Giáo trình kế toán ngân hàng chương 11 kế toán thanh toán vốn giữa các ngân hàng và báo cáo kế toán tài chính ngân hàng

Phần bốn Kế toán toán vốn ngân hàng báo cáo Kế toán tài ngân hàng Ch-ơng XI kế toán toán vốn ngân hàng -1 - Những vấn đề chung tổ chức toán vốn ngân hàng 1.1 Sự cần thiết ý nghĩa toán vốn ngân hàng 1.1.1 Sự cần thiết Trong ch-ơng IV đà đề cập đến ph-ơng thức kỹ thuật sử dụng công cụ toán qua ngân hàng, theo hai khách hàng có tài khoản ngân hàng việc trả tiền cho việc ngân hàng trích tài khoản bên trả tiền để chuyển vào tài khoản bên thụ h-ởng Điều tiếp tục đặt vấn đề rằng, liệu việc toán khách hàng có ảnh h-ởng đến vốn ngân hàng ngân hàng làm để kiểm soát chặt chẽ khoản toán để đảm bảo an toàn tài sản? Trong tr-ờng hợp bên trả tiền bên thụ h-ởng mở tài khoản đơn vị ngân hàng (chi nhánh, sở giao dịch) đ-ơng nhiên tác động việc kiểm soát không gặp phải khó khăn lớn, nh-ng bên trả tiền bên thụ h-ởng mở tài khoản hai đơn vị ngân hàng khác hệ thống khác hệ thống ngân hàng ngân hàng phục vụ bên trả tiền ngân hàng phục vụ bên thụ h-ởng thực việc toán tiền theo yêu cầu khách hàng mà phải toán vốn với đầy đủ, xác kịp thời, đồng thời phải có biện pháp thích hợp để kiểm soát tính xác thực khoản toán nhằm đảm bảo an toàn tài sản Chính vậy, việc nghiên cứu xác lập ph-ơng thức, quan hệ toán ngân hàng cần thiết hoạt động ngân hàng Thanh toán ngân hàng nghiệp vụ toán qua lại ngân hàng nhằm tiếp tục hoàn thành trình toán xí nghiệp, tổ chức kinh tế, cá nhân với mà họ không mở tài khoản ngân hàng toán vốn nội hệ thống ngân hàng Khi thực nghiệp vụ toán ngân hàng, ngân hàng liên quan phải tiếp tục hoàn thành trình việc toán tiền cho khách hàng mà phải tiến hành toán vốn với cách đầy đủ kịp thời 1.1.2 ý nghĩa: Thanh toán ngân hàng có ý nghĩa to lớn: - Thể chức tập trung toán ngân hàng kinh tế quốc dân điều hòa vốn nội ngân hàng - Thực tốt nghiệp vụ toán ngân hàng thực đ-ợc yêu cầu công tác toán không dùng tiền mặt: Nhanh chóng, xác, an toàn tài sản, tăng nhanh vòng quay vốn - Giảm chi phí l-u thông vận chuyển tiền mặt từ nơi đến nơi khác; Giảm chi phí kiểm đếm, giao nhận tiền; Tạo điều kiện để ngân hàng sử dụng vốn tiết kiệm, có hiệu - Tạo điều kiện cho Ngân hàng Nhà n-ớc thực thi có hiệu sách tiền tệ thông qua việc tăng c-ờng quản lý vốn khả dụng làm cho giao dịch thị tr-ờng liên ngân hàng diễn mạnh mẽ, sôi động Điều có đ-ợc đại hoá hệ thống toán dẫn đến việc quản lý tập trung tài khoản thanh, toán Tổ chức tín dụng mở Trung -ơng đẩy nhanh tốc độ xử lý toán Để làm tốt nghiệp vụ toán ngân hàng đòi hỏi ngân hàng phải cải tiến thể lệ, chế độ toán không dùng tiền mặt cho phù hợp với yêu cầu việc trao đổi toán tiền hàng hóa, dịch vụ toàn xà hội Tăng c-ờng trang thiết bị, kỹ thuật phục vụ toán nhanh chóng, xác, cải tiến việc điều hành quản lý vốn ngân hàng Chính mà làm cho hoạt động ngân hàng phát triển phong phú trình độ sở vật chất kỹ thuật 1.2 Điều kiện để tổ chức toán ngân hàng Do tính chất phức tạp nghiệp vụ toán ngân hàng nên tổ chức thực mặt nghiệp vụ cần phải có điều kiện sau đây: 1.2.1 Điều kiện pháp chế Thanh toán ngân hàng có liên quan đến việc chuyển giao quyền sở hữu vốn ngân hàng nên nghiệp vụ phải đ-ợc điều chỉnh văn pháp quy Nhà n-ớc NHNN Theo đó, phải xây dựng hệ thống văn pháp quy đầy ®đ vỊ chun tiỊn ®iƯn tư, to¸n bï trõ ®iƯn tư, vỊ ch÷ ký ®iƯn tư, vỊ sư dơng liệu vật mang tin truyền qua mạng máy tính hạch toán kế toán v.v để ngân hàng vận dụng việc tổ chức hệ thống toán nh- tham gia vào hệ thống toán Liên ngân hàng Ngân hàng Nhà n-ớc tổ chức 1.2.2 Điều kiện mô hình tổ chức hoạt động Tr-ớc hết phải xây dựng đ-ợc hệ thống toán phù hợp với mô hình tổ chức hoạt động ngân hàng Các hệ thống toán phải đáp ứng yêu cầu toán vốn điều kiện b-ớc đại hoá công nghệ NH, tiến tới hội nhập với khu vực quốc tế Phải có đội ngũ cán có tinh thần trách nhiệm cao, có chuyên môn nghiệp vụ tốt, hiểu biết sử dụng thành thạo máy móc, trang thiết bị tin học 1.2.3 Điều kiện kỹ thuật Phải có đầy đủ ph-ơng tiện, trang thiết bị kỹ thuật nh- hệ thống máy vi tính thiết bị ngoại vi, ch-ơng trình phần mềm tin học, đ-ờng truyền, trụ sở - để đảm bảo toán nhanh, xác, an toàn tài sản, tiết kiệm chi phí 1.2.4 Điều kiện vốn toán Các đơn vị tham gia toán phải có đầy đủ vốn để đảm bảo toán kịp thời, sòng phẳng khoản toán qua lại với Vốn để đảm bảo toán gồm: - Dự trữ khoản tiền mặt - Tiền gửi toán NHNN TCTD khác - Vay NHNN TCTD khác 1.3 Các hệ thống toán ngân hàng Việt Nam Tổ chức hệ thống toán ngân hàng Việt Nam gắn liền với việc hoàn thiện mô hình tổ chức hệ thống ngân hàng Việt Nam qua thời kỳ: - Thời kỳ tr-ớc năm 1989: Thời kỳ hệ thống ngân hàng Việt Nam tổ chức thành ngân hàng cấp (không tách biệt NHNN TCTD), nên hệ thông toán vốn chi nhánh ngân hàng có hệ thống Ph-ơng thức toán vốn NH đ-ợc sử dụng ph-ơng thức toán liên chi nhánh ngân hàng, chi nhánh hệ thèng trùc tiÕp chun tiỊn to¸n vèn víi nhau, ngân hàng trung -ơng làm nhiệm vụ kiểm soát, đối chiếu liên hàng cho toàn hệ thống - Thời kỳ từ 1989 đến nay: Thời kỳ kinh tế n-ớc ta đà chuyển từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị tr-ờng, theo hệ thống NH cấp đ-ợc chuyển thành NH cÊp víi nhiỊu hƯ thèng kh¸ch nh- hƯ thèng NH Nhà n-ớc, hệ thống Ngân hàng th-ơng mại Việc cân đối vốn, điều hoà vốn đ-ợc tổ chức theo hệ thống, hệ thống NH đà tổ chức hệ thống toán để giải quan hệ toán nội hệ thống Ngoài toán nội hệ thống NH, có hệ thống toán liên ngân hàng để giải quan hệ toán vốn đơn vị ngân hàng khác hệ thống Trong thời kỳ kinh tế mở, mối quan hệ kinh tế vùng, miền, khu vực không ngừng tăng lên Khoa học tính toán, kỹ thuật điện tử không ngừng phát triển nên xu h-ớng chung phải mở rộng hệ thống toán liên ngân hàng với trung tâm toán đảm bảo toán liên ngân hàng phạm vi khu vực toàn quốc đạt hiệu cao Các ph-ơng thức toán vốn ngân hàng Việt Nam t-ơng đối phong phú, gồm: + Thanh toán liên chi nhánh ngân hàng hệ thống (bằng giấy điện tử) + Thanh toán bù trừ khác hệ thống (bằng giấy điện tử) + Thanh toán điện tử liên ngân hàng + Uû nhiÖm thu hé, chi + Më tài khoản lẫn để toán Sau trình bày khái quát nội dung ph-ơng thức toán: 1.3.1 Thanh toán liên chi nhánh ngân hàng (TTLCNNH) Thanh toán liên chi nhánh ngân hàng ph-ơng thức toán vốn chi nhánh ngân hàng hệ thống ngân hàng Thực chất toán liên chi nhánh ngân hàng việc chuyển tiền từ chi nhánh ngân hàng đến chi nhánh ngân hàng khác để phục vụ toán tiền hàng hoá, dịch vụ hai khách hàng (mua bán) hai khách hàng không mở tài khoản chi nhánh ngân hàng: chuyển cấp vốn, điều hoà vốn nội hệ thống ngân hàng Tuỳ theo đặc điểm hệ thống ngân hàng để tổ chức hệ thống toán liên chi nhánh ngân hàng cách thích hợp Chẳng hạn có hệ thống ngân hàng tổ chức hệ thống toán liên chi nhánh ngân hàng toàn hệ thống, nh-ng có số hệ thống ngân hàng bên cạnh hệ thống TTLCNNH toàn hệ thống, có thời gian, ngân hàng thiết lập thêm hệ thống TTLCNNH nội tỉnh để phục vụ cho việc toán chi nhánh ngân hàng tỉnh, thành phố thực kiểm soát, đối chiếu liên chi nhánh ngân hµng néi tØnh theo sù ủ qun cđa cÊp TW (Héi së chÝnh) HiƯn ë ViƯt Nam cã c¸c hƯ thèng TTLCNNH sau: 1- HƯ thèng TTLCNNH (chun tiỊn ®iƯn tư) cđa NHNN 2- C¸c hƯ thèng TTLCNNH cđa ngân hàng th-ơng mại nhà n-ớc 3- Các hệ thống TTLCNNH ngân hàng th-ơng mại cổ phần 4- Các hệ thống TTLCNNH chi nhánh ngân hàng n-ớc 5- Hệ thống toán Kho bạc Nhà n-ớc Vấn đề mấu chốt TTLCNNH phải xác định ph-ơng thức kiểm soát đối chiếu toán, lẽ kiểm soát đối chiếu TTLCNNH đảm bảo cho số liệu TTLCNNH đ-ợc hoàn toàn xác, an toàn tài sản mà kiểm soát nguồn vốn đơn vị ngân hàng tham gia toán (các chi nhánh ngân hàng đơn vị trực thuộc đơn vị hạch toán nội nên tham gia TTLCNNH phải có nguồn vốn để đảm bảo cho khoản toán đơn vị mình) Xuất phát từ điều kiện cụ thể Việt Nam để b-ớc hội nhập với ngân hàng khu vực quốc tế, ngân hàng Việt Nam đà áp dụng ph-ơng thức kiểm soát, đối chiếu: - Từ năm 1951 (khi thành lập NHQG Việt Nam) đến năm 1962 áp dụng ph-ơng thức "Đại lý liên hàng" Nội dung chủ yếu ph-ơng thức chi nhánh ngân hàng trực tiếp gửi chuyển tiền cho nhau, ngân hàng TW làm nhiệm vụ kiểm soát đối chiếu thông qua tài khoản liên hàng phản ánh bảng cân đối tài khoản hàng tháng chi nhánh gửi NHTW - Từ năm 1963 đến áp dụng ph-ơng thức "Kiểm soát tập trung, đối chiếu phân tán" "Kiểm soát tập trung, đối chiếu tập trung" Cả ph-ơng thức áp dụng mô hình chữ "V" ng-ợc Theo mô hình chi nhánh tham gia toán có trung tâm toán làm nhiệm vụ kiểm soát, đối chiếu tất khoản chuyển tiền toán hệ thống theo dõi nguồn vốn chi nhánh để thực toán vốn chi nhánh có khoản chuyển tiền toán xảy + Ph-ơng thức "Kiểm soát tập trung, đối chiếu phân tán": Theo ph-ơng thức này, chi nhánh trùc tiÕp gưi chun tiỊn cho nhau, trung t©m toán làm nhiệm vụ kiểm soát tất chuyển tiền sau lập sổ đối chiếu gửi chi nhánh nhận chuyển tiền để ngân hàng đối chiếu (đối chiếu phân tán ngân hàng nhận chuyển tiền) Sơ đồ ph-ơng thức "Kiểm soát tập trung, đối chiếu phân tán" Trung tâm toán (2) Ngân hàng chuyển tiền (3) (1) Ngân hàng nhận tiền 1- NH chun tiỊn gưi chun tiỊn cho NH nhËn tiỊn qua b-u điện 2- NH chuyển tiền gửi giấy báo chuyển tiền cho TTTT để kiểm soát 3- TTTT sau kiểm soát lập sổ đối chiếu gửi NH nhận Ph-ơng thức áp dụng TTLCNNH truyền thống + Ph-ơng thức "Kiểm soát tập trung, đối chiếu tập trung": Theo ph-ơng thức này, ngân hàng chuyển tiền gửi chuyển tiền cho ngân hàng nhận chuyển tiền thông qua Trung tâm toán (truyền qua mạng), Trung tâm toán làm nhiệm vụ kiểm soát đối chiếu tất chuyển tiền toàn hệ thống Sơ đồ ph-ơng thức "Kiểm soát tập trung, đối chiếu tập trung" Trung tâm toán (3) (4) (4) (1) (3) (2) Ngân hàng chuyển tiền Ngân hàng nhận chuyển tiền 1- NH chuyển tiền gửi chuyển tiền qua mạng TTTT để TTTT chun tiÕp vỊ NH nhËn 2- TTTT trun chun tiền NH nhận 3- Cuối ngày TTTT đối chiếu cho tất NH 4- Các NH xác nhận đối chiếu gửi TTTT Ph-ơng thức kiểm soát tập trung, đối chiếu tập trung đ-ợc áp dụng toán liên hàng điện tử Sự phát triển công nghệ thông tin ứng dụng rộng rÃi lĩnh vực ngân hàng đà tạo điều kiện cho ngân hàng Việt Nam chuyển từ toán liên hàng truyền thống sang toán liên hàng điện tử nhằm xử lý khoản toán chuyển tiền cách nhanh chóng, xác, an toàn quản lý chặt chẽ vốn toán 1.3.2 Thanh toán bù trừ ngân hàng Thanh toán bù trừ ngân hàng (TTBT) ph-ơng thức toán vốn ngân hàng đ-ợc thực cách bù trừ tổng số phải thu, phải trả sở toán với số chênh lệch (kết bù trừ) TTBT phát sinh sở khoản tiền hàng hoá, dịch vụ hách hàng mở TK NH khác toán vốn thân ngân hàng TTBT đ-ợc áp dụng ngân hàng khác hệ thống với (TTBT khác hệ thống) áp dụng đơn vị ngân hàng thuộc hệ thống ngân hàng (TTBT hệ thống) Tùy thuộc vào ph-ơng pháp trao đổi chứng từ, chuyển số liệu mà có chế TTBT sở chứng từ giấy (TTBT giấy) TTBT điện tử TTBT giấy có số đặc tr-ng tổ chức kỹ thuật nghiệp vụ nhsau: - Các ngân hàng, tổ chức tín dụng Kho bạc Nhà n-ớc, kể chi nhánh đơn vị trực thuộc đ-ợc phép làm dịch vụ toán (sau gọi chung ngân hàng) tham gia TTBT đ-ợc gọi ngân hàng thành viên Các ngân hàng thành viên phải mở tài khoản ngân hàng chủ trì Đối với TTBT khác hệ thống ngân hàng thành viên phải mở tài khoản tiền gửi ngân hàng chủ trì NHNN địa bàn - Ngân hàng chủ trì chịu trách nhiệm tổng hợp kết toán ngân hàng thành viên toán số chênh lệch TTBT cho ngân hàng thành viên Ngân hàng chủ trì đ-ợc quyền chủ động tính TK tiền gửi NH thành viên để toán - TTTB tổ chức phạm vi địa bàn (nội thành, nội thị đơn vị NH lân cận có cự li gần để đảm bảo giao nhận chứng từ TTBT theo phiên giao dịch ngày) Hoặc tổ chức TTBT theo khu vực hay toàn quốc (khi đà thực TTBT điện tử, nối mạng trực tiếp NH thành viên trung tâm TTBT) - Về luân chuyển chứng từ: + Thanh toán bù trừ truyền thống (luân chuyển chứng từ giấy) Tuỳ theo hình thức hoạt động ngân hàng thành viên địa bàn để quy định phiên giao nhận chứng từ ngày Đến giao nhận chứng từ, NH thành viên phải mang chứng từ TTBT đến địa điểm giao dịch (tại NH chủ trì) để giao, nhận chứng từ ngân hàng thành viên NH thành viên với NH chủ trì + Thanh toán bù trừ điện tử: Qua mạng máy tính, NH thành viên truyền chứng từ điện tử đến Trung tâm TTBT để thực TTBT theo ch-ơng trình phần mềm TTBT điện tử 1.3.3 Thanh toán qua tài khoản tiền gửi Ngân hàng Nhà n-ớc: Thanh toán qua tài khoản tiền gửi NHNN đ-ợc áp dụng toán qua lại hai ngân hàng đơn vị ngân hàng khác hệ thống có tài khoản tiền gửi NHNN (cùng khác chi nhánh, Sở giao dịch NHNN) Các khoản toán qua tài khoản tiền gửi NHNN ngân hàng phát sinh sở khoản toán khách hàng nội ngân hàng nh- khoản điều chuyển vốn, khoản vay trả ngân hàng với Để ngân hàng thực toán qua TK tiền gửi NHNN, sở chứng từ giấy, cần có điều kiện sau: - Các ngân hàng phải mở tài khoản tiền gửi Sở giao dịch chi nhánh NHNN phải đăng ký mẫu dấu, chữ ký giao dịch toán với NHNN nơi mở tài khoản - Dấu chữ ký chứng từ toán bảng kê chứng từ toán qua NHNN phải với mẫu đà đăng ký với NHNN nơi mở tài khoản - Tài khoản tiền gửi NHNN ngân hàng trả tiền (ngân hàng phát sinh nghiệp vụ toán) phải có đủ số d- để bảo đảm toán kịp thời 1.3.4 Thanh toán theo ph-ơng thức uỷ nhiệm thu hộ, chi hộ Uỷ nhiệm thu hộ, chi hộ ph-ơng thức toán hai ngân hàng theo thoả thuận cam kết với nhau, ngân hàng thực thu hộ chi hộ cho ngân hàng sở chứng từ toán khách hàng có mở tài khoản ngân hàng Phạm vi áp dụng: Ph-ơng thức đ-ợc áp dụng toán: - Giữa đơn vị ngân hàng hệ thống; - Giữa ngân hàng đơn vị ngân hàng khác hệ thống Để tiến hành toán theo ph-ơng thức uỷ nhiệm thu hộ, chi hộ, hai ngân hàng phải ký hợp đồng để thống với nguyên tắc, thủ tục nội dung toán Các nghiệp vụ toán thu hộ, chi hộ phát sinh đ-ợc hạch toán vào tài khoản thu hộ, chi hộ ngân hàng Theo định kỳ thoả thuận, hai ngân hàng đối chiếu doanh số phát sinh số d- tài khoản thu, chi hộ để toán cho tất toán số d- tài khoản 1.3.5 Mở tài khoản tiền gửi lẫn để toán Phạm vi áp dụng: Ph-ơng thức đ-ợc áp dụng toán: - Giữa đơn vị ngân hàng hệ thống; - Giữa ngân hàng đơn vị ngân hàng khác hệ thống Điều kiện để thực toán: Để toán theo ph-ơng thức đòi hỏi ngân hàng đơn vị ngân hàng (sau gọi chung ngân hàng) phải mở tài khoản tiền gửi ngân hàng ng-ợc lại, toán theo ph-ơng thức đòi hỏi phải đăng ký mÉu dÊu, ch÷ ký cđa ng-êi cã thÈm qun lệnh toán qua tài khoản tiền gửi 1.3.6 Thanh toán điện tử liên ngân hàng: Cho đến nay, toán điện tử liên ngân hàng đà đ-ợc Ngân hàng Nhà n-ớc triển khai phạm vi toàn quốc theo hai phân hệ Hệ thống toán điện tử liên ngân hàng Thanh toán bù trừ điện tử liên ngân hàng a/ Hệ thống toán điện tử liên ngân hàng (hệ thống TTĐTLNH): hƯ thèng to¸n tỉng thĨ, bao gåm hƯ thèng bù trừ liên ngân hàng, hệ thống xử lý tài khoản tiền gửi toán cổng giao diện với hệ thống chuyển tiền điện tử Ngân hàng Nhà n-ớc Hệ thống TTĐTLNH đà đ-ợc triển khai Trung -ơng (Sở Giao dịch NHNN) 05 tỉnh, thành phố Hà Nội, Hải Phòng, Đà Nẵng, Cần Thơ Tp Hồ Chí Minh Hệ thống TTĐTLNH có đặc tr-ng sau đây: - Về mô hình tổ chức: Hệ thống TTĐTLNH có Trung tâm toán quốc gia đặt Hà Nội, Trung tâm thực chức tiểu hệ thống giá trị cao, chuyển mạch tiểu hệ thống giá trị thấp, xử lý tài khoản tiỊn gưi to¸n; giao diƯn víi hƯ thèng chun tiền điện tử Ngân hàng Nhà n-ớc chức kiểm tra hệ thống bao gồm phần cứng, phần mềm truyền thông Kết nối với Trung tâm toán quốc gia có Trung tâm xử lý tỉnh - đặt số chi nhánh Ngân hàng Nhà n-ớc tỉnh, thành phố Sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc, thực chức xử lý lệnh toán tiểu hệ thống giá trị thấp chuyển mạch tiểu hệ thống giá trị cao phạm vi hệ thống TTLNH 10 Bảng kết toán bù trừ Nếu sai sót, ngân hàng viên lập điện xác nhận kết toán bù trừ phiên gửi ngân hàng chủ trì - Hạch toán : Căn vào Bảng kết toán bù trừ điện tử ngân hàng chủ trì gửi đến: - Nếu số tiền chênh lệch toán bù trừ phải trả: Nợ: TK Thanh toán bù trừ ngân hàng thành viên Có: TK Tiền gửi ngân hàng chủ trì - Nếu số tiền chênh lệch toán bù trừ điện tử phải thu: Nợ: TK Tiền gửi ngân hàng chủ trì Có: TK Thanh toán bù trừ ngân hàng thành viên Căn vào lệnh toán ngân hàng chủ trì gửi đến: - Đối với lệnh chuyển Có đến, ghi: Nợ: TK Thanh toán bù trừ ngân hàng thành viên Có: TK thích hợp - Đối với lệnh chuyển Nợ đến: Chỉ lệnh chuyển Nợ đến có uỷ quyền hợp lệ tài khoản khách hàng nhận lệnh có đủ tiền để trả NHB hạch toán: Nợ: TK nội tài khoản thích hợp khách hàng Có: TK Thanh toán bù trừ ngân hàng thành viên Sau phải gửi thông báo chấp nhận lệnh chuyển Nợ cho NH A báo Nợ cho khách hàng * Tại phiên toán bù trừ điện tử tài khoản toán bù trừ ngân hàng thành viên không hết số d- (do số lệnh toán ch-a đ-ợc xử lý bù trừ để lại phiên sau) Tuy nhiên, phiên toán toán bù trừ điện tử tài khoản phải hết số d- 2.7.4 Xử lý hạch toán ngân hàng chủ trì (NHNN) - Khi nhận đ-ợc lệnh toán với Bảng kê lệnh toán gửi ngân hàng chủ trì ngân hàng thành viên gửi tới, ngân hàng chủ trì phải kiểm tra đối chiếu lệnh toán nhận đ-ợc với bảng kê lệnh toán gửi ngân hàng chủ trì ngân hàng thành viên, ngân hàng chủ trì tiến hàng lập Bảng kết to¸n bï trõ (phơ lơc sè 59 5) cho ngân hàng thành viên Chỉ sau ngân hàng chủ trì hạch toán xong kết toán bù trừ điện tử phiên, toàn kết toán bù trừ phiên với lệnh toán đ-ợc truyền tới ngân hàng thành viên liên quan - Việc hạch toán kết toán bù trừ điện tử t-ơng tự nh- hạch toán kết toán bù trừ toán bù trừ giấy 2.7.5 Điều chỉnh sai lầm toán bù trừ điện tử liên ngân hàng phải đảm bảo nguyên tắc sau: Thứ nhất: Đảm bảo trí số liệu NHA, NHB với ngân hàng chủ trì Sai sót phát sinh đâu phải đ-ợc sửa chữa, điều chỉnh Nghiêm cấm việc tự ý sửa chữa số liệu, điều chỉnh sai sót chuyển tiền điện tử Thứ hai: Khi phát sai sót phải có biện pháp điều chỉnh ngay, không gây chậm trễ tới công tác toán Việc điều chỉnh sai sót phải theo nguyên tắc, ph-ơng pháp điều chỉnh sai lầm kế toán nói chung chuyển tiền điện tử nói riêng đà đ-ợc quy định để đảm bảo an toàn tài sản Ngân hàng khách hàng Thứ ba: Đơn vị, cá nhân gây sai sót vi phạm nguyên tắc, ph-ơng pháp điều chỉnh sai sót, tùy theo mức độ lỗi bị xử phạt theo quy định phải chịu trách nhiệm bồi th-ờng vật chất thiệt hại gây cho bên liên quan Về bản, việc điều chỉnh dạng sai sót phát sinh toán bù trừ điện tử t-ơng tù nh- ®èi víi viƯc ®iỊu chØnh sai sãt toán chuyển tiền điện tử đà nêu phần Mẫu số 04, 05 07 áp dụng toán bù trừ điện tử 60 Mẫu số: Ngân hàng thành viên (Tªn NHTV) M· NH: Số: /BKTV-TTBTĐT bảng kê lệnh toán chuyển Ngân hàng chủ trì Phiên TTBT số: ngµy / / Sè TT Sè LƯnh Ngµy lËp LƯnh Ký hiÖu LÖnh M· NH TV nhËn lÖnh Doanh số phát sinh Nợ Có A/ Các lệnh toán ch-a đ-ợc xử lý bù trừ phiên TTBTĐT tr-ớc để lại: Cộng A: B/ Các lệnh toán phát sinh phiên TTBT Cộng B: I/ Céng P/S (A+B): xxx xxx xxx II/ Chªnh Lệch: (Nợ Có) Tổng hợp lệnh toán chuyển Ngân hàng chủ trì TTBTĐT: Số Số tiền Lệnh chuyển Có lệnh huỷ lệnh chuyển Nợ Lệnh chun Nỵ LËp lóc: .giê Ngµy / / kế toán kiểm soát chủ tàI khoản Ghi chú: - Mẫu Ngân hàng thành viên lập (2 bản): l-u NHTV; gửi Ngân hàng chủ trì tr-ớc thời điểm tiến hành phiên TTBTĐT - Ký hiƯu lƯnh: 30- LƯnh chun Cã - thĨ hiƯn vào cột DSPS Có (Cột7) 31- Lệnh chuyển Nợ - thể vào cột DSPS Nợ (Cột6) 32- Huỷ lệnh chun tiỊn - thĨ hiƯn vµo cét DSPS Cã (Cét 7) - Yếu tố chủ Tài khoản (Giám đốc) Ngân hàng thành viên Tr-ờng hợp NHNN đóng vai trò trung gian chuyển tiếp lệnh toán không cần ghi yếu tố - Các lệnh toán chuyển đ-ợc xếp theo Số lệnh toán 61 Mẫu số: Ngân hàng chủ trì TTBTĐT Mà NH: Sè: /KQ-TTBT§T Bảng kết toán bù trừ điện tử toán với Ngân hàng: ( Tên NHTV) Mà NH: Trong phiên TTBTĐT sè: ngµy / / TK Cã: TK Nợ: A/ Lệnh toán Ngân hàng thành viên gửi đà đ-ợc xử lý bï trõ: Sè Sè TT LƯnh Ngµy lËp LÖnh Ký hiÖu LÖnh M· NH TV nhận lệnh I/ Cộng P/S: II/ Chênh Lệch: (Nợ Có) Số tiền đ-ợc thu Phải trả Xxx xxx xxx B/ Các Lệnh toán Ngân hàng thành viên nhận phiên toán bù trừ: Số Sè TT LƯnh Ngµy lËp LƯnh Ký hiƯu LƯnh M· NH TV Sè tiỊn gưi lƯnh đ-ợc thu phải trả Xxx Xxx Xxx I/ Cộng P/S: II/ Chênh Lệch: (Nợ Có) C/ Số tiền chênh lệch Ngân hàng thành viên phải toán đ-ợc h-ởng (đ-ợc thu): 62 - Tổng số tiền đ-ợc thu: (Tổng cộng Cột phần A + Tỉng céng cét phÇn B) - Tỉng céng Cét phần A + Tổng công cột phần B): - Hoặc tổng số tiền phải trả: (Tổng cộng Cột phÇn A + Tỉng céng cét phÇn B) - Tổng cộng Cột phần A + Tổng công cột phần B): Số tiền chữ (Đ-ợc thu/Phải tr¶): d/ c¸c LƯnh to¸n ch-a xư lý bï trõ chuyển phiên sau (trong ngày) trả lại Ngân hàng thành viên (vào cuối ngày): Số Số TT Lệnh Ngµy lËp LƯnh Ký hiƯu M· NH TV LƯnh nhËn lƯnh Nỵ Cã Sè tiỊn Céng: Trun ®i lóc giê .phót Ngµy / / Ngân hàng chủ trì TTBTĐT Ngân hàng thành viên nhận LËp lóc: .giê Ngµy / / LËp b¶ng NhËn lóc: giê Ngµy ./ ./ KiĨm so¸t KÕ to¸n (Ký tên) Kiểm soát Ghi chú: Tại phần A: Các lệnh toán chuyển đ-ợc xếp theo Số lƯnh to¸n + Ký hiƯu lƯnh: 30- LƯnh chun Có - thể vào cột phải trả (Cột 7) 31- Lệnh chuyển Nợ - thể vào cột đ-ợc thu (Cét 6) 32- Hủ lƯnh chun tiỊn - thĨ vào cột phải trả (Cột 7) - Tại phần B lệnh ton sếp theo trật tự Mà Ngân hàng thành viên gửi lệnh +Ký hiệu lƯnh: 30- LƯnh chun Cã - thĨ hiƯn sè tiỊn vào cột đ-ợc thu (cột 6) 31- Lệnh chuyển Nợ - thể số tiền vào cột phải trả (cột 7) 32- LƯnh hủ lƯnh chun Nỵ - thĨ hiƯn số tiền vào cột đ-ợc thu (cột 6) 63 Mẫu số: Ngân hàng thành viên Mà NH: Số: /KT Điện xác nhận kết toán bù trừ điện tử phiên số ./ ngµy LËp ngµy / / Kính gửi: (tên ngân hàng chủ trì) mà ngân hàng Căn Ngân hàng (Tên ngân hàng thành viên) Mà NH Xác nhận kết toán bù trừ phiên số /trong ngày cđa NH nhsau: Néi dung I/ C¸c lƯnh toán gửi đà toán bù trừ II/ Các lệnh toán đà nhận Tổng cộng: Số phải thu cđa c¸c NH kh¸c S S tiỊn mãn Số phải trả cho NH khác S S tiỊn mãn ChƯnh LƯch Ph¶i Thu Ph¶i Tr¶ Số tiền chữ (đ-ợc thu phải tr¶): Trun ®i lóc giê Ngµy / / KÕ to¸n Kiểm soát chủ tàI khoản Ghi chú: - Nếu xác nhận kết TTBT phiên bỏ ngày ng-ợc lại - Đối với xác nhận kết TTBT phiên vào Bảng kết TTBT, xác nhận TTBTĐT ngày không ghi yÕu tè nµy 64 -Câu hỏi ch-ơng XI: Phân tích ý nghĩa việc tổ chức tốt công tác toán ngân hàng Trình bày khái quát trình tự xử lý hạch toán ngân hàng thành viên ngân hàng chủ trì toán bù trừ giấy ngân hàng khác hệ thống Trình bày khái quát trình tự xử lý hạch toán NHA, NHB Trung tâm toán Chuyển tiền điện tử liên hàng Trình bày khái quát trình tự xử lý hạch toán NHA, NHB Sở giao dịch NHNN toán điện tử liên ngân hàng: - Luồng toán giá trị cao ? - Luồng toán giá trị thấp ? Trình bày chế quản lý vốn chuyển tiền điện tử hệ thống ngân hàng th-ơng mại? 65 Phụ lục ch-ơng XI: Phụ lục 1: Một số hệ thống toán liên ngân hàng n-ớc Các hệ thống toán nói chung toán liên ngân hàng nói riêng n-ớc đa dạng loại hình, chức chế vận hành Tuy nhiên, xét theo ph-ơng thức xử lý thanh, toán n-ớc th-ờng lựa chọn hệ thống toán sau để thiết kế hệ thống toán liên ngân hàng: - HƯ thèng to¸n tỉng tøc thêi (Real Time Gross Settlement System - RTGS); - Hệ thống toán ròng (Deferred Net Settlement System - DNS); vµ - HƯ thèng kết hợp toán tổng tức thời ròng (Hybrid System) HƯ thèng to¸n tỉng tøc thêi Là hệ thống toán cho phép xử lý toán chuyển tiền đ-ợc diễn cách liên tơc theo thêi gian thùc tÕ ph¸t sinh chun tiỊn, có nghĩa giao dịch toán (các lệnh chuyển tiền) đ-ợc xử lý theo tổng số tiền phải toán theo lệnh chuyển tiền Trên thực tế, cách xử lý toán chuyển tiền đà cho phép ngân hàng nhận (ngân hµng thơ h-ëng chun tiỊn) cã thĨ sư dơng khoản chuyển tiền nhận đ-ợc mà không gặp phải rủi ro từ việc khoản chuyển tiền phải huỷ bỏ ngân hàng gửi (ngân hàng trả tiền) thiếu khả chi trả Tuy nhiên, hạn chế lớn toán tổng tức thời so với toán ròng việc ngân hàng phải trì Ngân hàng Trung -ơng l-ợng vốn khả dụng cao để đảm bảo tính khoản (liquidity) mà theo thông lệ, Ngân hàng Trung -ơng không trả lÃi trả lÃi thấp Việc luân chuyển chứng từ toán xử lý thanh, to¸n cđa hƯ thèng to¸n to¸n tỉng tøc thời thực theo cc mô hình ch÷ “V”; ch÷ “Y”; ch÷ “L”; ch÷ “T” (xem phơ lục cuối chương), tuỳ thuộc vo đặc thù v lựa chọn công nghệ Quốc gia Hệ thống toán ròng Trái với hệ thống toán tổng tức thời đà nêu trên, hệ thống toán ròng liên ngân hàng (còn gọi hệ thống toán bù trừ liên ngân hàng) cho phép ngân hàng chuyển nhận khoản toán với 66 phải thực toán thời điểm định (th-ờng cuối ngày) sở thực hoá (netting) khoản toán qua lại với Hệ thống toán ròng có số rủi ro tiềm tàng nh- vậy, cần có biện pháp ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro nh- sau: - Rủi ro vận hành (Operational Risk) rủi ro xảy hệ thống gặp cố phải tạm ngừng hoạt động dẫn đến ách tắc hoạt động chuyển tiền gây hậu không l-ờng hết đ-ợc hoạt động kinh tế tài chính; - Rủi ro cã tÝnh hƯ thèng (Systemic Risk) lµ rđi ro xảy ngân hàng thành viên đủ khả thực nghĩa vụ toán làm cho loạt thành viên khác có liên quan lâm vào tình trạng t-ơng tự Để ngăn ngừa khắc phục hậu (nếu có xảy ra), ng-êi ta cã mét sè biƯn ph¸p nh-: + Giới hạn trạng thái ghi nợ ròng (số thực phải trả) ngân hàng thành viên, điều hạn chế rủi ro liên ngân hàng; + Chia sẻ rủi ro cách lập thoả -ớc chia sẻ rủi ro thành viên tham gia; + Yêu cầu ký quỹ, chấp để đảm bảo thực nghĩa vụ toán (những) thành viên có nguy tiềm tàng Theo đó, Hệ thống có ph-ơng tiện khoản để đảm bảo tài sản chấp (ký quỹ) đ-ợc chuyển hoá thành nguồn tiền để toán; Để rõ hệ thống toán ròng liên ngân hàng, ta hÃy xem xét ví dụ Hệ thống toán bù trừ liên ngân hàng Mỹ (Clearing House Interbank Payments System - CHIPS): Là hệ thống toán giá trị cao Mỹ (hệ thống Chuyển tiền điện tử Fedwire), CHIPS bắt đầu vào hoạt động từ năm 1970 Hiệp hội toán bù trõ New York (New York Clearing House Association - NYCHA) quản lý điều hành Nếu nh- khoản toán qua Fedwire chủ yếu toán lÃnh thổ Mỹ khoản toán liên quan đến giao dịch ngoại hối chủ yếu đ-ợc xử lý thông qua CHIPS Các khoản toán qua CHIPS kết thúc hoàn thành việc Quyết toán cuối ngày theo ph-ơng thức bù trừ đa biên Nh- vậy, ngân hàng nhận khoản toán qua CHIPS trả cho khách hàng tr-ớc Quyết toán cuối ngày có rủi ro khoản 67 toán không đ-ợc CHIPS toán Tuy nhiên, nay, ch-a CHIPS để xảy tình trạng nh- Đến cuối năm 1996, CHIPS có 103 thành viên thức tham gia đại diện cho tổ chức tài 29 n-ớc Để trở thành thành viên CHIPS, tổ chức tài phải có chi nhánh quan đại diện thành phố New York Việc chuyển, nhận xử lý khoản toán qua CHIPS mô tả qua sơ đồ nh- sau: khách hàng Sơ đồ: Thanh toán bù trừ liên ngân hàng (1) (2) qua mạng CHIPS Ngân hàng A ( Paris - Pháp) (2) Chi nhánh Ngân hàng A (tại New York) (3) Trung tâm toán bù trừ New York (New York Clearing House) Ngân hàng b (4) Chú giải: (1): Một khách hàng yêu cầu NHA đóng trụ sở Paris (Pháp)) trả tiền cho ng-ời cung cấp có tài khoản NHB (New York - Mỹ); (2): NHA yêu cầu chi nhánh New York - Mỹ (là thành viên CHIPS) trả tiền cho ng-ời cung cấp có tài khoản NHB (NHB thành viên CHIPS); (3): Chi nhánh NHA gửi lệnh toán qua mạng CHIPS; (4): CHIPS nhận đ-ợc thông tin toán Chi nhánh NHA; khoản toán đáp ứng yêu cầu kiểm soát, CHIPS gửi cho NHB (qua giao diện máy tính) ghi lại giao dịch toán nh- khoản phải trả NHA khoản phải thu NHB Trong ngày, thành viên CHIPS liên tục chuyển, nhận khoản toán với (nh- đà nêu sơ đồ) Theo đó, CHIPS liên tục tính toán để xác định trạng thái (Net Position) phải trả đ-ợc thu 68 thnh viên Điều ny gọi l thực ho đa biên Việc ton TTBT cuối ngày đ-ợc thực nh- sau: xem sơ đồ d-ới Sơ đồ: toán Thanh toán bù trừ liên ngân hàng CHIPS Trung tâm toán bù trừ New York (New York Clearing House) (1) (1) Ngân hàng dự trữ Liên bang New York (FRBNY) Kết bù trừ Ngân hàng thành viên gián tiếp A (2) (3) Ngân hàng thành viên trực tiếp D Kết bù trừ Ngân hàng thành viên trực tiếp H Ngân hàng thành viên gián tiếp B Ngân hàng thành viên gián tiếp E Ngân hàng thành viên gián tiếp F Chú giải: (1): Cuối ngày, sau thời điểm quy định ngừng chuyển nhận chuyển tiền, CHIPS thông báo cho thành viên thành viên trực tiếp số thực phải trả (net debit position) thực đ-ợc h-ởng (net credit position) họ; (2): Ngay sau đó, thành viên trực tiếp phải trả phải chuyển tiền (qua mạng chuyển tiền điện tử Fedwire) vào tài khoản TTBT CHIPS mở Ngân hàng dự trữ liên bang New York để toán số thực phải trả mình; (3): Khi tất ngân hàng thành viên trực tiếp phải trả đà toán xong, Hiệp hội to¸n bï trõ New York (NYCHA) sÏ chun tiỊn tõ tài khoản TTBT CHIPS Ngân hàng dự trữ liên bang New York để toán cho ngân hàng thành viên trực tiếp có số thực đ-ợc h-ởng 69 Tr-ớc thực việc toán đây, ngân hàng thành viên gián tiếp (là ngân hàng thành viên tham gia TTBT thông qua ngân hàng thành viªn trùc tiÕp) nh- A, B, E, F, v.v phải xử lý với ngân hàng thành viên trực tiếp kết phải trả đ-ợc h-ởng theo thoả thuận với Hệ thống kết hợp toán tổng tức thời ròng (Hybrid System) Do khoản toán qua RTGS an toàn ngân hàng việc toán đ-ợc diễn tr-íc ghi cã cho ng-êi thơ h-ëng Tuy nhiên, so với hệ thống DNS chi phí hội cao ng-ời ta đà thiết kế hệ thống kết hợp (Hybrid System) có -u RTGS DNS với đặc tr-ng nh- sau + Các lệnh toán ngân hàng gửi đ-ợc hệ thống tiếp nhận cách liên tục theo chế độ hàng đợi (queued); + Sau khoảng thời gian định, chẳng hạn 30 phút lần, cc lệnh ton đợi xử lý thực ho v việc ton thực ngay; + Chỉ sau đà toán, lệnh toán đ-ợc gửi cho ngân hàng nhận Tất nhiên, chuyển tiền đ-ợc xử lý qua hệ thống toán không nhanh nh- hệ thống RTGS DNS nh-ng đảm bảo an toàn chi phí hội cc ngân hng tham gia l tương đối rẻ Hệ thống toán SWIFT SWIFT (Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunications) tổ chức có trụ sở Bỉ tổ chức hợp tác sở hữu 2.800 ngân hàng toàn giới (Mỹ có 150 ngân hàng, chiếm khoảng 13% cổ phần) SWIFT hoạt động nh- mạng l-ới xử lý truyền (chuyển giao) lệnh giao dịch tài thành viên ng-ời sử dụng quốc gia khác Phụ lục 2: Các mô hình luân chuyển chứng từ xử lý thanh, toán thiết kế cho HƯ thèng to¸n tỉng tøc thêi 70 Mô hình - Luân chuyển chứng từ toán xử lý thanh, toán theo kiểu chữ V: Ngân hàng gửi Ngân hàng nhận (1) (3) (2) Thanh / Quyết toán (tại Ngân hàng Trung -ơng) Chú giải: (1): Ngân hàng gửi (ngân hàng phát sinh nghiệp vụ toán) gửi lệnh toán đến Ngân hàng Trung -ơng; (2): Ngân hàng Trung -ơng thực việc toán: ghi nợ tài khoản ngân hàng gửi ghi có tài khoản ngân hàng nhận; (3): Chỉ sau đà toán, Ngân hàng Trung -ơng gửi tiếp lệnh chuyển tiền cho ngân hàng nhận Mô hình đ-ợc áp dụng phổ biến n-ớc, nh- hệ thống chuyển tiền điện tử cña Mü (Fedwide Electronic Transfer of Funds), Swiss SIC cña Thụy Sỹ, Hàn Quốc, Singapor v.v kể hệ thống toán liên ngân hàng Việt Nam đ-ợc đ-a vào hoạt động thời gian vừa qua Mô hình - Luân chuyển chứng từ toán xử lý thanh, toán theo kiểu chữ L: ®­ỵc ²p dơng cho hƯ thèng to²n CHAPS System (Anh), mô tả nh- sau: (tại Ngân hàng Trung -ơng) (2) Thanh/Quyết toán (1) (3) Cổng nối (gateway) Ngân hàng gửi (4) Ngân hàng nhận Chú giải: (1): Ngân hàng gửi (ngân hàng phát sinh nghiệp vụ toán) gửi yêu cầu toán lệnh toán chuyển đến Ngân hàng Trung -ơng qua cổng nối; 71 (2): Ngân hàng Trung -ơng thực việc toán (ghi nợ tài khoản ngân hàng gửi ghi có tài khoản ngân hàng nhận); (3): Ngân hàng Trung -ơng gửi xác nhận toán; (4): Theo đó, lệnh toán đ-ợc gửi tiếp cho ngân hàng nhận Mô hình - Luân chuyển chứng từ toán xử lý thanh, toán theo kiểu chữ “Y”: NH gưi NH nhËn (1) (5) Trung t©m xư lý (2) (4) (3) Thanh/Quyết toán Chú giải: (tại Ngân hàng Trung -ơng) (1): Ngân hàng gửi chuyển lệnh toán đến Trung tâm xử lý; (2): Trung tâm xử lý gửi yêu cầu toán lên Ngân hàng Trung -ơng; (3): Ngân hàng Trung -ơng thực toán: ghi nợ tài khoản ngân hàng gửi ghi có tài khoản ngân hàng nhận; (4); Ngân hàng Trung -ơng gửi xác nhận toán cho Trung tâm xử lý; (5); Trung tâm xử lý gửi lệnh toán cho ngân hàng nhận Mô hình đ-ợc ¸p dơng cho hƯ thèng to¸n cđa mét sè n-ớc nhAustralia, Ireland, Hongkong, Thuỵ Điển hệ thống SWIFT FIN Y-Copy v.v Mô hình - Luân chuyển chứng từ toán xử lý thanh, toán theo kiểu chữ T: Mô hình ny, trước l sn phẩm tiêu chuẩn cho hệ thống toán tổng tức thời SWIFT đề Tuy nhiên, có rủi ro tiềm tàng việc thanh, toán SWIFT đà chuyển sang áp dụng mô hình chữ Y đ trình bày phần (1) NH Gửi NH Nhận (3) (2) Thanh/ Quyết toán (tại Ngân hàng Trung -ơng) 72 Chú giải: (1): Ngân hàng gửi chuyển đồng thời lệnh toán cho Ngân hàng nhận Ngân hàng Trung -ơng; (2): Ngân hàng Trung -ơng thực toán: ghi nợ tài khoản ngân hàng gửi ghi có tài khoản ngân hàng nhận; (3): Ngân hàng Trung -ơng xác nhận đà toán cho Ngân hàng nhận 73