Đề tài hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán tư vấn thuế

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp L Ờ I N Ó I Đ Ầ U Trong kinh tế thị trường, Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm toán không ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực Kiểm toán Những Công ty Kiểm toán độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thông tin tài Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty cổ phần kiểm toán - Tư vấn thuế em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thường Kiểm toán Công ty trọng Kiểm toán báo cáo Tài Vì vậy, em chọn đề tài :"Hoàn thiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Tư vấn thuế" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm toán Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm toán báo cáo tài thực tế Kiểm toán Chu trình hàng tồn kho Công ty cổ phần Kiểm toán Tư vấn thuế thực để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Kiểm toán Hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Công ty SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PH ẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I - CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới công tác Kiểm toán 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho đượ bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Chu trình vận đông hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển Doanh nghiệp Khi thực Kiểm toán chu trình hàng tồn kho chu trình Kiểm toán quan trọng Kiểm toán báo cáo tài 1.2 Chức chu trình Chức mua hàng Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian gia hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhập kho sau phận kho phải thông báo cho phòng kế toán số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hoá Đối với đơn vị sản xuất xuât kho có lý xuất cho nội ( cho sản xuất, cho quản lý Doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội Doanh nghiệp phân lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn ) Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý Doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại Chuyên đề thực tập tốt nghiệp So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư (nếu có) Biên kiểm kê: Nếu điều kiện tham gia kiểm kê thực tế đơn vị, Kiểm toán viên cần thu thập chứng tiến hành kiểm kê đơn vị như: định thành lập ban kiểm kê, cán ban tiến hành kiểm kê thực tế, cán kiểm kê am hiểu vật tư Kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, xem xét khả mở rộng mẫu chọn B/ - Đối với TK 155: Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Quy trình xuất kho thành phẩm đơn vị: qui định thực nào? Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế đơn vị không, có quán không? Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, xác không? C/ - Đối chiếu TK156 Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Các lần xuất bán cuối có phù hợp với hoá đơn ghi nhận doanh thu không? D/ - Đối với TK 157: Tài khoản cần quản lý môt tài khoản công nợ phải thu, cần lưư ý: Kiểm tra hợp đồng đại lý nhận hàng gửi bán Kiểm tra việc hạch toán theo dõi chi tiết theo đối tượng (đại lý, hàng sở gửi bán khác) Kiểm tra đối chiếu số liệu với xác nhận đối tượng lượng hàng bán gửi E/ - Đối với TK 154: Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản Nếu có đối ứng bất thướng cần kiểm tra kĩ nội dung chi tiết chứng từ kèm theo Lập bảng theo dõi biên động theo tháng phân tích biến động tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân bất thường (do giá thị trường hay nguyên nhân khác) Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm đơn vị có phù hợp với mô hình tổ chức sản xuất không, có quán kì không Tìm hiểu qui trình sản xuất sản phẩm mô SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hình tổ chức sản xuất đơn vị, từ rút kết luận vấn đề: + Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành, chí phí tập hợp trực tiếp, chi phí phân bổ + Phương pháp tập hợp chi phí phương pháp tính giá thành + Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc có hợp lí quán không? F/ - Đối với TK 159: Kiểm tra sở việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đơn vị Kiểm tra việc thực trích lập dự phòng xử lý khoản dự phòng có qui định hành không? 3.2/ - Xem xét Biên kiểm tra đoàn tra đơn vị, biên kiểm tra thường xuyên bất thường cán kĩ thuật đơn vị 3.3/ - Đối chiếu với phần hành Kiểm toán khác có liên quan 4/ Kiểm tra hoàn thiện giấy làm việc SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng phụ lục: Kế hoạch Kiểm toán 1.Nội dung thời gian thực Kiểm toán - Từ / /-/ / - Từ ngày //-// - Từ ngày //-// - Từ ngày //-// - Một ngày sau nhận - ý kiến cuối khách hàng Báo cáo Kiểm toán Nhóm Kiểm toán phân công công việc a Nhóm Kiểm toán: - Lê Thành Công SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp vấn đề sai sót hay - Đoàn Thị Kìa rủi ro phát sinh + Thảo - Trần Thu Giang luận thống - Ngu với yễn hàng báo Thị cáo tài Thanh khách Kiểm toán Nhàn + Phát b hành báo cáo Phân Kiểm toán, công phụ trách thực công việc việc: Kiểm toán - Kiểm soát chung + Soát - Phụ trách việc thực xét hồ sơ Kỉêm Kiểm toán toán, kiểm soát + Lập chất lượng kế hoạc Kiểm h toán Kiể m + Kiểm toán tra thảo luận + Tìm với nhóm hiểu đánh Kiểm toán giá tình hình hoạt động khách hàng, hệ thống kiểm soát nội khách hàng + Kiểm soát trình thực Chủ nhiệm Kiểm toán Kiểm toán viên Kiểm toán viên Người thực Lê Thành Công Đoàn Thị Kìa Đoàn Thị Kìa Thu Giang, Thanh Nhàn Thu Giang Đoàn Thị Kìa Đoàn Thị Kìa Thu Giang, Thanh Nhàn SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán trước trình giám đốc + Tổng hợp kết Kiểm toán + Lập dự thảo báo cáo Kiểm toán + Lê Thàn h Công Đoàn Thị Kìa Thu Giang, Thanh Thảo Nhàn luận với nhóm Kiểm toán Thanh vấn đề sai Nhàn sót hay rủi ro khách hàng + Thảo luận thống với khách hàng vấn đề + Phát hành báo cáo Kiểm toán - Kiểm toán phần hành chi tiết Thu Giang + Chu trình hàng tồn kho Phê duyệt Giám Đốc Ngày: //-// SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A [...]... thường tuân thủ theo trình tự chung Chu trình Kiểm toán mua hàng và thanh toán được tiến hành qua ba bước: Bước 1: Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước 2 Thực hiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước 3 Kết thúc Kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.1 Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lập kế hoạch Kiểm toán là khâu đầu tiên... thực hiện kiểm toán Thông qua việc nhận diện các lý do Kiểm toán của khách hàng, Công ty Kiểm toán ước lượng được quy mô phức tạp của cuộc Kiểm toán từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện Kiểm toán Công ty Kiểm toán sẽ lựa chọn nhưng nhân viên Kiểm toán có nhiều kinh nghiệm trong Kiểm toán chu trình hàng tồn kho để Kiểm toán chu trình này Số lượng và trình độ của các Kiểm toán viên... mỗi chu trình Kiểm toán có các mục tiêu đặc thù riêng, tuy nhiên với mỗi vuộc Kiểm toán cụ thể thì mục tiêu riêng của chu trình Hàng tồn kho có thể là khác nhau Vì vậy SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp căn cứ vào từng trường hợp cụ thể mà Kiểm toán viên định ra các mục tiêu Kiểm toán cụ thể II: NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 Các... sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho Chứng từ Kiểm toán là nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho Kiểm toán viên Chứng từ Kiểm toán có thể là các tài liệu kế toán hoặc cũng có thể là tài liệu khác Trong chu trình Hàng tồn kho các loại chứng từ Kiểm toán thường bao gồm: - Hệ thống sổ kế toán chi tiết cho HTK - Sự ảnh hưởng của phương pháp kế toán hàng tồn kho - Hệ thống kế toán chi phí và tình giá... các chu trình khác để đưa ra quyết định có chấp nhận Kiểm toán cho Doanh nghiệp không Nhận diện các ký do Kiểm toán của Công ty khách hàng Sau khi chấp nhận Kiểm toán, Công ty Kiểm toán tiến hành xem xét các lý do Kiểm toán của khách hàng để từ đó tiến hành xác định số lượng bằng chứng Kiểm toán cần thu thập và các mức độ chính xác của các ý kiến mà Kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo Kiểm toán Lựa... 1: Chu n bị kế hoạch Kiểm toán Đánh giá khả năng chấp nhận Kiểm toán Để chấp nhận lời mời Kiểm toán phải căn cứ vào khả năng của Công ty và các điều kiện của khách hàng Trong giai đoạn này Kiểm toán viên phải SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành Kiểm toán chu trình hàng tồn kho của Doanh nghiệp sau đó kết hợp với việc đánh giá các chu. .. lập kế hoạch Kiểm toán thì “ Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán phải lập kế hoạch Kiểm toán trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc Kiểm toán Kế hoạch Kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để làm chương trình Kiểm toán ’’ Đối với chu trình hàng tồn kho, mục đích của giai đoạn này là phải xây dựng một chiến lược Kiểm toán và phương pháp Kiểm toán cụ thể phù hợp với bản chất,... tục Kiểm toán sẽ áp dụng khi Kiểm toán chu trình này Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho gồm các bước sau: B 1: Chu n bị kế hoạch Kiểm toán B 2: Thu thập thông tin về khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích B 3: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Kiểm toán B 4: Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro Kiểm toán B 5: Lập kế hoạch Kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình Kiểm toán. .. các kho n mục hàng tồn kho (tính chính xác cơ học) + Phân loại đúng hàng tồn kho theo các nhóm: Nguyên vật liệu, công trình dở dang, thành phẩm và chi tiết theo quy định + Thuyết trình rõ các hàng hoá cầm cố, chuyển nhượng, tạm gửi hoặc giữ hộ (Phân loại và trình bày) Các mục tiêu được cụ thể hoá cho chu trình Kiểm toán hàng tồn kho ở trên được gọi là các mục tiêu Kiểm toán đặc thù Đối với mỗi chu trình. .. kê hàng tồn kho là hợp lý SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục tiêu chung khác Trong mục tiêu chung khác bao gồm: Mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu quyền và nghĩa vụ, mục tiêu đánh giá và phân bổ, mục tiêu chính xác cơ học và mục tiêu phân loại và trình bày Các mục tiêu này được cụ thể hoá cho chu trình Hàng tồn kho: - Tât cả hàng tồn kho ghi trên sổ đều tồn tại