Tiểu luận Thuế tài nguyên

A.THUẾ TÀI NGUYÊN: I.TỔNG QUAN VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN 1.KHÁI NIỆM Thuế tài nguyên khoản thu ngân sách nhà nước,thu vào hoạt động khai thác tài nguyên hợp pháp tổ chức,cá nhân lãnh thổ,lãnh hải,vùng đặc quyền kinh tế Việt Nam tạo nguồn thu Ngân sách nhà nước,đảm bảo quản lý,sử ụng hiệu nguồn tài nguyên Nhà nước 2.Đặc điểm -Thuế tài nguyên thuế gián thu.Được cấu thành giá bán tài nguyên,người tiêu dùng phải chịu thuế tài nguyên tiêu dùng tài nguyên thiên nhiên sản phẩm tạo từ tài nguyên thiên nhiên -Thuế tài nguyên khoản thu Ngân sách nhà nước người khai thác tài nguyên thiên nhiên nhà nước quản lý -Thuế tài nguyên đánh sản lượng giá trị thương phẩm tài nguyên khai thác mà không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên thiên nhiên -Đối tượng nộp thuế tài nguyên tổ chức,cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên,không phụ thuộc mục đích sử dụng tài nguyên -Mức thuế suất tài nguyên phân biêt theo mức độ quý tài nguyên thiên nhiên 3.Vai trò -Huy động nguồn lực tài cho ngân sách Nhà nước,đồng thời sử dụng nguồn thu để thực biện pháp bảo vệ tái tạo lại nguồn tài nguyên thiên nhiên quốc gia -Góp phần tăng cường quản lý Nhà nước khai thác,sử dụng tài nguyên theo hướng tiết kiệm ,hợp lý,hiệu quả,chống lãng phí,bảo vệ môi trường bảo vệ tài nguyên quốc gia -Tạo công đơn vị khai thác,sử dụng tài nguyên thiên nhiên quốc gia II.ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ,ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ 1.Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền,hải đảo,nội thủy,lãnh hải,vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam ,bao gồm: +khoáng sản kim loại,khoáng sản không kim loại,dầu thô,khí thiên nhiên,khí than,sản phẩm rừng tự nhiên,hải sản tự nhiên,nước thiên nhiên,yến sào thiên nhiên,tài nguyên thiên nhiên khác 2.Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế tổ chức,cá nhân khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên gồm:công ty Nhà nước ,công ty Cổ phần,công ty trách nhiệm hữu hạn,công ty hợp doanh,hợp tác xã,Doanh nghiệp tư nhân,Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hay bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh,các tổ chức,hộ gia đình cá nhân khác III.CĂN CỨ TÍNH THUẾ TÀI TÌNH THUẾ -Thuế tài nguyên(trừ dầu thô ) loại kê khai,nộp theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động khai thác tài nguyên,chấm dứt hoạt động kinh doanh,chấm dứt hợp đồng,chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp,tổ chức lại doanh nghiệp.Số thuế tài nguyên phải nộp kỳ xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ=Sản lượng tài nguyên tính thuế x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất Trường hợp quan Nhà nước ấn đinh mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ=Sản lương tài nguyên tính thuế x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác -Thuế tài nguyên(trừ dầu thô ) loại kê khai,nộp theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động khai thác tài nguyên,chấm dứt hoạt động kinh doanh,chấm dứt hợp đồng,chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp,tổ chức lại doanh nghiệp.Số thuế tài nguyên phải nộp kỳ xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ=Sản lượng tài nguyên tính thuế x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất Trường hợp quan Nhà nước ấn đinh mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ=Sản lương tài nguyên tính thuế x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác 1.Sản lượng tài nguyên tính thuế Sản lương tính thuế tính thuế sản lượng tài nguyên thực tế khai thác,được xác định sau: -Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng,trọng lượng sản lượng tài nguyên tính thuế số lượng,trọng lượng khối lương tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế -Đối với loại tài nguyên khai thác thu sản phẩm tài nguyên có nhiều cấp độ,chất lượng,giá trị thương mại khác sản lượng tính thuế phân loại theo sản lương tài nguyên có cấp độ,chất lượng,giá trị thương mại quy đổi đơn vị sản lượng tài nguyên để làm xác định sản lượng tính thuế cho toàn sản lượng tài nguyên khai thác -Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định số lượng,trọng lượng khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất,tạp chất khác sản lượng tài nguyên xác định số trường hợp sau: +Đối với tài nguyên khai thác phải chuyển qua khâu sàng chuyển,phân loại bán hì sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng,trọng lượng khối lượng chất thu sau sàng chuyển,phân loại tài nguyên qua sàng chuyển,phân loại trạng thái quặng,chưa thành sản phẩm khác-Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định số lượng,trọng lượng khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất,tạp chất khác sản lượng tài nguyên xác định số trường hợp sau: +Đối với tài nguyên khai thác phải chuyển qua khâu sàng chuyển,phân loại bán hì sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng,trọng lượng khối lượng chất thu sau sàng chuyển,phân loại tài nguyên qua sàng chuyển,phân loại trạng thái quặng,chưa thành sản phẩm khác +Đối với tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác không qua sàng , tuyển , phân loại không xác định sản lượng chất bán sản lượng tài nguyên tính thuế cùa chất thu xác định theo sản lượng tài nguyên thực tế khai thác tỷ lệ chất có tài nguyên kiểm định theo mẫu quặng tài nguyên khai thác -Đối với tài nguyên khai thác không bán mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác không trực tiếp xác định số lượng,trọng lượng khối lượng thực tế khai thác sản lượng tài nguyên tính thuế xác định vào sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ tính thuế định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm -Đối với tài nguyên khai thác không bán mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác không trực tiếp xác định số lượng,trọng lượng khối lượng thực tế khai thác sản lượng tài nguyên tính thuế xác định vào sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ tính thuế định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm -Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng điện sở sản xuất điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp hợp đồng mua bán điện xác địn theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng VN,có xác nhận bên mua,bên bán bên giao,bên nhận -Đối với nước khoáng thiên nhiên,nước nóng thiên nhiên,nước thiên nhiên dùng cho mục đích công nghiệp sản lượng tài nguyên tính thuế xác định mét khối (m3 ) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng VN -Đối với tài nguyên khai thác thủ công,phân tán khai thác lưu động,không thường xuyên,sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000 đồng thực khoán sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế -Trường hợp thu mua tài nguyên từ tổ chức,thì sản lượng tính thuế sản lượng tài nguyên thực tế mua -Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng điện sở sản xuất điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp hợp đồng mua bán điện xác địn theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng VN,có xác nhận bên mua,bên bán bên giao,bên nhận -Đối với nước khoáng thiên nhiên,nước nóng thiên nhiên,nước thiên nhiên dùng cho mục đích công nghiệp sản lượng tài nguyên tính thuế xác định mét khối (m3 ) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng VN -Đối với tài nguyên khai thác thủ công,phân tán khai thác lưu động,không thường xuyên,sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000 đồng thực khoán sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế -Trường hợp thu mua tài nguyên từ tổ chức,thì sản lượng tính thuế sản lượng tài nguyên thực tế mua 2.Giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức,cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế GTGT thể chứng từ bán hàng Giá tính thuế tài nguyên xác định sau: +TH xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên:giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế GTGT +TH tháng có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác không phát sinh doanh thu bán tài nguyên : giá tính thuế đơn vị tài nguyên bình quân gia quyền tháng trước liền kề +TH tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau: giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác 2.Giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức,cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế GTGT thể chứng từ bán hàng Giá tính thuế tài nguyên xác định sau: +TH xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên:giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế GTGT +TH tháng có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác không phát sinh doanh thu bán tài nguyên : giá tính thuế đơn vị tài nguyên bình quân gia quyền tháng trước liền kề +TH tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau: giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác +TH tài nguyên khai thác đưa vào chế biến,sản xuất sản phẩm thu sản phẩm tài nguyên đồng hành: giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo chất +TH tài nguyên chưa xác định giá bán tài nguyên khai thác:giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại,có giá trị tương đương +TH tài nguyên chưa xác định giá bán tài nguyên khai thác:giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại,có giá trị tương đương 3.Thuế suất Ngày 10/12/2015, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Nghị 1084/2015/UBTVQH13 Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên Theo đó, thuế suất nhóm khoáng sản kim loại sau: - Sắt: tăng từ 12% lên 14% - Măng gan: tăng từ 11% lên 14% - Ti-tan: tăng từ 16% lên 18% - Vàng: tăng từ 15% lên 17% - Đất hiếm: tăng từ 15% lên 18% - Bạch kim, bạc, thiếc: tăng từ 10% lên 12% - Vônphờram, ăng-ti-moan: Tăng từ 18% lên 20% - Chì, kẽm: tăng từ 10% lên 15% - Nhôm, Bôxít: giữ nguyên mức 12% - Đồng: tăng từ 13% lên 15% - Niken: giữ nguyên mức 10% - Khoáng sản kim loại khác (bao gồm côban, môlipđen, thủy ngân, manhê, vanadi): tăng từ 10% lên 15% IV.KÊ KHAI,NỘP THUẾ TÀI NGUYÊN 1.Khai thuế tài nguyên khai thác dầu thô loại khai tạm tính theo lần xuất bán khai toán năm khai toán đến thời điểm kết thúc hợp đồng dầu khí Thuế TN phải nộp=Sản lượng chịu thuế tài nguyên x thuế suất thuế tài nguyên x Số ngày khai thác kỳ tính thuế -Xác định số tiền thuế Tài nguyên tạm tính Số tiền thuế tài nguyên tạm tính = Sản lượng dầu thô thực tế bán x Giá tính thuế tài nguyên tạm tính x Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính -Quyết toán thuế tài nguyên Số tiền tài nguyên phải nộp từ bán tài nguyên dầu thô kỳ tính thuế = Thuế tài nguyên dầu thô kỳ tính thuế x Giá tính thuế tài nguyên dầu thô Khai thuế tài nguyên khai thác khí thiên nhiên loại khai theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm kết thúc hợp đồng dầu khí Thuế TN phải nộp=Sản lượng chịu thuế tài nguyên x thuế suất thuế tài nguyên x Số ngày khai thác kỳ tính thuế -Xác định số tiền thuế Tài nguyên tạm tính Số tiền thuế tài nguyên tạm tính = Sản lượng khí thiên nhiên thực tế bán x Giá tính thuế tài nguyên tạm tính x Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính -Quyết toán thuế tài nguyên Số tiền tài nguyên phải nộp từ bán tài nguyên khí thiên nhiên kỳ tính thuế = Thuế tài nguyên khí thiên nhiên kỳ tính thuế x Giá tính thuế tài nguyên khí thiên nhiên B THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP: I TỔNG QUAN VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP Khái niệm - Thuế sử dụng đất nông nghiệp loại thuế tài sản đánh vào tài sản cố định vô hình quyền sử dụng đất nông nghiệp.Tuy nhiên, khác hẳn với thuế Điền thổ (ruộng đất) vào thời phong kiến vào thời thực dân Pháp đô hộ, thuế Sử dụng đất nông nghiệp không đánh vào giá trị tổng diện tích đất nông nghiệp sử dụng mà đánh vào giá trị hay khả sinh lời tổng diện tích đất nông nghiệp trao quyền sử dụng Nguồn gốc thuế Sử dụng đất nông nghiệp xuất phát từ tô thuế, thuế Điền thổ thời phong kiến thời thực dân đô hộ Đặc điểm -Thuế Sử dụng đất nông nghiệp khoản thuế xác định trước hình thành giá bán cửa sản phẩm nông nghiệp thu hoạch được.Thuế Sử dụng đất nông nghiệp hạch toán khoản chi phí tính để tạo giá trị sinh lời từ hoạt động sử dụng đất nông nghiệp -Thuế sử dụng đất nông nghiệp xây dựng không vào quyền sở hữu ruộng đất thuế Điền thồ mà vào diện tích đất nông nghiệp thực tế sử dụng việc phân hạng đất phụ thuộc vào yếu tố như: chất đất (độ phì), vị trí, địa hình, khí hậu, thời tiết, điều kiện tưới tiêu việc tham khảo suất bình quân đạt -Thuế sử dụng đất nông nghiệp loại thuế có liên quan gây ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất nông nghiệp quốc gia Một quốc gia đề đảm bảo an toàn lương thực, thực phẩm quốc gia khuyến khích tăng suất phân hạng đất định mức thuế phải phù hợp với khả nhân dân, thực đóng góp hợp lý, giản tiện, khuyến khích tăng suất sản xuất, thỏa mản nhu cầu lương thực, thực phẩm quốc gia tăng kim ngạch xuất -Thuế sử dụng đất nông nghiệp phụ thuộc nhiều vào công tác điều tra tổ chức kê khai số ruộng đất, hoa lợi thu hoạch hàng năm để nắm số lượng ruộng đất, suất, sản lượng hộ nông dân, vận dụng nguyên tắc, biện pháp, thủ tục cụ thể để phân định hạng đất phù hợp với thời kì định Vai trò -Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp phải xây dựng theo tinh thần khoan sức dân, thực điều chỉnh giảm thuế cho nông dân theo thời kì định.Thuế Sử dụng đất nông nghiệp dành hầu hết để đầu tư trở lại cho sản xuất nông nghiệp xây dựng sở hạ tầng nông thôn để góp phần thúc đẩy sản xuất nông nghiệp phát triển -Thuế sử dụng đất nông nghiệp ban hành nhầm mục tiêu khuyến khích ngành nông nghiệp phát triển tăng tốc bền vững theo hướng đẩy mạnh thâm canh, tăng suất, tăng vụ, quy hoạch trồng hiệu dựa sở phát triển công nghiệp sinh học; tận dụng đất đai phục vụ cho sản xuất nông nghiệp số lượng lẫn chất lượng; đa dạng hóa sản phẩm nông nghiệp chất lượng cao, tăng nguồn hàng cho xuất khẩu; tạo việc làm bước nâng cao đời sống nông dân; tạo khả đầu tư, mở rộng thị trường nông thôn, thúc đầy phát triển nông nghiệp dịch vụ -Thuế sử dụng đất nông nghiệp phải đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế người sử dụng đất với tầng lớp dân cư phải đóng góp khác cho ngân sách Nhà nước -Thuế sử dụng đất nông nghiệp phải góp phần tăng cường quản lý quỹ đất nông nghiệp, hạn chế việc sử dụng đất nông nghiệp vào mục đích khác Đồng thời đảm bảo luật thuế Sử dụng đất nông nghiệp phải đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP HIỆN HÀNH Đối tượng chịu thuế Các loại đất có mục đích sử dụng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp nuôi trồng thủy sản theo quy định Luật đất đai đối tượng chịu thuế Sử dụng đất nông nghiệp bao gồm: -Đất trồng trọt -Đất có mặt nước nuôi trồng thủy sản -Đât rừng trồng Đối tượng không chịu thuế Các loại đất thuộc loại không dùng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp nuôi trồng thủy sản theo qui định Luật đất đai thuộc diện không chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp bao gồm: -Đất rừng tự nhiên -Đất trồng cỏ tự nhiên chưa giao tổ chức, cá nhân sử dụng -Đất để ở, đất xây dựng công trình thuộc diện chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp -Đất làm giao thông, thủy lợi dùng chung cho cánh đồng -Đất chuyên dùng loại đất không sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp làm nhà -Đát Chính phủ, UBND cấp thực việc cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuê Người nộp thuế Các tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp người nộp thuế Sử dụng đất nông nghiệp, bao gồm: -Các hộ gia đình nông dân, hộ tư nhân cá nhân -Các tổ chức, cá nhân sử dụng đất nông nghiệp thuộc quỹ đất dành cho nhu cầu công ích xã hội -Các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản bao gồm nông trường, lâm trường, xí nghiệp, trạm trại doanh nghiệp khác, quan Nhà nước, quan nghiệp, đơn vị lực lượng vũ trang, tổ chức xã hội đơn vị khác sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp , lâm nghiệp nuôi trồng thủy sản Lưu ý: -Hộ gia đình giao quyền sử dụng đất nông nghiệp mà không sử dụng phải nộp thuế Sử dụng đất nông nghiệp -Các bên Việt Nam góp vốn quyền sử dụng đất nông nghiệp cac doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, bên nước hợp tác kinh doanh nộp thuế Sử dụng đất nông nghiệp -Tổ chức, cá nhân nước đầu tư vào Việt Nam sử dụng đất nông nghiệp phải nộp tiền thuê đất theo qui định Luật đầu tư nước Việt Nam , nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Phương pháp tính thuế Thuế Sử dụng đất nông nghiệp kê khai, nộp theo năm Trường hợp năm có phát sinh tăng, giảm diện tích chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế Thuế Sử dụng đất nông nghiệp xác định sau: Thuế SDĐNN phải nộp = Diện tích chịu thuế x Định suất thuế x Giá thóc tính thuế Trong đó: _ Diện tích chịu thuế: tổng diện tích đất sử dụng vào sản xuất nông nghiệp không tính phần đất dung phục vụ trực tiếp cho giao thong nội đồng dùng chung cho từ cánh đồng trở lên Xác định diện tích sử dụng vào tờ khai đối tượng nộp thuế , đồng thời phải dựa vào tài liệu đo đạt địa để kiểm tra tính xác tờ khai _ Định xuất thuế : xác định số kg thóc tính (kg/ha) canh tác tương ứng với hạng đất sau: Đất trồng năm Hạng đất Định xuất thuế (kg/ha) 550 460 370 280 180 50 Đất trồng năm Hạng đất Định xuất thuế (kg/ha) 650 550 400 200 80 Nếu đất trồng năm hạng đất tính thuế hạng đất trồng năm tính thuế 1,3 lần thuế dất trồng năm thuộc hạng đất 1,2,3; thuộc hạng đất 4,5,6 thu thuế đất trồng năm _Hạng đất: phân dạng dựa vào 05 yếu tố chất đất, vị trí, địa hình, điều kiện khí hậu, thời tiết điều kiện tưới tiêu với việc tham khảo xuất bình quân đạt dược năm gần Hạng đất quan thuế xác định thong báo cho đối tượng nộp thuế áp dụng ổn định 10 năm _Giá gốc tính thuế: Chủ tịch UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phát hành theo mứa giá thị trường ( không thấp 10% so với giá thị trường địa phương) công khai cho đối tượng nộp thuế biết Lưu ý: _Riêng đất trồng lấy gỗ lâu năm thu hoạch lần khác chịu thuế 4% giá trị sản lượng khai thác (không áp dụng diện tích hạng đất định xuất thuế, giá thóc ) _Sau xác định thuế Sử dụng đất trồng nông nghiệp phải nộp, tiếp tục tính thuế Sử dụng đất bổ sung phần diện tích chịu thuế vượt hạn mức đất sàn xuất nông nghiệp Thuế bổ sung áp dụng cho đối tượng nộp thuế hộ nông dân Thuế bổ sung = Diện tích vượt hạn mức x Mức thuế ghi thu bình quân x20% Trong đó: Tổng số thuế ghi thu Mức thuế ghi thu bình quân = Tổng diện tích chịu thuế Hạn mức đất sản xuất nông nghiệp: hạn mức diện tích đất sản xuất đất nông nghiệp Luật Đất đai qui định, cụ thể sau: _Đối với đất nông nghiệp để trồng năm, nuôi trồng thủy sản đất làm muối hộ gia đình, cá nhân không héc ta loại đất tỉnh, thành trực thuộc Trung ương khu vực Đông nam khu vực Đồng sông Cửu Long _ Đối với đất nông nghiệp để trồng năm, nuôi trồng thủy sản đất làm muối hộ gia đình, cá nhân không hecta cho loại đất tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác _Đối với đất nông nghiệp trồng lâu năm: +Các xã đồng không 10 hecta + Các xã trung du miền núi không 30 hecta _Đối với đất trống, đất vùng triều, mặt nước eo vịnh đầm phá, đất khai hoang, lấn biển hạn mức đất hộ, cá nhân sử dụng UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định, vào quỷ đất địa phương khả sản xuất họ , đảm bảo thực sách khuyến khích, tạo điều kiện thuận lợi để sử dụng loại đất vào mục đích sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối 5 Miễn thuế, giảm thuế 5.1 Miễn thuế _Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp toàn diện tích đất nông nghiệp phục vụ nghiên cứu, sản xuất thử nghiệm; diện tích đất trồng năm có vụ lúa năm; diện tích đất làm muối _Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp toàn đất nông nghiệp Nhà nước giao công nhận cho hộ nghèo _Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp diện tích đất nông nghiệp hạng mức giao cho đối tượng sau đây: + Hộ gia đình, cá nhân nông dân nhà Nước giao giao công nhận đất để sản xuất nông nghiệp, bao gồm đất thừa kế, cho tặng, nhận chuyển quyền sử dụng đất +Hộ gia đình, cá nhân xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp nhận đất giao khoán ổn định nông trường quốc doanh, lâm trường quốc doanh để sản xuất nông nghiệp theo quy định pháp luật +Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp có quyền sử dụng đất nông nghiệp góp đất góp đất để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp theo quy định luật hợp tác xã 5.2.Giảm thuế _ Giảm 50% số thuế Sử dụng đất nông nghiệp ghi thu năm diện tích đất nông nghiệp vượt hạn mức giao đất không hạn mức nhận chuyển quyền sử dụng đất nông ngiệp hộ gia đình ,cá nhân nhà nước giao công nhận đất để sản xuất nông nghiệp; Hộ gia đình cá nhân xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp nhận đất giao khoán ổn định hợp tác xã sản xuất, nông trường quốc doanh, lâm trường quốc doanh để sản xuất nông nghiệp; hộ gia đình, cá nhân nông trường viên, lâm trường viên nhận đất giao khoán ổn định nông trường quốc doanh, lâm trường quốc doanh để sản xuất nông nghiệp; Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp có quyền sử dụng đất nông nghiệp góp đất để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp theo quy định Luật Hợp tác xã Đối với diện tích đất nông nghiệp vượt hạn mức nhận quyền sử dụng đất nông nghiệp phải nộp 100% thuế sử dụng đất nông nghiệp _ Đối với diện tích đất nông nghiệp mà Nhà nước giao cho tổ chức kinh tế, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, xã hội nghề nghiệp, đơn vị nghiệp cac đơn vị khác quy định sau: + Giàm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu năm diện tích đất nông nghiệp mà Nhà nước giao cho tổ chức kinh tế, tổ chức trị, tổ chức chình trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị nghiệp đơn vị khác trực tiếp sử dung đất để sản xuất nông nghiệp + Đối với diện tích đất nông nghiệp Nhà nước giao cho tổ chức kinh tế, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị nghiệp đơn vị khác quản lý không trực tiếp sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp mà giao cho tổ chức, cá nhân khác nhận thầu theo hợp đồng để sản xuất nông nghiệp thực thu hồi đất theo quy định Luật đất đai Trong thời gian nhà nước chưa thu hồi đất phải nộp 100% thuế sử dụng đất nông nghiệp _ Giảm 50% số thuế Sử dụng đất nông nghiệp ghi thu năm diện tích đất nông nghiệp mà Nhà nước giao choc ho đơn vị vũ trang nhân dân quản lý sử dụng C THUẾ MÔN BÀI: I Tổng quan thuế môn bài: Khái niệm: − Thuế môn loại thuế trực thu, thu vào khai trương nghề nghiệp năm, tính vào đầu năm thể nhân, pháp nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh − Thuế môn sắc thuế trực thu thường định ngạch đánh vào giấy phép kinh doanh (môn bài) doanh nghiệp hộ kinh doanh Thuế môn thu hàng năm Mức thu phân theo bậc, dựa vào số vốn đăng ký doanh thu năm kinh doanh kế trước giá trị gia tăng năm kinh doanh kế trước tùy nước địa phương 1 Hệ thống văn pháp lý : – Nghị định 75/2002/NĐ-CP – Thông tư số 96/2002/TT-BTC – Thông tư số 42/2003/TT-BTC Vai trò: − Thuế môn khoản thuế quan trọng nguồn thu ngân sách quốc gia.Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân.Tất nhu cầu chi tiêu Nhà nước đáp ứng qua nguồn thu từ thuế, phí hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác Song thực tế hình thức thu thuế có nhiều hạn chế, bị ràng buộc nhiều điều kiện Do thuế coi khoản thu quan trọng khoản thu mang tính chất ổn định kinh tế phát triển khoản thu tăng Chính sách thuế đặt không nhằm mang lại số thu đơn cho ngân sách mà yêu cầu cao qua thu góp phần thực chức việc kiểm kê, kiểm soát, quản lý hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông tất thành phần kinh tế theo hướng phát triển kế hoạch nhà nước, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân II Nội dung thuế môn bài: Đặc điểm: − Thuế môn khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm vào sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Tất tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm chi nhánh , cửa hàng , nhà máy, phân xưởng… trực thuộc đơn vị chính) thuộc đối tượng nộp thuế môn Đối tượng áp dụng: − Các Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức cá nhân nước kinh doanh Việt nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức, đơn vị nghiệp khác tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập khác; − Các Hợp tác xã, Liên hiệp Hợp tác xã Quỹ tín dụng nhân dân (gọi chung HTX); − Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc công ty thuộc chi nhánh) hạch toán phụ thuộc báo sổ cấp giấy chứng nhận (đăng ký kinh doanh), có đăng ký nộp thuế, cấp mã số thuế ( loại 13 số ) Các mức thu: − Đơn vị: đồng Bậc thuế môn Vốn đăng ký Mức thuế năm Trên 10 tỷ 000 000 Từ tỷ đến 10 tỷ 000 000 Từ tỷ đến tỷ 500 000 Dưới tỷ 000 000 Vốn đăng ký trường hợp cụ thể xác định sau: + Đối với Doanh nghiệp Nhà nước vốn điều lệ + Đối với Doanh nghiệp có vốn đầu tư Nước vốn đầu tư + Đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần, Hợp tác xã vốn điều lệ + Đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư Trường hợp vốn đăng ký ghi Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy phép đầu tư ngoại tệ quy đổi vốn đăng ký tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ mua, bán thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế − Căn xác định mức thuế môn vốn đăng ký năm trước năm tính thuế, Ví dụ: Công ty TNHH A vốn đăng ký năm 2002 tỷ đồng mức Môn năm 2003 xác định vào vốn đăng ký tỷ đồng mức thuế Môn phải nộp năm 2003 2.000.000 đồng/năm Trong năm 2003 có điều chỉnh tăng, giảm vốn đăng ký mức thuế Môn năm 2003 xác định theo vốn đăng ký năm 2002 Vốn đăng ký tính đến cuối năm 2003 để phân bậc Môn năm 2004 Chú ý: Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, sở kinh doanh phải kê khai với quan thuế trực tiếp quản lý để làm xác định mức thuế Môn năm sau Nếu không kê khai bị xử phạt vi phạm hành thuế bị ấn − định mức thuế Môn phải nộp, thời hạn khai thuế chậm ngày 31/12 năm có thay đổi Xác định bậc thuế môn số trường hợp cụ thể: • Đối với sở kinh doanh thành lập vào vốn đăng ký kinh doanh phi ĐKKD năm thành lập để xác định mức thuế môn • Thuế môn nộp theo mức thống doanh nghiệp thành viên Tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương DN hạch toán toàn ngành 2.000.000 đồng/ năm Các DN thành viên nêu có chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế môn theo mức thống 1.000.000 đồng/năm • Thuế môn thống thu theo mức 1.000.000 đồng/năm sở kinh doanh chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác…không có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh vốn đăng lý linh doanh • Các trường hợp sau áp dụng mức thuế môn theo mức hộ kinh doanh cá thể quy định điểm mục I thông tư số 96/2002/TTBTC ngày 24/10/2002 Bộ Tài chính: • Các cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu kinh doanh…trực thuộc sở kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc chi nhánh hạch toán phụ thuộc • Nhóm người lao động thuộc sở kinh doanh nhận khoản kinh doanh Căn vào thu nhập tháng: ĐVT: ngàn đồng Bậc Thu nhập tháng Mức thuế năm > 500 1000 > 000 đến 500 750 > 750 đến 000 500 > 500 đến 750 300 > 300 đến 500 100 =< 300 50 − Điều đáng lưu ý: Đa số doanh nghiệp kế toán đơn vị nộp đóng thuế TNDN tạm nộp, Thuế GTGT hàng tháng, năm chuẩn có nghịch lý là: hay quên đóng thuế môn hàng năm Đây điều sơ ý cách tự nhiên hậu bị phạt tội trốn thuế nặng Hình thức đóng thuế môn Hàng năm doanh nghiệp phải đóng thuế môn bài, hạn chót cuối tháng năm Doanh nghiệp vừa thành lập nên đóng thuế môn + tờ khai môn vào cuối tháng hoạt động Doanh nghiệp thành lập từ tháng đến tháng 6: đóng thuế năm Doanh nghiệp thành lập từ tháng đến tháng 12: đóng thuế nửa năm Địa điểm kê khai nộp thuế môn bài: − Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với quan thuế cấp kê khai - nộp thuế Môn quan thuế cấp Trường hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm điểm khác địa phương sở kinh doanh kê khai - nộp thuế Môn thân sở, đồng thời kê khai - nộp thuế Môn cho cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đóng địa phương Các chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu đóng địa phương khác kê khai - nộp thuế Môn quan thuế nơi có chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh Sau nộp thuế Môn bài, sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu Cơ quan thuế cấp thẻ Môn chứng từ chứng minh nộp thuế Môn ( biên lai thuế hay giấy nộp tiền vào ngân sách có xác nhận kho bạc) ghi rõ tên sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh làm sở để xuất trình quan chức kiểm tra kinh doanh III Cơ sở kinh doanh địa điểm cố định kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự khác nộp thuế Môn quan thuế nơi cư trú nơi cấp ĐKKD Miễn giảm thuế môn bài: Miễn thuế: - Tạm thời miễn thuế Môn đối với: + Hộ sản xuất muối; điểm bưu điện văn hoá xã; loại báo (báo in, báo nói, báo hình) theo công văn số 237/CP-KTTH ngày 25/3/1998 Chính phủ việc thuế báo chí + Tổ dịch vụ cửa hàng, cửa hiệu, kinh doanh trực thuộc Hợp tác xã hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp Giảm thuế: - Tạm thời giảm 50% mức thuế Môn hộ đánh bắt hải sản; quỹ tín dụng nhân dân xã; HTX chuyên kinh doanh dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp; cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu HTX Doanh nghiệp tư nhân kinh doanh địa bàn miền núi (Địa bàn xác định miền núi để áp dụng giảm thuế Môn thực theo quy định hành Chính phủ ) Thời gian nộp thuế môn bài: − Cơ sở kinh doanh kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm nộp mức Môn năm, thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Môn năm Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế Môn tháng đầu năm dương lịch; sở kinh doanh nộp thuế Môn tháng cấp đăng ký thuế cấp mã số thuế Cơ sở kinh doanh có thực tế kinh doanh không kê khai đăng ký thuế, phải nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm − - Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với quan thuế cấp nộp thuế Môn quan thuế cấp Trường hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm điểm khác địa phương sở kinh doanh nộp thuế Môn thân sở, đồng thời nộp thuế Môn cho cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đóng địa phương Các chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu đóng địa phương khác nộp thuế Môn quan thuế nơi có chi nhánh, cửa hàng,cửa hiệu kinh doanh Sau nộp thuế Môn bài, sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu Cơ quan thuế cấp thẻ Môn chứng từ chứng minh nộp thuế Môn ( biên lai thuế hay giấy nộp tiền vào ngân sách có xác nhận kho bạc) ghi rõ tên sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh làm sở để xuất trình quan chức kiểm tra kinh doanh Cơ sở kinh doanh địa điểm cố định kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự khác nộp thuế Môn quan thuế nơi cư trú nơi cấp ĐKKD − (Nguồn tham khảo: Thông tư 96/2002/TT-BTC ban hành ngày 24/10/2002 Thông tư 42/2003/TT-BTC ban hành ngày 07/05/2003 Bộ Tài Chính ) Công việc đầu năm kế toán không làm Nộp thuế môn Nhưng có nhiều bạn kế toán ghi sai mã NDKT, sai Mã chương, nhầm bậc thuế, số bạn khác chuyển tiền qua nộp thuế điện tử lại đánh nhầm số tiền từ 1triệu thành 10 triệu… dẫn đến nộp thừa thuế môn Sau Dịch vụ Trái Đất hướng dẫn cách giải phát sai sót Theo TT156, Điều 33 Xử lý số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa Người nộp thuế có quyền giải số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo thứ tự quy định sau: a Bù trừ tự động với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nợ phải nộp loại thuế theo hướng dẫn khoản Điều 29 Thông tư (trừ trường hợp nêu điểm b khoản Điều này) b Bù trừ tự động với số tiền phải nộp lần nộp thuế loại thuế có nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định mục lục ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nêu điểm phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà không phát sinh khoản phải nộp thực theo hướng dẫn điểm c khoản c Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền thừa phải nộp thừa theo hướng dẫn điểm b khoản Điều người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa quy định điểm b khoản mà số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến quan thuế trực tiếp quản lý để giải hoàn thuế theo hướng dẫn Chương VII Thông tư Theo TT156 Điều 10 Quy định chung khai thuế, tính thuế, khoản c.3 Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm tiền thuế phải nộp lập hồ sớ khai bổ sung Số tiền thuế điều chỉnh giảm tính giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, nộp NSNN bù trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau hoàn thuế Theo hai điểm khoản thuế loại thuế bù trừ DN nộp thừa mà không bù trừ thuế sang thuế khác · Vì bạn nộp thừa thuế Môn điều chỉnh số nộp thừa sang loại thuế khác để sau bù trừ với loại thuế mà dự kiến phải nộp, sau điều chỉnh xong số thuế môn thừa sang mục thuế TNDN đến tạm nộp thuế TNDN quý I/2016 bạn trừ khoản thuế nộp thừa không trừ đến toán thuế TNDN năm 2016 bạn cộng khoản vào tiêu E1 tờ khai toán thuế với quý tạm nộp