm toán độc lập Việt Nam phải có biến chuyển lớn quy mô chất lượng dịch vụ 4.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ATC 4.2.1 Về nội kiểm Thực nghiêm túc việc kiểm soát khách hàng: Công ty cần có văn thức quy định tính bắt buộc việc tìm hiểu khách hàng thể thông tin thu thập giấy tờ làm việc Thiết kế mẫu giấy tờ soát xét giấy tờ làm việc thành viên đoàn kiểm toán: Công việc hướng dẫn, soát xét giấy tờ làm việc ATC chưa thể giấy tờ làm việc đoàn kiểm toán Công ty chưa thiết kế mẫu biểu liên quan đến hoạt động soát xét giấy tờ làm việc trợ lý kiểm toán trình thực kiểm toán Tác giả xin giới thiệu mẫu “Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên trợ lý kiểm toán” Công ty AASC, gợi ý cho công ty ATC Xây dựng câu hỏi đánh giá hài lòng khách hàng: Đánh giá thỏa mãn khách hàng biện pháp bổ trợ hữu hiệu để thực KSCLKT Tuy nhiên, phân tích hoạt động ATC thực thông qua tiếp xúc trực tiếp, chưa thể giấy tờ làm việc Hoàn thiện KSCLKT tất yếu phải xây dựng mẫu văn phù hợp để thực hoạt động Tác giả xin giới thiệu mẫu “Bảng câu hỏi đánh giá hài lòng khách hàng” Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam gợi ý cho ATC Giải pháp ứng dụng công nghệ thông tin: Việc ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động tài kế toán doanh nghiệp sở thúc đẩy việc triển khai ứng dụng phần mềm kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam ATC tham khảo phần mềm ứng dụng tập đoàn lớn giới để định lựa chọn phần mềm kiểm toán phù hợp Giải pháp thiết lập phòng ban có chức kiểm soát chất lượng kiểm toán: Việc chưa có phận chuyên trách thực chức KSCLKT ảnh hưởng nhiều đến chất lượng hoạt động kiểm toán Vì thể việc xây dựng phận riêng biệt thực KSCLKT cần thiết Nhân phòng KSCL phải có trình độ chuyên môn cao (có chứng kiểm toán viên cấp quốc gia cấp tương đương), có nhiều năm kinh nghiệm (tối thiểu năm kinh nghiệm) có tư cách đạo đức tốt Giải pháp đội ngũ nhân viên: Khuyến khích hỗ trợ nâng cao trình độ kiểm toán viên; tuyển dụng giữ chân nhân viên có lực sách đãi ngộ thỏa đáng; tăng cường giao lưu, hợp tác với hãng kiểm toán lớn giới Giải pháp xây dựng văn hóa doanh nghiệp, thương hiệu uy tín Công ty: Để xây dựng khẳng định thương hiệu cho Công ty ATC, cần phải dựa yếu tố sau: phải có chiến lược phát dài hạn, phải nâng cao chất lượng nhân viên, cần xây dựng văn hóa đặc trưng Công ty, xây dựng văn hóa phục vụ khách hàng Giải pháp để trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế việc làm để khẳng định uy tín, chất lượng kiểm toán Công ty đạt đến chuẩn quốc tế Lợi ích lớn đem lại từ việc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn danh tiếng công nghệ kiểm toán Hiện nay, giới hãng kiểm toán toàn cầu hoạt động theo mô hình: Mô hình Công ty mạng lưới, Mô hình Hiệp hội công ty uy tín, Mô hình Liên kết 4.2.2 Về ngoại kiểm Về hệ thống pháp lý Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ban hành từ năm 1999 đến năm 2005 bị lạc hậu, chưa cập nhật kịp thời với Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế thay đổi phần ảnh hưởng đến độ tin cậy thông tin kiểm toán sở chuẩn mực kiểm toán chưa cập nhật Do đó, Bộ Tài Hội nghê nghiệp cần phải cập nhật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho phù hợp với Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế Ngoài ra, thời gian tới, Bộ Tài tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cần sớm nghiên cứu, xây dựng ban hành văn quy định hướng dẫn quản lý Nhà nước, quản lý Hội nghề nghiệp kiểm soát chất lượng dịch vụ công ty kiểm toán độc lập Về hoạt động kiểm soát Hiệp hội nghề nghiệp Hiện nay, Hiệp hội Kế toán, Kiểm toán Việt Nam hoạt động chưa với chức trách nhiệm mình, mang tính hình thức Chính hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam cần tích cực phát huy vai trò Hiệp hội nên rút ngắn thời gian kiểm tra công ty kiểm toán độc lập Đặc biệt công ty đánh giá chất lượng kiểm toán thấp nên tăng cường mật độ kiểm tra Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần có biểu phí kiểm toán để so sánh phát mức phí bất thường 4.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Bộ Tài cần ban hành khung văn pháp lý ngày hoàn thiện phù hợp với hoạt động điều kiện kinh tế công ty kiểm toán, đặc biệt khung pháp lý KSCL hoạt động kiểm toán độc lập Các công ty kiểm toán độc lập phải tăng cường xây dựng quy trình KSCL hoạt động kiểm toán thân công ty làm sở vững để thực giải pháp nêu Về phía trường đại học - nơi đào tạo nguồn nhân lực cấp có chuyên ngành kiểm toán, cần quan tâm chuyên đề đạo tạo KSCL hoạt động kiểm toán độc lập 4.4 Lộ trình áp dụng giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Thứ nhất, Về giải pháp nội kiểm thực giai đoạn trước mắt từ 2012 đến 2015 Mục tiêu đến 2015 phải đạt chất lượng cao KSCL hoạt động kiểm toán độc lập Thứ hai, Từ 2015 trở khung văn pháp lý hướng dẫn Bộ Tài KSCL hoạt động kiểm toán phải đạt đến trình độ nước khu vực tương đồng với quốc gia phát triển ASEAN Singapore, Philippines 4.5 Đóng góp đề tài nghiên cứu Đề tài ưu điểm tồn nguyên nhân tồn tại, đồng thời đưa giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện vấn đề công tác KSCL ATC Chính đề tài góp phần phát triển chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài ATC nói riêng công ty kiểm toán độc lập nói chung 4.6 Những hạn chế đề tài nghiên cứu số gợi ý cho nghiên cứu tương lai Đề tài nghiên cứu phạm vi công ty độc lập Công ty ATC, công ty kiểm toán với mô hình nhỏ nên chưa bao quát thực trạng công ty kiểm toán lĩnh vực Việt Nam Trong tương lai, có điều kiện, nghiên cứu thực điều tra tổng thể mô hình kiểm toán Việt Nam 4.7 Kết luận