Kế toán thương mại dịch vụ phan hồng nhung

2 KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI DỊCH V PHẦN 1: KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI A ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI I Những vấn đề chung Khái niệm đặc điểm 1.1 Khái niệm Thương mại khâu trung gian nối liền sản xuất với tiêu dùng Hoạt động thương mại việc thực hay nhiều hành vi thương mại thương nhân làm phát sinh quyền nghóa vụ thương nhân với thương nhân với bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hóa, cung ứng dòch vụ thương mại hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận nhằm thực sách kinh tế – xã hội Thương mại hình thức lưu thông hàng hóa từ nơi SX đến nơi tiêu dùng 1.2 Đặc điểm - DNTM giao nhiệm vụ tổ chức lưu thơng hàng hóa từ nơi SX đền nơi tiêu dùng qua hình thức mua bán hàng hóa - Hàng hóa : sản phẩm lao động DN mua vớI mục đích để bán (bán bn bán lẻ) Hµng ho¸ gåm: m¸y mãc, thiÕt bÞ, nguyªn liƯu, nhiªn liƯu, vËt liƯu, hµng tiªu dïng, c¸c ®éng s¶n kh¸c ®−ỵc l−u th«ng trªn thÞ tr−êng, nhµ ë dïng ®Ĩ kinh doanh d−íi h×nh thøc cho thuª, mua, b¸n; - Trong DNTM, hàng hóa xem đối tượng đặc trưng nhất, vốn hàng hóa vốn chủ yếu nhất, nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa phát sinh thường xun chiếm khối lượng cơng việc lớn Tài sản DN nghiƯp th−¬ng m¹i lµ toµn bé tµi s¶n thc qun së h÷u hc qun sư dơng hỵp ph¸p DN, phơc vơ cho ho¹t ®éng th−¬ng m¹i nh− trơ së, cưa hµng, kho tµng, trang thiÕt bÞ, hµng ho¸, tªn th−¬ng m¹i, biĨn hiƯu, nh9n hiƯu hµng ho¸, m¹ng l−íi tiªu thơ hµng ho¸ vµ cung øng dÞch vơ Do vậy, nội dung kế toán chủ yếu đặc thù DNTM kế toán hàng hóa (kế toán trình luân chuyển hàng hoá) bao gồm: kế toán mua hàng, dự trữ hàng hoá bán hàng hoá Lưu chuyển hàng hóa trình vận động hàng hóa, khép kín vòng luân chuyển hàng hóa doanh nghiệp thương mại dòch vụ Lưu chuyển hàng hóa bao gồm khâu: mua vào, dự trữ bán Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp thương mại cần tính toán dự trữ khả kinh doanh để đònh lượng hàng hoá mua vào để đảm bảo mức dự trữ hàng hóa hợp lý, tránh để số lượng hàng hóa tồn kho lớn, kéo dài vòng luân chuyển hàng hóa Xu hướng chung cần giảm lượng hàng hóa dự trữ, đảm bảo tiết kiệm chi phí, tránh qua nhiều khâu trung gian trình mua bán hàng hóa Tổ chức kế toán nghiệp vụ hàng hóa nội dung tổ chức kế toán đặc trưng DNTM có ý nghóa quan trọng đối toàn công tác kế toán doanh nghiệp, giúp quản lý kiểm soát tài sản chặt chẽ, có vai trò quan trọng việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản lý để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành sách, chế độ kinh tế, tài chính… u cầu quản lý + Quản lý hàng hóa chặt chẽ khâu dự trữ như: - Theo dõi chi tiết tiêu: Số lượng giá trị - Theo dõi nơi bảo quản, người chịu trách nhiệm vật chất + Thống phận quản lý: phòng kế tốn, phòng kinh doanh, phòng kế hoạch, thủ kho…về tên gọi, nhãn hiệu, quy cách, mã số, phương pháp tính giá Chức thương mại tổ chức thực việc mua bán, trao đổi hàng hóa, cung cấp dòch vụ nhằm phục vụ cho nhu cầu sản xuất đời sống Nhiệm vụ kế tốn Đặc điểm hoạt động kinh doanh Thương mại dòch vụ thực việc tổ chức lưu thông hàng hóa, dòch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày cao tiêu dùng xã hội Trong quản lý kinh doanh doanh nghiệp thương mại dòch vụ, kế toán giữ vai trò quan trọng công cụ để điều hành quản lý hoạt động kinh doanh diễn doanh nghiệp, thực việc bảo vệ tài sản, vật tư tiền vốn doanh nghiệp nhằm bảo đảm quyền chủ động sản xuất, kinh doanh, tự chủ tài Để thực tốt vai trò công cụ quản lý đắc lực cho việc điều hành, doanh nghiệp thương mại dòch vụ cần thực tốt nhiệm vụ sau: − Ghi chép, tính toán, phản ánh số liệu có, tình hình luân chuyển sử dụng tài sản, vật tư tiền vốn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp qua tính toán xác kết hoạt động kinh doanh kỳ; − Ghi chép, tính toán, phản ánh số có tình hình mua, dự trữ , bán hàng hóa mặt số lượng, giá trò lần mua, bán nhà cung cấp, khách hàng − Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, kỷ luật thu nộp, toán, phát kòp thời hành vi tham ô lãng phí tài sản, tiền vốn nhà nước, tập thể − Cung cấp thông tin đầy đủ, kòp thời, trung thực hữu ích phục vụ cho việc điều hành quản lý doanh nghiệp Tính giá hàng hóa Giá trò hàng hóa phải phản ánh theo giá gốc: 4.1 Khâu nhập kho Hàng hóa nhập kho phải phản ánh theo giá gốc: Giá gốc nhập kho hàng = hóa (1) Giá mua + (1) Các khoản thuế không hòan lại + (2) Chi phí thu mua chi phí liên quan trực tiếp khác - Nếu hàng hóa nhập khẩu: (1) bao gồm thuế Nhập khẩu, thuế TTĐB có - (2) bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc vác, chi phí kiểm dòch, kiểm đònh, phí ủy thác nhập khẩu… chi phí bảo hiểm, chi phí lưu kho bãi trình mua, hao hụt tự nhiên khâu mua, chi phí sơ chế, đóng gói hàng mua vào doanh nghiệp… - Nếu DN tính VAT theo phương pháp khấu trừ (1),(2) giá chưa có thuế GTGT, DN tính VAT theo phương pháp trực tiếp, (1), (2) giá bao gồm thuế GTGT - Giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại hưởng trừ khỏi giá trò hàng hóa nhập kho 4.2 Khấu xuất kho Hàng hóa xuất kho phải phản ánh theo giá thực tế xuất kho Giá xuất kho tính dự vào phương pháp sau: - Nhập trước xuất trước (FIFO) - Nhập sau xuất trước (LIFO) - Đơn giá bình quân (bình quân sau lần nhập bình quân kỳ) - Đơn giá thực tế đích danh II Kế toán nghiệp vụ mua hàng Các phương thức mua hàng chứng từ sử dụng Thời điểm xác đònh hàng mua: Thời điểm xác đònh ghi nhận việc mua hàng hoàn thành khi: - Đơn vò nhận hàng hóa từ nhà cung cấp - Đã toán tiền cho nhà cung cấp chấp nhận toán Tuy nhiên, tùy thuộc vào phương thức mua mà thời điểm xác đònh hàng mua khác Thông thường doanh nghiệp Thương mại vận dụng phương thức mua hàng sau: 1.1 Phương thức nhận hàng trực tiếp - Theo phương thức này, Doanh nghiệp uỷ quyền cho nhân viên mua hàng trực tiếp đến nhận hàng đòa điểm quy đònh hợp đồng Sau ký nhận hàng ký nhận vào hoá đơn bên cung cấp, hàng hoá thuộc quyền sở hữu bên mua Mọi tổn thất xảy trình chuyển hàng hoá về, bên mua chòu trách nhiệm Theo phương thức thời điểm xác đònh hàng mua hoàn thành thủ tục giao nhận hàng, doanh nghiệp mua toán tiền hàng chấp nhận toán - Chứng từ: hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thông thường, - Hoá đơn thu mua hàng nông, lâm, thủy sản, Phiếu nhập kho (biên kiểm nghiệm có), giấy tờ toán liên quan 1.2 Phương thức chuyển hàng chấp nhận - Bên cung cấp chuyển hàng đến giao cho Doanh nghiệp đòa điểm quy đònh trước hợp đồng Trong trình bên cung cấp chuyển hàng hàng hoá thuộc quyền sở hữu bên cung cấp, quyền sở hữu chuyển sang bên mua bên mua nhận hàng chấp nhận toán Mọi tổn thất xảy trình chuyển hàng bên cung cấp chòu trách nhiệm Trường hợp này, hàng hóa xác đònh hàng mua bên mua nhận hàng bên bán chuyển đến, toán tiền chấp nhận toán Việc xác đònh đắn thời điểm mua hàng có ý nghóa to lớn công tác quản lý tài sản doanh nghiệp Thời điểm xác đònh hàng mua thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa nên điểm mốc để phân biệt trách nhiệm vật chất bên mua bên bán giá trò lô hàng, tránh tổn thất hàng hóa tranh chấp khiếu nại - Chứng từ: hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu nhập kho(biên kiểm nghiệm có), giấy tờ toán liên quan Kế toán chi tiết Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi cho loại hàng hóa, lần mua nhà cung cấp, lần toán tiền hàng… SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU (SẢN PHẨM, HÀNG HÓA) NĂM… Tài khoản…… Số hiệu … Tên kho… Tên, quy cách vật liệu (sản phẩm , hàng hóa) ĐVT…… Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Diễn giải Tài kho ản ĐƯ Đơn giá Nhập Lượng Xuất Tiền Lượn g Tiền Tồn Lượn g Tiền Ghi Số dư đầu năm Số phát sinh Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Lập, ngày … tháng… năm… Kế toán trưởng (Ký tên) Kế toán ghi sổ (Ký tên) THẺ KHO Ngày lập thẻ Tờ số -Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư - Đơn vò tính - Mã số ST T A Chứng từ S Ngày H tháng B C Diễn giải D Ngày nhập xuất E Số lượng Nhập Xuất Tồn Ký xác nhận BẢNG TỔNG HP NHẬP XUẤT TỒN VẬT LIỆU (SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ) Danh điểm vật liệu Hàng hóa A Hàng hóa B Hàng hóa C Cộng Tồn đầu kỳ SL TT Nhập kỳ SL TT X Xuất kỳ SL TT X Tồn cuối kỳ SL TT X X THẺ QUẦY HÀNG Tên hàng…………………………………………… Quy cách………………………… Đơn vò tính…………………………………………………………… đơn giá………… Ngày thàng Tên nhân viên bán hàng Nhập ngày(ca) Tồn đầu ngày(ca) Nhập từ kho Nhập khác Cộng tồn nhập ngày( ca) Xuất bán Lượng Tiền Xuất khác Lượng Tiền Tồn cuối ngày (ca) Kế toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên: 3.1 Tài khoản sử dụng: * Tài khỏan 156 “Hàng hóa”: Tài khoản dùng phản ánh giá trò có tình hình biến động hàng hóa kho hàng, quầy hàng theo giá thực tế Bên nợ - Giá mua hàng hóa nhập kho, nhập quầy - Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh - Trò giá hàng hóa thuê gia công, chế biến hoàn thành nhập kho, nhập quầy (gồm giá mua vào hàng hóa chi phí gia công, chế biến) - Trò giá hàng hóa bò người mua trả lại nhập kho, nhập quầy - Trò giá hàng hóa phát thừa qua kiểm kê kho, quầy - Trò giá hàng hóa bất động sản đầu tư Bên có - Trò giá thực tế hàng hóa xuất kho, xuất quầy - Trò giá bất động sản đầu tư bán - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ kỳ - Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại hàng mua - Trò giá hàng hóa phát thiếu kho, quầy Số dư bên nợ Trò giá hàng hóa tồn kho, tồn quầy chi phí thu mua lại chưa phân bổ cuối kỳ Tài khoản 156 “Hàng hóa” có tài khoản cấp - Tài khoản 1561 “Giá mua hàng hóa”: Phản ánh trò giá mua hàng hóa kho, quầy - Tài khoản 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”: Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa - TK 1567 “Hàng hóa bất động sản”: Phản ánh trò giá Bất động sản đầu tư TK 157 – hàng gởi bán TK 158 – Hàng hóa kho bảo thuế 3.2 Phương pháp hạch toán Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 3.2 1Trường hợp hàng nhập kho có hóa đơn kèm theo - Khi mua hàng nhập kho, nhập quầy, toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng,… kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561) : Giá mua hàng hóa (Chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111 : Số toán tiền mặt Có TK 112 : Số toán TGNH Có TK 141, 311 : Số toán tiền tạm ứng hay tiền vay ngắn hạn Có 331 : Tổng giá toán hàng hóa mua vào chưa toán tiền cho người bán + Chi phí phát sinh trình mua Nợ TK 1562 – chi phí thu mua hàng hóa (giá chưa thuế) Nợ TK 133 – thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,141… tổng giá toán + Trường hợp thu mua hàng hóa có bao bì kèm tính riêng, nhập kho, nhập quầy, kế toán ghi: Nợ TK 153 (1532) : Giá trò bao bì kèm theo có tính giá riêng Có TK liên quan (111, 112, 113, 311, 331,…): Giá trò bao bì kèm theo trả hay phải trả cho người bán + Trường hợp bao bì kèm theo phải trả lại cho người bán, giá trò bao bì kèm theo hàng hóa, ghi Nợ TK 002 ++ Đồng thời số tiền ký cược giá trò bao bì theo yêu cầu người bán, ghi: Nợ TK 144 : Số tiền ký cược ngắn hạn Có TK liên quan (111, 112, 311,…) số tiền đem ký cược theo yêu cầu bên bán + Nếu doanh nghiệp đặt trước tiền mua hàng cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 : Số tiền đặt trước cho người bán Có TK liên quan (111, 112, 311) : Số tiền đặt trước + Khi người bán chuyển hàng đến doanh nghiệp, hàng nhập kho, nhập quầy, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561) : Giá mua hàng hóa thực nhập Nợ TK 153 (1532) : Trò giá bao bì thực nhập Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 : Tổng giá toán hàng hóa bao bì kèm theo nhận kỳ 3.2.2 Trường hợp mua hàng phải qua sơ chế phân loại, chọn lọc - Khi xuất kho hàng hóa sơ chế, phân loại chọn lọc Nợ TK 154 – CPSXKD dở dang (chi tiết cho Gia công) Có TK 1561 – giá mua hàng hóa - Chi phí phát sinh cho gia công sơ chế, phân loại… Nợ TK 154 - CPSXKD dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,141, 331 – giá toán (thuê ngoài) Có TK 152,111, 334,338 (tự làm) - Chi phí vận chuyển bốc vác liên quan đến hàng gia công, sơ chế… Nợ TK 154 - CPSXKD dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,141, 331 – giá toán - Khi hàng hoàn thành xong việc gia công phân loại, sơ chế…nhập lại kho Nợ TK 1561 – giá mua hàng hóa (giá nhập kho) Có tK 154 - CPSXKD dở dang 3.2.3 Trường hợp hàng nhập kho thiếu hụt, sai quy cách, phẩm chất 3.2.4 Trường hợp hàng thừa đònh mức so với hóa đơn 3.2.5 Trường hợp mua hàng cuối tháng chưa 3.2.6 Trường hợp mua hàng, hàng nhập kho chưa có hóa đơn Các trường hợp hạch toán tương tự mua vật liệu DN công nghiệp - Trường hợp doanh nghiệp hưởng chiết khấu thương mại mua hàng hay giảm giá hàng hoá chất lượng, phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo hợp đồng xuất trả lại cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (331, 111, 112, 1388…): Tổng giá toán hàng mua trả lại khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại hưởng trừ vào số tiền nợ chủ hàng (nếu chưa toán tiền hàng) hay người bán trả lại tiền phải thu (nếu toán tiền hàng) Có TK 156 (1561): Giá mua hàng trả lại hay khoản giảm giá hàng mua, chiết kấu thương mại hưởng Có TK 133 (1331): Thuế GTGT tương ứng với số hàng mua trả lại giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại hưởng - Trường hợp hàng mua chuyển bán thẳng không qua kho, ghi: Nợ TK 157 : Giá trò hàng mua chuyển thẳng bán hay ký gửi đại lý Nợ TK 632 : Giá mua hàng giao bán trực tiếp cho khách hàng (Giao tay ba) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ Có TK liên quan (111, 112, 331, 311…): Tổng giá toán hàng chuyển thẳng + Trò giá bao bì kèm hàng hóa, tính giá riêng (nếu có), kế toán ghi: Nợ TK 138 (1388) : Trò giá bao bì kèm theo hàng hóa Có TK liên quan (111, 112, 331, 311 ) : Trò giá bao bì kèm theo hàng chuyển thẳng + Khi toán tiền mua hàng: - Nếu không hưởng chiết khấu toán, kế toán ghi: Nợ TK 331 : Số tiền toán cho người bán Có TK 111, 112, 113 : Thanh toán tiền mặt, TGNH, tiền chuyển Có TK 311: Thanh toán tiền vay ngắn hạn - Nếu toán thời hạn hưởng chiết khấu, số chiết khấu toán hưởng trừ vào số tiền phải trả ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 331 : Số tiền toán cho người bán Có TK 111, 112, 113 : Thanh toán tiền mặt, TGNH, tiền chuyển Có TK 311 : Thanh toán tiền vay ngắn hạn Có TK 515 : Số chiết khấu toán hưởng - Trường hợp sau toán tiền hàng, số chiết khấu toán hưởng, ghi: Nợ TK 111 : Nhận số chiết khấu toán tiền mặt Nợ TK 112 : Nhận số chiết khấu toán TGNH Nợ TK 138 (1388): Số chiết khấu toán người bán chấp nhận chưa trả Có TK 515 : Số chiết khấu toán hưởng + Nếu toán hàng, kế toán ghi bút toán sau: BT1) Phản ánh tổng giá toán hàng giao trả: Nợ TK 331 : Tổng giá toán hàng đem trao đổi Có TK 511: Doanh thu hàng đem trao đổi theo giá bán hàng tương đương (chưa kể thuế GTGT đầu ra) Có TK 3331 (33311) : Thuế GTGT đầu phải nộp BT2) Phản ánh trò giá mua hàng hóa xuất kho trao đổi (trả nợ) Nợ TK 632 : Trò giá mua hàng hóa đem trao đổi Có TK 156 (1561) : Trò giá mua hàng hóa xuất kho BT3) Phản ánh tổng giá toán hàng nhận về: Nợ TK 156 (1561) : Trò giá mua hàng hóa nhận (giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào số hàng nhận Có TK 331 : Tổng giá toán hàng nhận 10 *Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay mặt hàng không thuộc đối tượng chòu thuế GTGT: - Khi mua hàng nhập kho, nhập quầy, toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng,… kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561) : Tổng giá toán hàng hóa thu mua nhập kho, nhập quầy (có thuế GTGT) Có TK 111 : Số toán tiền mặt Có TK 112 : Số toán TGNH Có TK 141, 311 : Số toán tiền tạm ứng hay tiền vay ngắn hạn Có 331 : Tổng giá toán hàng hóa mua vào chưa toán tiền cho người bán + Trường hợp thu mua hàng hóa có bao bì kèm tính riêng, nhập kho, nhập quầy, kế toán ghi: Nợ TK 153 (1532) : Giá trò bao bì kèm theo có tính giá riêng Có TK liên quan (111, 112, 113, 311, 331,…): Trò giá bao bì kèm theo trả hay phải trả cho người bán + Trường hợp bao bì kèm theo phải trả lại cho người bán, giá trò bao bì kèm theo hàng hóa, ghi Nợ TK 002 ++ Đồng thời số tiền ký cược giá trò bao bì theo yêu cầu người bán, ghi: Nợ TK 144 : Số tiền ký cược ngắn hạn Có TK liên quan (111, 112, 311,…) số tiền đem ký cược theo yêu cầu bên bán + Nếu doanh nghiệp đặt trước tiền mua hàng cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 : Số tiền đặt trước cho người bán Có TK liên quan (111, 112, 311) : Số tiền đặt trước + Khi người bán chuyển hàng đến doanh nghiệp, hàng nhập kho, nhập quầy, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561) : Giá toán mua hàng hóa thực nhập Nợ TK 153 (1532) : Trò giá bao bì thực nhập Có TK 331 : Tổng giá toán hàng hóa bao bì kèm theo nhận kỳ - Khi mua hàng, phát sinh chi phí chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi…, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1562) : Chi phí thu mua (Bao gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 311 : Số chi phí thu mua toán Có TK 331, 334, 338 : Số chi phí thu mua chưa trả - Trường hợp mua hàng cuối tháng chưa đến doanh nghiệp, kế toán vào chứng từ mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 151 : Giá toán hàng mua đường (Bao gồm thuế GTGT) Có TK liên quan : (111, 112, 113, 311, 331): Tổng giá toán hàng mua đường 11 + Khi hàng mua đường nhập kho, nhập quầy hay gửi bán thẳng, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561) : Giá trò hàng mua đường kỳ trước nhập kho Nợ TK 157 : Giá trò hàng mua đường kỳ trước gửi bán kỳ Nợ TK 632 : Giá trò hàng mua đường kỳ trước bàn giao trực tiếp cho khách hàng kỳ Có TK 151 : Giá trò hàng mua đường kỳ trước kiểm nhận kỳ - Trường hợp hàng mua nhập kho cuối tháng chưa có hóa đơn, kế toán ghi sổ theo giá tạm tính (Bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 156 (1561) : Giá tạm tính hàng hóa nhập kho Có TK 331 : Phải trả người bán + Khi có hóa đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế (Giá ghi hóa đơn) ++ Nếu giá hoá đơn lớn giá tạm tính, kế toán ghi bổ sung phần chênh lệch theo đònh khoản: Nợ TK 156 (1561) : Phần chênh lệch giá tạm tính lớn giá mau thực tế hàng hóa nhập kho (kể thuế GTGT) Có TK 331 : Phần chênh lệch thiếu ++ Nếu giá hoá đơn nhỏ giá tạm tính, kế toán ghi đỏ phần chênh lệch theo đònh khoản: Nợ TK 156 (1561) : Phần chênh lệch giá tạm tính lớn giá mua thực tế hàng hóa nhập kho (kể thuế GTGT) Có TK 331 : Phần chênh lệch tổng giá toán tạm tính lớn tổng giá toán thực tế phải trả người bán - Trường hợp mua hàng nhập kho phát thiếu hàng, kế toán ghi tăng hàng hóa theo trò giá hàng thực nhận Số hàng thiếu, tùy thuộc vào nguyên nhân cụ thể, kế toán ghi sau: + Nếu hàng thiếu hao hụt tự nhiên, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1562) : Giá trò hàng thiếu đònh mức hao hụt Có TK liên quan (111, 112, 331…): Tổng giá toán số hàng thiếu đònh mức + Nếu hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân, vào biên kiểm nhận, thông báo cho bên bán biết Trong chờ xử lý, kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 138 (1381) : Giá toán số hàng thiếu Có TK liên quan (111, 112, 331,…): Tổng giá toán số hàng thiếu ++ Khi nhận đònh xử lý số hàng thiếu, kế toán ghi: Nếu người bán giao tiếp số hàng thiếu Nợ TK 156 (1561) : Người bán giao tiếp số hàng thiếu Có TK 138 (1381) : Xử lý số thiếu Nếu người bán không hàng, ghi giảm số tiền phải trả: Nợ TK 331 : Ghi giảm số tiền phải trả người bán 51 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động khách sạn 3.1 Tài khoản sử dụng: TK 632, 641,642,511,512,531,532,911, 821,421 - Ghi nhận Doanh thu hoạt động kinh doanh khách sạn doanh thu thực thu khách hàng tốn (nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Doanh thu ghi nhận giá chưa có thuế GTGT, ngược lạI DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, Doanh thu ghi nhận giá có thuế GTGT.) - Kế tốn cần phải mở sổ theo dõi chi tiết kết kinh doanh cho loạI hàng mua sẵn hàng tự chế biến, cần theo dõi riêng chi phí cho loạI doanh thu, khơng theo dõi riêng chi phí bán hàng, chi phí QLDN tập hợp chung rồI phân bổ cho doanh thu laọI hàng - Hoạt động mua bán hàng có sẵn SX hàng tự chế tạI Khách sạn giống hoạt động kinh doanh nhà hàng - Tổ chức ghi chép doanh thu theo dõi riêng hoạt động (hoạt động cho thuê phòng, hoạt động nhà hàng, hoạt động vũ trường, karaoke,…) - Phân bổ chi phí bán hàng, CPQLDN cho hoạt động theo tiêu thức thích hợp để xác đònh KQKD hoạt động 3.2 Phương pháp hạch toán - Căn vào HĐ cho th phòng khách hàng tốn: + Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ 111, 112 – tổng số tiền thu Có 511 –Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( giá chưa thuế) Có 3331 – Thuế GTGT + Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ 111, 112 – tổng số tiền thu Có 511 –Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( giá tốn) Cuối tháng xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Nợ 511 - –Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có 3331- Thuế GTGT ( số tiền thuế GTGT phảI nộp) Việc hạch tốn, DT dịch vụ khác, CPBH, CPQLDN giống hoạt động kinh doanh nhà hàng + Cuối kỳ kết chuyển doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định KQ hoạt động KD KS Nợ 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có 911 – Xác định kết KD + CuốI kỳ kết chuyển Doanh thu tài chính, thu nhập khác (nếu có) Nợ 515 – Doanh thu hoạt động tài Nợ 711 – Thu nhập khác Có 911 – Xác định kết KD + Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hoạt động KD KS để xác định kết Nợ 911 – Xác định kết KD Có 632 – giá vốn hàng bán + CuốI kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN để xác định kQ Nợ 911 – Xác định kết KD Có 641 – Chi phí bán hàng 52 Có 642 – Chi phí QLDN + Cuối kỳ kết chuyển Chi phí tài chính, chi phí khác (nếu có) để xác định kQ Nợ 911 – Xác định kết KD Có 635 - chi phí tài Có 811 – Chi phí khác + Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hành Nợ TK 911 – Xác định kết KD Có TK 8211 - chi phí thuế thu nhập DN hành + CuốI kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại Nêu bên Nợ TK 8212 > bên Có TK 8212 Nợ 911 – Xác định kết KD Có TK 8212 - chi phí thuế TNDN hỗn lạI Nếu Bên Nợ TK 8212 < bên Có TK 8212 Nợ TK 8212 - chi phí thuế TNDN hỗn lạI Có TK 911 - Xác định kết KD + Kết kinh doanh kỳ lãi (lỗ) sau chi phí thuế TNDN Nợ 911 – Xác định kết KD Có 421 – lợI nhuận chưa phân phốI + Nếu kết kinh doanh lỗ Nợ 421 – lợI nhuận chưa phân phốI Có 911 – Xác định kết KD 53 SƠ ĐỒ KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 154(631) Cho thuê phòng 632 Giá vốn hoạt động cho thuê phòng 156(1) Xuất kho hàng mua sẵn bán 911 Kết chuyển GVHB 156(2) 511 Các khoản giảm DT DT (giá chưa thuế) kể phí phục (521, 532, 531) CK K/c doanh thu Phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán 111,112,… 3331 151,156 Giá toán VAT Thiệt hại hàng tồn kho 159 Lập dự phòng GGHTK Hoàn nhập DP GG HTK 635 Cuối kỳ K/c chi phí tài 515 641,642 DT hoạt động TC Cuối kỳ K/c CPBH, CPQLDN 811 Cuối kỳ K/c chi phí khác CK K/c doanh thu hoạt động TC 821 4212 Cuối kỳ K/c chi phí thuế TNDN K/c lợi nhuận sau thuế K/c lỗ 711 CK K/c thu nhập khác Thu nhập khác Giá toán 54 IV Kế tốn hoạt động kinh doanh du lịch Những vấn đề chung: - Du lòch ngành kinh tế tổng hợp, phục vụ nhu cầu tham quan, giải trí, nghỉ ngơi; có kết hợp với hoạt động khác nghiên cứu khoa học, thể thao, chữa bệnh,… - Sự phát triển ngành du lòch phụ thuộc vào phát triển kinh tế, xã hội nhu cầu ngày tăng người 1.1 Đặc điểm hoạt động du lòch Nghiên cứu đặc điểm hoạt động ngành du lòch có ý nghóa lớn tổ chức hợp lý công tác kế toán , đặc biệt kế toán chi phí, Z KQKD Đặc điểm hoạt đôïng ngành du lòch - Du lich ngành KD đặc biệt vừa có Tính chất SX vừa Tính chất phục vụ văn hoá,xh bao gồm hoạt động sau: + Hướng dẫn du lòch + Vận tải du lòch + KD nhà hàng, KS + KD hàng hoá, đồ lưu niệm + HĐ KD khác ( điện thoại, nhiếp ảnh, tắm hơi,… - Sản phẩm du lòch thường hình thái vật chất, khách hàng mua trước nhìn thấy SP - Quá trình sản xuất du lòch tiêu thụ SP du lòchcó đặc điểm khác với ngành khác: gđ tách rời - HĐ DL mang tính thời vụ,bò ảnh hưởng điều kiện tự nhiên, môi trường, điều kiện kinh tế, văn hoá, xh thời kỳ Từ đặc điểm trên, kinh doanh hoạt động du lòch có ảnh nh hưởng công tác kế toán sau: + Mỗi hoạt động có tính chất riêng : đòi hỏi kế toán phải tổ chức kế toán chi tiết: DT,CP, KQKD riêng cho HĐ + Việc phân loại chi phí, hạch toán CP, tính Z khác só với lính vức khác + Ranh giới Zsx Z toàn tương đối + Kế toán phải phân bổ chi phí cho tương xứng với doanh thu thực kỳ kế toán 1.2.Nội dung chi phí H oạt động du lòch Chi phí dòch vụ du lòch toàn khảon hao phí biểu tiền mà DN du lòch phải tiêu dùng kỳ để thực hiêïn trình SXKD tạo SP dòch vụ Đó chuyển dòch giá trò yếu tố SXKD kỳ vào SP dòch vụ 55 Cụ thể: Hoạt động Chi phí Chi phí trực tiếp: khoản chi phí phục vụ trực tiếp cho khách du lòch trình tham quan du lòch như: tiền chi trả khoản ăn, uông, ngủ khách, tiền thuê phương tiện lại, vé qua đò, cầu , phà, vé vào cửa di tích, tiền lương khoản trích theo lương nhân viên hướng dẫn du lòch - Chi phí nhiên liệu, vật liệu Vận chuyển du lòch: hoạt - Tiền lương khoản trích động vận tải ngành theo lương nhân viên lái xe, lái du lòch để vận chuyển khách du lòch đi, tàu, phi hành đoàn - Khấu hao phương tiện vận trình tham quan du chuyển lòch dòch vụ vận - Trích trước chi phí săm lốp chuyển theo nhu cầu - Chi phí sửa chữa phương tiện khách vận chuyển - Lệ phí giao thông - Chi phí trực tiếp khác Hướng dẫn du lòch: chủ yếu phục vụ hướng dẫn, giới thiệu tổ cgức đưa khách tham quan di tích, danh lam thắng cảnh, chùa chiền nơi khác theo nhu cầu khách Chi phí quản lý, phục vụ Chi phí cho phận quản lý chi phí công tác quản lý chung toàn đoen vò phân bổ cho hoạt động hướng dẫn du lòch Chi phí quản lý phận kinh doanh vận chuyển chi phí quản lý chung phân bổ cho hoạt động kinh doanh vận chuyển Kinh doanh cho thuê phòng ngủ: phục vụ khách du lòch lưu trú trình tham quan du - Chi phí vật liệu lòch - Tiền lương khoản trích Chi phí quản lý theo lương nhân viên trực tiếp Kinh doanh hàng ăn, phận phục vụ uống: phục vụ nhu cầu hoạt động - Khấu hao TSCĐ ăn, uống, giả khát chi phí quản lý - Chi phí điện, nước khách thời gian du chung phân bổ - Chi phí vệ sinh lòch cho hoạt động - Lệ phí giao thông - Chi phí trực tiếp khác Các dòch vụ khác: đáp ứng nhu cầu khác khách du lòch vui chơi, giải trí, giặt ủi, điện thoại, chụp ảnh,… Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm dòch vụ du lòch 56 2.1 Đối tượng hạch toán chi phí đối tượng tính giá thành a Đối tượng hạch toán chi phí Việc lựa chọn ĐTHTCP DN có khác Phụ thuộc Đặc điểm tổ chức KD Yêu cầu trình độ quản lýDN - Do đặc điểm tổ chức KD gồm nhiều HĐ khác : nên ĐTHTCP cho loại hoạt động kinh doanh Như: Hoạt động hướng dẫn du lòch, HĐ kinh doanh vận chuyển, HĐ kinh doanh nhà hàng, KD khách sạn, HĐ khác - Do yêu cầu chế độ hạch toán kinh tế nội bộ(có thể) nên ĐTHTCP: đơn vò phụ thuộc theo đòa điểm kinh doanh theo phận b Đối tượng tính giá thành sản phẩm dòch vụ Mỗi hoạt động kinh doanh có đặc điểm khác nhau, thực dòch vụ khác phải lựa chọn đối tượng tính Z hợp lý Hoạt Hướng dẫn du KD vận KD cho thuê HĐ khác động lòch chuyển phòng Đối tượng Tour du lòch hoàn Khối lượng vận Lượt phòng Dòch vụ thực tính giá thành chuyển hành thực hiện/ tháng kỳ thành khách hoàn thành Đơn vò Tour du lòch Người, km vận Phòng/ ngày Có thể tính tính giá chuyển đêm theo cho 1.000 đ thành loại hạng phòng D.thu 2.2.Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành dòch vụ du lòch - Để tập hợp chi phí phát sinh kỳ kế toán sử dụng TK 621,622, 627 - Các TK 621, 622, 627 kế toán mở chi tiết cho hoạt động - Để tổng hợp chi phí phục vụ cho việc tính Z SP dòch vụ kế toán sử dụng TK154 (PPKKTX), TK 631 (PPKKĐK) - Trình tự HTTH chi phí tính Z SP dòch vụ hoạt động nhà hàng, khách sạn, vận chuyển…( Xem chương có liên quan) 2.1.1.Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành hoạt động hướng dẫn du lòch a Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp - Nội dung chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoạt động hướng dẫn du lòch bao gồm khoản: chi phí phục vụ trực tiếp cho khách du lòch trình tham quan du lòch như: tiền chi trả khoản ăn, uống, ngủ khách, tiền thuê phương tiện lại, vé qua đò, cầu , phà, vé vào cửa di tích - Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK mở theo dõi chi tiết cho HĐ hướng dẫn du lòch: - Trình tự hạch toán: 57 + Khi phát sinh chi phí cho khoản ăn, uống, ngủ khách, tiền thuê phương tiện lại, vé qua đò, cầu , phà, vé vào cửa di tích liên quan đến hoạt động HD du lòch Nếu DN tính thuế theo phương pháp khấu trừ: Nợ 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (giá chưa thuế) Nợ 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có 111, 112,141… giá toán Nếu DN tính thuế theo phương pháp trực tiếp: Nợ 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (giá có thuế) Có 111, 112,141… giá toán + Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành hoạt động hướng dẫn du lòch Nợ 154 - Chi phí SXKD dở dang ( chi tiết cho HĐ hướng dẫn DL) Có 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: b.1 Nội dung chi phí: Chi phí nhân công trực tiếp hoạt động hướng dẫn du lòch bao gồm: Tiền lương, khoản phụ cấp khoản trích theo lương nhân viên hướng dẫn du lòch b.2 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp TK mở chi tiết cho hoạt động hướng dẫn du lòch b.3 Trình tự hạch toán + Tính tiền lương khoản phụ cấp phải trả cho NV hướng dẫn du lòch Nợ 622 - Chi phí NCTT Có 334 – Phải trả CNV + Trích BHXH, BHYT KPCĐ tiền lương NV hướng dẫn du lòch Nợ 622 - Chi phí NCTT Có 338 (2,3,4) – số tiền trích + Cuối kỳ kết chuyển CPNCTT để tính giá thành HĐ hướng dẫn du lòch Nợ 154 – Chi phí SXKD dở dang Có 622 – Chi phí nhân công trực tiếp c Kế toán chi phí SXC c.1 Nội dung chi phí: CPSXC hoạt động hướng dẫn du lòch bao gồm: Chi công tác phí NV hướng dẫn du lòch, chi phí giao dòch, ký kết hợp đồng du lòch, hoa hồng cho môi giới… c.2 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí SXC TK mở theo dõi riêng cho HĐ hướng dẫn du lòch c.3Trình tự hạch toán: (giống hoạt động khác) Kế toán tiêu thụ tính kết HĐ DL Tuỳ theo yêu cầu quản lý DN, thường Kế toán thực hiện: 58 - Mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu, chi phí hoạt động du lòch như: Hoạt động hướng dẫn du lòch, vận chuyển du lòch, kinh doanh nhà hàng, khách sạn, dòch vụ khác… - Xác đònh kết theo hoạt động kinh doanh Vì chi phí bán hàng CPQLN theo dõi riêng cho hoạt động, hạch toán chung Để xác đònh kết kinh doanh cho hoạt động tương đối xác, kế toán phải dùng tiêu thức phân bổ cho thích hợp 3.1 Tài khoản sử dụng: TK 632, 641,642,511,512,531,532,911,421 3.2 Phương pháp hạch toán Kế toán, doanh thu, chi phí xác đònh kết kinh doanh hoạt động du lòch giống hoạt động nghiên cứu V Kế tốn hoạt động kinh doanh vận chuyển Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận chuyển - Vận chuyển hoạt động vận tảI để vận chuyển hành khách vận chuyển theo nhu cầu khách - Hoạt động vận chuyển phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội - ĐốI tượng phục vụ phức tạp, số lượt khách lạI ln biến động - Sản phẩm vận chuyển khơng có hình thái vật chất, khơng có q trình xt nhập kho - Q trình SX tiêu thụ SP tiến hành đồng thời Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành hoạt động kinh doanh vận chuyển 2.1 Nội dung chi phí - Chi phí nhiên liệu, vật liệu, dầu mở phụ tùng thay khác - Tiền lương khoản trích theo lương nhân viên lái xe, lái tàu, phi hành đoàn - Khấu hao phương tiện vận chuyển - Trích trước chi phí săm lốp - Chi phí sửa chữa phương tiện vận chuyển - Lệ phí giao thông - Tiền mua bảo hiểm xe - Chi phí sửa chữa thường xun phương tiện vận chuyển - Chi phí trực tiếp khác 2.2 Đối tượng tập hợp chi phí đốI tượng tính giá thành - Đối tượng tập hợp chi phí: Từng loại hình vận chuyển - Đối tượng tính giá thành : Khối lượng vận chuyển hành khách hồn thành 2.3 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp a Nội dung chi phí: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp hoạt động vận chuyển bao gồm chi phí như: nhiên liệu, dầu mở phụ tùng thay khác Chi phí nhiên liệu tiêu hao CP nhiên liệu = phương tiện vận chuyển đầu kỳ CP nhiên liệu đưa CP nhiện liệu + vào sử dụng - phương tiện vận chuyển kỳ cuốI kỳ 59 Trường hợp DN khoán đònh mức nhiên liệu cho lái xe, kế toán vào giấy dường lái xe, xác đònh số Km xe chạy, đònh mức tiêu hao nhiên liệu cho km 100 km theo tuyến đường để tính chi phí nhiên liệu BẢNG THEO DÕI NHIÊN LIỆU Tháng:… Họ tên lái xe: Đội xe: Nhãn hiệu xe: Số đăng ký: Giấy Nhiên Nhiên liệu Nhiên liệu Nhiên Đònh Nhiên Nhiên liệu nhận trước lại liệu mức liệu liệu đường xe xe sử dụng tiết lãng Số ngày lúc trước kiệm phí Cộng Cột (8): thường lái xe hưởng theo tỷ lệ % toàn Cột (9): thường lái xe phải bồi thường STT Số đăng ký xe BẢNG TỔNG HP NHIÊN LIỆU TIÊU HAO Tháng:… Đội xe:…… Nhiên liệu sử Đònh mức Nhiên liệu tiết Nhiên liệu dụng tháng nhiên liệu kiệm lãng phí theo hợp đồng tháng tháng SL(lít) THỊ SL(lít) TT SL(lít) TT SL(lít) TT TRƯỜNG (đ) (đ) (đ) (đ) Cộng b Tài khoản sử dụng: TK 621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp c Phương pháp hạch tốn: + Giá thực tế nhiện liệu phương tiền đầu kỳ Nợ 621 - Chi phí NVLTT Có 152 – ngun vật liệu + Giá thực tế nhiệu liệu, phụ tùng xuất dùng kỳ cho phương tiện vận chuyển Nợ 621 - Chi phí NVLTT Có 152 – ngun vật liệu + Giá thực tế nhiên liệu mua ngồi sử dụng trực tiếp cho phương tiện vận chuyển 60 Nợ 621 - Chi phí NVLTT (giá chưa thuế) Nợ 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có 111, 112, 141, 331 – giá tốn + Nhiên liệu cuốI kỳ lạI phương tiên vận chuyển Nợ 621 - Chi phí NVLTT (ghi âm) Có 152 – ngun vật liệu (ghi âm) + CuốI kỳ kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành hoạt động vật chuyển Nợ 154 – Chi phí SX KD dở dang Có 621 - Chi phí NVLTT (ghi chú: DN tình thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá nhiên liệu mua hạch tốn vào TK 621 giá có thuế GTGT) SƠ ĐỒ HẠCH TỐN CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 152 621 154 Giá thực tế nhiện liệu, phương tiện vận chuyển đầu Giá thực tế nhiên liệu, PTTT xuất dùng kỳ Giá thực tế nhiênï liệu, phương tiện VC cuối kỳ (ghi âm) Cuối kỳ kết chuyển 111, 112 331,… Giá thực tế nhiên liệu, mua sử dụng trực tiếp cho phương tiện 133 VAT đầu vào (nếu có) 2.4 kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: a Nội dung chi phí Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm chi phí tiền cơng trực tiếp như: tiền lương, khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ nhân viên lái xe phụ xe khoản phụ cấp tính vào lương b Tài khoản sử dụng: TK 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” c Phương pháp kế tốn + Tính tiền lương khoản phục cấp phảI trả cho nhân viên lái xe, phụ xe 61 Tiền lương khoản phục cấp phải trả cho nhân viên lái Nợ 622 xe, phụ xe Có 334 – Phải trả CNV + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tiền lương nhân viên lái xe phụ xe Nợ 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Có 338 + Cuối kỳ kết chuyển CPNCTT để tính giá thành hoạt động vận chuyển: Nợ 154 – CPSXKD dở dang Có 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp 2.5 Kế tốn chi sản xuất chung a Nội dung chi phí: Chi phí SXC hoạt động vận chuyển bao gồm: + Khấu hao phương tiện vận chuyển + Trích trước chi phí săm lốp + Chi phí sửa chữa phương tiện vận chuyển + Lệ phí giao thông + Tiền mua bảo hiểm xe + Chi phí trực tiếp khác Kế toán chi phí săm lốp (được hạch toán vào TK 627) Theo quy đònh chi phí săm lốp tính trích trước vào chi phí theo phương pháp sau: PP1: Tổng số tiền ước tính săm lốp Số trích trước CP = săm lốp Số tháng sử dụng PP2: Số trích trước Đònh mức CP CHI PHÍ săm = săm lốp cho X lốp tháng km xe chạy đường loại Số km thực tế xe chạy tháng Hệ số tính đổi X từ đường loại b Phương pháp hạch tốn chi phí SXC giồng việc hạch tốn CPSXC DN SX cơng nghiệp 2.6 Kế tốn tổng hợp chi phí tính giá thành a TK sử dụng: 154, TK 631 Phương pháp tính giá thành: Phương pháp trực tiếp Tổng giá thành thực tế hoạt động kinh doanh vận chuyển = Tổng chi phí SX liên quan đến hoạt động vận chuyển (chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí SXC Giá thành đơn vị kinh Tổng giá thành thực tế KD vận chuyển = doanh vận chuyển Tổng số – Km vận chuyển ( khách – Km) b Phương pháp kế tốn: + CuốI kỳ kết chuyển CPNVLTT, CPNCTT CPSXC 62 Nợ 154 - CPSXKD dở dang Có 621 - CPNVLTT Có 622 - CPNCTT Có 627 – CPSXC + Giá thành thực tế hoạt động vận chuyển hồn thành Nợ 632 – Giá vốn hàng bán Có 154 - giá thành hoạt động vận chuyển hồn thành Kế tốn doanh thu tính kết kinh doanh hoạt động vận chuyển 3.1 Tài khoản sử dụng: TK 632, 635, 641,642,511,512,531,532, 811, 821,911,421,3334 3.2 Phương pháp hạch toán Việc hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, DT hoạt động TC, thu nhập khác, CPBH,CPQL,CPTC,CPkhác… giống hoạt động + Cuối kỳ kết chuyển doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định KQ hoạt động vận chuyển Nợ 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dv Có 911 – Xác định kết KD + Cuối kỳ kết chuyển Doanh thu tài chính, thu nhập khác (nếu có) Nợ 515 – Doanh thu hoạt động tài Nợ 711 – Thu nhập khác Có 911 – Xác định kết KD + Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hoạt động vận chuyển để xác định kết Nợ 911 – Xác định kết KD Có 632 – giá vốn hàng bán + Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN để xác định kQ Nợ 911 – Xác định kết KD Có 641 – Chi phí bán hàng Có 642 – Chi phí QLDN + Cuối kỳ kết chuyển Chi phí tài chính, chi phí khác (nếu có) để xác định kQ Nợ 911 – Xác định kết KD Có 635 - chi phí tài Có 811 – Chi phí khác + Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hành Nợ TK 911 – Xác định kết KD Có TK 8211 - chi phí thuế thu nhập DN hành + Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại Nêu bên Nợ TK 8212 > bên Có TK 8212 Nợ 911 – Xác định kết KD Có TK 8212 - chi phí thuế TNDN hỗn lại Nếu Bên Nợ TK 8212 < bên Có TK 8212 Nợ TK 8212 - chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết KD + Kết kinh doanh kỳ lãi sau chi phí thuế TNDN Nợ 911 – Xác định kết KD Có 421 – lợI nhuận chưa phân phốI + Nếu kết kinh doanh lỗ Nợ 421 – lợI nhuận chưa phân phốI 63 Có 911 – Xác định kết KD 154(631) 632 Giá thành hoạt động vận chuyển hoàn thành 911 Kết chuyển GVHB kỳ 511 111,112,… Các khoản giảm DT DT (giá chưa thuế) kể phí phục (521, 532, 531) CK K/c doanh thu 3331 635 Giá toán VAT Cuối kỳ K/c chi phí tài 641,642 Cuối kỳ K/c CPBH, CPQLDN 811 Cuối kỳ K/c chi phí khác 515 8211 DT hoạt động TC K/c chi phí thuế TNDN 4212 K/c lợi nhuận sau thuế TNDN CK K/c doanh thu hoạt động TC 711 K/c lỗ CK K/c thu nhập khác Giá toán Thu nhập khác VI: Kế tốn hoạt động kinh doanh dịch vụ khác Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ khác Kinh doanh dịch vụ khác bưu điện, sửa chữa đồ điện tử, cắt uốn tóc, nhiếp ảnh, tắm hơi, cho th đồ dùng… loạI hình đa dang phong phú 64 Tính chất theo dõi chi phí giống dịch vụ ngành du lịch, nhà hàng, khách sạn Tùy theo loạI dịch vụ mà chi phí ngun vật liệu trực tiếp hạch tốn phù hợp, thường chi phí tiền cơng khấu hao trang thiết bị sử dụng chiếm tỷ lệ lớn chi phí dịch vụ Tổ chức cơng tác kế tốn cần tn thủ hệ thống tài khoản chi tiết theo ngành đặc thù Ví dụ ngành bưu điện có xây dựng riêng hệ thống tài khoản chi tiết cho phù hợp vớI đặc thù ngành, kế tốn cơng ty kinh doanh bưu điện cần phảI sử dụng chi tiết tài khoản để hạch tốn Cụ thể TK 154 có TK cấp như: 1541 chi phí kinh doanh bưu chính, 1542 – chi phí kinh doanh viễn thơng, 1543 - chi phí kinh doanh phát hành báo chí, 1544 – chi phí SXKD khác, mốI TK cấp có TK cấp 3… Và TK khác Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành hoạt động kinh doanh du lịch khác 2.1 Nội dung chi phí: Bao gồm có khoản mục chi phí: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC, nộI dung phương pháp tập hợp khoản mục chi phí giống vớI 2.2.Tài khoản sử dụng: TK 621, TK 622, TK 627 Mỗi hoạt động kinh doanh dịch vụ có tính chất riêng, kế tốn phảI vận dụng theo tính chất loạI Ví dụ kinh doanh uốn tóc khơng thể có chi phí dở dang cuốI kỳ tính giá thành dịch vụ Nhưng KD dịch vụ sửa chữa điện tử có chi phí dở dang cuốI kỳ tính giá thành dịch vụ Phương pháp xác định chi phí thực tế dịch vụ tương ứng vớI doanh thu kỳ, từ tính chi phí dở dang cuốI kỳ, sử dụng phương pháp sau: + Phương pháp tính chi phí thực tế theo chi phí kế hoạch: Theo phương pháp này, vào chi phí kế hoạch(chi phí định mức) khốI lượng dịch vụ chưa thực kỳ (bao gồm dịch vụ dở dang khốI lượng dịch vụ hồn thành chưa xem tiêu thụ), vớI khốI lượng dịch vụ thực CP thực tế dở CP thực tế CP thực tế PS CP KH khốI + tạo KL dang tồn đầu kỳ kỳ lượng DV DV tiêu = tiêu thụ X CP KH KL CP KH KL thụ kỳ kỳ DV tiêu thụ + DV dở dang tồn kỳ cuốI kỳ + Phương pháp tính chi phí thực tế theo tỷ lệ thực so vớI tồn cơng việc hồn thành Theo phương pháp này, trước hết lấy tồn chi phí phát sinh thực tế trừ (-) phần chi phí kế hoạch (chi phí định mức) khốI lượng dịch vụ dở dang, kết tính chi phí cơng việc hồn thành kỳ, từ tính chi phí thực tế cần kết chuyển vào giá vốn hàng bán kỳ tương ứng vớI doanh thu dịch vụ tiêu thụ CP thực tế CP kế hoạch Tổng CP thực CP thực tế tế DV phát sinh cho DV dở Dv dở dang = + hồn thành đầu kỳ kỳ dang cuốI kỳ kỳ Cp thực tế tạo KL = Tổng Chí phí thực tế DV hồn thành X Doanh thu dịch vụ 65 DV tiêu thụ kỳ Doanh thu DV thực + DT ước tính DV hào thành chưa thực thực Tài khoản dùng để tổng hợp tính giá thành kế tốn sử dụng TK 154 (631) Kế tốn doanh thu tính kết kinh doanh 3.1 Tài khoản sử dụng: TK 632, 642, 511, 531, 532, 911, 421 3.2 Phương pháp hạch tốn Đối với hoạt động dịch vụ , khốI lượng dịch vụ hn thành chưa giao cho khách hàng chưa ghi nhận doanh thu, tổng giá thành dịch vụ tồn khốI lượng dịch vụ hồn thành khơng xem chi phí dịch vụ thực tế tượng ứng vớI doanh thu kỳ để xác kết chuyển xác định kết quả., mà phảI tính số chi phí thực tế tạo khốI lượng dịch vụ có doanh thu thực tế, tính kết kinh doanh mớI xác Thường DN dịch vụ , kế tốn khơng tập hợp CP TK 641 mà tất hạch tốn hết vào TK 642 ĐớI vớI chi phí QLDN cần phân bổ để tính chi tiết kết cho DV áp dụng cơng thức phân bổ nói chung Phương pháp hạch tốn sơ đồ kế tốn xác định kết kinh doanh hoạt động dịch vụ giống hoạt động kinh doanh nhà hàng, KS