nguyên tắc đánh thuế, thu thuế của Nhà nước

LỜI NÓI ĐẦU Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Sự đời tồn thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất Nhà nước – pháp luật Thuế thực thể pháp lý nhân định đời tồn không phụ thuộc vào ý chí người mà phụ thuộc vào điều kiện kinh tế – xã hội thời kỳ lịch sử định Sự xuất Nhà nước đòi hỏi cần phải có cải vật chất cần thiết chi tiêu cho hoạt động thường xuyên máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, trì quyền lực thực chức quản lý xã hội Trong điều kiện có giai cấp, tồn chế độ tư hữu với phạm vi hoạt động Nhà nước ngày mở rộng chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện dân cư chế độ cộng sản nguyên thủy không phù hợp Để có lượng cải cần thiết, Nhà nước sử dụng quyền lực để ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc thể nhân pháp nhân phải đóng góp cho Nhà nước phần cải mà họ làm hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước Ban đầu cải vật chất thu nộp hình thức vật, thuế chuyển sang hình thức tiền tệ Đồng thời việc ấn định nghĩa vụ thu nộp cải vật chất dân cư, Nhà nước đảm bảo việc thực nghĩa vụ máy cưỡng chế Nhà nước Sự xuất sản phẩm thặng dư xã hội sở chủ yếu để thuế tồn phát triển Như vậy, thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan, thuế đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức Nhà nước tồn thuế không tách rời quyền lực Nhà nước Ở quốc gia khác, vai trò quan trọng thuế việc hình thành quỹ ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đời sống kinh tế – xã hội nên thẩm quyền quy định, sửa đổi, bổ sung, bãi bỏ Luật thuế thuộc quan lập pháp Đây nguyên tắc sớm ghi nhận pháp luật nước Chẳng hạn nước Anh, đạo Luật dân quyền năm 1688 có quy định: “Cấm thu thuế để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước không Quốc hội chấp thuận” Hay Pháp, Quốc hội Pháp quy định: “Bất khoản thuế không Quốc hội chấp thuận không áp dụng” Ở Việt Nam, Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam có quy định: “Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn quy định, sửa đổi bãi bỏ Luật thuế Tuy vậy, yêu cầu điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế, Quốc hội giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ số loại thuế thông qua hình thức ban hành Pháp lệnh Nghị thuế Mặc dù Nhà nước, cụ thể Quốc hội có quyền ban hành loại thuế lý mà Nhà nước thực việc thu thuế cách bừa bãi Nhà nước phải đặt nguyên tắc thuế nguyên tắc phải thể chế hóa văn pháp luật quy định thuế Sau đây, nội dung viết sâu nghiên cứu lý do, sở để nhà nước đề nguyên tắc thuế đó; đồng thời sâu vào phân tích mức độ thể chế hóa nguyên tắc văn pháp luật thuế hành NỘI DUNG CHÍNH I/ Giới thiệu chung nguyên tắc đánh thuế, thu thuế Nhà nước: Nguyên tắc đánh thuế Nhà nước hệ thống quan điểm đạo chi phối sâu sắc việc đề xóa bỏ hệ thống thuế quốc gia, có ảnh hưởng trực tiếp tới trình vận hành hệ thống pháp luật thuế Việt Nam ta thừa nhận áp dụng nguyên tắc sau đây: - Thứ nhất, đánh thuế phải đảm bảo công Điều có nghĩa đối tượng có lực chịu thuế phải nộp thuế người có điều kiện liên quan đến thuế phải đối xử thuế Trường hợp có khác điều kiện, tính công đảm bảo Nguyên tắc thể xuyên suốt hệ thống pháp luật thuế không nguyên tắc thuế nói chung mà nguyên tắc để xây dựng hệ thống pháp luật thuế - Thứ hai, đánh thuế phải đảm bảo cân lợi ích Nhà nước người nộp thuế Nội dung nguyên tắc thuế phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước không người nộp thuế lâm vào tình trạng khốn Đây yêu cầu quan trọng để đảm bảo tính “trung lập” thuế Thực nguyên tắc này, Nhà nước không tạo đòn giáng nặng nề cho xã hội, cho người lao động Nguyên tắc có ý nghĩa pháp lý quan trọng xác định nội dung cụ thể đạo luật thuế, xác định cấu hệ thống pháp luật thuế - Thứ ba, đánh thuế phải đảm bảo dễ hiểu, đạt hiệu Nguyên tắc thể loại thuế phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiểu cho đối tượng có tính ổn định, cần phải thực khoảng thời gian dài; đồng thời hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí quản lý thu thuế không cao mức mà mục tiêu đề cho phép, cần xem xét kỹ lưỡng mối tương quan tổng thu dự tính đạt chi phí dự tính phải trả cho việc thu quản lý thuế Nguyên tắc có tầm quan trọng lớn ban hành văn pháp luật thuế, văn giải thích, hướng dẫn cho đối tượng có liên quan - Thứ tư, đánh thuế phải đảm bảo không xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần Nguyên tắc đặt yêu cầu hệ thống pháp luật thuế quốc gia phải “bóc tách” phần đối tượng tính thuế nằm diện chịu loại thuế giai đoạn trước Bên cạnh đó, hệ thống pháp luật thuế quốc gia phải tính tới khả nhà đầu tư, công dân quốc gia có đối tượng tính thuế quốc gia khác Đây nguyên tắc gặp nhiều khó khăn trình áp dụng thực tế Trong năm vừa qua, Nhà nước Việt Nam xác định nguyên tắc pháp lý nêu yêu cầu xuyên suốt việc ban hành pháp luật, tổ chức quản lý thu thuế Thực nguyên tắc nêu trên, có nhiều luật thuế ban hành có quy định loại thuế phải thay không đảm bảo nguyên tắc đánh thuế II/ Lý sở để đề nguyên tắc thuế: 1/ Cơ sở lý luận: Những sở lý luận mà Nhà nước dùng để đề nguyên tắc thuế vai trò thuế kinh tế thị trường nước ta, cụ thể: - Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Và thuế công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập theo đường lối xây dựng xã hội chủ nghĩa nước ta Đặc biệt tình hình nay, nguồn thu từ nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép quan hệ “mua bán sòng phẳng”, “có vay có trả” Do vậy, thuế phải công cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, ổn định kinh tế – xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển đất nước lâu dài Thuế phải trở thành nguồn thu chủ yếu, phận tài quốc gia lành mạnh Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế áp dụng thống thành phần kinh tế Thuế phải bao quát hầu hết hoạt động kinh doanh, nguồn thu nhập xã hội Mục tiêu Quốc hội đề năm tới động viên thuế chiếm khoảng 20 đến 25% GDP ổn định mức đóng góp thuế Mức động viên phù hợp với khả kinh tế, phù hợp với sức đóng góp nhân dân, đảm bảo phần lớn nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước, nguồn vốn để xây dựng sở hạ tầng phát triển kinh tế theo hướng có lợi cho quốc kế dân sinh Nhà nước ta coi thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng ngân sách nhà nước - Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước Thông qua việc xây dựng đắn cấu mối quan hệ sắc thuế, việc xác định hợp lý người nộp thuế, đối tượng đánh thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm, phương pháp quản lý thu thuế dựa sở hạch toán kế toán đầy đủ, xác Ngoài ra, thuế công cụ điều tiết thu nhập tầng lớp xã hội, thể hai mặt: khuyến khích, nâng đỡ hoạt động kinh doanh cần thiết để làm ăn có hiệu quả; đồng thời thu hẹp, kìm hãm ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế tiêu dùng theo hướng tiết kiệm, chống lãng phí Vai trò thuế thể chỗ, khuyến khích việc bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, khuyến khích sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế cạnh tranh bình đẳng trước pháp luật Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư việc tranh thủ vốn hợp tác nước để phát triển kinh tế hàng hóa, không ngừng nâng cao khả tích lũy, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất khẩu, bảo vệ sản xuất nước Bên cạnh đó, thuế thúc đẩy mở rộng thị trường cách lành mạnh, vừa khuyến khích giao lưu hàng hóa, vừa đấu tranh hạn chế mua bán lòng vòng qua nhiều khâu trung gian, tránh đầu tích trữ để hưởng chênh lệch giá - Thuế góp phần bảo đảm bình đẳng thành phần kinh tế Thật vậy, hệ thống thuế áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư theo nguyên tắc đảm bảo công bình đẳng làm nghĩa vụ quyền lợi Sự bình đẳng công thể thông qua sách động viên giống (thuế suất) tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế hoạt động lĩnh vực, bảo đảm công bình đẳng quyền lợi nghĩa vụ với công dân, đặc quyền, đặc lợi cho đối tượng Thuế kích thích công dân, doanh nghiệp cải tiến kỹ thuật, đầu tư vốn, đầu tư chất xám, làm ăn giỏi có thu nhập cao cách đáng Để đảm bảo bình đẳng, công phải có biện pháp chống thất thuế có hiệu số đối tượng kê khai nộp thuế, tính thuế, chế độ miễn giảm thuế, kiểm tra, xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm Nhận thức đắn, tự nguyện, tự giác chấp hành nghĩa vụ khai báo, chế độ giữ sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn nộp thuế chủ thể, nộp thuế theo pháp luật yếu tố quan trọng bảo đảm bình đẳng công thuế 2/ Cơ sở thực tiễn: Như ta biết, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam ta đa dạng Hệ thống pháp luật phần thể chế nguyên tắc thuế nên bước khắc phục yếu hệ thống cũ phương diện sau: - Do tuân theo nguyên tắc thuế nên thời gian này, nguồn thu từ thuế nước ta tăng lên mức thuế phù hợp, xác định xác đối tượng nộp thuế - Ngoài ra, thực tế chứng minh: sách thuế góp phần khuyến khích đầu tư, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế chuyển quyền sử dụng đất có quy định khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Chẳng hạn, luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định sở sản xuất thành lập miễn thuế năm đầu, giảm 50% năm Luật thuế giá trị gia tăng tạo điều kiện giảm giá thành công trình đầu tư xây dựng khoảng 10% so với trước số thuế hạch toán riêng không tính vào giá công trình thuế doanh thu Thuế giá trị gia tăng thúc đẩy sản xuất kinh doanh lưu thông hàng hóa tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ nhờ khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng thuế doanh thu trước - Chính sách thuế bắt đầu phát huy tác dụng quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Hệ thống thuế áp dụng thống tạo môi trường bình đẳng luật pháp cho cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Chính sách thuế bước tạo công nghĩa vụ nộp thuế đối tượng khác nhau, góp phần thúc đẩy đầu tư vốn, cải tiến công nghệ, tăng suất lao động, giảm giá thành - Chính sách thuế góp phần khuyến khích xuất Hàng hóa xuất chịu thuế giá trị gia tăng, đồng thời hoàn lại toàn số thuế giá trị gia tăng phải nộp đầu vào Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định khuyến khích doanh nghiệp xuất lớn: dự án đầu tư có giá trị hàng hóa xuất 30% tổng giá trị hưởng thuế suất ưu đãi 25%, giá trị hàng hóa xuất 50% miễn thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung III/ Mức độ thể chế hóa nguyên tắc thuế quy định pháp luật thuế: Các nguyên tắc thuế phân tích thể chế hóa văn pháp luật thông qua quy phạm pháp luật đạo luật thuế khác Đặc biệt, nguyên tắc thể thông qua quy phạm pháp luật quy định về: phạm vi áp dụng, đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế nguyên tắc tính thuế loại thuế Sau đây, xem xét vấn đề đạo luật thuế để thấy thể chế hóa nguyên tắc thuế quy phạm pháp luật 1/ Thuế xuất nhập khẩu: 1.1/Phạm vi điều chỉnh: Theo điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005, quy định thuế xuất nhập hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi dân cư biên giới hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất nhập 1.2/ Đối tượng chịu thuế: Theo quy định điều Luật trừ hàng hóa quy định điều 3, hàng hóa trường hợp sau đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: - Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan đưa vào thị trường nước Việc quy định phạm vi đối tượng chịu thuế cách cụ thể, bao trùm nhằm đảm bảo nguyên tắc công cần lợi ích Nhà nước với người nộp thuế, cụ thể đảm bảo lợi ích Nhà nước việc thu thuế, tránh bỏ sót khoản thu đáng 1.3/ Đối tượng không chịu thuế: Căn vào điều Luật này, hàng hóa trường hợp sau đối tượng không chịu thuế xuất nhập khẩu: - Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại - Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài, hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác - Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất Điều luật nhằm thể chế hóa nguyên tắc đảm bảo công nguyên tắc cần lợi ích Nhà nước người nộp thuế, cụ thể nhằm đảm bảo cho người nộp thuế không bị khốn thuế 1.4/ Đối tượng nộp thuế: Theo quy định điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005, người nộp thuế tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất nhập thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập theo quy định Luật Trong thực tiễn pháp lý, người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập thương bao gồm: - Người nhận ủy thác xuất nhập hàng hóa cho chủ thể khác - Người trực tiếp đứng tên làm thủ tục xuất nhập hàng hóa cho (kể trường hợp tổ chức, cá nhân Việt Nam nhập hàng hóa từ nước để bán Việt Nam với tư cách bên đại lý tiêu thụ sản phẩm cho tổ chức, cá nhân nước theo hợp đồng đại lý tiêu thụ sản phẩm) Việc quy định dựa nguyên tắc đánh thuế Việt Nam ta phù hợp với thực tiễn pháp lý 1.5/ Nguyên tắc tính thuế: Theo khoản điều Luật này, phương pháp tính thuế quy định sau: - Số thuế xuất, nhập phải nộp số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế thuế suất mặt hàng ghi Biểu thuế thời điểm tính thuế - Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối số thuế xuất, nhập phải nộp số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với mức thuế suất tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa thời điểm tính thuế Hiện nay, Việt Nam ta có loại Biểu thuế xuất, nhập khẩu, là: - Biểu thuế ưu đãi theo Hiệp định Thương mại Việt Mỹ - Biểu thuế ưu đãi hàng hóa có xuất xứ từ EU 10 chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định điều Luật Đây loại thuế có phạm vi áp dụng, đối tượng chịu thuế rộng Đây nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước, đảm bảo lợi ích cho Nhà nước 3.2/ Đối tượng không thuộc diện chịu thuế: Tại điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, Nhà nước dùng phương pháp liệt kê để quy định 25 loại hàng hóa không thuộc diện chịu thuế, điều đảm bảo cho nguyên tắc cần lợi ích Nhà nước nhân dân hoạt động thu, nộp thuế 3.3/ Đối tượng nộp thuế: Căn vào điều Luật giá trị gia tăng năm 2008 nghị định hướng dẫn có liên quan, tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế giá trị gia tăng (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam; 15 - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 3.4/ Căn tính thuế: a Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng sở sản xuất kinh doanh bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ hoá đơn yếu tố theo quy định giá bán chưa có thuế, thuế giá trị gia tăng phải nộp giá toán (người mua phải trả cho người bán có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hoá nhập cửa (cif) cộng với thuế nhập (nếu có) - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng, giá tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ loại hạc tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với dịch vụ phía nước cung cấp cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam giá chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo hợp đồng, trường hợp hợp đồng lại không xác định cụ thể số thuế giá trị gia tăng phải nộp giá tính thuế giá trị gia tăng giá dịch vụ mà phía Việt Nam phải trả cho phía nước - Đối với trường hợp cho thuê tài sản (không phân biệt tài sản hình thức cho thuê) giá tính thuế giá cho thuê chưa có thuế Nếu cho thuê nhiều kỳ mà tiền thuê trả kỳ trả trước cho nhiều kỳ giá tính thuế giá trị gia tăng số tiền thuê trả giá tính thuế bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà đơn vị cho thuê hưởng - Đối với hàng bán theo hình thức trả góp, giá tính thuế giá trị gia tăng giá bán chưa có thuế trả lần không tính theo số tiền trả góp kỳ ( không bao gồm khoản lãi trả góp) 16 - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá trị gia tăng giá gia công chưa có thuế bao gồm: tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công - Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt, giá tính thuế giá trị gia tăng giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo tiến độ giá tính thuế giá toán hạng mục công trình phần việc hoàn thành, bàn giao - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ toán ghi giá toán giá toán giá có thuế Giá chưa có thuế làm tính thuế b/ Thuế suất: Thuế suất thuế giá trị gia tăng quy định điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, quy định mức thuế suất, là: 0%, 5% 10% Trong đó, mức thuế suất 10% mức thuế suất Việc quy định tính thuế mức thuế suất tương đối phù hợp với nguyên tắc thuế 3.5/ Phương pháp tính thuế: Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp, là: a/ Phương pháp khấu trừ: - Phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định ghi rõ: giá bán chưa có thuế, (kể phụ thu, phí giá bán (nếu có) thuế giá trị gia tăng, tổng giá toán: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính theo công thức: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu = giá tính thuế x Thuế suất 17 - Trường hợp hoá đơn không ghi rõ chi tiết (giá bán chưa có thuế, thuế giá trị gia tăng tổng số tiền toán) giá tính thuế số tiền người mua phải toán đồng thời đơn vị mua hàng không khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào trường hợp - Thuế giá trị gia tăng đầu vào số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mà sở mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập - Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ theo quy định cụ thể: + Chỉ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chưa thuế giá trị gia tăng + Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng phát sinh mua vào tháng khấu trừ toàn xác định số thuế phải nộp tháng không phân biệt xuất dùng hay chưa xuất dùng b/ Phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng: - Theo phương pháp này, số thuế giá trị gia tăng phải nộp xác định: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ tương ứng Trong đó: GTGT hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT = Giá toán dịch vụ hàng hoá bán - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hoá đơn gồm thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, bên mua phải trả 18 - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào mà sở kinh doanh dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bán - Trường hợp sở kinh doanh chứng minh đầy đủ chứng từ hoá đơn hợp lệ dịch vụ hàng hoá bán xác định doanh thu kỳ đủ chứng từ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ tương ứng giá trị gia tăng tính công thức: GTGT = Doanh thu x Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu - Trường hợp sở kinh doanh không chưa thực đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá quan thuế vào tình hình thực tế, ấn định doanh thu tỷ lệ (%) giá trị gia tăng doanh thu - Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề sau: + Đối với xây dựng, lắp đặt chênh lệch số tiền thu xây dựng, lắp đặt trừ chi phí vật tư, động lực số phí mua khác để phục vụ xây dựng lắp đặt công trình, hạng mục công trình + Đối với hoạt động vận tải chênh lệch số tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ chi phí xăng dầu, phụ tùng thay số phí mua khác dùng cho hoạt động vận tải + Đối với kinh doanh ăn uống chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ tiền mua hàng hoá, chi phí phục vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống + Đối với hoạt động kinh doanh khác chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ chi phí hàng hoá, dịch vụ mua để thực hoạt động kinh doanh Việc quy định phương pháp tính thuế hoàn toàn phù hợp với nguyền tắc thuế, là: nguyên tắc đảm bảo công bằng, cân lợi ích tránh đánh thuế hai lần 19 4/ Thuế thu nhập cá nhân: 4.1/ Đối tượng chịu thuế: Có 10 loại thu nhập bị chịu thuế thu nhập cá nhân Ngoài loại thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh tiền lương – tiền công có loại thu nhập phải chịu thuế gồm: - Thu nhập từ đầu tư vốn tiền lãi cho vay; lợi tức cổ phần; - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế, thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác; - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại; - Thu nhập từ nhận thừa kế phần giá trị tài sản thừa kế (chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu sử dụng) vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh; - Thu nhập từ nhận quà tặng phần giá trị quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh; - Thu nhập từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng bao gồm thu nhập trúng thưởng hình thức cá cược, casino vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng; - Thu nhập từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ… 4.2/ Đối tượng miễn thuế: Có 14 loại loại thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân gồm: 20 -Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản người có quan hệ gia đình, ruột thịt với - Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất - Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất - Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản người có quan hệ gia đình, ruột thịt với - Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường - Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất - Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ - Thu nhập từ kiều hối - Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật - Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả - Thu nhập từ học bổng - Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường Nhà nước khoản bồi thường khác - Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận 21 - Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ Ngoài ra, pháp luật quy định đối tượng giảm trừ gia cảnh, tức trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập có từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần: Mức giảm trừ thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Các quy định thể rõ nguyên tắc công lợi ích Nhà nước người nộp thuế, không làm bần hóa người dân thuế 4.3/ Phương pháp tính thuế: a/ Đối với thu nhập thường xuyên: Thuế suất thu nhập thường xuyên áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến phần quy định khoản Điều Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số Điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao sau: - Đối với công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam: Đơn vị: 1000đ Bậc Thu nhập bình quân Thuế suất (%) tháng/người Đến 5.000 Trên 5.000 đến 15.000 Trên 15.000 đến 25.000 Trên 25.000 đến 40.000 Trên 40.000 10 20 30 40 - Đối với người nước cư trú Việt Nam công dân Việt Nam lao động, công tác nước ngoài: Đơn vị: 1000đ 22 Bậc Thu nhập bình quân Thuế suất (%) Tháng/người Đến 8.000 Trên 8.000 đến 20.000 Trên 20.000 đến 50.000 Trên 50.000 đến 80.000 Trên 80.000 10 20 30 40 - Đối với người nước không cư trú Việt nam: áp dụng thuế suất 25% tính tổng thu nhập chịu thuế - Đối với công dân Việt Nam năm tính thuế vừa có thu nhập nước, vừa có thu nhập nước thuế suất áp dụng thời gian nước theo Biểu thuế người Việt Nam, thời gian nước theo Biểu thuế người nước Thuế thu nhập thu nhập thường xuyên tính theo phương pháp luỹ tiến phần b/ Đối với thu nhập không thường xuyên: Thuế suất thu nhập không thường xuyên áp dụng tổng thu nhập chịu thuế: - Thuế suất 5% thu nhập chịu thuế chuyển giao công nghệ; - Thuế suất 10% thu nhập chịu thuế trúng thưởng xổ số, trúng thưởng khuyến mại Việc quy định phương pháp tính thuế lũy tiến hoàn toàn phù hợp với nguyên tắc công không làm khánh kiệt đời sống người lao động phải nộp thuế 5/ Thuế thu nhập doanh nghiệp: 5.1/ Đối tượng chịu thuế: 23 Theo điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, thu nhập chịu thuế bao gồm: - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác - Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ, hoàn nhập khoản dự phòng, thu khoản nợ khó đòi xóa đòi được, thu khoản nợ phải trả không xác định chủ, khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu Doanh thu để Chi phí hợp lý thuế kỳ = tính thu nhập chịu - kỳ Thu nhập chịu + thuế khác tính thuế thuế kỳ tính thuế tính thuế kỳ tính thuế Ngoài pháp luật quy định loại thu nhập miễn thuế điều Luật này, điều thể chế hóa nguyên tắc công nguyên tắc cân lợi ích nhà nước người nộp thuế 5.2/ Đối tượng nộp thuế: Tại điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 liệt kê loại chủ thể phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, là: 24 - Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi chung doanh nghiệp) - Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam để mang lại thu nhập 5.3/ Phương pháp tính thuế: Việc xác định số thuế phải nộp cần theo công thức sau: Số thuế thu nhập doanh nghiệp = Thu nhập x Thuế suất thuế thu phải nộp năm tính thuế chịu thuế nhập doanh nghiệp Trong đó: - Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp xác định quy định điểm nêu - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quy định cụ thể giấy phép đầu tư Đối với doanh nghiệp cấp giấy phép đầu tư trước ngày 1/1/1999 mà chưa quan cấp giấy phép đầu tư điều chỉnh giấy phép đầu tư thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp xác định thuế suất thuế lợi tức quy định giấy phép đầu tư Trường hợp giấy phép đầu tư không quy định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Trong trình hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh không đạt tiêu chuẩn để hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều 10 25 Phương pháp tính thuế phù hợp với nguyên tắc thuế theo quy định hệ thống pháp luật thuế hành KẾT LUẬN Hiện nay, sách thuế có liên quan mật thiết đến nghĩa vụ, quyền lợi tầng lớp dân cư, tổ chức kinh tế, đặc biệt với đối tượng thuộc diện điều chỉnh luật thuế Do đó, đạo lý, văn 26 pháp quy thuế mang tính nguyên tắc mà nhân dân có nghĩa vụ thực bí mật Các sở kinh doanh, đối tượng phải nộp thuế phải thông hiểu quy định cụ thể thuế, không điểm chung chung, đại khái mà mục đích, ý nghĩa chi tiết mà họ phải thực Đó thể nguyên tắc thuế cách dễ hiểu, đạt hiệu cao Trước bắt đầu hoạt động, sở kinh doanh phải biết thật rõ họ phải nộp loại thuế gì, nhiệm vụ cụ thể với quy định cụ thể, rõ ràng văn pháp quy đối tượng đánh thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế, thuế suất, thủ tục kê khai, nộp thuế, trường hợp miễn giảm thuế, trường hợp xem xét miễn, giảm thuế với điều kiện, thủ tục rõ ràng, cách ghi hóa đơn, hạch toán kế toán Như biết, nguồn thu từ thuế để củng cố an ninh quốc phòng, nguồn thu từ thuế để phát triển giao thông – nguồn thu từ thuế để phát triển kinh tế xã hội, để bảo vệ trật tự xã hội Thu thuế để giữ gìn sắc dân tộc, phát triển văn hóa giáo dục Ngoài ra, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, để phát triển sở hạ tầng Những ưu đãi thuế để thực phát triển nông nghiệp Xuất phát từ vai trò quan trọng đó, ta thấy việc quản lý thu, nộp thuế đòi hỏi phải tuân theo trình tự, thủ tục nghiệm ngặt, logic Chính mà Nhà nước đặt nguyên tắc để hoạt động xoay quanh vân đề thuế tiến hành cách trôi chảy, đạt hiệu cao Nhìn chung, quy phạm pháp luật hệ thống pháp luật thuế Việt Nam ta phần tuân thủ thể chế hóa nguyên tắc trên, nhiên để công tác thuế thuận lợi nữa, Nhà nước cần phối hợp với quan có liên quan, xây dựng hệ thống 27 pháp luật thuế hoàn chỉnh, bám sát vào nguyên tắc Có thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường, đồng thời làm yên ấm lòng dân việc nộp thuế Tài liệu tham khảo: Giáo trình Luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà Nội 2007 Sách “Kinh tế cộng đồng” Joseph E.Stiglitz Sách “Tài công” G.Jege Tạp chí kinh tế học số 18, tháng 10 năm 2006 Luật thuế xuất khẩu, nhập năm 2005 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1992, sửa đổi, bổ sung năm 2003 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Và số văn pháp luật, tài liệu, trang web khác có liên quan 28 29