Thực trạng kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long

Lời nói đầu Xây dựng (XDCB) ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức tái sản xuất tài sản cố định (TSCĐ) cho tất ngành kinh tế quốc dân (KTQD), tạo nên sở vật chất cho xư hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng đất n ớc Vì phận lớn thu nhập quốc dân nói chung tích luỹ nói riêng với vốn đầu t từ n ớc đ ợc sử dụng lĩnh vực đầu t XDCB Bên cạnh đầu t XDCB “lỗ hổng” lớn làm thất thoát nguồn vốn đầu t Nhà n ớc Vì vậy, quản lý vốn đầu t XDCB vấn đề cấp bách giai đoạn Tổ chức hạch toán kế toán, phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Quy mô sản xuất xư hội ngày phát triển yêu cầu phạm vi công tác kế toán ngày mở rộng, vai trò vị trí công tác kinh tế ngày cao Với đổi chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị tr ờng, kinh tế mở đư buộc doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp XDCB phải tìm đ ờng đắn ph ơng án sản xuất kinh doanh (SXKD) tối u để đứng vững kinh tế thị tr ờng, dành lợi nhuận tối đa, chế hạch toán đòi hỏi doanh nghiệp XBCB phải trang trải đ ợc chi phí bỏ có lưi Mặt khác, công trình XDCB tổ chức theo ph ơng thức đấu thầu Do vậy, giá trị dự toán đ ợc tính toán cách xác sát xao Điều không cho phép doanh nghiệp XDCB sử dụng lưng phí vốn đầu t Đáp ứng yêu cầu trên, doanh nghiệp trình sản xuất phải tính toán đ ợc chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ kịp thời Hạch toán xác chi phí sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ giúp cho doanh nghiệp tìm cách hạ thấp chi phí sản xuất tới mức tối đa, hạ thấp giá thành sản phẩm – biện pháp tốt để tăng lợi nhuận Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí doanh nghiệp, cần biến động nhỏ chi phí NVL làm ảnh h ởng đáng kể đến giá thành sản phẩm, ảnh h ởng đến thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế toán tập hợp chi phí tính giá thành, tổ chức tốt công tác kế toán NVL vấn đề đáng đ ợc doanh nghiệp quan tâm điều kiện Công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long với đặc điểm l ợng NVL sử dụng vào công trình lại lớn vấn đề tiết kiệm triệt để coi biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho Công ty Vì điều tất yếu Công ty phải quan tâm đến khâu hạch toán chi phí NVL Trong thời gian thực tập, nhận đ ợc giúp đỡ tận tình lưnh đạo Công ty, đặc biệt đồng chí phòng kế toán Công ty, em đư đ ợc làm quen tìm hiểu công tác thực tế Công ty Em nhận thấy kế toán vật liệu Công ty giữ vai trò đặc biệt quan trọng có nhiều vấn đề cần đ ợc quan tâm Vì em đư sâu tìm hiểu phần thực hành kế toán vật liệu công cụ dụng cụ phạm vi viết này, em xin trình bày đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long” Mặc dù đư cố gắng tìm hiểu nhận đ ợc giúp đỡ tận tình thầy cô giáo nh đồng chí ban lưnh đạo phòng kế toán Công ty, nh ng nhận thức trình độ thân có hạn nên viết không tránh khỏi thiếu sót hạn chế Em mong đ ợc tiếp thu xin chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp cho đề tài hoàn thiện Kết cấu đề tài gồm phần lớn sau: Phần I: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Phần II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long Phần III: Nhận xét kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng số Thăng long số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đ ợc mua sắm, dự trữ nguồn vốn l u động doanh nghiệp nh nguyên vật liệu Phần thứ I Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thiếu nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tiến hành đ ợc hoạt động sản xuất vật chất nói chung qúa trình thi công xây lắp nói riêng 1.1 kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Vị trí vật liệu- công cụ, dụng cụ trình xây lắp Nguyên vật liệu phận trọng yếu t liệu sản xuất, nguyên vật liệu đối t ợng lao động đư qua tác động ng ời Trong vật liệu nguyên liệu đư trải qua chế biến Vật liệu đ ợc chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ nguyên liệu gọi tắt nguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ dựa vào đặc tính vật lý, hoá học khối l ợng tiêu hao mà tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định Trong trình thi công xây dựng công trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc thiết bị thi công trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm công trình Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong qúa trình thi công xây dựng công trình, thông qua công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ từ đánh giá khoản chi phí ch a hợp lý, lưng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụ dụng cụ tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xư hội Có thể nói vật liệu công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọng thiếu đ ợc trình thi công xây lắp 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp th ờng cố định nơi sản xuất (thi công) điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ phức tạp chịu ảnh h ởng lớn môi tr ờng bên nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ yếu tố khách quan sản xuất xư hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ ph ơng pháp quản lý khác Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vật liệu th ờng chiếm tỷ trọng lớn từ 65%- 70% tổng gía trị công trình Do việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời hay ảnh h ởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần quan tâm đến chất l ợng, chất l ợng công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất l ợng vật liệu mà chất l ợng công trình điều kiện tiên để doanh nghiệp có uy tín tồn thị tr ờng Trong chế thị tr ờng việc cung cấp vật liệu cần đảm bảo giá hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu Bên cạnh đó, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên đ ợc hình thái vật chất ban đầu, giá trị dịch chuyển lần dịch chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Song Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mưn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xư hội Việc sử dụng vật liệu công cụ dụng cụ cách hợp lý, có kế hoạch ngày đ ợc coi trọng Công tác quản lý vật liệu công cụ dụng cụ nhiệm vụ tất ng ời nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Công việc hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ ảnh h ởng định đến việc hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch toán giá thành tr ớc hết phải hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ xác 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp: Để làm tốt công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Trong khâu thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ phải đ ợc quản lý khối l ợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế toán - tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn nguồn vật t , địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, ph ơng tiện vận chuyển giá mua, c ớc phí vận chuyển, bốc dỡ… cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t thị tr ờng để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí vận chuyển tình hình thực hợp đồng ng ời bán vật t , ng ời vận chuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bưi thực chế độ bảo quản loại vật liệu, công cụ dụng cụ tránh h hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đ ợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình thi công xây lắp đ ợc bình th ờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật t không kịp thời gây ứ động vốn dự trữ nhiều Kế toán công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế để đáp ứng cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm vật liệu, công cụ dụng cụ, từ yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ, từ chức kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất cần thực nhiệm vụ sau: Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ khoản chi phí vật liệu cho trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm vật liệu, công cụ dụng cụ, tận dụng phế liệu… Tóm lại, quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp đ ợc nhà quản lý quan tâm + Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu đư thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu t mặt: số l ợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho trình thi công xây lắp + áp dụng đắn ph ơng pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, h ớng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ ph ơng pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lưnh đạo, đạo công tác kế toán phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật t phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật t thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính toán, xác định xác số l ợng giá trị vật t thực tế đ a vào sử dụng đư tiêu hao trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ: 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu - công cụ dụng cụ bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành xây dựng với nội dung kinh tế tính lý hoá học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho kế hoạch quản trị … cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Tr ớc hết vật liệu, vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình thi công xây lắp, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu đ ợc chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là đối t ợng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vây liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục công trình xây dựng nh ng chúng có khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến đ ợc sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm nh hạng mục công trình, công trình xây dựng nh gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… Vật kết cấu phận công trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị nh thiết bị vệ sinh, thông gió, truyền ấm, hệ thống thu lôi… + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất l ợng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ… phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, nh ng có tác dụng cung cấp nhiệt l ợng qúa trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình chế tạo sản phẩm diễn bình th ờng Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn nh : xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho ph ơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Phụ tùng thay thế: Là loại vật t , sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, ph ơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất… + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu loại trình thi công xây lắp nh gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu quản lý công ty kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đ ợc chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu đ ợc sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhưn hiệu, quy cách vật liệu Ký hiệu đ ợc gọi sổ danh điểm vật liệu đ ợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp - Đối với công cụ dụng cụ doanh nghiệp bao gồm loại dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lán trại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn công cụ dụng cụ đ ợc chia thành: - Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê T ơng tự nh vật liệu loại công cụ dụng cụ cần phải chia thành nhóm, thứ chi tiết tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý công tác kế toán doanh nghiệp Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ nh giúp cho kế toán tổ chức tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình có biến động loại vật liệu, công cụ dụng cụ trình thi công xây lắp doanh nghiệp Từ có biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật, công cụ dụng cụ 1.2.2 Đánh giá trình thi công xây lắp: Do đặc điểm vật liệu, công cụ dụng cụ có nhiều thứ, th ờng xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yều cầu công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động có vật liệu, công cụ dụng cụ nên công tác kế toán cần thiết phải đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.2.1 Giá thực tế nguyênvật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ đ ợc xác định nh sau: + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua giá thực tế nhập kho: + Ph ơng pháp tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ: ph ơng pháp giống ph ơng pháp nh ng đơn giá vật liệu đ ợc tính bình quân cho số tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế Giá mua ghi Các khoản thuế nhập Chi phí mua thực tế + (Chi phí vận chuyển bốc xếp) nhập kho = hoá đơn + thuế khác (nếu có) - Giá thực tế xuất kho = Số l ợng xuất kho x Đơn giá bình quân Các khoản chiết khấu giảm giá (nếu có) + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp tự gia công chê biến: Giá thực tế Giá thực tế Chi phí gia công = + nhập kho xuất kho chế biến + Đối với công cụ dụng cụ thuê gia công chế biến: Giá thực tế vật liệu Chi phí vận chuyển bốc dỡ = xuất thuê chế biến + đến nơi thuê chế biến + Số tiền phải trả cho đơn vị gia công chế biến + Đối với tr ờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu, công cụ dụng cụ giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhận + Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đ ợc đánh giá theo giá ớc tính 1.2.2.2 Giá thực tế nguyênvật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Vật liệu, công cụ dụng cụ đ ợc thu mua nhập kho th ờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định đ ợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối t ợng sử dụng khác Theo ph ơng pháp tính giá thực tế xuất kho đư đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho áp dụng ph ơng phap sau: + Ph ơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ: Theo ph ơng pháp giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đ ợc tính sở số liệu vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số l ợng xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu CCDC tồn đầu kỳ Đơn giá bình quân vật liệu Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ = CCDC tồn đầu kỳ Số l ợng vật liệu - CCDC tồn cuối kỳ Đơn giá bình quân = Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Số l ợng tồn đầu kỳ + Số l ợng nhập kỳ + Ph ơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Ph ơng pháp th ờng đ ợc áp dụng loại vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị cao, loại vật t đặc chủng Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đ ợc vào đơn giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo lô, lần nhập số l ợng xuất kho theo lần + Ph ơng pháp tính theo giá thực tế nhập tr ớc - xuất tr ớc: Theo ph ơng pháp phải xác định đ ợc đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Sau vào số l ợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập tr ớc l ợng xuất kho thuộc lần nhập tr ớc Số lại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhập tr ớc) đ ợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Nh giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau + Ph ơng pháp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất tr ớc: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập nh ng xuất vào số l ợng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau lần l ợt đến lần nhập tr ớc để tính giá thực tế xuất kho Nh giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 1.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối l ợng, chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ nhiều, tình hình xuất diễn th ờng xuyên Việc xác định giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ hàng ngày khó khăn tr ờng hợp xác định đ ợc hàng ngày lần nhập, đợt nhập nh ng tốn nhiều chi phí không hiệu cho công tác kế toán, sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch 10 toán loại giá ổn định đ ợc sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài giá kế hoạch vật liệu, công cụ dụng cụ Nh hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nh sau: 1.3.1 Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 1141/ TC/QĐ/CĐ kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ ngày 1/11/1995 Bộ tr ởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho (01 - VT) Tr ớc hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ (H) H= - Phiếu xuất kho (02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (03 - VT) Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập kỳ - Biên kiểm kê vật t , sản phẩm, hàng hoá (08 - VT) Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ số giá - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH) - Hoá đơn c ớc phí vận chuyển (03 - BH) Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà ph ơng pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đơn giá thực tế hệ số giá (trong tr ờng hợp sử dụng giá hạch toán) tính riêng cho thứ, nhóm loại vật liệu, công cụ dụng cụ Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thấp theo Quy định Nhà n ớc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán h ớng dẫn nh : Phiếu xuất vật t theo hạn mức (04 - VT), Biên kiểm nghiệm vật t (05 - VT) phiếu báo vật t lại cuối kỳ (07 - VT)… Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khác Từng cách đánh giá ph ơng pháp tính giá thực tế xuất kho vật liệu công cụ dụng cụ có nội dung, u nh ợc điểm điều kiện áp dụng phù hợp định, doanh nghiệp phải vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ cán kế toán Đối với chứng từ thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung ph ơng pháp lập Ng ời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Mọi chứng từ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải đ ợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán tr ởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan Vật liệu, công cụ dụng cụ đối t ợng kế toán, loại tài sản cần phải tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà vật, không theo kho mà tiết theo loại, nhóm, thứ… phải đ ợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết lựa chọn, vận dụng ph ơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ cho phù hợp nhằm tăng c ờng công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ nói riêng 11 1.3.2 Các ph ơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ nhiều phận tham gia Song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày đ ợc thực chủ yếu phận kho phòng kế toán doanh nghiệp Trên sở chứng từ kế toán nhập, xuất vật 12 liệu thủ kho kế toán vật liệu phải tiến hành hạch toán kịp thời, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày theo loại vật liệu Sự liên hệ phối hợp với việc ghi chép thẻ kho, nh việc kiểm tra đối chiếu số liệu kho phòng kế toán đư hình thành nên ph ơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ kho phòng kế toán thể khái quát, nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo ph ơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau: Hiện doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu kho phòng kế toán thực theo ph ơng pháp sau: - Ph ơng pháp thẻ song song - Ph ơng pháp sổ đối chiếu l u chuyển - Ph ơng pháp sổ số d Mọi ph ơng pháp có nh ợc điểm riêng Trong việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kế toán cần có nghiên cứu, lựa chọn ph ơng pháp thích hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Và nh cần thiết phải nắm vững nội dung, u nh ợc điểm điều kiện áp dụng ph ơng pháp 1.3.2.1 Ph ơng pháp thẻ song song - kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn khho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số l ợng Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, thủ kho phải triểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) chứng từ xuất, nhập đư đ ợc phân loại theo từn thứ vận liệu, công cụ dụng cụ cho phòng kế toán - phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu vật giá trị Về bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ có kết cấu giống nh thẻ kho nh ng có thêm cột để ghi chép theo tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài để có số liệu đối chiếu, triểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ theo nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ Có 13 14 Kế toán chi tiết NVL, CCDC theo ph ơng pháp thẻ song song Thẻ kho (1 ) Chứng từ nhập (1 ) Chứng từ xuất (3 ) Sổ kế toán chi tiết (2 ) Với t cách kiểm tra, đối chiếu nh trên, ph ơng pháp thẻ song song có u điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát sai sót việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số có loại vật liệu theo số liệu giá trị chúng Tuy nhiên theo ph ơng pháp thẻ song song có nh ợc điểm lớn việc ghi chép thủ kho phòng kế toán cần trùng lặp tiêu số l ợng, khối l ợng công việc ghi chép lớn chủng loại vật t nhiều tình hình nhập, xuất diễn th ờng xuyên hàng ngày Hơn việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kế toán 1.3.2.2 Ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: (2 ) (4 ) - kho: Việc ghi chép kho thủ kho đ ợc thực thẻ kho giống nh ph ơng pháp thẻ song song Bảng kê tổng hợp N - X - T Ghi chú: - phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chieué luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật liệu, công cụ dụng cụ kho dùng năm nh ng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đ ợc theo dõi tiêu giá trị : Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra Đơn vị Tên kho TC/QĐ Mẫu số : 06 - VT Ban hành theo QĐ 1141 – Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Nội dung trình tự kế toán chi tiết NVL, CCDC Ngày 1/11/1995 Bộ tài theo sơ đồ sau: THẻ KHO Ngày lập thẻ: Tờ số: Tên, nhưn hiệu , quy cách vật t Đơn vị tính: Mư số: (1 ) Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất (4 (2 Chứng từ ST NT T A B Diễn giải Ngày nhập, xuất C D Số l ợng Nhập Xuất Tồn (1 ) Ký xác nhận kế toán Bảng kê xuất Ghi chú: : Ghi hàng tháng tháng ể 15 (2 Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập : Ghi cuố i Đố ế 16 Ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có u điểm giảm đ ợc khối l ợng ghi chép kế toán ghi kỳ vào cuối tháng, nh ng có nh ợc điểm việc ghi sổ trùng lặp (ở phòng kế toán theo dõi tiêu vật giá trị) công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán chi tiến hành đ ợc vào cuối tháng tháng kế toán không ghi sổ Tác dụng kế toán công tác quản lý bị hạn chế Với doanh nghiệp, u nh ợc điểm nêu ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đ ợc áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khối l ợng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu, điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình kế toán nhập, xuất hàng ngày Kế toán chi tiết NVL, CCDC theo ph ơng pháp sổ số d Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất (4 (2 (2 Sổ số dư Bảng kê nhập Bảng kê xuất 1.3.2.3 Ph ơng pháp sổ số d : Nội dung ph ơng pháp sổ số d hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kiết kế nh sau: Bảng kê luỹ kế nhập Bảng kê luỹ kế xuất - kho: Thủ kho thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn Bảng kê tổng hợp N - X - T kho, nh ng cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đư tách thẻ kho sang sổ số d vào cột số l ợng Ghi chú: - phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất từ bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho theo nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận sổ số d thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn cuối tháng thủ kho tính ghi sổ số d đơn giá hạch toán tính giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền tồn kho sổ số d bảng kế tổng hợp nhập, xuất tồn (cột số tiền) số liệu kế toán tổng hợp Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo ph ơng pháp sổ số d đ ợc khái quát theo sơ đồ sau: 17 : Ghi hàng tháng : Ghi cuố i tháng Đố ế u điểm: Tránh đ ợc ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán, ể giảm bớt đ ợc khối l ợng công việc ghi sổ kế toán tiêu ghi sổ theo tiêu giá trị theo nhóm, loại vật liệu Công việc kế toán tiến hành tháng, tạo điều kiện cung cấp kịp thời tài liệu kế toán phục vụ công tác lưnh đạo quản lý doanh nghiệp, thực kiểm tra, giám sát th ờng xuyên kế toán việc nhập, xuất vật liệu hàng ngày Và ph ơng pháp có nh ợc điểm: Do kế toán ghi sổ theo tiêu giá trị, theo nhóm, loại vật liệu nên qua số liệu kế toán không nhận biết đ ợc số có tình hình tăng giảm vật liệu mà phải xem số liệu thẻ kho Ngoài đối chiếu, kiểm tra số liệu sổ số d bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho không khớp việc kiểm tra để phát nhầm lẫn, sai sót việc ghi số có nhiều khó khăn, phức tạp tốn nhiều 18 công sức Ph ơng pháp sổ số d đ ợc áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khối l ợng nghiệp vụ kinh tế (chứng từ nhập, xuất) nhập, xuất vật liệu diễn th ờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu đư xây dựng đ ợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý, trình độ cán kế toán doanh nghiệp t ơng đối cao 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Vật liệu tài sản lao động, thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, việc mở tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên hay ph ơng pháp kiểm kê định kỳ - Ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên hàng tồn kho ph ơng pháp ghi chép, phản ánh th ờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật liệu, công cụ dụng, thành phẩm, hàng hoá… tài khoản sổ kế toán tổng hợp có chứng từ nhập, xuất hàng tồn kho Nh xác định giá trị thực tế vật liệu xuất dùng đ ợc vào chứng từ xuất kho sau đư đ ợc tập hợp, phân loại theo đối t ợng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán Ngoài giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho tài khoản, sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kiểm tra Ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên hàng tồn kho đ ợc áp dụng phần lớn doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp th ơng mại, kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc, thiết bị, ô tô… - Ph ơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho ph ơng pháp không theo dõi th ờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất hàng tồn kho tài khoản hàng tồn kho, mà theo dõi phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ vào số liệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho Việc xác định giá trị vật liệu, công cụ dụng cụng xuất dùng tài khoản kế toán tổng hợp không vào chứng từ xuất kho mà lại vào giá trị vật liệu tồn kho định kỳ, mua (nhập) kỳ kết kiểm kê cuối kỳ để tính Chính vậy, tài khoản tổng hợp rõ giá trị vật liệu xuất dùng cho đối t ợng, nhu cầu sản xuất khác nhau: Sản xuất hay phục vụ quản lý sản xuất cho nhu cầu bán hàng hay quản lý doanh nghiệp … Hơn tài khoản tổng hợp biết đ ợc số mát, h hỏng, tham ô…(nếu có), ph ơng pháp 19 kiểm kê định kỳ đ ợc quy định áp dụng doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ * Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên 1.4.1 Kế toán tổng hợp tr ờng hợp tăng NVL, CCDC: 1.4.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng Sự biến động vật liệu doanh nghiệp sản xuất sau phản ánh chứng từ kế toán đ ợc phản ánh trực tiếp tài khoản cấp 1, cấp vật liệu Đây ph ơng pháp kế toán phân loại vật liệu để phản ánh với giám đốc cách th ờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình có biến động vật liệu, để tiến hành hạch toán kế toán sử dụng tài khoản : tài khoản 152 "NVL" tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu theo giá thực tế Tài khoản 152 mở thành tài khoản cấp để kế toán chi tiết theo loại nguyên liệu vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu kế toán giá trị doanh nghiệp, bao gồm: Tài khoản 1521 Nguyên vật liệu Tài khoản 1522 Nguyên vật liệu phụ Tài khoản 1523 Nhiên liệu Tài khoản 1524 Phụ tùng thay Tài khoản 1525 Vật liệu thiết bị xây dựng Tài khoản 1528 Vât liệu khác Trong tài khoản cấp lại chi tiết thành tài khoản cấp 3, cấp 4… tới nhóm, thứ … vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản doanh nghiệp * Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" tài khoản 153 sử dụng để phản ánh tình hình có biến động tăng giảm loại công cụ dụng cụ theo giá thực tế Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" có tài khoản cấp Tài khoản 1531 Công cụ dụng cụ 20 Đại diện bên A:Nguyễn Văn Cam -Đội tr ởng –Xí nghiệp xây lắp 1Công ty cổ phần xây dựng số Thăng long Mẫu số 19 Sổ chi tiết toán với ng ời bán Đại diện bên B: Nguyễn Duy Hà - X ởng gia công chế biến Đức Bảo - Hà Tháng 12/2002 Nội Tài khoản: 331 "Phải trả cho ng ời bán" Đối t ợng: Chị Minh- Công ty Vật T số 27 Cầu Giấy- Hà Nội Địa chỉ: 48 Đê La Thành Loại vật t : xi măng Chứng từ Số hiệu Hai bên thoả thuận kí kết hợp đồng với điều khoản sau: Diễn giải TK đối ứng Ngày tháng Số PS Nợ Số d Có D đầu kỳ - Ph ơng thứcthanh toán : Tiền mặt 26.775.000 140 03/12/0 Đồng chí Hùng nhập 152,13 VT 28.050.000 54.825 00 623 12/12/0 Đồng chí Hùng nhập 152,13 VT 74.259.900 129.084.90 452 14/12/0 Đồng chí Hùng nhập 152,13 VT 53.680.000 182.764.90 204 16/12/0 Đồng chí Hùng nhập 152,13 VT 25.725.000 208.489.90 452 17/12/0 Đồng chí Hùng TT VT 112 74.259.900 Cộng 134.230.00 Ng ời lập 54.720.900 Kế toán tr ởng Thủ tr ởng đơn vị b Đối với NVL, CCDC nhập kho thuê gia công chế biến Căn vào hợp đồng kinh tế đ ợc lập bên A (đại diện công ty) bên B (x ởng nhập gia công) kèm theo phiếu nhập kho đơn vị nhận gia công để phận vật t viết phiếu nhập kho nh tr ờng hợp hàng mua nhập kho nghiệp vụ đ ợc thể qua hợp đồng kinh tế sau: Mẫu số 20 Hợp đồng kinh tế Hôm ngày 18/11/2002 - Thời gian thựchiện hợp đồng từ ngày 18 tháng 11 năm 2002 đến ngày 20/12/2003 - Điều 1: Gia công chi tiết kèo, chi tiết nối đầu cọc - Điều 2: Bảng kê mặt hàng (khối l ợng giao nhận thầu) Gia công chi tiết kèo tôn dày 5mm, hàn kết cấu thành phẩm kích th ớc 200mmx105mmx100mm Đơn giá chi tiết 16.500, số l ợng 200 Thành tiền 200 x 16.500đ = 3.300.000đ gia công chi tiết nối đầu cọc tôn dày 4mm, hàng kết cấu thành kích th ớc 150mm x 150mm Đơn giá chi tiết 6000, số l ợng 3000 Thành tiền: 3000 x 6000 = 18.000.000 (thuế VAT 5%: 1.065.000) Vậy giá trị hợp đồng : 22.365.000đ 448.350.00 476.295.90 0 Tồn cuối kỳ Nội dung hợp đồng: Bằng chữ: Hai m hai triệu ba trăm sáu m năm nghìn đồng (Khi kết thúc hợp đồng theo thời hạn bên B viết hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Đại diện bên nhận khoán (Bên B) ( Ký , họ tên) Đại diện bên giao khoán( Bên A) ( Ký , họ tên) Hoá đơn GTGT Mẫu Số 14 MS01/GTKT-3LL Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 20/12/2005 Đơn vị bán hàng; X ởng gia công chế biến Đức Bảo - Hà Nội Địa chỉ: 48 Đê La Thành Số TK: Điện thoại; 7.829.453 Mư số: 0101786521 Họ tên ng ời mua: Nguyễn Văn Hùng Đơn vị: Công ty cổ phần t vấn xây dựng H ng V ợng Số TK: Hình thức toán: Tiền mặt Mư số: 0100532970 ST T Hàng hoá- dịch vụ ĐVT Số l ợng Đơn giá Thành tiền Vì kèo 200 16.500 3.300.000 Chi tiết nối đầu cọc 3000 6000 18.000.000 Cộng : 21.300.000 Thuế VAT 5%, tiền thuế VAT 1.065.000 Tổng cộng tiền toán 22.365.000 Số tiền viết chữ: Hai m hai triệu ba trămsáu m năm nghìn đồng chẵn Ng ời mua hàng Kế toán tr ởng Thủ tr ởng đơn vị Khi hàng nhập kho, ng ời nhận hàng mang hoá đơn đến phòng vật t viết phiếu nhập Căn vào hợp đồng kinh tế phiếu nhập kho số 49 ngày 20/12/2002, kế toán ghi sổ nhật ký chung sổ TK152 Nợ TK152: 21.300.000 đ Nợ TK 133: 1.065.000 đ Có TK111 : 22.365.000 đ Đối với công cụ dụng cụ, việc thuê gia công chế biến tháng 12/2002 không có, tr ờng hợp mà hợp đồng yêu cầu chi tiết, đơn vị bán vật liệu, công cụ dụng cụ không đáp ứng đ ợc yêu cầu lúc đố công ty phải tiến hành thuê biên chế Việc thuê chế biến công ty khoán hoàn toàn cho đơn vị gia công vật liệu, công cụ dụng cụ kho công ty bình th ờng nh mua Công ty không xuất vật t công ty cho đơn vị gia công mà đơn vị gia công đảm nhận phần việc c Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua nh ng không nhập kho mà đ a thẳng xuống công trình nh : đá, sỏi, cát, vôi Do khối l ợng lớn, kho không chứa đủ kế toán hoá đơn kiểm phiếu xuất kho ng ời bán để nhập vào kho vật liệu nh tr ờng hợp nhập vật liệu từ nguồn mua Cuối ngày, xí nghiệp xây lắp số có yêu cầu cát đen cát vàng phục vụ thi công công trình nhà làm việc Bộ Tài Chính Phòng vật t viết phiếu xuất kho cát vàng cát đen, số l ợng 200m3 Thành tiền 11.440.000 đồng Căn vào hoá đơn 173 ngày 06/12/2002, kế toán ghi nhật ký chung theo định khoản Mời xem nhật ký chung sổ TK152 Nợ TK621: 11.440.000 đ Có TK 152: 11.440.000 đ Các phiếu nhập, xuất đ ợc phản ánh sổ kế toán giống nh tr ờng hợp nhập kho từ nguồn mua xuất kho dùng cho sản xuất 2.2.7.2 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng số thăng long vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho chủ yếu sử dụng để xây dựng công trình, đáp ứng đ ợc tiến độ thi công Bởi kế toán tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời theo xí nghiệp, tới công ty, đảm bảo xác chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ toàn chi phí sản xuất a Kế toán xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất Khi tiến hành xuất vật liệu, công cụ dụng cụ vào số l ợng vật t yêu cầu đ ợc tính toán theo định mức sử dụng cán kĩ thuật, phòng vật t lập phiếu xuất vật t nh sau: Phiếu xuất kho Mẫu Số 22 - Theo chứng từ xuất kho số 219 ngày 16/12/2002 xuất vật liệu phục vụ thi công công nhà làm việc- Bộ tài Hà Nội Nghiệp vụ đ ợc thể nhật ký chung sổ TK152 kế toán ghi: Số 138 Ngày 15/12/2002 Xuất cho ông: Hoàng Bình Để dùng vào việc: Thi công công trình tài chính- Hà Nội Lĩnh kho: chị Chuyên ST T Tên quy cách sản phẩm hàng hoá ĐV T Que hàn Đơn vị : đồng Số l ợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực nhập kg 10 10 5000 50.000 Máy khoan 1 1.200.000 1.200.000 Máy hàn 1 1.000.000 1.000.000 Tôn ly kg 2000 2000 6000 12.000.000 Cộng 14.250.000 Cộng thành tiền (Viết chữ): m ời bốn triệu hai trăm năm m nghìn đồng chẵn Xuất kho ngày 15 tháng 12 năm 2002 Phụ trách phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ng ời nhận Thủ kho Sau xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ phiếu xuất kho đ ợc chuyển cho kế toán giữ ghi vào sổ nhật kí chung Căn vào số thực xuất ghi phiếu kho giá bán đơn vị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng Căn vào dòng cộng thành tiền phiếu xuất kho để ghi sổ nhật ký chung theo chứng từ số 138 ngày 15/12/2002, mời xem nhật ký chung vào sổ TK 152, TK 153 Nợ TK 627: 12.050.000 đ Có TK 152: 12.050.000 đ Cùng với việc ghi sổ nhật ký chung, kế toán ghi sổ chi tiết TK 621 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" quan công ty Nợ TK 621: 44.000.000 đ Có TK 152: 44.000.000 đ - Theo chứng từ xuất kho số 220 ngày 16/12/2002- xuất xăng, dầu phục vụ cho công tác công trình xa trụ sở Nghiệp vụ đ ợc thể nhật ký chung sổ TK 152 Nợ TK 621: 5.000.000 đ Có TK152: 5.000.000 đ - Ngày 17/12/2002 theo chứng từ số 168, xuất Máy đầm cóc, khoan bê tông phục vụ thi công công trình Thể nhật ký chung theo định khoản sổ TK 153 Nợ TK 142: 32.000.000 đ Có TK 153: 32.000.000 đ Phân bổ 50% giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo chứng từ 221 ngày 18/12/2002 nhật ký chung Nợ TK 627(3): 16.000.000 đ Có TK 142: 16.000.000 đ Giá trị 50% lại báo hỏng phân bổ hết - Đối với phiếu xuất kho số 136 ngày 06/12/2002- xuất số công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, tính lần vào chi phí sản xuất kinh doanh, xem nhật kí chung sổ TK 153 Nợ TK 627: 4.700.000 đ Có TK 153: 4.700.000 đ b Trường hợp công ty cho phép đơn vị mua vật tư tiền tạm ứng để sử dụng đơn vị trực thuộc Để phục vụ thi công kịp thời việc thi công công trình xa trụ sở công ty Công ty cổ phần xây dựng số Thăng long cho phép đơn vị có nhu cầu tự mua vật t tiền tạm ứng Có thể đơn vị thi công địa điểm nhân viên tiếp liệu đơn vị vay tiền tạm ứng mua vật t phục vụ sản xuất Khi số vật liệu, công cụ dụng cụ mua nhập kho dựa yêu cầu đơn vị số vật liệu, công cụ dụng cụ đ ợc xuất dùng hết tháng Nhân viên kinh tế đơn vị trực thuộc lập tờ kê chi tiết số vật liệu đư mua sử dụng theo lần nhập - Theo chứng từ số 116 ngày 27/12/2002 nhật ký chung số vật t sử dụng đội công trình số 3, số tiền 342.730.000 đ đ ợc thể qua tờ kê chi tiết sau: Nợ TK 621: 342.730.000 đ Có TK 141:342.730.000 đ - Các công trình xa, phận kế toán nên việc thực chứng từ nhập, xuất khó khăn Th ờng công trình xa Hà Nội công ty cho phép đội tạm ứng tiền để mua vật t theo định mức phòng kĩ thuật vật t Đến cuối tháng đội hoàn tạm ứng để nhập, xuất vật t Lúc kế toán đư vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho công trình để định khoản Nợ TK 621 Mẫu số 23 Có TK 141 Tờ kê chi tiết c Trường hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ luân chuyển xuất dùng làm nhà kho nhà tạm Tháng 12/2002 Đội công trình số STT Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi ( đồng) SH Ngày 08 3/12 Đồng chí Mạnh nhập vật t 58.200.000 09 5/12 Đồng chí Thoa nhập vật t 46.500.000 10 6/12 Đồng chí Loan nhập vật t 96.000.000 11 20/12 Đồng chí Thoa nhập vật t 55.200.000 12 25/12 Đồng chí Mạnh nhập vật t 86.830.000 Tổng cộng 342.730.000 Đối với công trình phụ phục vụ cho công trình có giá trị lớn, trị giá nguyên vật liệu, xuất dùng đ ợc phân bổ hết lần vào phí nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng đ ợc phân bổ hết vào chi phí sản xuất chung Mẫu số 24 Yêu cầu vật t Ngày 10/12/2002 Dùng cho công trình: Công trình cầu Bắc Ninh Dùng vào việc ĐVT Yêu cầu T/xuất Cọc tre Dựng nhà tạm 45 45 Cót ép Lợp nhà tạm 23 23 ổ cắm sứ Làm nhà tạm 5 Đèn sợi tóc Làm nhà tạm 5 - Các phiếu nhập kho số 08, 09, 10, 11, 12 hoá đơn hàng kèm theo tổng số tiền ghi phiếu nhập kho 342.730.000 đ Bảng điện Làm nhà tạm 3 Đui cài Làm nhà tạm 5 Trong tháng tiến hành xuất kho số 21, 22 vật t kèm theo Tổng số tiền ghi phiếu kho 342.730.000đ Căn vào tờ kê chi tiết đội công trình số lập gửi lên phòng kế toán Phòng kế toán ghi vào nhật ký chung: Dây điện Làm nhà tạm m 45 45 Bản lề Làm nhà tạm 6 Khoá cửa Làm nhà tạm 2 Ngày 27/12/2002 Kế toán tr ởng Kế toán ghi sổ ký Kèm theo tờ kê chi tiết bao gồm chứng từ: ST T Tên vật t Ng ời lập Đội nhận Số l ợng Kế toán tr ởng Cùng với yêu cầu vật t phục vụ thi công công trình chính, phòng kinh kế kế hoạch tiếp thị vật t viết phiếu xuất kho số 170 ngày 10/12/2002 vào chứng từ kế toán phản ánh nhật kí chung sổ TK 152 Nợ TK 621: 3.500.000 đ Để xác định giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho kế toán lập bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ nhằm theo dõi số l ợng vật liệu xuất dùng cho công trình Cuối tháng, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 12 công ty nh sau: Mẫu số 26 Có TK 152: 3.500.000 đ Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số Thăng long Nợ TK 627 : 1.500.000 đ Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ Có TK 153 : 1.500.000 đ Cuối tháng kế toán tổng hợp tất phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho công trình lập bảng tổng hợp xuất vật t Bảng tổng hợp xuất vật t đ ợc lập cho loại vật liệu, công cụ dụng cụ có chi tiết cho công trình STT Mẫu số 25 Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số Thăng long Trích bảng tổng hợp xuất vật t - công cụ dụng cụ Tháng 12/2002 Tên vật t Đơn vị : đồng ĐVT Tên công trình TK 15 Thành tiền 1.545.586.000 - Sắt thép Công trình Nhà Bộ Tài Chính Hà Nội kg 44.000.000 - XMHT Công trình Nhà Bộ Tài Chính Hà Nội kg 33.900.000 - XMHT - Thép 10 Công trình Nhà Công An Hà Nội kg 16.800.000 kg 17.920.000 TK 153 Xẻng 25.895.000 Công trình Nhà Nhà Bộ Tài Chính Ng ời lập Công trình Nhà Bộ Tài Chính 240.000 Kế toán tr ởng Đối t ợng sử dụng (Ghi nợ TK) TK621 Tháng 12/2002 - Công trình Nhà Bộ tài - Công trình Nhà công an HN -Công trình Cầu Nổi Bắc Ninh -X ởng bê tông1 -X ởng bê tông -Cầu Khe lếch lào cai - TK 623 - Phụ tùng sửa chữa(Ô Tạo) -Phụ tùng (Ô Sơn) - TK 627 - Nhà Bộ Tài Chính - TK 642 - Xăng xe TK 142 -Đầm cóc, máy khoan - Gỗu, phễu đổ bê tông Cộng 152 H toán (Ghi có tk) Thực tế 3.645.482.000 Đơn vị : đồng 153 (Ghi có tk) H toán Thực tế 342.000.000 183.000.000 320.000.000 604.560.000 356.450.000 758.000.000 25.346.000 5.320.000 1.380.000 18.362.000 15.420.000 15.420.000 3.704.610.000 Sau vào bảng phân bổ, kế toán tiến hành định khoản nh sau: * Nợ TK621: 3.645.482.000 Có TK152: 3.645.482.000 * Nợ TK623 : 25.346.000 Có TK152: 25.346.000 * Nợ TK627: 18.362.000 Có TK152: 18.362.000 8.560.000 4.700.000 42.520.000 32.000.000 1.250.000 51.080.000 * Nợ TK627: 8.560.000 Có TK153: 8.560.000 * Nợ TK642: 15.420.000 Có TK153: 15.420.000 * Nợ TK142: 42.520.000 Có TK 153: 42.520.000 Từ bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, tháng 12/2002 công ty phản ánh lên Nhật kí chung sổ theo công trình, cho công việc kế toán đ ợc gọn nhẹ Nh ng công ty cổ phần xây dựng số Thăng long đư áp dụng công tác kế toán máy vi tính nên phòng kế toán đư từ chứng từ theo thứ tự thời gian để vào sổ nhật ký chung sổ Nếu có yêu cầu kiểm tra số vật liệu xuất dùng cho công trình kế toán kiểm tra bảng tổng hợp xuất vật t Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ đối chiếu vào sổ TK 152, TK 153 sổ chi tiết liên quan Hàng ngày vào chứng từ gốc để kế toán ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào nhật kí chung, sau ghi vào sổ theo tài khoản kế toán phù hợp Sau em trích sổ nhật ký chung tháng 12/2002 công ty cổ phần xây dựng số Thăng long Sau vào sổ nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ liên quan Mẫu số 27 Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số thăng long (Trích) Nhật ký chung Tháng 12 năm 2002 Chứng từ TK kế toán Đơn vị: đồng Ntgs Diễn giải Ngày Số 2/12 02/12 538 3/12 03/12 166 Đ/c Hùng nhập vl Thuế VAT 10 % Phải trả ng ời bán 152 133 3/12 03/12 361 Nhập xăng dầu Thuế VAT 10 % Thanh toán tm 152 133 4/12 04/12 167 Đ/c Hùng nhập vl Thuế VAT 10 % Thanh toán tm 152 133 5/12 04/12 168 Đ/c Sơn nhập ccdc Thuế VAT 10 % Thanh toán tm 153 133 Xuất ccdc cho ct 627 6/12 06/12 Nợ Đ/c Hùng mua vật liệu Thuế VAT 10% Phải trả ng ời bán 136 152 133 06/12 Xuất VL cho CT Giá trị xuất dùng 137 16/1 16/12 17/1 17/12 NH B 5.500.000 16.800.000 1.680.000 111 18.480.000 32.000.000 3.200.000 111 35.200.000 4.700.000 153 621 4.700.000 33.900.000 152 33.900.000 Ngân hàng báo trả tiền mua VL số 538 331 Ng ời giữ sổ (Ký họ tên) 28.050.000 5.000.000 500.000 111 621 115.758.500 25.500.000 2.550.000 331 Xuất VL cho CT Giá trị xuất dùng GC Có 105.235.000 10.523.500 219 Nợ 331 Giá trị xuất dùng 6/12 Có Số PS 44.000.000 152 44.000.000 115.758.500 112 115.758.500 Ngày 30 tháng 12 năm 2002 Kế toán tr ởng (Ký họ tên) Ngày 30/12/2002 Mẫu 28 Đơn vị: Công ty cổ phần XD số Thăng long Ng ời lập T ơng tự nh vật liệu, sau vào sổ nhật kí chung, kế toán ghi vào sổ tài khoản 153 công cụ dụng cụ Sổ tháng 12/2002 TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Mẫu số 29 Đơn vị: đồng Ng/C từ 02/12 03/12 03/12 04/12 06/12 13/12 14/12 16/12 16/12 17/12 17/12 17/12 18/12 18/12 20/12 22/12 22/12 22/12 23/12 23/12 24/12 24/12 25/12 Diễn giải D đầu kỳ Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Nhập xăng dầu tháng 12/2002 Đồng chí Sơn nhập vật t Xuất VTTC Nhà Bộ tài Xuất VTTC Nhà Bộ Tài Chính Đồng chí Sơn nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Xuất VT Nhà Bộ Tài Chính Xuất VTTC Nhà Bộ Tài Chính Nhập vật t vào kho công ty Xuất VTTCĐ ờng Nội Bài BN Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập kho Cty Xuất VT TC CT Đ ờng đê sông hồng Xuất xăng đầu tháng 12/2002 Đồng chí Hùng nhập vật t Xuất vật t thi công CT Đ ờng đê sông hồng HN Nhập vật t vào kho công ty Xuất VT CT Nhà Bộ Tài Chính Xuất vật t làm nhà tạm Xuất VT CT Nhà công an HN Cộng phát sinh Số d cuối kỳ TKĐ Số tiền nợ Kế toán tr ởng Số tiền có Đơn vị: Công ty cổ phần Số d xây dựng số Thăng long 331 331 111 331 621 621 311 331 331 621 621 331 621 105.235 000 25.500.000 5.000.000 16.200.000 112 141 621 18.800.000 32.500.000 621 141 621 141 621 621 621 128.400.000 78.740.500 183.975.500 209.475.500 214.475.500 230.675.500 196.775.500 152.775.500 204.775.500 267.575.500 292.075.500 275.275.500 260.235.500 582.235.500 453.835.500 46.600.000 472.635.500 505.135.500 458.535.500 33.900.000 44.000.000 52.000.000 62.800.000 24.500.000 16.800.000 15.040.000 322.000.000 5.000.000 28.800.000 52.050.000 32.495.000 32.495.000 3.500.000 11.440.000 3.356.917.540 3.243.586.500 453.535.500 482.335.500 430.285.500 462.780.500 430.285.500 426.785.500 415.345.500 113.331.040 Sổ Cái tháng 12/2002 TK 153- Công cụ dụng cụ Ng/C.từ Diễn giải TKĐ Số tiền nợ Số tiền có Số d đầu kỳ Số d 5.140.000 04/12 Đồng chí Sơn nhập ccdc 111 32.000.000 37.140.000 05/12 Đồng chí Sơn nhập ccdc 111 3.010.000 40.150.000 06/12 Xuất ccdc Nhà HN 17/12 627 4.700.000 Phân bổ ccdc 142 32.000.000 Cộng phát sinh 52.895.000 45.750.000 Số d cuối kỳ 7.145.000 Ngày 30/12/2002 Ng ời lập 35.450.000 Kế toán tr ởng Phần thứ ba Nhận xét kế toán nVL, cCDC Tại công ty cổ phần xây dựng số thăng long số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kế toán nVL , cCDC công ty 3.1 Nhận xét kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng số THăng long Trong suốt trình từ thành lập công ty cổ phần xây dựng số Thăng long có h ớng phát triển tốt, trải qua nhiều giai đoạn khó khăn phức tạp nhiều mặt từ có chế kinh tế thị tr ờng Công ty cổ phần xây dựng số Thăng long có b ớc tiến rõ rệt nhiều mặt: - Sản xuất kinh doanh có hiệu - Đảm bảo đời sống cho cán công nhân viên ngày - Làm tròn nghĩa vụ nhà n ớc - Không ngừng tăng c ờng đầu t vốn vào việc xây dựng sở vật chất tích cực mua sắm trang thiết bị phục vụ sản xuất ngày hoàn chỉnh (ví dụ nh loại máy thi công, máy móc văn phòng…) - Hoàn chỉnh b ớc việc tổ chức xếp lực l ợng sản xuất với mô hình thực có hiệu theo giai đoạn - Đào tạo lựa chọn đội ngũ cán bộ, công nhân có đủ lực trình độ để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh tình hình Để công ty đứng vững phát triển kinh tế thị tr ờng có cạnh tranh nh đòi hỏi nhà quản lý phải quán triệt chất l ợng toàn công tác quản lý Hạch toán kinh tế phận cấu thành công cụ quản lý điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đồng thời công cụ đắc lực phục vụ cho nhà n ớc quản lý lưnh đạo, đạo kinh doanh Từ thực đầy đủ chức năng, phản ánh giám sát hoạt động kinh tế, trị - Kế toán phải thực quy định cụ thể, thống phù hợp với tính toán khách quan nội dung yêu cầu chế quản lý định Việc nghiên cứu cải tiến vào hoàn thiện công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp vấn đề thiết công ty cổ phần xây dựng số Thăng long đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập điều trở nên thiết cần thực nguyên tắc sau: - Thứ nhất: Kế toán vật liệu phải nắm vững chức năng, nhiệm vụ hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ phận chuyên ngành Trong hạch toán sản xuất kinh doanh, kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải đảm bảo lúc hai chức phản ánh giám sát qúa trình nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ nh ng phải nhanh chóng kịp thời, cung cấp thông tin xác phục vụ cho quản lý - Thứ hai: Xuất phát từ đặc tr ng cụ thể doanh nghiệp để tổ chức hạch toán vật liệu cách hữu hiệu khách quan tiết kiệm, kế toán phải ghi chép hạch toán theo quy định vận dụng nguyên lý vào đơn vị - Thứ ba: Kế toán phải vào mô hình chung hạch toán, qui định ghi chép luân chuyển chứng từ doanh nghiệp để hoàn thiện sơ đồ hạch toán, ghi chép kế toán - Thứ t : Bảo đảm nguyên tắc phục vụ yêu cầu hạch toán vật liệu theo thể chế luật lệ kế toán mà nhà n ớc ban hành 3.1.1 u điểm: Cùng với quan tâm giúp đỡ th ờng xuyên Tổng công ty xây dựng – Thăng Long, năm 2002 công ty cổ phần xây dựng số Thăng long đư phát huy đ ợc truyền thống bảo đảm chất l ợng tiến độ thi công giá thành, nên uy tín thị tr ờng xây dựng khách hàng ngày phát triển mạnh Mỗi năm lớn mạnh nâng cao giá trị thực toàn công ty lên tới 130.820.632.000 VNĐ Sang năm 2003 công ty phấn đấu đạt mức 150.845.430.000 VNĐ Với máy quản lý gọn nhẹ, phòng ban chức phục vụ có hiệu giúp lưnh đạo công ty việc giám sát thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán đ ợc tiến hành hợp lý, khoa học, phù hợp với điều kiện Phòng kế toán công ty đ ợc bố trí hợp lý, phân công công việc cụ thể, rõ ràng công ty đư có đội ngũ nhân viên kế toán trẻ, có trình độ lực, nhiệt tình trung thực… đư góp phần đắc lực vào công tác hạch toán quản lý kinh tế công ty Phòng kế toán công ty đư sớm áp dụng thử nghiệm chế độ kế toán vào công tác kế toán công ty, công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung Đây hình thức kế toán có u điểm hệ thống sổ sách t ơng đối gọn nhẹ, việc ghi chép đơn giản Bộ máy kế toán đư biết vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo có hiệu chế độ kế toán máy vi tính theo hình thức nhật ký chung nhằm nâng cao trình độ giới hoá công tác kế toán, phát huy vai trò kế toán tình hình Về hệ thống sổ sách kế toán công ty đ ợc lập đẩy đủ theo qui định với u điểm sổ sách đ ợc lập đầy đủ in vào cuối tháng, tháng phát sai sót sửa chữa dễ dàng Ngoài việc sổ sách kế toán đ ợc ghi th ờng xuyên thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra kế toán chi tiết kế toán tổng hợp - Về công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán công ty đư tổ chức hạch toán vật liệu theo công trình, hạng mục công trình, tháng, quí rõ ràng Một năm công ty hạch toán vào quí, quý tháng đ ợc hạch toán cách đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ - Về tổ chức kho bảo quản: Nhằm đảm bảo không bị hao hụt, công ty cổ phần xây dựng số Thăng long có kho bảo quản vật liệu theo công trình kho Nh đư giúp cho kế toán thuận tiện trình hạch toán giúp cho việc kiểm tra trình thu mua, dự trữ bảo quản, sử dụng dễ dàng - Về hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung: Sẽ tạo điều kiện để kiểm tra đạo nghiệp vụ đảm bảo lưnh đạo tập trung thống kế toán tr ởng nh đạo kịp thời lưnh đạo doanh nghiệp toàn hoạt động sản xuất kinh doanh nh công tác kế toán doanh nghiệp Ngoài ra, hình thức thuận tiện việc phân công chuyên môn hoá công việc cán kế toán nh việc trang bị ph ơng tiện, kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin hao vật liệu, CCDC Thông qua biết đ ợc hao phí lao động khứ giá thành sản phẩm 3.1.2 Hạn chế: Việc tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng công ty cổ phần xây dựng số Thăng long có số hạn chế cần đ ợc khắc phục: - Việc tổ chức máy quản lý gọn nhẹ cần thiết, nh ng yêu cầu thị tr ờng nay, công trình đ ợc công ty xây dựng phải đảm bảo chất l ợng, tiến độ thi công nhanh, hạ giá thành, công trình hoàn thành bàn giao có giá trị lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lúc kế toán thủ kho kiêm thủ quỹ số Có thể thời gian đội, xí nghiệp thi công từ đến công trình, địa bàn nằm khác Do việc bố trí gọn nhẹ làm cho công tác kế toán vật liệu, CCDC đội, xí nghiệp thi công nhiều công trình thiếu xác, ch a đáp ứng đ ợc yêu cầu công tác quản lý sản xuất nói chung hạch toán chi phí vật liệu, CCDC nói riêng, vấn đề phòng kế toán công ty giám đốc cần sớm quan tâm giải cho hài hoà đảm bảo quy định tổ chức công tác kế toán - Việc phân loại NVL, CCDC công ty không tiến hành Hiện nay, công ty áp dụng hình thức kế toán máy vi tính nên số l ợng vật liệu, CCDC hạch toán đ ợc ký hiệu mư vật t khác công ty ch a lập sổ danh điểm vật liệu, CCDC -Việc tổ chức kho công trình ch a khoa học, ch a kiên cố việc đảm bảo vật t không tốt , vật t xếp lẫn lộn gây khó khăn cho việc xuất – nhập vật t tốn nhiều thời gian - Mặc dù có nhiều u điểm song hệ thống công ty có điểm cần xem xét Về mẫu sổ chi tiết toán với ng ời bán, sổ công ty sử dụng để hạch toán có số sửa đổi so với qui định tài - Việc đánh giá thực tế vật liệu nhập, xuất kho có tác dụng: Thông qua giá thực tế vật liệu biết đ ợc chi phí thực tế NVL sản xuất, phản ánh đầy đủ chi phí vật liệu, CCDC giá thành sản phẩm, xác định đắn chi phí đầu vào, biết đ ợc tình hình thực định mức tiêu 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng số thăng long: Qua thời gian thực tập công ty, sở lý luận đư đ ợc học kết hợp vơí thực tế, em xin đ a số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện sửa đổi công tác kế toán vật liêụ công ty cổ phần xây dựng số Thăng long - ý kiến thứ nhất: Việc quản lý vật t công ty cổ phần xây dựng số Thăng long t ơng đối chặt chẽ đảm bảo nguyên tắc nhập xuất vật liệu, nhiên qua thực tế đội, ta nhận thấy quản lý vài thiếu sót, gây lưng phí vật t loại vật t mua đ ợc chuyển thẳng tới chân công trình nh : cát, sỏi, vôi đá… để thuận tiện cho việc xuất dùng sử dụng Chỗ để vật liệu th ờng xuyên chuyển đổi, việc giao nhận loại vật t th ờng không đ ợc cân đong đo đếm kỹ l ỡng, nên dẫn đến thất thoát l ợng vật t t ơng đối lớn Vì công tr ờng cần chuẩn bị đủ nhà kho để chứa vật liệu, chuẩn bị chỗ để vật t dễ bảo vệ thuận tiện cho trình thi công, xây dựng công trình việc đong đếm phải tiến hành chặt chẽ làm giảm bớt việc thất thoát cách vô ý không chịu trách nhiệm Trong công tác thu mua vật liệu, đội ký hợp đồng mua chân công trình, mặt tốt giảm bớt l ợng công việc cán làm công tác tiếp liệu, nhiên giá không thống nhất, cần phải đ ợc tham khảo kỹ, cố gắng khai thác nguồn cung cấp có giá hợp lý, chất l ợng, khối l ợng đảm bảo chọn nhà cung cấp có khả dồi dào, cung cấp vật t , vật liệu cho đội, xí nghiệp với thời hạn toán sau Đảm bảo cho việc thi công xây dựng công trình không bị gián đoạn thiếu vật t Đồng thời với công tác trên, phòng kế toán công ty tăng c ờng công tác kiểm tra giám sát tới công trình việc dự toán thi công, lập kế hoạch mua sắm, dự trữ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kiểm tra sổ sách, kiểm tra báo cáo kế toán NVL, CCDC tránh tr ờng hợp vật t nhập kho lại không đủ chứng từ gốc Nợ TK 141 Có TK 111, 112 Vì tr ờng hợp sang tháng vật t số tiền đư tạm ứng không đ ợc theo dõi TK Trong báo cáo kế toán giảm l ợng tiền mà không rõ nguyên nhân phải ghi chép - ý kiến thứ ba Hiện công ty áp dụng hình thức kế toán máy vi tính nên số l ợng VL, CCDC đ ợc ký hiệu mư vật t khác Do kiến nghị công ty nên lập sổ danh điểm VL theo mẫu sau Mẫu Số :30 Sổ danh điểm Vật liệu Loaị : Nguyên vật liệu : 152.1 TT Danh điểm Nhóm Danh điểm - Trong tr ờng hợp : Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho đội để mua nguyên vật liệu kế toán cần phải thực ghi chép kịp thời Đơn giá 152.1.01.1 Thép 10 kg 5.020 152.1.01.2 Thép 12 kg 5.120 Ghi NVL kho B 152.1.02 152.1.02.1 Đơn vị tính NVL kho A 152.1.01 - ý kiến thứ hai: Qua theo dõi chứng từ ban đầu đội việc sử lý để chuyển nên phòng kế toán trung tâm chậm phải có biện pháp quy định mặt thời gian luân chuyển chứng từ ban đầu để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời Phòng kế toán nên quy thời gian từ 10 đến 15 ngày tuỳ theo điều kiện mà nhân viên kinh tế đội phải chuyển chứng từ ban đầu cho phòng kế toán Tên vật t Đơn vị : đồng Xi măng kg Lô 300 740 Lô 400 760 - ý kiến thứ t : - Về “sổ chi tiết toán với ng ời bán” mà công ty đư phản ánh ch a đ ợc rõ ràng chuẩn xác Mẫu số 18 (trang 69) đổi thành Mẫu số 31 Mẫu số 30 Sổ chi tiết toán với ng ời bán Mẫu số 19 (trang 70) thay Mẫu số 32 Tháng 12 năm 2002 Sổ chi tiết toán với ng ời bán TK 331 “ Phải trả ng ời bán Tháng 12/2002 Đối t ợng : Công ty thép thái nguyên - chi nhánh Hà Nội Chứng từ Diễn giải Sh NT 538 02/12 Mua vl cho Công ty Số PS TK đ 203 10/12 Nhập l ới thép Thuế VAT 5% 206 16/12 Nhập thép 10, 16, 18 Thuế VAT 10% NHB 17/12 Thanh toán VL mua số Đối t ợng: Chị Minh- Công ty Vật T số 27 Cầu Giấy- Hà Nội Số d Nợ Có Số d đầu kỳ Thuế VAT 10% Nợ 105.235.000 133 10.523.500 152 12.800.000 133 640.000 152 52.000.000 133 5.200.000 115.758.500 Loại vật t : Xi măng Có 25.520.000 152 112 Tài khoản: 331 "Phải trả cho ng ời bán" Đơn vị : đồng Chứng từ SH 18/12 Nhập ống thép  90 Thuế VAT 10% 152 44.500.000 133 4.450.000 140 03/12 154.718.500 623 12/12 452 14/12 204 16/12 452 17/12 211.918.500 145.110.000 300 18/12 Thanh toán tiền VL 111 13.440.000 131.670.000 301 18/12 Thanh toán tiền VT 112 25.000.000 106.670.000 Cộng Nợ Có 152 Thuế VAT 10% 133 2.550.000 Đ/c Hùng nhập VT 152 67.509.000 Thuế VAT 10% 133 6.750.900 Nhập Vật t 152 48.800.000 Thuế VAT 10% 133 4.880.000 Nhập vật t 152 24.500.000 Thuế VAT 5% 133 Thanh toán tiền VL Cộng 311 25.500.000 1.225.000 74.259.900 448.350.000 54.825.000 129.084.900 182.764.900 208.489.900 134.230.000 476.295.900 Tồn cuối kỳ 805.500.000 835.258.560 Có 26.775.000 Đ/c Hùng nhập VT 55.278.560 Nợ Số d Số d đầu kỳ 538 ngày 02/12 210 Số PS TK đ NT 141.278.500 96.160.000 Diễn giải 54.720.900 -ý kiến thứ năm: Đối với công cụ dụng cụ: Máy đầm, máy khoan v.v… thời gian sử dụng lâu giá trị lớn công ty cần phân bổ vào TK 242 TK153 32.000.000 TK 242 32.000.000 16.000.000 TK627 16.000.000 kết luận Để kế toán phát huy đ ợc vai trò quản lý kinh tế thông qua việc phản ánh giám sát cách chặt chẽ, toàn diện tài sản nguồn vốn công ty khâu trình sản xuất nhằm cung cấp thông tin xác hợp lý phục vụ cho việc lưnh đạo đạo hoạt động sản xuất kinh doanh, việc hoàn thiện công tác kế toán vật liệu, CCDC công ty tất yếu Nhất việc chuyển đổi môi tr ờng kinh tế, việc tổ chức kế toán vật liệu đòi hỏi phải nhanh chóng kiện toàn để cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức dự trữ ngăn ngừa t ợng hao hụt, mát lưng phí vật liệu Trên góc độ ng ời cán kế toán em cho cần phải nhận thức đầy đủ lý luận lẫn thực tiễn Mặc dù vận dụng lý luận vào thực tiễn d ới nhiều hình thức khác nh ng phải đảm bảo phù hợp nội dung mục đích công tác kế toán Do thời gian thực tập tìm hiểu thực tế không dài, trình độ lý luận thực tiễn hạn chế nên đề tài không tránh khỏi sai sót Em mong đ ợc đóng góp ý kiến thầy, cô giáo khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh – Viện Đại Học Mở Hà Nội Qua em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đào Bá Thụ cán kế toán công ty cổ phần xây dựng số Thăng long đư nhiệt tình giúp đỡ em việc hoàn thành khoá luận tốt nghiệp Hà Nội, tháng năm 2003 Sinh viên Bùi Công Kha Tài Liệu Tham Khảo Giáo Trình Kế Toán Tài Chính  Tr ờng Viện Đại Học Mở Hà Nội, Xuất Bản 1999  Tr ờng Đại Học Tài Chính Kế Toán Hà Nội, Xuất Bản 1999 Giáo Trình Kế Toán Quản Trị  Tr ờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Xuất Bản 2000 Giáo Trình Phân Tích Hoạt Động Kinh Doanh  Tr ờng Viện Đại Học Mở Hà Nội,Nhà Xuất Bản Thống Kê: 6-2000 Hệ Thống Tài Khoản Kế Toán Doanh Nghiệp  Nhà Xuất Bản Tài Chính Hà Nội Năm 2000 5.Tạp Chí Kế Toán Các Số Năm 2003 Một Số Chuyên Đề Tốt Nghiệp Khoá Tr ớc Của:  Tr ờng Viện Đại Học Mở Hà Nội  Tr ờng Đại Học Tài Chính Kế Toán Báo cáo hoạt động công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long tháng 12 năm 2002 Thông t h ớng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo định 149/QĐ- BTC Về việc thực chuẩn mực kế toán Nhận xét công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long Tổng công ty xây dựng thăng long Họ tên ng ời nhận xét: Chức vụ: Nhận xét luận văn tốt nghiệp sinh viên: Bùi Công Kha Lớp : KT Khoá: K Khoa Kinh tế QTKD – Viện ĐH Mở Hà Nội Hà nội, ngày tháng năm 2003 Ng ời Nhận Xét Mục lục Lời nói đầu Trang Phần thứ I: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp I.1 kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Vị trí vật liệu - công cụ dụng cụ trình xây lắp 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp I.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.2.2 Đánh giá trình thi công xây lắp 1.2.2.1 Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho 1.2.2.2 Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho 1.2.3 Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá hạch toán 6 8 10 11 12 12 13 15 16 18 19 I.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ 1.3.1 Chứng từ sử dụng 1.3.2 Các ph ơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ 1.3.2.1 Ph ơng pháp thẻ song song 1.3.2.2 Ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 1.3.2.3 Ph ơng pháp sổ số d I.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.4.1 Kế toán tổng hợp tr ờng hợp tăng nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ 14.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng 1.4.1.2 Ph ơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 1.4.2.Tình hình biến động giảm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 3 19 20 25 1.4.2.1 Ph ơng pháp kế toán tổng hợp xuất CCDC Phần thứ II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long 2.1 Ttình hình đặc điểm chung công ty 2.1.1.Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long 2.1.3 Đặc điểm quy trình sản xuất 2.1.4 Sơ đồ tổ chức công ty 2.1.5 Tổ chức máy kế toán 2.2 Tình hình tổ chức kế toán NVL - CCDC công ty cổ phần xây dựng số Thăng long 2.2.1 Phân loại NVL, CCDC công ty cổ phần xây dựng số Thăng long 2.2.2 Hạch toán kế toán vật liệu, công cụ dụng công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long 2.2.2.1 Thủ tục nhập kho 2.2 2.2 Thủ tục xuất kho 2.2.3 Trình tự nhập xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2.3.1 Trình tự nhập kho vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2.3.2 Trình tự xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2.4 Kế toán chi tiết vật liệu, CCDC công ty cổ phần xây dựng số Thăng Long 2.2.5 Đánh giá vật liệu 2.2.5.1 Đối với nguyên vật liệu, giá thực tế vật liệu nhập kho mua 2.2.5.2 Đối với công cụ dụng cụ; việc đánh giá công cụ dụng cụ 2.2.6 Tài khoản sử dụng cho công tác kế toán vật liệu công ty cổ phần xây dựng số Thăng long 2.2.7 Kế toán tổng hợp nhập - xuất vật liệu công cụ dụng cụ 2.2.7.1 Kế toán tổng hợp nhập vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2.7.2.Kế toán tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ 26 31 31 31 34 36 36 38 41 41 42 42 55 56 56 57 57 62 62 63 64 65 66 73 Ch ơng thứ III: Nhận xét kế toán NVL, CCDC Công ty cổ phần xây dựng số Thăng long số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty 3.1 Nhận xét công tác kế toán NVL, CCDC công ty cổ phần xây dựng số Thăng long 3.1.1 u điểm 3.1.2 Hạn chế 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng số Thăng long 84 84 84 87 87 Kết luận 92 Tài liệu tham khảo 93 Bảng Những chữ viết tắt CCDC : Công cụ dụng cụ KTQD : Kinh tế quốc dân NVL : Nguy liệu ên vậ t TSCĐ : Tài sản cố định XDCB : Xây dựng