Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp

Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG -o0o - Tiểu luận TÌM HIỂU VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHÓM 5- ML195 Giảng viên hướng dẫn: Ths Trần Nguyên Chất MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Lời mở đầu Chương 1: Giới thiệu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm 1.2 Đặc điểm 1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4 Lịch sử hình thành phát triển Chương 2: Giới thiệu văn hành điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Luật điều chỉnh, văn bổ sung sửa đổi 2.2 Nghị định hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp 16 2.3 Thông tư hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp: 18 2.4 Tổng hợp hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp: 25 Chương 3: Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 27 3.1 Tên gọi 27 3.2 Đối tượng nộp thuế 27 3.3 Kỳ tính thuế 28 3.4 Nơi nộp thuế 28 3.5 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế 28 Chương 4: Phương pháp tính thuế tập minh họa 30 4.1 Xác định thu nhập tính thuế 30 4.2 Xác định thuế suất 35 4.3 Phương pháp tính thuế 39 4.4 Bài tập minh họa 41 Chương 5: Những ưu điểm bất cập pháp luật thuế TNDN Việt Nam Thực tế áp dụng thuế TNDN Việt Nam 46 5.1 Những ưu điểm pháp luật thuế TNDN 46 5.2 Những bất cập pháp luật thuế TNDN hành 49 5.3 Thực tế áp dụng số ví dụ trường hợp vi phạm luật thuế TNDN điển hình 52 Kết luận 57 TÀI LIỆU THAM KHẢO 58 Danh mục chữ viết tắt DN: Doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng HTX: Hợp tác xã TNDN: Thu nhập doanh nghiệp KTXH: Kinh tế xã hội TNHH: Trách nhiệm hữu hạn Lời mở đầu Thuế nguồn thu vô quan trọng ngân sách nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nước mà công cụ điều tiết vĩ mô thúc đẩy phát triển kinh tế Bởi vậy, thuế có vai trò to lớn quốc gia Trong nguồn thu từ thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp xem nguồn thu lớn nguồn thu từ thuế Một quốc gia trở nên giàu có nhiều doanh nghiệp phát triển bền vững Để góp phần khuyến khích đầu tư, ổn định đẩy mạnh sản xuất kinh doanh, đảm bảo công xã hội, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, phủ đổi không ngừng văn luật, nghị định, thông tư liên quan đến Thuế thu nhập doanh nghiệp Với phân công giảng viên môn, nhóm ML195 thực tiểu luận “ Tìm hiểu thuế thu nhập doanh nghiệp” Đề tài viết với nội dung chính: Chương 1:Giới thiệu thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Giới thiệu văn hành điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 3: Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 4: Phương pháp tính thuế tập minh họa Chương 5: Những ưu điểm bất cập pháp luật thuế TNDN Việt Nam Thực tế áp dụng thuế TNDN Việt Nam Do thời gian có hạn, tiểu luận nhóm chắn tránh khỏi số sai sót, kính mong nhận nhận xét góp ý cô bạn Chúng em xin chân thành cảm ơn! Chương 1: Giới thiệu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khoản chi phí hợp lí, hợp pháp liên quan đến thu nhập đối tượng nộp thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp tồn thực tế khách quan lí sau: - Thuế TNDN xem loại thuế bổ sung hay loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm bớt đầu mối thu Đối với quan thuế, việc kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp thuận lợi so với việc kiểm soát thu thuế cá nhân Vì vậy, việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp trước thu nhập phân phối cho cá nhân góp vốn vừa giảm thiểu đầu mối quản lí thu thuế, vừa hạn chế thất thu thuế Thu nhập cá nhân thiếu khả kiểm soát chặt chẽ - Thuế thu nhập doanh nghiệp quan niệm sắc thuế độc lập đánh vào đối tượng chịu thuế độc lập với cổ đông Các đơn vị thực nghĩa vụ nộp thuế giống đối tượng chịu thuế độc lập - Thuế thu nhập doanh nghiệp hình thức bồi hoàn ưu đãi, lợi mà Nhà nước dành cho doanh nghiệp, như: sở hạ tầng kỹ thuật, bảo vệ mặt pháp lý, sách hỗ trợ phát triển nhà nước vốn, kỹ thuật, công nghệ, bảo hộ nhà nước điều kiện cạnh tranh 1.2 Đặc điểm Đặc điểm thuế TNDN là: - Đối tượng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Như vậy, góc độ lý luận, để thu nhập coi thu nhập chịu thuế phải thỏa mãn điều kiện: + Có hành vi kinh doanh phát sinh thực tế không phân biệt tư cách chủ thể doanh nghiệp tổ chức khác, có đăng ký kinh doanh hay đăng ký kinh doanh (đăng ký hình thức khác theo luật Các tổ tín dụng, luật Luật sư, luật Đầu tư…) + Có thu nhập thực tế hợp pháp phát sinh trực tiếp từ hoạt động sản xuất kinh doanh khoản thu nhập khác - Thuế TNDN thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế kì doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế TNDN mang đầy đủ tính chất thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo công xã hội - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN - Thu nhập hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân 1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu quan trọng ngân sách nhà nước Thuế TNDN loại thuế trực thu Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân chiếm tỉ trọng lớn cấu thu Ngân sách Nhà nước Ở nước phát triển, hai loại thuế chủ yếu làm cho thuế trực thu chiếm tỉ trọng lớn tổng thu Ngân sách Nhà nước Ví dụ thuế trực thu chiếm 74,8% Mĩ; 74% Nhật Bản Hầu có thu nhập quốc dân bình quân đầu người thấp thuế gián thu thường chiếm tỉ trọng lớn tổng số thuế ngân sách Ví dụ như: Philipin chiếm 60%; Thái Lan chiếm 66%; Ấn Độ chiếm 63%, Kenya chiếm 61%; Ghana chiếm 65%; … Ở Việt Nam, tỉ trọng thuế TNDN tổng thu Ngân sách Nhà nước năm 2009 đạt 52.191 tỉ đồng, chiếm 19,3% tổng thu Ngân sách Nhà nước 3,15% GDP Năm 2010 82.297 tỉ đồng, chiếm 22,5% tổng thu Ngân sách Nhà nước 4,15% GDP Năm 2011 96.600 tỉ đồng, chiếm 22,4% tổng thu Ngân sách Nhà nước 3,81% GDP Tuy nhiên, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanhngày cao tạo nguồn thu thuế TNDN ngày lớn cho Ngân sách Nhà nước 1.3.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước ban hành hệ thống phấp luật thuế TNDN áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với doanh nghiệp sản xuấtmột mặt hang nhau, bán với giá thị trường nhau, sở sản xuất hạ thấp giá thành sản phẩm, thu nhiều lợi nhuận phát triển mạnh, ngược lại dễ dẫn tới bị phá sản Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã hội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước việc phát triển lĩnh vực vùng Ngoài việc quy định thuế suất chung cho sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước đưa thuế suất ưu đãi để áp dụng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể mức độ khuyến khích hay không khuyến khích Nhà nước ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực kinh tế Không khuyến khích đầu tư việc định thuế suất hợp lí, mà thuế TNDN sử dụng biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào ngành nghề, mặt hàng, vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm vốn dân cư nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác 1.3.3 Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, bảo đảm công xã hội Một mục tiêu thuế TNDN điều tiết thu nhập, bảo đảm công phân phối thu nhập xã hội Thuế TNDN áp dụng cho loại hình doanh nghiệp thuộc thành phân kinh tế, đảm bảo bình đẳng, công chiều ngang mà công chiều dọc Cụ thể: chiều ngang, doanh nghiệp kinh doanh hình thức có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế TNDN; chiều dọc, ngành nghề, không phân biệt quy mô kinh doanh, có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp 1.4 Lịch sử hình thành phát triển Thuế thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ sớm thể thông qua nhiều hình thức khác Ở Việt Nam, tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp thuế lợi tức áp dụng vào trước năm 90 kỷ XX áp dụng cho sở kinh tế quốc doanh (các sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận) Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống chung tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Thuế lợi tức thu dựa sở lợi nhuận thu trình sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Khắc phục hạn chế trên, ngày 10/5/1997, Quốc hội thông qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua luật thuế TNDNsửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004.Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế TNDNmới (sau gọi luật thuế TNDNnăm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 Chương 2: Giới thiệu văn hành điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Luật điều chỉnh, văn bổ sung sửa đổi 2.1.1 Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Luật số 14/2008/QH12 ban hành vào ngày 03/06/2008 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009, quy định người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, tính thuế, phương pháp tính thuế ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Những nội dung luật sau: - Người nộp thuế: Người nộp thuế tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Điều Luật này, bao gồm: + Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; + Doanh nghiệp nước có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; + Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; + Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; 10 + Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập - Thu nhập chịu thuế bao gồm: + Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; + Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi xóa đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam - Thu nhập miễn thuế: Luật quy định số khoản thu nhập miễn thuế như: thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp; thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV; thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật này… - Căn tính thuế: tính thuế thu nhập tính thuế thuế suất - Xác định thu nhập tính thuế: - Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước 45 nhiên, số thuế khấu trừ trường hợp không vượt phần thuế thu nhập Việt Nam, tính trước cho phép khấu trừ thuế thu nhập, phù hợp với luật quy định thuế Việt Nam." Như vậy, sau doanh nghiệp đóng thuế Lào, DN trừ vào số thuế phải nộp thu nhập khoản tương đương số thuế TN nộp Lào Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Lào = (19) – (20) = 1.05 (nghìn tỷ) Phần Thuế thu nhập doanh nghiệp đóng Lào: 1.05 x 24% = 0.252 (nghìn tỷ) Phần Thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ vào phần Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam = 0.252 (nghìn tỷ) b Thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế = [(1) + (5) + (6) + (7) + (8) + (17)] – [(2) + (11) + (12) + (13) + (14) + (15) + (16) + (18)] + [(4) – (10)] + [(19) – (20)] Trong đó: - Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản kê khai riêng: (3) – (9) - Lỗ lũy kế năm 2015 khấu trừ vào thu nhập năm 2016 - Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải kê khai riêng - Thu nhập từ cung cấp dịch vụ giáo dục dịch vụ liên quan hưởng mức thuế suất ưu đãi: (4) – (10) - Phần Thuế thu nhập doanh nghiệp đóng Lào trừ phần thuế phải đóng mức thu nhập Việt Nam: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Lào: (19) – (20) Vậy, Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: (28.67 + 1.05)x20% + 10.97x20% + 0.012x10% - 0.252 = 7.8872 (nghìn tỷ) c Theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 quy định: “- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước chuyển phần thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp Việt Nam nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển có mức thuế suất 46 thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngoài, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ không vượt số thuế thu nhập tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước miễn, giảm phần lợi nhuận hưởng từ dự án đầu tư nước theo luật pháp nước doanh nghiệp đầu tư trừ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam.” Vì Việt Nam Nam Phi chưa ký kết Hiệp định chống đánh thuế lần thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp Nam Phi cao thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, mà doanh nghiệp đóng Thuế thu nhập doanh nghiệp Nam Phi, nên chuyển thu nhập Việt Nam, doanh nghiệp đóng thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập Chương 5: Những ưu điểm bất cập pháp luật thuế TNDN Việt Nam Thực tế áp dụng thuế TNDN Việt Nam 5.1 Những ưu điểm pháp luật thuế TNDN - Về kinh tế: Thuế TNDN góp phần làm thay đổi chình sách thuế, tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, điều tiết kinh tế vĩ mô, đẩy mạnh xuất khẩu, cải thiện môi trường kinh doanh, bước nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp nước - Về thu Ngân sách: 47 Thuế TNDN điều tiết hầu hết khoản thu nhâp từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; Số thu thuế TNDN tăng trưởng hàng năm chiếm tỉ trọng khoảng 15 % tổng thu thuế phí, tạo nguồn thu lớn, tập trung ngày ổn định cho ngân sách nhà nước, góp phần bù đắp số giảm thu thuế xuất nhập phải thực cắt giảm thuế nhập theo cam kết quốc tế tham gia AEC TPP, WTO - Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam: Luật thuế TNDN góp phần làm cho hệ thống thuế Việt nam bước tương đồng phù hợp với thông lệ quốc tế, đồng thời góp phần làm cho hệ thống thuế tiến thêm bước tới mục tiêu công bình đẳng nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, loại hình doanh nghiệp Thuế TNDN xóa bỏ hẳn đối xử phân biệt thành phần kinh tế, ngành nghề sản xuất kinh doanh, rút ngắn khoách cách phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Bên cạnh đó, thuế TNDN thể rõ mục tiêu phân phối lại đồng thời hàm chứa mục tiêu trợ giúp, nâng đỡ sở sản xuất kinh doanh có khó khăn điều kiện kinh tế, xã hội tự nhiên mang lại, sở thực mục đích công xã hội kết hợp với công kinh tế Từ góp phần tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, khu vực hoạt động tạo điều kiện cho sản xuất kinh doanh phát triển - Góp phần xử lý tốt mối quan hệ mang tính hệ thống sắc thuế: Luật thuế TNDN thiết kế sở mối quan hệ phụ thuộc, bổ sung, bọc lót nhau, thể hiên quán mục tiêu điều tiết múc động viên hệ thống thuế Việc ban hành đồng thời Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế TNDN với nội dung có liên quan thể vận dụng nguyên lý hệ thống Mối quan hệ hai loại thuế xử lý tốt hơn, biện chứng so với việc xử lý mối quan hệ thuế doanh thu thuế lợi tức trước 48 So với thuế lợi tức, thuế TNDN thể rõ mục tiêu đòn bẩy kinh tế nhằm khuyến khích khu vực kinh tế, ngành nghề, lĩnh vực phát triển theo mục tiêu định hướng nhà nước Đặc biệt, thuế TNDN chứa đựng nhiều nội dung miễn, giảm thuế theo mục tiêu hoàn cảnh kinh tế Đặc tính thể mối tương quan hệ thống thuế giái trị gia tăng – thuế TNDN nói riêng thuế gián thu – thuế trực thu nói chung - Góp phần thúc đẩy quản lý, tăng cường công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp: Việc tính thuế TNDN nguyên tắc phải có hóa đơn , chứng từ, từ thúc đẩy doanh nghiệp, người kinh doanh phải trọng tổ chức thực tốt công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hỏa đơn, chứng từ Do làm tốt công tác kế toán, hóa đơn, chứng từ, đối tượng nộp thuế theo kê khai lập nộp tờ khai thuế tương đối hạn đầy đủ Củng cố công tác quản lý thu thuế, nâng cao ý thức tự giác thực hiên nghĩa vụ nộp thuế đối tượng thuế - Về đối tượng nộp thuế: Luật thuế TNDN hành giới hạn phạm vi điều chỉnh đối tượng nộp thuế doanh nghiệp Việc phân định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế hoàn toàn phù hợp thống với quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Luật quản lí thuế - Về thuế suất: Luật thuế TNDN quy định thống mức thuế suất 20% tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn tái đâu tư mở rộng sản xuất kinh doanh, góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh - Về thu nhập chịu thuế: 49 Luật thuế TNDN hành bước mở rộng phạm vi áp dụng chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế Ví dụ: Chi phí quảng cáo tiếp thị doanh nghiệp thành lập 15% năm đầu Các khoản chi phí không trừ quy định cách chi tiết, rõ ràng (31 khoản) 5.2 Những bất cập pháp luật thuế TNDN hành Bên cạnh kết đạt Luật thuế TNDN hành, trước yêu cầu cải cách thuế thực tiễn thực thi thuế TNDN giai đoạn bộc lộ nhiều bất cập cần tiếp tục hoàn thiện Một số tồn Luật thuế TNDN hành sau: - Về phương thức đánh thuế: Luật thuế TNDN chưa quy định cách rõ ràng phương thức đánh thuế (theo tiêu thức thường trú hay nguồn phát sinh thu nhập) Mặc dù Luật thuế TNDN bổ sung quy định văn phòng điều hành, chi nhánh cung cấp dịch vụ, địa điểm xây dựng, đại lý, gọi chung sở thường trú Việt Nam thuốc đối tượng nộp thuế Việt Nam Nhưng số trường hợp, số công ty Việt Nam có đầu tư nước ngoài, việc kê khai thuế thu nhập nước chưa quy đinh cụ thể, chưa có xử lý mặt pháp lý - Về thu nhập chịu thuế: Về phương pháp xác định doanh thu, chi phí trừ, không trừ làm sở tính thuế TNDN chưa cụ thể, chưa đảm bảo tính thực thi Cụ thể quy định thời điểm xác định doanh thu; cách xác định doanh thu số trường hợp cụ thể; khoản chi phí trừ chưa trừ chưa quy định rõ ràng; số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh không chấp nhận tính thuế Điều vô hình chung khiến doanh nghiệp phải chịu thuế nhiều - Về vấn đề chuyển lỗ: Quy định vấn đề chuyển lỗ Thông tư 18/2011/TT-BTC thu hẹp quyền lợi doanh nghiệp so với quy định Luật thuế TNDN Đây 50 bất cập cách thức ban hành văn pháp luật Luật thuế TNDN văn quy phạm pháp luật, Luật khung cho việc áp dụng pháp luật, Nghị định Thông tư hướng dẫn văn áp dụng pháp luật, văn cụ thể hóa quy định Luật không trái với quy định Luật - Thuế TNDN phục vụ nhiều sách xã hội làm tính trung lập thuế: Thuế TNDN lồng nhiều sách xã hội vào điều khoản ưu đãi miễn, giảm thuế quy định miễn, giảm thuế cho đối tượng thương binh, người tàn tật, Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ, …Điều gây phức tạp quản lý, làm giảm tính trung lập tình khiết kinh tế, dễ dẫn đến tượng lợi dụng để trốn thuế, lậu thuế - Mối quan hệ thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân bất hợp lý: Chưa có quy định rõ mối quan hệ thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân với người có thu nhập cao, thực tế có tượng cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác bị điều chỉnh hai luật thuế - Thuế TNDN số điều khoản chưa phù hợp với thông lệ quốc tế: Thuế TNDN số điều khoản chưa phù hợp với thông lệ quốc tế chưa đảm bảo tính tương thích với nên kinh tế thị trường khác khu vực Chẳng hạn quy định thuế suất ưu đãi cho doanh nghiệp có tỷ lệ xuất sản phẩm cao,… - Công tác quản lý hóa đơn, chứng từ: Hiện không hành vi vi phạm lĩnh vực hóa đơn, chứng từ nhận diện, như: giả mẫu hóa đơn tự in đơn vị khác; in sử dụng hóa đơn tài giả; bán mua bán hóa đơn khống để sử dụng; ghi hóa đơn có nội dung liên khác liên để trốn thuế; ghi gian lận nội dung kinh tế lập hóa đon, thông đồng với số đơn vị lập hóa đơn có giá trị cao thực tế để toán toán tài 51 hạch toàn khống chi phí doanh nghiệp làm giảm tối thiểu mức thấp nghĩa vụ nộp thuế TNDN; thành lập doanh nghiệp, mua bán háo đơn không kinh doanh, sử dụng hóa đơn múc đích bất hợp pháp, … - Công tác quản lý thu thuế Môi trường quản lý thuế chưa tạo điều kiện cho công tác quản lý thu Đối với quan thuế: lực, trình độ quản lý thuế điểm chưa đáp ứng so với yêu cầu quản lý thuế đại, khoa học Đối với người nộp thuế: tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế diễn ra, làm thất thu nguồn ngân sách nhà nước, không đảm bảo tính công xã hội Một số hộ gia đình cá nhân kinh doanh cố ý, tìm cách gian lận khoản thuế phải nộp Đối với quan chức tổ chức liên quan: chưa thực coi công tác thuế nhiệm vụ địa phương Các quan thiếu phối hợp chặt chẽ, đồng bộ, có hiệu quả… - Về số khoản chi cụ thể: Luật thuế TNDN hành quy định số khoản chi cụ thể chưa hợp lý Chẳng hạn: quy định phần giá trị hàng hóa tổn thất, cá khoản chi khấu hao tài sản cố định, khoản chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa, khoản chi tiền lương, tiền công khoản phải trả cho người lao động, phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới Một bất cập pháp luật thuế TNDN hành liệt kê tài sản cố định hữu để xác định trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Ngoài ra, hạn chế Luật thuế TNDN hành chưa có quy định cụ thể việc xác định doanh thu, chi phí làm cho thu nhập chịu thuế hình thức kinh doanh như: bán hàng đa cấp, bán hàng qua mạng - Về ưu đãi thuế TNDN: Việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi thuế theo quy định Luật thuế TNDN hành chưa hợp lý toàn khoản thu nhập khác không ưu đãi thuế (trong có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động 52 kinh doanh ưu đãi thuế) bất hợp lý, ảnh hưởng đến quyền lợi đáng doanh nghiệp - Về ưu đãi thuế suất thuế TNDN: Luật thuế TNDN hành quy định doanh nghiệp nằm khu kinh tế hưởng ưu đãi doanh nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa phù hợp 5.3 Thực tế áp dụng số ví dụ t ường hợp vi phạm luật thuế TNDN điển hình 5.3.1 Một số phương thức điển hình t ường hợp tránh thuế hợp pháp - Đăng ký trích khấu hao nhanh tài sản cố định trường hợp dự kiến cólãi nhiều hay ngược lại đăng ký trích khấu hao chậm thời gian ưuđãi miễn giảm thuế TNDN - Chọn đăng ký phương thức khấu hao thích hợp tùy theo dự kiến doanhnghiệp có lãi hay bị lỗ (phương thức đường thẳng; theo số dư giảm dần có điềuchỉnh; hay theo số lượng, khối lượng sản phẩm) - Đăng ký chuyển lỗ vòng năm vào năm tài mà doanh nghiệp dự kiến có lãi lớn để dùng số lỗ giảm thu nhập chịu thuế - Doanh nghiệp vay tiền chịu lãi để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đưa tiền lãi vào chi phí để giảm thu nhập chịu thuế thay yêu cầu cổ đông, thành viên góp vốn tự vay tiền để góp vốn điều lệ (tiền lãi từ tiền vay phục vụ choviệc góp vốn vào doanh nghiệp không xem chi phí hợp lý) - Kết chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất thấp tới nơi có lãi suất cao nhằm khai thuế, đóng thuế lại mà không trái với quy định nhà nước 5.3.2 Một số phương thức điển hình t ường hợp trốn thuế - Bỏ sổ sách kế toán 53 Đây thủ đoạn phổ biến Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế toán lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi thường xảy doanh nghiệp (DN) kinh doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Rất khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định không xảy thất thu thuế Một số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi phổ biến gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thông tin tín nhiệm xếp hạng DN Việt Nam trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi không ghi sổ kế toán tiền bán quyền mua hộ; Công ty Viễn thông điện lực bán hàng không xuất hóa đơn, không phản ánh vào sổ kế toán để trốn thuế 37 tỷ đồng - Tạo giao dịch mua hàng giả mạo Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoản 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Đây hành vi trốn thuế phổ biến nay, thực tế DN khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực không làm việc cho DN đó) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không trốn thuế thu nhập DN mà trốn thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Đối với hóa đơn mua, để phát hiện, quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh Thực tế thời gian qua, thông qua công tác đối chiếu hóa đơn, quan thuế địa phương phát nhiều trường hợp gian lận Tuy nhiên, với công nghệ đối chiếu hóa đơn thủ công hiệu thấp, tỷ lệ hóa đơn có 54 thể đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu nhỏ Hơn nữa, trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn khách hàng không lấy để bán cho người có nhu cầu mua hóa đơn việc đối chiếu không đem lại kết - Ghi giá bán thấp giá thực tế: Hành vi gọi “down” giá Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô xe máy, hàng trang trí nội thất… Các công ty xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai) thi công công trình địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai giấu bớt phần công trình Hành vi gian lận gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm - Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định: Mục tiêu chủ yếu hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật che giấu doanh thu tính thuế, hạch toán tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế toán lấy cớ hạch toán nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế Kế toán hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định Kế toán hạch toán sai tài khoản kế toán để che giấu doanh thu Các dạng hạch toán sai nhằm tăng chi phí trừ tính thuế TNDN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ chủ yếu là: hạch toán toàn chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao trích khấu hao; hạch toán vào chi phí trừ khoản chi từ thiện, khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân chủ DN… Hành vi gian lận bị phát qua kiểm tra báo cáo toán thuế qua tra sở kinh doanh - Chuyển giá để trốn thuế: 55 Bằng ưu đãi thuế hàng loạt sách khác, gia tăng ạt doanh nghiệp FDI khoảng 15 năm qua đóng góp lớn cho tăng trưởng kinh tế giải việc làm cho lao động nước ta Tuy vậy, nhiều vấn đề tiêu cực quản lý doanh nghiệp đặt toán khó cho nhà quản lý Đặc biệt, nhiều doanh nghiệp FDI tập đoàn đa quốc gia, có nguồn vốn lớn, chiếm thị phần cao nước, có doanh thu tăng trưởng mạnh qua năm lại liên tục báo lỗ Theo quy định Luật Thuế, doanh nghiệp bị thua lỗ hoạt động kinh doanh nộp thuế TNDN Những nghi vấn lỗ giả kéo dài làm thất thu ngân sách Nhà nước tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế; bước thôn tính doanh nghiệp nước liên doanh liên kết; tăng nhập siêu tiềm ẩn nguy bất ổn xã hội (do báo cáo lỗ nên tìm cách không nâng lương, thưởng cho công nhân, dẫn đến đình công, bãi công) Xa hơn, hành vi chuyển giá để trốn thuế tác động không tốt đến chế quản lý tài ảnh hưởng đến mục tiêu thu hút quản lý vĩ mô vốn FDI Chính phủ Các chuyên gia ngành thuế nhận định, “ngón nghề” phổ biến hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia thường là: Một số doanh nghiệp FDI nhập nguyên liệu máy móc đầu vào từ công ty mẹ mức giá cao Sau đó, họ bán lại hàng hóa sản xuất Việt Nam cho công ty mẹ với giá thấp Với cách làm này, doanh nghiệp tránh phải nộp thuế TNDN Việt Nam nâng giá nhập nguyên vật liệu cao thực tế làm tăng giá thành, dẫn đến kinh doanh thua lỗ để nộp thuế Các công ty thường khai báo lỗ triền miên nhiều năm, song thực tế lại mở rộng đầu tư Từ năm 2006 đến nay, tượng chuyển giá DN FDI ngày tinh vi hơn, với việc điều chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp để tránh thuế Những vụ việc chuyển giá “đình đám” thời gian qua Coca – Cola, Adidas, Metro Cash & Carry, Keangnam Nestlé… liên tục báo lỗ Chuyển giá Việt Nam kiểm soát theo quy định kiểm tra thuế chung, nhiên, phương thức kiểm tra chung lại thiếu tính chuyên sâu cần thiết để nhận diện hình thức chuyển giá Hành vi vi phạm chuyển giá thường bị xử phạt theo quy định chung ngành Thuế mà chưa có quy định riêng Việc phối 56 hợp quan tra, kiểm tra với cấp, ngành việc trao đổi thông tin, hỗ trợ nghiệp vụ, phối hợp liên ngành lĩnh vực tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, doanh nghiệp lỗ nhiều năm liên tục hạn chế Doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa tạm nhập tái xuất qua sách thương mại cư dân biên giới nhiều bất cập, sơ hở lớn Tình trạng quản lý việc toán qua ngân hàng chưa chặt chẽ, gây khó khăn cho quan thuế, hải quan việc đấu tranh với tượng gian lận giá, chuyển giá Các chế tài xử lý trường hợp gian lận thuế theo đánh giá chưa đủ mạnh, làm giảm hiệu hoạt động tra, kiểm tra Hiện có hai luồng chuyển giá, dàn xếp giá chủ yếu:  Thứ nhất: DN FDI đầu tư vào Việt Nam, sản xuất hàng hóa dịch vụ để tiêu thụ Việt Nam Đối với luồng chuyển giá này, DN làm thủ thuật để tăng chi phí đầu vào (thiết bị, nguyên liệu, quyền, định mức tiêu hao )  Thứ hai: DN FDI đầu tư vào Việt Nam, sản xuất hàng hóa dịch vụ để xuất nước Đối với loại này, DN sử dụng thủ đoạn đầu vào tăng chi phí đầu hạ giá bán ký hợp đồng gia công thấp Đối với DN nước, vấn đề chuyển giá xuất thông qua hình thức DN lạm dụng sách ưu đãi thuế TNDN (TNDN) để chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN không ưu đãi thuế sang DN liên kết ưu đãi thuế Các DN sử dụng chiêu thức điều hòa lỗ lãi DN có lãi sang DN bị lỗ thông qua chuyển giao sản phẩm bên, nhằm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tổng hợp bên liên kết năm tính thuế 57 Kết luận Những sách hệ thống văn pháp luật thuế TNDN có tác động tích cực đến nhiều mặt đất nước, hoàn thành việc cải thiện môi trường đầu tư, sản xuất kinh doanh, đảm bảo bình đẳng với thành phần kinh tế; góp phần công xã hội trì nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, số nội dung sách thuế thu nhập doanh nghiệp bất cập, cần xem xét sửa đổi cho phù hợp, bối cảnh hội nhập kinh tế giới Việc thường xuyên sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế TNDN, cải thiện tính đồng hệ thống pháp luật, khắc phụcđược hạn chế hệ thống pháp luật, đảm bảo sách thuế TNDN phù hợp với thực tiễn Việt Nam thông lệ quốc tế, đảm bảo tính ổn định sách thuế Cùng với việc ban hành sách thuế TNDN rõ ràng, công khai, minh bạch, đơn giản, đòi hỏi có đồng thuận cao xã hội, ủng hộ cộng đồng doanh nghiệp, tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp quan quản lý thuế, phối hợp chặt chẽ quan chức quyền địa phương Những nội dung tiểu luận trình bày số điểm bật liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, chưa thể trình bày cặn kẽ nội dung chi tiết Nhưng nhóm hi vọng, tiểu luận mà nhóm thực mang lại vài điểm bổ ích cho người đọc 58 TÀI LIỆU THAM KHẢO Các nhân tố định hành vi điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Trường hợp Việt Nam - - PGS.TS Bùi Thị Mai Hòa Đại học kinh tế tài Chiến lược cảicách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010 - Tổng cục thuế Cải cách thuế Việt Nam World Bank: www.worldbank.org/ Cải cách hệ thống thuế theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế - Tiểu luận ĐH CN TPHCM Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Quốc hội Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội, số 32/2013/QH13 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Quốc hội Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 12/2015/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 78/2014/TT-BTC, 119/2014/TT-BTC, 151/2014/TT-BTC 59