Phân tích ảnh hưởng của sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế đến quyết định của nhà đầu tư

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ LIÊN HƯƠNG BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ LIÊN HƯƠNG Chun ngành : Quản trị kinh doanh Mã số : 60.34.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VÕ THỊ Q Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2010 Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Tiến sĩ Võ Thị Q tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi thực tốt luận văn hồn thiện Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng kiến thức chun mơn tơi Tơi xin trân trọng cảm ơn đến Thầy khoa Quản trị kinh doanh Tác giả Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt Tiến sĩ Nguyễn Quang Thu giúp đỡ truyền đạt cho tơi kiến thức q báu suốt thời gian tơi học tập trường việc hồn thành luận văn tốt nghiệp NGUYỄN THỊ LIÊN HƯƠNG Nhân tơi xin trân trọng cảm ơn Anh Đặng Xn Cảnh – Tổng Giám đốc Cơng ty Kiểm tốn DTL cho tơi lời khun bổ ích chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế, cảm ơn anh Lê Khánh Lâm – Phó Tổng Giám đốc Cơng ty Kiểm tốn DTL tạo điều kiện thuận lợi để tơi có thời gian hồn thành luận văn Tơi xin trân trọng cảm ơn Khoa Quản trị kinh doanh Phòng quản lý đào tạo sau Đại học – Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Cuối cùng, tơi xin cảm ơn Gia đình tạo điều kiện để tơi hồn thành luận văn Tác giả NGUYỄN THỊ LIÊN HƯƠNG 2.2 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG Lý thuyết định đầu tư 1.1 Khái qt lý thuyết định 1.1.1 Định nghĩa định 1.1.2 Q trình định 1.1.3 Các loại định 1.2 Sự khác biệt việc trình bày báo cáo tài 26 2.2.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 26 2.2.1.1 Cổ tức trả cổ phiếu 26 2.2.1.2 Lãi cổ phiếu 27 2.2.1.3 Lãi từ hoạt động kinh doanh 29 2.2.2 Bảng cân đối kế tốn 31 2.2.2.1 Vốn chủ sở hữu 31 2.2.2.2 Cổ tức phải trả 31 2.2.2.3 Khoản phải thu, phải trả 31 2.2.2.4 Lợi thương mại 33 2.2.2.5 Các tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn 33 2.2.3 34 Khái qt chung hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) 1.2.1 Định nghĩa kế tốn chuẩn mực kế tốn 1.2.2 Chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.2.3 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 10 1.2.4 Những khác biệt hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế 11 1.3 14 Phương pháp phân tích đầu tư 1.3.1 Báo cáo tài 15 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.2.4 Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu 35 CHƯƠNG Minh họa sai lệch số khoản mục hai hệ thống kế tốn báo cáo tài số doanh nghiệp Việt Nam khuyến nghị nhà đầu tư 37 3.1 37 Cơng ty Cổ phần sữa Việt Nam (Vinamilk) 1.3.2 Các tiêu tài thường nhà đầu tư sử dụng phân tích 17 3.1.1 Thơng tin chung doanh nghiệp 37 CHƯƠNG Phân tích khác biệt số khoản mục hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế có 3.1.2 Phân tích số tiêu tài theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam ảnh hưởng đến định nhà đầu tư 21 Chuẩn mực kế tốn quốc tế 38 2.1 21 3.1.2.1Phân tích lãi cổ phiếu 39 3.1.2.2Phân tích tiêu số giá thu nhập 40 Sự khác biệt phương pháp đánh giá tiêu 2.1.1 Kế tốn hàng tồn kho 21 2.1.2 Kế tốn tài sản cố định hữu hình 22 2.1.3 Kế tốn khoản đầu tư 23 2.1.4 Kế tốn bất động sản đầu tư 25 3.1.2.3Phân tích doanh thu hoạt động kinh doanh doanh thu hoạt động tài chính: 41 3.1.2.4Phân tích vốn chủ sở hữu tiêu liên quan đến VCSH 43 3.2 Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT 3.2.1 Thơng tin chung doanh nghiệp 47 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 47 3.2.2 Phân tích số tiêu tài theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế tốn quốc tế 47 3.2.2.1Phân tích lãi cổ phiếu 48 3.2.2.2Phân tích tiêu số giá thu nhập 49 IAS: International Accounting Standards Chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRS: International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IASC: International Accounting Standard Committee Ủy Ban Chuẩn mực kế tốn quốc tế IASB: International Accounting Standard Board Hội đồng Chuẩn mực kế tốn quốc tế SAC: Standing Advisory Committee Hội đồng cố vấn chuẩn mực VAS: Vietnamese Accounting Standard Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VNM: Cơng ty Cổ phẩn sữa Việt Nam FPT: Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT 3.2.2.3Phân tích doanh thu hoạt động kinh doanh doanh thu hoạt động tài chính: 50 3.2.2.4 Phân tích vốn chủ sở hữu tiêu liên quan đến VCSH 52 3.3 Một số khuyến nghị nhà đầu tư 55 3.4 Một số kiến nghị Bộ Tài 56 Kết luận 58 DANH MỤC BẢNG DANH MỤC PHỤ LỤC Trang Phụ lục So sánh chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bảng 1.1 Các tiêu tài nhà đầu tư quan tâm nhiều 17 Phụ lục Tình hình sử dụng Chuẩn mực kế tốn Quốc tế quốc gia giới Bảng 3.1 Bảng phân tích lãi cổ phiếu VNM 39 Phụ lục Bảng 3.2 Bảng phân tích số giá thu nhập VNM 40 Trích Báo cáo tài kiểm tốn Cơng ty Cổ phần sữa Việt Nam Bảng 3.3 Bảng phân tích doanh thu VNM theo VAS 41 Phụ lục Trích Báo cáo tài kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT Bảng 3.4 Bảng phân tích doanh thu VNM theo IAS 42 Phụ lục Bảng chuyển đổi bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp A Bảng 3.5 Bảng nguồn vốn VNM theo VAS 43 Bảng 3.6 Bảng nguồn vốn VNM theo IAS 44 Bảng 3.7 Bảng phân tích tiêu ROE & ROA VNM theo VAS IAS 45 Bảng 3.8 Bảng tóm tắt tiêu phân tích VNM 46 Bảng 3.9 Bảng phân tích lãi cổ phiếu FPT 48 Bảng 3.10 Bảng phân tích số giá thu nhập FPT 49 Bảng 3.11 Bảng phân tích doanh thu FPT theo VAS 50 Bảng 3.12 Bảng phân tích doanh thu FPT theo IAS 51 Bảng 3.13 Bảng nguồn vốn FPT theo VAS 52 Bảng 3.14 Bảng nguồn vốn FPT theo IAS 53 Bảng 3.15 Bảng phân tích tiêu ROE & ROA FPT theo VAS IAS 54 Bảng 3.16 Bảng tóm tắt tiêu phân tích FPT 55 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1 Q trình định LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài thực Nghiên cứu Mary E.Barth Stanford Graduate School of Business, Wayne R.Landsman University of North Carolina at Chapel Hill – Accounting Area Mark H.Lang University of North Carolina at Chapel Q trình tồn cầu hóa với phát triển nhanh chóng thị trường Hill, ngày tháng năm 2007, tiến hành nghiên cứu 21 quốc gia vốn quốc tế đòi hỏi thơng tin tài phải nâng cao chất lượng phải so sánh giới nhận thấy sử dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, chất lượng kế tốn với nhau; để so sánh với thơng tin tài phải ghi cải thiện đưa khẳng định chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn nhận hệ thống chuẩn mực kế tốn chung, tiền đề để hệ thống chuẩn mực kế tốn gắn liền với chất lượng kế tốn cao mực kế tốn quốc tế (IAS) hình thành Trên thực tế, quốc gia áp dụng chuẩn mực kế tốn khác để lập báo cáo tài chuẩn mực kế tốn có khác biệt Sự khác biệt hệ thống chuẩn mực kế tốn xuất phát từ khác văn hóa, hệ thống pháp lý, trị, q trình hình thành phát triển hiệp hội nghề nghiệp Và báo cáo tài Mingyi Hung K.R.Subramabyam (2007), nghiên cứu ảnh hưởng báo cáo tài lập giai đoạn từ 1998 đến 2002, thơng tin tổng tài sản giá trị sổ sách tài sản việc thay đổi giá trị sổ sách thu nhập đáng tin cậy áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế so với trường hợp áp dụng chuẩn mực kế tốn chung Đức doanh nghiệp lập hệ thống chuẩn mực khác có khác biệt Có thể nói rằng, chuẩn mực kế tốn quốc tế hệ thống chuẩn mực chuẩn để quốc gia tham chiếu xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Chuẩn mực kế tốn quốc tế dần áp dụng chung 100 quốc gia giới quốc gia chưa áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế diễn q trình hòa hợp hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc gia với chuẩn mực kế tốn quốc tế Ví dụ điển hình, Mỹ ký hiệp ước Và có ba cách tiếp cận phổ biến (1) chấp nhận chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực quốc gia; (2) dựa chuẩn mực kế tốn quốc tế để hình thành chuẩn mực kế tốn quốc gia; (3) tự phát triển chuẩn mực quốc gia điều chỉnh dần khoảng cách với chuẩn mực quốc tế Norwalk năm 2002 nhằm thúc đẩy q trình hòa hợp chuẩn mực kế tốn quốc tế Hệ thống ngun tắc kế tốn chấp nhận Mỹ (US GAAP Generally Accepted Accounting Principles); vào hiệp ước này, Ủy Ban chuẩn mực kế tốn quốc tế chỉnh sửa số điểm chuẩn mực kế tốn quốc tế đến năm 2011 Mỹ chuyển qua sử dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế Một ví dụ khác vào tháng năm 2006, Ủy Ban chuẩn mực kế tốn Canada thơng qua kế hoạch năm hội tụ Hệ thống ngun tắc kế tốn chấp nhận Canada (GAAP Canada) với chuẩn mực kế tốn quốc tế Các nghiên cứu gần giới khẳng định chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực chuẩn quốc gia cần sử dụng để tham chiếu Việt Nam khơng phải ngoại lệ, với chuẩn mực kế tốn ban hành vào ngày 31/12/2000, việc xây dựng chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) dựa việc kế thừa điều chỉnh chuẩn mực kế tốn quốc tế cho phù hợp với đặc điểm tình hình Việt Nam Tuy nhiên, việc xây dựng có điều chỉnh lại làm cho chuẩn mực kế tốn Việt Nam có khác biệt so với chuẩn mực kế tốn quốc tế Việc u cầu thơng tin báo cáo tài phải trung thực, hợp lý đáng tin cậy u cầu đáng, dựa vào nhà đầu tư phân tích đánh giá định đầu tư Tuy nhiên, khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam so với chuẩn mực kế tốn quốc tế dẫn đến khác biệt thơng tin báo cáo tài ảnh hưởng khơng xác đến q trình phân tìm hiểu phân tích khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam tích so sánh để định nhà đầu tư kế tốn quốc tế ảnh hưởng đến báo cáo tài nghiên cứu tình hình sử dụng thơng tin kế tốn đầu tư quan tâm Với tình hình chung đề tài “Phân tích ảnh hưởng khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam với chuẩn mực kế tốn quốc tế đến xem xét định nhà đầu tư” hy vọng cung cấp cho nhà đầu tư nhìn Các liệu thơng tin tài thu thập Báo cáo tài tồn diện định đầu tư Báo cáo thường niên cơng bố Riêng báo cáo tài Cơng ty A cho phép Giám đốc tài Mục tiêu nghiên cứu cơng ty, khơng phải cơng ty niêm yết theo u cầu cơng ty Phân tích khác biệt số khoản mục hai hệ thống chuẩn mực nên khơng nêu tên cơng ty nghiên cứu kế tốn Việt Nam quốc tế có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư; Hầu hết liệu thu thập từ internet, trang web Ví dụ minh họa khuyến nghị phủ trang web học thuật chẳng hạn www.fpts.com.vn, Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu khác biệt số khoản mục hai hệ thống chuẩn mực kế tốn có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư; Phạm vi nghiên cứu nghiên cứu khác biệt hệ thống hai chuẩn www.iasplus.com Kết cấu luận văn Nội dung luận văn bao gồm: Lời mở đầu mực ảnh hưởng đến định nhà đầu tư mà khơng sâu phân tích khác biệt chuẩn mực kế tốn Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tổng hợp, so sánh, đối chiếu… phương pháp chun gia Dữ liệu sử dụng: đa nguồn Chương 1: Khái qt lý thuyết định đầu tư Khái qt chung hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế Chương 2: Phân tích khác biệt số khoản mục hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư Các liệu sơ cấp thu thập thơng qua việc vấn Chương 3: Minh họa khác biệt số khoản mục hai hệ thống chun gia lĩnh vực kế tốn tài kế tốn báo cáo tài số doanh nghiệp Việt Nam Các liệu thứ cấp thu thập thơng qua tìm hiểu nghiên cứu khuyến nghị nhà đầu tư chuẩn mực kế tốn quốc tế, nghiên cứu sâu vào chuẩn mực kế Kết luận tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế Bên cạnh đó, nghiên cứu CHƯƠNG LÝ THUYẾT VỀ QUYẾT ĐỊNH ĐẦU TƯ 1.1.2 Q trình định Nhìn chung, có sáu bước q trình định: Nghiên cứu hệ thống hóa lý thuyết tảng ảnh hưởng Xác định vấn đề đến định nhà đầu tư: lý thuyết định nhằm tìm hiểu q trình Xây dựng tiêu chí sơ định nhà đầu tư, nhà đầu tư sử dụng thơng tin tài nào, lựa chọn giải pháp tối ưu để định; phương pháp phân tích Thu thập thơng tin nhà đầu tư sử dụng định đầu tư 1.1 Khái qt lý thuyết định Đánh giá lựa chọn giải pháp phù hợp 1.1.1 Định nghĩa định Đánh giá phương án Có nhiều định nghĩa định, nghiên cứu đề cập đến định nghĩa Robert Harris, 2008 Xác định mơi trường lựa chọn phương án tốt Việc định việc xác nhận lựa chọn vấn đề dựa giá trị vấn đề u thích người định Q trình định ngụ ý có nhiều lựa chọn cân nhắc trường hợp Hình Q trình định khơng nhận dạng nhiều giải pháp thay mà phải chọn giải pháp đạt đáp ứng hai mục tiêu sau (1) có khả thành Xác định vấn đề cần phải định: câu hỏi cơng hiệu (2) giải pháp đạt mục tiêu, mong muốn, sở định cần phải biết giải vấn đề Chúng ta thường hành thích chúng ta… động bị chi phối tượng bề mà qn gốc mà cần phải giải gì, để đầu tư vào tượng bề mà qn Một định nghĩa khác Robert Harris, 2008 nói định q trình nhằm làm giảm cách đáng kể kiện khơng chắn vấn đề cốt lõi đầu tư vào điểm khơng cần thiết dẫn đến lãng phí thời gian cơng sức nghi ngờ lựa chọn phép chọn vấn đề chắn Định nghĩa nhấn mạnh đến chức liên kết thơng tin q trình định Xây dựng tiêu chí sơ định giải vấn đề: định đưa phải có tiêu chí rõ ràng để đạt định hiệu quả, tiêu chí rõ ràng có hội định chuẩn xác nhiêu Các tiêu chí lựa chọn phải vào mục đích vấn đề kết mà hướng tới Nếu việc đưa định khơng dựa tiêu chí rõ ràng dựa cảm tính người định dẫn đến sai Nếu phân loại theo khả trình độ chun mơn có lầm định đầu tư chun nghiệp định đầu tư khơng chun nghiệp, Thu thập thơng tin: bước đòi hỏi người định phải xác định loại thơng tin cần thu thập, xác định nguồn thơng tin Nếu phân loại theo đối tượng định có định nhà thu thập, đề phương pháp thu thập thơng tin phương pháp xử lý đầu tư nước định nhà đầu tư nước ngồi thơng tin thơng tin phải phù hợp với tiêu chí đưa Đánh giá lựa chọn giải pháp/phương án: vào thơng tin Mỗi loại hình định đầu tư khác có chiến lược cụ thể để định đầu tư khác thu thập được, tiêu chí lựa chọn phương pháp phân tích cụ thể để đưa giải pháp/ phương án phù hợp xảy Đối với định đầu tư ngắn hạn khơng chun nghiệp thơng thường nhà đầu tư sử dụng phương pháp phân tích kỹ thuật, tài hành vi Đánh giá giải pháp/phương án: việc xác định chi phí bỏ lợi ích kinh nghiệm để định đầu tư Ngược lại định đầu thu giải pháp/phương án đạt cho phép người định tư dài hạn thường sử dụng phân tích cho q trình định đầu tư lựa chọn giải pháp tối ưu, giải pháp tối ưu giải pháp mà có Q trình phân tích tập trung vào việc phân tích thơng tin nội thể đạt mục tiêu mà đảm bảo ngun tắc doanh nghiệp nhằm xác định giá trị doanh nghiệp tiết kiệm nguồn lực tốt dựa kinh nghiệm thực nghiệm người đưa định Trong nghiên cứu tập trung vào q trình định nhà đầu tư dài hạn thơng qua việc sử dụng phương pháp phân tích đầu Xác định mơi trường định định cuối cùng: sau tư đánh giá phương án đề phương án tối ưu nhất; người định 1.2 cần xem xét mơi trường để định đưa đến định cuối thống chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) 1.1.3 Các loại định 1.2.1 Định nghĩa kế tốn chuẩn mực kế tốn Trong sống, có nhiều vấn đề đòi hỏi phải đưa định, định đầu tư loại định mà cần phải thực Khái qt chung hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) hệ Kế tốn hoạt động mang tính chun mơn cao có chức cung cấp thơng tin trung thực, hợp lý tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho người sử dụng đưa định Kế tốn Các định đầu tư thường phân loại sau: phải làm cho người sử dụng hiểu được, tin cậy phải giúp so sánh Nếu định đầu tư chủ yếu phân loại theo thời gian đầu tư thơng tin tài Muốn vậy, cần phải có quy định làm khn mẫu giúp đánh có định đầu tư ngắn hạn định đầu tư dài hạn (hay giá, ghi nhận trình bày thơng tin tài chính, chuẩn mực kế gọi định đầu tư chiến lược), tốn 10 Vậy chuẩn mực kế tốn quy định hướng dẫn ngun tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế tốn bản, chung nhất, làm sở ghi chép Cho đến 01/01/2009, IASC IASB ban hành 30 chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) 08 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) kế tốn lập Báo cáo tài nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2 Chuẩn mực kế tốn quốc tế Hiện nay, có dịch chuyển dần từ IAS sang IFRS việc ban hành thêm IFRS Trong đó, IAS đứng khía cạnh mang ngun tắc giá gốc nhiều với chuyển đổi qua IFRS ngun tắc giá trị hợp lý đề Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế hệ thống chuẩn mực đề cập đến cập nhiều IFRS đề cập nhiều đến việc trình bày thơng tin tài vấn đề mang tính tảng, khn mẫu, ngun tắc, phương pháp để đảm bảo lợi ích cao cho đối tượng sử dụng báo cáo tài tính chất chấp thuận rộng rãi tồn giới lập từ kết cơng việc kế tốn, Mai Hương (2008) Cơ quan xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc 1.2.3 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam tế Ủy Ban chuẩn mực kế tốn quốc tế (“IASC”) Đây tổ chức độc Với mục tiêu đáp ứng cho nhu cầu hội nhập, từ năm 1996 Việt Nam lập thành lập vào năm 1973, bao gồm đại diện 13 nước thành viên trực thuộc nghiên cứu tồn hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) Hệ thống chuẩn Liên đồn kế tốn quốc tế (“IFAC”), đại diện 03 tập đồn kinh tế lớn mực kế tốn Việt Nam nghiên cứu xây dựng dựa sở IAS số quan sát viên độc lập đến từ Ủy Ban Châu Âu, Trung Quốc, Ủy Ban chứng IFRS cập nhật nhất, nên thuận lợi chuẩn mực kế tốn Việt Nam khốn quốc tế (IOSCO), Ủy Ban chuẩn mực kế tốn tài Hoa Kỳ vận dụng sát với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế Đến năm 12/1999, IASC định ủy ban lựa chọn thành lập Hội đồng Tại Việt Nam, Bộ Tài quan có thẩm quyền ban hành chuẩn thành viên (“Trustees”) gồm 22 thành viên đến từ khu vực địa lý, lĩnh vực mực kế tốn Các chuẩn mực kế tốn nghiên cứu soạn thảo Ban chun mơn khác Để thực chức mình, vào tháng 02/2001, Hội đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế tốn Việt Nam gồm 13 thành viên, đồng thành viên Trustees thiết lập nên Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế tốn bao gồm thành viên đến từ quan trực thuộc Bộ Tài thành quốc tế gồm ba tổ chức Ủy Ban Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB), Hội viên đến từ trường đại học Hội kế tốn Việt Nam Vụ chế độ kế tốn đơn đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) Ủy Ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài vị thường trực Ban đạo Tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ (IFRIC) Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế ban hành quản lý Ủy Ban tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến hồn chỉnh trình Bộ ký ban hành sáng lập chuẩn mực kế tốn quốc tế Các chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASs) Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế tốn sau đợt ban hành Các kế thừa chuẩn mực kế tốn quốc tế IASC ban hành trước Ủy chuẩn mực kế tốn Việt Nam dịch tiếng Anh nhằm đáp ứng nhu Ban sáng lập chuẩn mực kế tốn quốc tế tiếp tục xây dựng, ban hành phát triển cầu nhà đầu tư nước ngồi việc tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế tốn chuẩn mực kế tốn với tên gọi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Việt Nam Các chuẩn mực kế tốn Việt Nam so với chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs 49 50 3.2.2.2 Phân tích tiêu giá thu nhập 3.2.2.3 Phân tích doanh thu hoạt động kinh doanh doanh thu hoạt động Căn vào số liệu EPS điều chỉnh theo chuẩn mực quốc tế Bảng 3.9 số liệu giá cổ phiếu vào cuối năm tài ta có số liệu tính tốn P/E tài Dựa vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2008 FPT, ta có bảng 3.10, sau: Bảng 3.11 Bảng 3.12, sau: Bảng 3.10 Bảng phân tích số giá thu nhập FPT Bảng 3.11 Bảng phân tích doanh thu FPT theo VAS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 2008 2007 Chuẩn mực kế tốn Quốc tế 2008 ĐVT: triệu đồng Chênh lệch IAS VAS 2008 2007 +/- 2007 % +/- Chuẩn mực kế tốn Việt Nam % 2008 Lãi cổ phiếu (Đồng) Giá cổ phiếu ngày cuối năm tài (Đồng) Chỉ số giá thu nhập (P/E) (lần) 5,959 5,317 5,349 4,839 (610) -10.24% (478) -8.99% Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ DT 50,600 221,000 50,600 221,000 8.49 41.56 9.46 45.67 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 0.97 11.40% 4.11 9.88% (Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT năm 2008) [03] Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động TC Chi phí tài Theo kết tính Bảng 3.10, lãi cổ phiếu điều chỉnh lại theo chuẩn mực kế tốn quốc tế, nên số giá thu nhập cổ phiếu năm 2008 tăng lên 0.97 lần (tương ứng với tỷ lệ tăng 11.40%) số giá thu nhập năm 2007 tăng lên 4.11 lần (tương ứng với tỷ lệ tăng 9.89%) dẫn đến độ hấp dẫn cổ phiếu giảm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ hoạt động KD Thu nhập khác Chi phí khác Phần lỗ liên doanh Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 16,429,737 (47,898) 16,381,840 2007 13,518,397 (19,506) 13,498,891 (13,403,404) (11,537,443) Chênh lệch năm 2008 2007 % Số tiền 21.54% 2,911,341 145.56% (28,392) 21.36% 2,882,949 16.17% (1,865,961) 1,016,988 2,978,436 1,961,448 51.85% 197,472 48,936 303.53% 148,536 (495,236) (72,344) 584.56% (422,892) (526,659) (384,773) 36.88% (141,886) (963,266) 1,190,746 (600,168) 953,099 60.50% 24.93% (363,098) 237,648 191,151 100,712 89.80% 90,439 (101,853) (28,868) 252.82% (72,985) (39,959) 4,043 -1088.32% (44,002) 1,028,985 20.52% 211,100 42.83% (63,689) 19.40% 170,776 - 1,240,085 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (212,404) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 23,365 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 1,051,047 (148,715) 880,271 Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT năm 2008 [03] 51 52 Bảng 3.12 Bảng phân tích doanh thu FPT theo IAS động kinh doanh trình bày Bảng 3.11 tăng 24.93% Việc chênh lệch xuất phát từ ngun nhân hoạt động tài cơng ty năm 2008 ĐVT: triệu đồng khơng hiệu làm ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh chung Chuẩn mực kế tốn Quốc tế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ DT Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 2008 2007 16,429,737 13,518,397 (47,898) 16,381,840 (19,506) 13,498,891 (13,403,404) (11,537,443) 2,978,436 1,961,448 Chênh lệch năm 2008 2007 Số tiền đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết hoạt động 21.54% 2,911,341 kinh doanh đem đến kết ổn định so với kết hoạt động tài 145.56% (28,392) 21.36% 2,882,949 16.17% (1,865,961) 51.85% 1,016,988 Chi phí bán hàng (526,659) (384,773) 36.88% (141,886) Chi phí quản lý DN (963,266) (600,168) 60.50% (363,098) 1,488,511 976,507 52.43% 512,004 197,472 48,936 303.53% 148,536 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Doanh thu hoạt động TC Chi phí tài Lợi nhuận từ hoạt động tài Thu nhập khác Chi phí khác Phần lỗ liên doanh Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (495,236) (72,344) 584.56% (422,892) (297,764) (23,408) -1172.05% (274,356) 191,151 100,712 89.80% 90,439 (101,853) (28,868) 252.82% (72,985) (39,959) 4,043 -1088.32% (44,002) 1,028,985 20.52% 211,100 42.83% (63,689) -19.40% 170,776 1,240,085 (212,404) 23,365 1,051,047 (148,715) 880,271 doanh nghiệp Vì nhà đầu tư thường có nhìn dài hạn đặc biệt trọng % - Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT năm 2008 [03] Khi trình bày riêng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hoạt động tài cho thấy hiệu kinh doanh doanh nghiệp có phát triển vượt bậc năm 2008 so với năm 2007 tăng 52.43%, so với kết hoạt Nếu đánh giá theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam kết hoạt động kinh doanh chung doanh nghiệp chưa thực ấn tượng 3.2.2.4 Phân tích vốn chủ sở hữu tiêu liên quan đến vốn chủ sở hữu Dựa vào Bảng cân đối kế tốn năm 2008 FPT, ta có Bảng 3.13 Bảng 3.14, sau: Bảng 3.13 Bảng nguồn vốn FPT theo VAS Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ Quỹ chênh lệch TGHĐ chuyển đổi BCTC Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Nguồn kinh phí nghiệp Tổng cộng nguồn vốn Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 2008 2007 2,373,483 1,939,482 1,411,621 923,526 54,851 524,866 (1,832) (176) 3,165 (1,024) 103 103 107,566 60,270 798,009 431,917 59,764 39,927 57,014 37,177 2,750 2,750 2,433,247 1,979,409 (Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT năm 2008) [03] Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế, vốn chủ sở hữu điều chỉnh khoản mục khơng thuộc nguồn vốn quỹ khen thưởng phúc lợi sau: 53 54 Bảng 3.14 Bảng nguồn vốn FPT theo IAS Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ Quỹ chênh lệch TGHĐ chuyển đổi BCTC Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Nguồn kinh phí nghiệp Tổng cộng nguồn vốn Trừ Quỹ khen thưởng phúc lợi Tổng cộng nguồn vốn sau điều chỉnh Bảng 3.15 Bảng phân tích tiêu ROE ROA FPT theo IAS VAS Chuẩn mực kế tốn Quốc tế 2008 2007 2,373,483 1,939,482 1,411,621 923,526 54,851 524,866 (1,832) (176) 3,165 (1,024) 103 103 107,566 60,270 798,009 431,917 59,764 39,927 57,014 37,177 2,750 2,750 2,433,247 1,979,409 (57,014) 2,376,233 (37,177) 1,942,232 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 2008 2007 Chuẩn mực kế tốn Quốc tế 2008 Chênh lệch IAS VAS 2007 2008 +/- Lợi nhuận phân bổ cho cổ đơng (triệu đồng) 836,271 737,469 836,271 737,469 2007 % - 100.00% +/- % - 100.00% Trừ: Quỹ khen thưởng phúc lợi (triệu đồng) (85,605) (66,366) Lợi nhuận điều chỉnh phân bổ 750,666 671,103 (85,605) cho cổ đơng (triệu đồng) Vốn chủ sở hữu (triệu 2,433,247 1,979,409 2,376,233 1,942,232 (57,014) đồng) ROE 34.37% 37.26% 31.59% 34.55% -2.78% Tổng tài sản (triệu đồng) ROA 6,124,834 5,356,052 6,124,834 5,356,052 13.65% 13.77% 12.26% 12.53% -1.39% -10.24% (66,366) -9.00% -2.34% (37,177) -8.08% -2.70% -1.88% -7.26% 100.00% -10.24% - 100.00% -1.24% -9.00% (Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT năm (Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT năm 2008) [03] 2008) [03] Căn vào khoản mục nguồn vốn điều chỉnh Bảng tính 3.14 Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế, lợi nhuận phân bổ cho cổ đơng việc điều chỉnh lợi nhuận phân bổ cho cổ đơng, ta tính lại vốn chủ sở hữu điều chỉnh giảm quỹ khơng thuộc sở hữu cổ tiêu ROE ROA sau: đơng, làm cho khoản mục vốn chủ sở hữu năm 2008 giảm 57,014 triệu đồng (tương ứng với tỷ lệ giảm 2.34%) tiêu vốn chủ sở hữu năm 2007 giảm 37,177 triệu đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 1.88% dẫn đến: ROE năm 2008 giảm tính theo số tuyệt đối 2.78% (tương ứng tỷ lệ giảm 8.08%) ROE năm 2007 tính theo số tuyệt đối 2.70% (tương ứng với tỷ lệ giảm 7.26%) so với áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam ROA năm 2008 giảm lượng số tuyệt đối 1.39% (tương ứng tỷ lệ giảm 10.24%) ROA năm 2007 giảm số tuyệt đối 1.24% (tương ứng tỷ lệ giảm 9.00%) 55 56 Căn vào số liệu từ Bảng 3.9 đến 3.15, ta tóm tắt Đối với nhà đầu tư nước đầu tư nước ngồi, phải tìm hiểu tiêu phân tích bảng tính bên dưới: hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế trước định đầu tư Bảng 3.16 Bảng tóm tắt tiêu phân tích FPT Khi tiến hành so sánh cơng ty dự định đầu tư báo cáo tài cơng ty lập hai hệ thống chuẩn mực khác nhau, nhà đầu tư nên có bước điều chỉnh nhằm đem lại định đầu tư tốt Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 2008 Chuẩn mực kế tốn Quốc tế 2007 2008 Vì phân tích bên trên, thơng tin kế tốn lập dựa Chênh lệch IAS VAS 2007 2008 +/- hai hệ thống chuẩn mực khác dẫn đến khác biệt 2007 % +/- khơng hiệu chỉnh khác biệt dẫn đến định đầu tư sai lầm % EPS 5,959 5,317 5,349 4,839 (610) -10.24% (478) -8.99% PE 8.49 41.56 9.46 45.67 0.97 11.40% 4.11 9.89% ROE 34.37% 37.26% 31.59% 34.55% -2.78% -8.08% -2.70% -7.26% ROA 13.65% 13.77% 12.26% 12.53% -1.39% -10.24% -1.24% -9.00% 3.4 Một số kiến nghị Bộ Tài Từ kết phân tích bên trên, hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, nên có số điều chỉnh sau: Quỹ khen thưởng phúc lợi: điều chỉnh quỹ khen thưởng phúc lợi (Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT năm nằm phần nguồn vốn sang khoản nợ phải trả bảng cân đối kế tốn 2008) [03] Cổ tức trả cổ phiếu: theo dõi số lượng tăng thêm thuyết Qua Bảng 3.16, điều chỉnh tiêu theo chuẩn mực kế tốn quốc tế minh báo cáo tài chính, khơng ghi nhận giá trị cổ phiếu nhận, khơng ta nhận thấy tiêu EPS, ROE ROA bị giảm, đồng thời tiêu PE lại ghi nhận doanh thu hoạt động tài khơng ghi nhận tăng giá trị đầu tăng cao làm giảm mức độ hấp dẫn cổ phiếu thị trường so với tư vào cơng ty cổ phần áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam Cổ tức phải trả: nên ước tính cổ tức phải trả vào cuối năm tài 3.3 trình bày khoản phải trả tách từ lợi nhuận chưa phân phối từ Một số khuyến nghị nhà đầu tư: Từ kết phân tích khác biệt hai chuẩn mực kế tốn Việt Nam nguồn vốn chuyển lên khoản mục phải trả bảng cân đối kế tốn chuẩn mực kế tốn quốc tế, tác giả có số khuyến nghị nhà đầu tư Đối với việc hướng dẫn hạch tốn hai tiêu quỹ khen thưởng sau: phúc lợi cổ tức trả cổ phiếu hướng dẫn sửa đổi Thơng Đối với nhà đầu tư nước ngồi đầu tư vào Việt Nam, phải tìm hiểu tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam để có đánh giá Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu: tầm quan trọng báo Cơng ty dự định đầu tư cáo nên tách riêng thành báo cáo độc lập mà khơng để vào thuyết minh báo cáo tài 57 Lãi suy giảm cổ phiếu nhằm giúp cho nhà đầu tư có sở để dự đốn 58 KẾT LUẬN lãi cổ phiếu tương lai trường hợp cơng ty phát hành cơng cụ tài chính, lãi suy giảm cổ phiếu nên tiêu bắt buộc phải trình bày báo cáo tài Các tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn: tiêu khơng phải Q trình định nhà đầu tư dựa nhiều thơng tin đa chiều khác có liên quan đến tình hình kinh doanh triển vọng doanh nghiệp Trong thơng tin kế tốn đóng vai trò quan trọng nhà đầu tư dài tiêu quan trọng bảng cân đối kế tốn nên chuyển vào hạn sử dụng phân tích để đưa định Vì vậy, nhà đầu tư phần thuyết minh báo cáo tài thường đòi hỏi thơng tin kế tốn phải xác, minh bạch so sánh Kế tốn khoản đầu tư: nên sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu nhằm gia tăng lòng tin Việt Nam q trình hội nhập xây dựng phản ánh giá trị khoản đầu tư báo cáo tài riêng Ngồi ra, số vấn đề khác chẳng hạn hệ thống tài khoản, doanh hệ thống kế tốn dựa tảng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế để đưa thơng tin kế tốn phù hợp với nhà đầu tư Có thể nói rằng, việc ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nghiệp nên trao quyền chủ động việc tự xây dựng hệ thống tài khoản phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc bước xây dựng thị trường hoạt động Việt Nam để làm tiền đề áp dụng phương pháp giá trị hợp lý hạch tốn kế tốn nên cân nhắc xem xét Nam nhằm đưa hệ thống kế tốn Việt Nam đến gần hệ thống kế tốn giới việc làm đắn đáng ghi nhận Tuy nhiên, qua phân tích bên trên, hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế có khác biệt số lượng chuẩn mực ban hành mà chí chuẩn mực kế tốn Việt Nam ban hành tồn Tóm tắt chương Thơng qua minh họa số liệu hai Cơng ty Cơng ty Cổ phần sữa Việt Nam Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT, ta nhận thấy kết khác biệt phương pháp đánh giá trình bày báo cáo tài làm ảnh hưởng đến thơng tin tài ảnh hưởng đến định nhà đầu tư tính tốn tiêu phân tích theo chuẩn mực kế tốn quốc tế có khác Bên cạnh việc xây dựng hệ thống chuẩn mực cho phù hợp, Bộ tài cần biệt so với kết tính tốn áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam Để điều chỉnh điểm chưa phù hợp cơng tác kế tốn Việt Nam để nhằm định đầu tư đắn, nhà đầu tư phải nhận diện khác biệt hướng tới hòa hợp hội tụ kế tốn tương lai theo xu phát triển chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế để có điều thị trường vốn giới chỉnh phù hợp Theo xu hội nhập, Bộ Tài nên xem xét cân nhắc nhằm điều chỉnh chuẩn mực kế tốn Việt Nam để chuẩn mực kế tốn Việt Nam hòa hợp hội tụ với chuẩn mực kế tốn quốc tế Trong bối cảnh tồn cầu hóa, nhà đầu tư cần nâng cao kiến thức tình hình kinh doanh kiến thức tảng thơng tin tài đặc biệt vấn đề nhận dạng khác biệt hai hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế để đưa định đắn 59 Với nghiên cứu này, tác giả mong muốn cung cấp cho nhà đầu tư DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO nhìn tồn diện thơng tin tài cơng bố sở tính tốn có tham chiếu đến chuẩn mực kế tốn quốc tế Và hy vọng nghiên cứu Tài liệu tham khảo tiếng Việt đưa số góp ý để góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam làm cho thơng tin tài đến với nhà đầu tư đáng tin cậy dễ Bộ Tài (2001-2005), “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam”; Nhà Xuất Bản Tài chính, Hà Nội; dàng việc so sánh báo cáo tài doanh nghiệp quốc gia với quốc gia khác, gia tăng lòng tin nhà đầu tư thu hút nguồn vốn để phát triển doanh nghiệp, phát triển kinh tế Bộ Tài - Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn (2008), Nội dung hướng dẫn 26 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam; Nhà xuất Thống kê, Hà Nội; Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT (2008) Báo cáo thường niên năm 2008; Cơng ty cổ phần sữa Việt Nam (2008) Báo cáo thường niên năm 2008; Deloitte Việt Nam (2008), “Tóm tắt so sánh IFRS VAS”, Web Võ Thị Ánh Hồng (2008), “Các giải pháp nâng cao tính hữu dụng thơng tin kế tốn q trình định nhà đầu tư thị trường chứng khốn”, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, LVCH Kinh tế; Mai Hương (2008), “Chuyển dịch từ IAS sang IFRS – Quốc tế Việt Nam”, Tạp chí Kiểm tốn; Bùi Cơng Khánh (2007), “Từ khn mẫu lý thuyết kế tốn quốc tế nhìn chuẩn mực chung kế tốn Việt Nam”, Tạp chí kế tốn, (số 69) Trần Xn Nam (2009), “Những sai lệch khiếm khuyết Báo cáo tài Việt Nam”, Đầu tư chứng khốn điện tử, Hồ Chí Minh; 10 11 12 Ngân hàng Thế Giới (2002), “Chuẩn mực kế tốn Quốc tế”, Nhà Xuất Bản Thống kê, Hà Nội Đồn Xn Tiên (2008), “Hệ thống chuẩn mực Việt Nam: Những vấn đề cần tiếp tục hồn thiện”; Tạp chí kế tốn (số 6); 14 Trình bày báo cáo tài IAS Hàng tồn kho IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót IAS 10 Các kiện sau ngày kết thúc niên độ Mary E.Barth, Wayne R.Landsman Mark H.Lang, 01 September 2007, IAS 11 Hợp đồng xây dựng “International Accounting Standards and Accounting Quality”, Stanford IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp University Graduate School of Business Research Paper No 1976; IAS 16 Tài sản cố định hữu hình IAS 17 Th tài sản adopting international accounting standards: the case of Germany”, IAS 18 Doanh thu Leventhal School of Accounting, Marshall Shool of Business, University of IAS 19 Phúc lợi cho người lao động IAS 20 Kế tốn khoản trợ cấp Chính phủ trình bày khoản hỗ Doanh nghiệp A (2008) Báo cáo tài Mingyi Hung K.R.Subramabyam, 2007, “Financial Statement effects of Southern California, Los Angeles, CA 90089-0441, USA, 15 Robert Harris, 17 October 2007, “Introduction to Decision Making”, Virtual Salt, Web 16 Graham, Harvey Rajgopal (2005), “Payout Policy in the 21st century”, Journal of Financial Economics 77 483-528; 17 Nhóm chuẩn mực kế tốn IASs IASC ban hành: IAS Tài liệu tham khảo tiếng Anh 13 PHỤ LỤC So sánh IAS VAS trợ Chính phủ IAS 21 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối IAS 23 Chi phí vay IAS 24 Thơng tin bên liên quan IAS 26 Kế tốn báo cáo quỹ hưu trí IAS 27 Báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp IAS 28 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết IAS 29 Báo cáo tài điều kiện kinh tế siêu lạm phát Geoffrey Mazullo, 1999, “Corporate Governance - Updating the German Model”, Web IAS 30 Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Cho đến nay, Bộ Tài ban hành 05 định cơng bố 26 chuẩn mực kế tốn (VAS) thành năm đợt sau: IAS 31 Góp vốn liên doanh Đợt 1: Bộ Tài ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày IAS 32 Cơng cụ tài chính: trình bày 31/12/2000; IAS 33 Lãi cổ phiếu Đợt 2: Bộ Tài ban hành theo định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002; IAS 34 Báo cáo tài niên độ IAS 36 Tổn thất tài sản IAS 37 Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng IAS 38 Tài sản cố định vơ hình 12/02/2005; IAS 39 Ghi nhận đánh giá cơng cụ tài Đợt 5: Bộ Tài ban hành theo định 100/2005/QĐ-BTC ngày IAS 40 Bất động sản đầu tư 28/12/2005; IAS 41 Nơng nghiệp Đợt 3: Bộ Tài ban hành theo định 234/2003/QĐ-BTC ngày Nhóm chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS IASB ban hành IFRS Lần đầu áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo 30/12/2003; Đợt 4: Bộ Tài ban hành theo định 12/2005/QĐ-BTC ngày Số lượng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế có điểm khác biệt cụ thể sau: STT Chuẩn mực quốc Nội dung VAS tương đương tế tài IFRS Thanh tốn sở cổ phiếu IFRS Hợp kinh doanh IFRS Hợp đồng bảo hiểm IFRS Tài sản dài hạn giữ để bán Hoạt động khơng liên tục IFRS Hoạt động thăm dò đánh giá khống sản IFRS Cơng cụ tài chính: trình bày IFRS Các phận kinh doanh IAS – Quy định Quy định chung VAS 01 chung IAS Trình bày báo cáo tài VAS 21 IAS Hàng tồn kho VAS 02 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước VAS 29 tính kế tốn sai sót IAS 10 Các kiện sau ngày kết thúc VAS 23 21 IAS 29 niên độ IAS 11 Hợp đồng xây dựng Báo cáo tài điều kiện Chưa kinh tế siêu lạm phát VAS 15 22 IAS 30 có VAS tương ứng Trình bày bổ sung BCTC VAS 22 ngân hàng tổ chức tài IAS 12 Thuế thu nhập VAS 17 IAS 16 Tài sản cố định hữu hình VAS 03 11 IAS 17 Th tài sản VAS 06 12 IAS 18 Doanh thu VAS 14 13 IAS 19 Phúc lợi cho người lao động Chưa tương tự IAS 20 Kế tốn khoản trợ cấp Chưa IAS 31 Góp vốn liên doanh VAS 08 24 IAS 32 Cơng cụ tài chính: trình bày Chưa có VAS tương ứng có VAS tương ứng 14 23 có VAS 25 IAS 33 Lãi cổ phiếu VAS 30 26 IAS 34 Báo cáo tài niên độ VAS 27 27 IAS 36 Tổn thất tài sản Chưa phủ trình bày khoản tương ứng có VAS tương ứng hỗ trợ phủ 28 15 IAS 21 IAS 37 Ảnh hưởng việc thay đổi VAS 10 Các khoản dự phòng, tài sản VAS 18 nợ tiềm tàng chênh lệch tỷ giá 16 IAS 23 Chi phí vay VAS 16 17 IAS 24 Thơng tin bên liên quan VAS 26 18 IAS 26 Kế tốn báo cáo quỹ hưu trí Chưa có VAS 29 IAS 38 Tài sản cố định vơ hình 30 IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Chưa VAS 04 có đánh giá tương ứng 31 IAS 40 Bất động sản đầu tư VAS 05 32 IAS 41 Nơng nghiệp Chưa VAS tương ứng 19 IAS 27 Báo cáo tài hợp VAS 25 IAS 28 Kế tốn khoản đầu tư vào VAS 07 cơng ty liên kết VAS tương ứng báo cáo tài riêng 20 có 33 IFRS Lần đầu áp dụng chuẩn mực Chưa có VAS 34 IFRS kế tốn quốc tế trình bày báo tương ứng PHỤ LỤC 02 – Tình hình sử dụng Chuẩn mực kế tốn Quốc tế quốc gia cáo tài giới Thanh tốn sở cổ phiếu Chưa có VAS tương ứng 35 IFRS Hợp kinh doanh VAS 11 36 IFRS Hợp đồng bảo hiểm VAS 19 37 IFRS Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Chưa Đối với cơng ty niêm yết : Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs khơng phép sử dụng (34 quốc gia) Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs phép sử dụng (24 quốc gia) Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs u cầu áp dụng với số cơng Hoạt động khơng liên tục ty (4 quốc gia) có VAS Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs u cầu áp dụng với tất cơng ty niêm yết (85 quốc gia) tương ứng Các quốc gia khơng có thị trường chứng khốn: 15 quốc gia 38 39 IFRS IFRS Thăm dò đánh giá tài ngun Chưa có khống sản tương ứng Cơng cụ tài chính: Trình bày Chưa có VAS Trong số 113 quốc gia u cầu sử dụng IFRSs cơng ty niêm yết - mực kế tốn quốc tế IFRSs VAS tương ứng 80 quốc gia u cầu báo cáo kiểm tốn phải tương thích với chuẩn - 30 quốc gia u cầu báo cáo kiểm tốn phải tương thích với chuẩn - 01 quốc gia (NZ) cho phép báo cáo kiểm tốn chọn lập theo GAAP mực kế tốn quốc tế IFRSs Liên minh Châu Âu chấp nhận 40 IFRS Bộ phận kinh doanh Chưa có VAS tương ứng quốc gia hay theo IFRSs quốc gia chấp nhận - 01 quốc gia (HongKong) u cầu báo cáo kiểm tốn số cơng ty niêm yết phải lập theo IFRSs, số khác lập theo GAAP quốc gia - Brazil quốc gia chưa có thơng tin Đối với cơng ty khơng niêm yết : Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs khơng phép sử dụng (34 quốc gia) Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs phép sử dụng (36 quốc gia) Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs u cầu áp dụng với số cơng ty (20 quốc gia) Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRSs u cầu áp dụng với tất cơng ty khơng niêm yết (28 quốc gia) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Phụ lục Trích Báo cáo tài kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Sữa Việt Nam Tại ngày 31 tháng 12 năm 2008 năm 2007 (tiếp theo) Mẫu số B 01 – DN/HN Hợp Mã TÀI SẢN (tiếp theo) số BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2008 năm 2007 200 TÀI SẢN DÀI HẠN Mẫu số B 01 – DN/HN Hợp Mã số TÀI SẢN Thuyết 2008 2007 2008 2007 minh Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng 100 TÀI SẢN NGẮN HẠN 110 Tiền khoản tương đương tiền 111 Tiền 112 Các khoản tương đương tiền 120 Các khoản đầu tư ngắn hạn 121 Đầu tư ngắn hạn 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Công ty 3.187.605 3.177.727 3.160.210 3.163.757 4(a) 338.654 117.819 329.545 113.527 132.977 117.519 124.288 113.227 205.677 300 205.257 300 374.002 654.485 374.002 654.485 496.998 654.660 496.998 654.660 (122.996) (175) (122.996) (175) 130 Các khoản phải thu ngắn hạn 646.385 654.720 648.727 661.208 530.149 505.234 530.134 511.772 75.460 79.847 75.318 79.804 40.923 70.390 43.408 70.383 (147) (751) (133) (751) 131 Phải thu khách hàng 132 Trả trước cho người bán 135 Các khoản phải thu khác 139 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 140 Hàng tồn kho 141 Hàng tồn kho 149 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.775.342 1.675.164 1.755.360 1.659.390 1.789.646 1.686.793 1.767.373 1.671.019 (14.304) (11.629) (12.013) (11.629) 150 Tài sản ngắn hạn khác 53.222 75.539 52.576 75.147 151 Chi phí trả trước ngắn hạn 31.460 14.282 31.118 13.943 152 Thuế GTGT khấu trừ 19.196 33.401 19.181 33.401 154 Thuế khoản phải thu Nhà nước - 23.808 - 23.808 158 Tài sản ngắn hạn khác 2.566 4.048 2.277 3.995 BÁO CÁO TÀI CHÍNH Công ty Thuyết 2008 2007 2008 2007 minh Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng 2.779.354 2.247.390 2.724.886 2.197.287 210 Các khoản phải thu dài hạn 475 762 28.606 28.893 218 475 762 28.606 28.893 Phải thu dài hạn khác 220 Tài sản cố đònh 221 Tài sản cố đònh hữu hình 222 Nguyên giá 223 Giá trò hao mòn lũy kế 227 Tài sản cố đònh vô hình 228 Nguyên giá 229 Giá trò hao mòn lũy kế 1.936.923 1.641.669 1.804.745 1.518.899 7(a) 1.529.187 1.022.646 1.413.526 899.877 2.618.638 1.963.835 2.479.273 1.831.384 (941.189) (1.065.747) (931.507) (1.089.451) 7(b) 230 Chi phí xây dựng dở dang 7(c) 240 Bất động sản 241 Nguyên giá 245 Giá trò hao mòn lũy kế 250 Các khoản đầu tư dài hạn 50.868 20.715 35.017 20.715 79.416 38.771 63.565 38.771 (28.548) (18.056) (28.548) (18.056) 356.868 598.308 356.202 598.307 27.489 - - - 27.489 - - - - - - 445.554 570.657 401.018 647.899 251 Đầu tư vào công ty 4(b) - - 135.694 99.894 252 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 4(c) 23.702 78.189 131.749 117.597 258 Đầu tư dài hạn khác 4(d) 546.955 322.829 495.807 271.681 - - (115.351) (43.618) 243.810 203.941 243.636 203.941 259 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 260 Tài sản dài hạn khác 261 Chi phí trả trước dài hạn 195.512 195.613 195.338 195.613 262 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 15 47.276 8.017 47.276 8.017 1.022 311 1.022 311 268 Tài sản dài hạn khác 270 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 5.966.959 5.425.117 5.885.096 5.361.044 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2008 năm 2007 (tiếp theo) Tại ngày 31 tháng 12 năm 2008 năm 2007 Mẫu số B 01 – DN/HN Hợp Công ty Hợp Mã số NGUỒN VỐN Thuyết 2008 2007 2008 2007 minh Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng 300 N PHẢI TRẢ 1.154.432 1.073.230 1.121.759 1.045.107 310 Nợ ngắn hạn 972.502 933.357 939.887 905.234 311 Vay nợ ngắn hạn 188.222 9.963 188.222 9.963 312 Phải trả người bán 492.556 621.376 491.912 617.302 313 Người mua trả tiền trước 314 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 315 Phải trả người lao động 316 Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp ngắn 319 hạn khác 330 Nợ dài hạn 5.917 5.717 5.915 5.708 64.187 35.331 64.153 35.228 3.104 426 3.044 52 12 144.052 132.466 143.655 131.473 13 74.464 128.078 42.986 105.508 181.930 139.873 181.872 139.873 93.612 81.002 93.612 81.002 11 331 Phải trả người bán dài hạn 333 Phải trả dài hạn khác 14 30.000 - 30.000 - 334 Vay nợ dài hạn 10 22.418 32.381 22.418 32.381 336 Dự phòng trợ cấp việc làm 35.900 26.490 35.842 26.490 400 VỐN CHỦ SỞ HỮU 4.761.913 4.315.937 4.763.337 4.315.937 410 Vốn chủ sở hữu 4.665.715 4.224.315 4.667.139 4.224.315 411 Vốn góp chủ sở hữu 17 1.752.757 1.752.757 1.752.757 1.752.757 412 Thặng dư vốn cổ phần 17 1.064.948 1.064.948 1.064.948 1.064.948 417 Quỹ đầu tư phát triển 17 869.697 744.540 869.697 744.540 418 Quỹ dự phòng tài 17 175.276 136.313 175.276 136.313 420 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 17 803.037 525.757 804.461 525.757 96.198 91.622 96.198 91.622 430 Nguồn kinh phí quỹ khác 431 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 17 96.198 91.622 96.198 91.622 500 Lợi ích cổ đông thiểu số 2.4 50.614 35.950 - - 440 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN Mẫu số B 01 – DN/HN 5.966.959 5.425.117 5.885.096 5.361.044 BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2008 Công ty 2007 2008 2007 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công (Triệu đồng) 236 4.851 236 4.581 Nợ khó đòi xử lý (Triệu đồng) 967 18.508 967 18.508 USD 1.896.238 315.236 1.896.238 315.236 EUR 3.843 33.257 3.843 33.257 Ngoại tệ loại: Lê Thành Liêm Kế toán trưởng Mai Kiều Liên Tổng Giám đốc Ngày 23 tháng năm 2009 Phụ lục KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho niên độ kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 năm 2007 Trích Báo cáo tài kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Cơng nghệ FPT Mẫu số B 02 – DN/HN Hợp Mã số 01 02 10 11 20 21 Bảng cân đối kế tốn hợp Công ty Thuyết 2008 2007 2008 2007 minh Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng 20(a) cung cấp dòch vụ Giá vốn hàng bán 21 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dòch vụ Doanh thu hoạt động tài 20(b) 8.380.563 6.675.244 8.407.174 6.676.264 (171.581) (137.280) (171.581) 8.208.982 6.537.964 8.235.593 6.538.984 (5.610.969) (4.836.283) (5.640.664) (4.837.262) 2.598.013 1.701.681 2.594.929 1.701.722 264.810 257.865 263.801 257.669 Chi phí tài 22 (197.621) (25.862) (273.205) (60.606) 24 Chi phí bán hàng 23 (1.052.308) (864.363) (1.052.303) (863.788) 25 Chi phí quản lý doanh nghiệp 24 (297.804) (204.192) (290.905) (201.339) 30 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 40 Thu nhập khác 50 Phần lỗ liên doanh 60 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 61 Chi phí thuế TNDN hành 26(b) (161.874) - (161.874) 955.431 - 62 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 26(b) 39.259 8.017 39.259 8.017 63 Lợi ích cổ đông thiểu số 2.4 1.422 50 - - 70 Lợi nhuận sau thuế TNDN 963.448 1.251.554 963.448 80 Lãi cổ phiếu Lê Thành Liêm Kế toán trưởng 1.315.090 865.129 1.242.317 833.658 130.173 120.790 131.852 121.773 (73.950) (30.538) - - 1.371.313 1.250.120 19 955.381 1.374.169 Mã số (137.280) 22 25 ngày 31 tháng 12 năm VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ 7.132 5.607 7.140 5.607 Mai Kiều Liên Tổng Giám đốc Ngày 23 tháng năm 2009 2008 (VNĐ) 2007 (VNĐ) 4.658.263.302.412 4.342.621.864.908 1.242.502.927.497 1.088.022.490.228 154.480.437.269 1.994.169.987.920 1.541.292.025.933 271.888.719.628 92.724.478.378 107.083.598.814 (18.818.834.833) 1.223.957.881.179 1.230.872.064.900 (6.914.183.721) 197.632.505.816 40.370.582.395 143.679.733.662 1.363.407.276 12.218.782.483 895.514.803.431 815.402.303.431 80.112.500.000 1.827.732.899.796 1.511.116.511.987 160.983.722.210 61.417.792.020 101.009.776.663 (6.794.903.084) 1.428.218.348.569 1.430.100.351.304 (1.882.002.735) 191.155.813.112 35.806.669.927 130.809.485.421 24.539.657.764 1.466.570.854.462 1.013.430.480.154 960.726.163.328 694.250.036.187 1.207.764.590.999 (513.514.554.812) 153.670.867 180.473.274 (26.802.407) 44.566.041.768 83.092.578.511 (38.526.536.743) 221.756.414.506 290.070.028.679 243.554.076.179 47.695.852.500 (1.179.900.000) 215.774.662.455 153.151.586.037 23.365.346.963 39.257.729.455 641.607.535.448 598.227.349.892 954.246.329.790 (356.018.979.898) 34.571.052.492 55.249.810.480 (20.678.757.988) 8.809.133.064 321.827.414.410 299.211.461.910 23.795.852.500 (1.179.900.000) 49.995.530.296 41.168.799.336 8.826.730.960 6.124.834.156.874 5.356.052.345.062 TÀI SẢN Tài sản ngắn hạn 100 Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Các khoản phải thu ngắn hạn khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 110 111 112 130 131 132 134 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 Tài sản dài hạn 200 Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Ngun giá Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định hữu hình th tài Ngun giá Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định vơ hình Ngun giá Giá trị hao mòn lũy kế Chi phí xây dựng dở dang Đầu tư dài hạn Đầu tư vào cơng ty liên kết Các khoản đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Tài sản dài hạn khác 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 250 252 258 259 260 261 262 268 Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Tài sản dài hạn khác BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thuyết minh tỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 5 5 10 11 13 14 Bảng Bảng cân cân đốiđối kế tốn kế tốn hợp hợp nhất (tiếp(tiếp theo) theo) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ngày ngày 31 tháng 31 tháng 12 năm 12 năm 2008 cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 Mã số Thuyết minh 2008 (VNĐ) nGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ 300 3.165.352.228.560 3.094.037.392.967 Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Phải trả ngắn hạn cho người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả cơng nhân viên Chi phí phải trả Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Các khoản ứng trước cổ đơng Các khoản phải trả khác Dự phòng bảo hành Vay nợ dài hạn Nợ dài hạn khác Vay dài hạn Dự phòng trợ cấp thơi việc Dự phòng cho bảo lãnh ngân hàng cho sinh viên vay 310 311 312 313 314 315 316 318 3.027.491.761.076 1.249.346.229.823 1.060.378.510.836 151.204.791.242 242.917.140.667 72.644.756.270 78.376.658.967 10.432.220.698 86.757.990.600 52.599.721.460 22.833.740.513 66.545.631.891 10.984.589.993 54.500.667.513 614.494.465 VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 Vốn chủ sở hữu Vốn cổ phần Thặng dư vốn Cổ phiếu quỹ Quỹ dự trữ chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài Quỹ đầu tư phát triển 319 320 330 333 334 336 19 3.160.423.294.749 1.236.811.819.207 1.057.507.949.067 336.639.630.984 189.056.164.373 36.336.932.140 122.981.748.223 7.364.680.088 155.990.679.947 17.733.690.720 4.928.933.811 2.895.195.181 146.775.542 772.562.582 337 19 1.114.400.506 445.879.920 2.959.481.928.314 2.262.014.952.095 410 411 412 414 416 15 16 17 18 19 20 2.433.246.607.770 1.411.620.740.000 54.851.281.360 (1.831.500.000) 1.979.408.622.819 923.525.790.000 524.865.861.360 (176.000.000) 21 20 3.164.755.291 (1.024.332.674) 417 103.009.261 103.009.261 Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 418 107.565.521.411 60.270.389.599 Lợi nhuận chưa phân phối Quỹ phúc lợi khen thưởng Nguồn kinh phí nghiệp 420 431 432 798.009.159.145 57.013.641.302 2.750.000.000 431.916.797.566 37.177.107.707 2.750.000.000 Lợi ích cổ đơng thiểu số 439 526.235.320.544 282.606.329.276 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 440 6.124.834.156.874 5.356.052.345.062 Người lập Người duyệt Nguyễn Thế Phương Kế tốn trưởng Lê Quang Tiến Phó Tổng Giám đốc Mã số Thuyết minh Tổng doanh thu 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp 20 2007 (VNĐ) 2008 (VNĐ) 2007 (VNĐ) 22 16.429.737.389.964 13.518.396.514.258 22 (47.897.605.482) (19.505.744.417) 16.381.839.784.482 13.498.890.769.841 23 (13.403.403.743.013) (11.537.442.806.276) 2.978.436.041.469 1.961.447.963.565 Doanh thu hoạt động tài 21 24 197.472.172.458 48.935.986.199 Chi phí hoạt động tài 22 25 (495.236.445.170) (72.344.115.885) Chi phí bán hàng 24 (526.659.179.440) (384.773.203.149) Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 (963.266.210.770) (600.167.811.674) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 1.190.746.378.547 953.098.819.056 Kết hoạt động khác 40 Thu nhập khác 31 26 191.150.989.872 100.711.660.272 Chi phí khác 32 27 (101.852.923.260) (28.868.285.483) (39.959.075.351) 4.043.113.890 Lỗ/(lãi) từ đầu tư vào cơng ty liên kết 45 Lợi nhuận trước thuế 50 1.240.085.369.808 1.028.985.307.735 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - hành 51 28 (212.403.699.319) (148.714.637.609) Thuế thu nhập doanh nghiệp - hỗn lại 52 28 23.365.346.963 - Lợi nhuận sau thuế 60 1.051.047.017.452 880.270.670.126 Cổ đơng thiểu số 61 214.776.420.820 142.801.214.063 Chủ sở hữu Cơng ty 62 836.270.596.632 737.469.456.063 Phân bổ cho: Lãi cổ phiếu Lãi cổ phiếu 29 70 Người lập Người duyệt Nguyễn Thế Phương Kế tốn trưởng Lê Quang Tiến Phó Tổng Giám đốc Đã điều chỉnh lại 5.959 5.317 PHỤ LỤC BẢNG CHUYỂN ĐỔI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA DOANH NGHIỆP A 30 September 2008 - VAS conversion to IAS 30/09/2006 30/09/2008 VAS VAS Tangible assets net book 74,569,161,183 54,065,350,040 Fixed assets cost 118,769,310,896 118,125,499,227 Acc dep (44,200,149,713) (64,060,149,187) Intangible assets net book 23,218,124,250 22,085,532,834 Intan, assest pre-expenses 27,718,102,830 27,718,102,830 Acc dep Intang-assets (4,499,978,580) (5,632,569,996) Construction in progress Rubber blocks 2,707,091,130 2,723,726,958 Investment 22,295,603,530 22,295,603,530 122,789,980,093 101,170,213,362 Current assets Stocks 37,204,996,133 48,672,197,102 Cash & bank balances 4,221,997,009 6,325,304,994 Other recievables Trade debtors 37,570,536,473 51,060,378,557 Provision for doubtful debts (110,510,154) (922,491,706) Input VAT 599,190,789 Other receivables 218,572,043 1,082,901,937 Advance to staff 10,591,285 9,812,500 Advance to Packamex 2,080,000,000 Amount owing by subsidiary 14,142,902,942 17,457,413,479 Prepaid expenses 210,076,918 207,941,192 Deposit 201,416,688 185,588,336 Tax receivables and other receivable from the State96,349,770,126 124,079,046,391 Total assets 219,139,750,219 225,249,259,753 Current liabilities Short term loan Trade and other payables (98,932,793,939) (108,647,235,680) Trade creditors (12,038,679,093) (48,004,735,020) TR / RC (42,990,170,461) (51,482,990,377) Cur, portion of longterm debt (5,679,932,028) Owning to related companies (39,919,814,512) Other liabilities - Tax and payable to state budget (1,297,304,257) (1,434,225,024) - Provision and accruals (1,011,246,527) - Other creditor (1,675,579,089) (2,045,353,231) Owning to holding co CW Total current liabilities (98,932,793,939) (108,647,235,680) Net current liabilities (120,206,956,280) (116,602,024,073) Owner's equity Legal capital (85,364,661,639) (85,364,661,639) Revaluation reserve Accumulated gain/loss 5,265,610,059 (28,419,149,291) Loss for the year (14,081,832,068) Loss/ gain on forex Long-term liabilities Leasing creditors (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (94,180,883,648) (113,783,810,930) (26,026,072,632) (26,026,072,632) (219,139,750,219) - (2,818,213,125) (2,818,213,125) (225,249,259,735) 18 Acrrued audit fee for the year 2007 Acrrued audit fee for the year 2008 IAS recorded deferred tax Forex and being revision of assest useful life from VAS to IAS Being revision of building useful life from VAS to IAS: Building Being revision of Plant and Equipment useful life from VAS to IAS Diff depretiation disposal assest Revaluation fixed assets Revaluation fixed assets Forex and Revaluation fixed assets Being revision of land useful life from VAS to IAS Being revision of building useful life from VAS to IAS Being revision of plant & equipment useful life from VAS to IAS Being revision of other (office equipment & accounting software) useful life from VAS to IAS Forex @16.600 (1) (3) (2) (3) (4) (3) (4) (7) PHỤ LỤC BẢNG CHUY 30 September 2008 - VAS conversion to IAS (5) (6) Tangible assets net book Fixed assets cost Acc dep 168,820,424 Intangible assets net book Intan, assest pre-expenses Acc dep Intang-assets Construction in progress Rubber blocks Investment 1,855,634,515 24,658,932,891 (7) (8) (427,496,965) (9) (10) (11) 3,515,143,642 (12) 151,088,215 (13) 4,128,299,614 (14) (18) (6,148,018,327) (110,500,000) 101,000,000 ########## - 110,500,000 1,204,675,075 4,517,303,058 426,040,194 - (1,618,936,910) (236,697,605) (208,653,223) - - - - - - - - - - - - Total assets Current liabilities Short term loan Trade and other payables Trade creditors TR / RC Cur, portion of longterm debt Owning to related companies Other liabilities - Tax and payable to state budget - Provision and accruals - Other creditor Owning to holding co CW Total current liabilities Net current liabilities Owner's equity Legal capital Revaluation reserve Accumulated gain/loss (19,732,500,437) Loss for the (168,820,424) year (4,926,432,454) Loss/ gain on forex 5,466,175 - - - - 382,464 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (115,257,973,740) (48,010,578,774) (51,640,191,334) (5,708,474,400) (160,632,650) (5,843,754) (157,200,957) (28,542,372) (160,632,650) (1,434,225,024) (6,148,018,327) (2,155,853,231) (115,257,973,740) (150,983,923,510) 427,496,965 (4,359,891,129) (3,671,274,963) 38,638,883 156,131,321 - (85,364,661,639) (6,826,491,017) (44,165,939,549) (8,298,916,951) (3,495,539,336) (148,151,548,492) 791,573,827 208,653,223 (151,088,215) (4,128,299,614) 4,033,374 (3,619,374,700) 360,532,969 (14,161,875) - - 30/09/2008 IAS 88,111,739,002 119,981,133,742 (31,869,394,740) 29,025,932,730 30,545,903,703 (1,519,970,973) 2,723,726,958 22,295,603,530 142,157,002,220 48,677,663,277 6,325,304,994 51,060,378,557 (922,491,706) 1,083,284,401 9,812,500 17,457,413,479 207,941,192 185,588,336 124,084,895,030 266,241,897,250 - Long-term liabilities Leasing creditors - (16) 2,827,800,873 4,321,252,246 Current assets Stocks Cash & bank balances Other recievables Trade debtors Provision for doubtful debts Input VAT Other receivables Advance to staff Advance to Packamex Amount owing by subsidiary Prepaid expenses Deposit Tax receivables and other receivable from the State - (15) (4,033,374) - - Acrrued audit fee for the year 2007 Acrrued audit fee for the year 2008 IAS recorded deferred tax Forex and being revision of assest useful life from VAS to IAS Being revision of building useful life from VAS to IAS: Building Being revision of Plant and Equipment useful life from VAS to IAS Diff depretiation disposal assest Revaluation fixed assets Revaluation fixed assets Forex and Revaluation fixed assets Being revision of land useful life from VAS to IAS Being revision of building useful life from VAS to IAS Being revision of plant & equipment useful life from VAS to IAS Being revision of other (office equipment & accounting software) useful life from VAS to IAS Forex @16.600 - - - - - - - (2,832,375,000) (2,832,375,000) (266,241,897,232) [...]... cần biệt so với kết quả tính toán khi áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Để ra điều chỉnh những điểm chưa phù hợp trong công tác kế toán tại Việt Nam để nhằm quyết định đầu tư đúng đắn, các nhà đầu tư phải nhận diện được các sự khác biệt hướng tới sự hòa hợp và hội tụ kế toán trong tư ng lai đi theo xu thế phát triển của giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế để có sự điều thị... chỉnh các chuẩn mực kế toán Việt Nam để chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp và hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong bối cảnh toàn cầu hóa, các nhà đầu tư cần nâng cao kiến thức về tình hình kinh doanh cũng như kiến thức nền tảng về các thông tin tài chính đặc biệt là vấn đề nhận dạng sự khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế để đưa ra quyết định đúng... hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế trước khi quyết định đầu tư Bảng 3.16 Bảng tóm tắt các chỉ tiêu phân tích của FPT Khi tiến hành so sánh các công ty dự định đầu tư và báo cáo tài chính của các công ty này được lập trên hai hệ thống chuẩn mực khác nhau, thì các nhà đầu tư nên có các bước điều chỉnh nhằm đem lại quyết định đầu tư tốt Chuẩn mực kế toán Việt Nam 2008 Chuẩn mực kế toán Quốc tế 2007 2008... nhà đầu tư có tính toán đúng khi ra quyết định đầu tư là điều cần thiết 21 22 CHƯƠNG 2 cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆT CỦA MỘT SỐ KHOẢN MỤC TRONG gần đầu kỳ còn tồn kho HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SO VỚI HỆ Việc tiếp tục cho sử dụng phương pháp này có thể dẫn đến sự khác biệt THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN... đa quốc gia, thị trường tài chính quốc tế và các hoạt động So với số lượng của chuẩn mực kế toán quốc tế đã ban hành thì chuẩn mực kế toán Việt Nam ít hơn Hiện nay, Bộ Tài chính đang lên kế hoạch để tiếp tục ban hành các chuẩn mực kế toán khác cho phù hợp với tình hình phát triển tại Việt Nam thương mại quốc tế, nhà đầu tư không chỉ hoạt động trong phạm vi khu vực mà Đối với các chuẩn mực kế toán Việt. .. 12 có sự tư ng đối phù hợp về nội dung, về cơ sở đánh giá, ghi nhận và trình bày trên BCTC mà còn cả về hình thức trình bày Nhìn về tổng thể chuẩn mực kế toán Việt Nam có một vài sự khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế như sau: 1.2.4 Những khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Với xu hướng toàn cầu hóa về hợp tác và phát triển kinh tế, sự hình... cân nhắc và xem xét Nam hiện nay nhằm đưa hệ thống kế toán của Việt Nam đến gần hơn nữa hệ thống kế toán thế giới là việc làm đúng đắn và rất đáng ghi nhận Tuy nhiên, qua các phân tích bên trên, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế vẫn còn có sự khác biệt về số lượng chuẩn mực ban hành mà thậm chí ngay cả các chuẩn mực kế toán đã được Việt Nam ban hành cũng tồn... trả được tách từ lợi nhuận chưa phân phối từ Một số khuyến nghị đối với nhà đầu tư: Từ kết quả phân tích sự khác biệt giữa hai chuẩn mực kế toán Việt Nam và nguồn vốn và chuyển lên khoản mục phải trả trên bảng cân đối kế toán chuẩn mực kế toán quốc tế, tác giả có một số khuyến nghị đối với nhà đầu tư như Đối với việc hướng dẫn hạch toán đối với hai chỉ tiêu quỹ khen thưởng sau: phúc lợi và cổ tức trả... sữa Việt Nam và Công ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Công nghệ FPT, ta nhận thấy kết sự khác biệt trong phương pháp đánh giá và trình bày báo cáo tài chính có thể làm ảnh hưởng đến các thông tin tài chính và ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư quả khi tính toán các chỉ tiêu phân tích theo chuẩn mực kế toán quốc tế có sự khác Bên cạnh việc xây dựng hệ thống chuẩn mực cho phù hợp, Bộ tài chính cần biệt. .. thanh toán nợ ngắn hạn = Tài sản lưu động/ nợ ngắn hạn, tỷ số này đo lường khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của công ty bằng cách bán tài sản lưu động (tài sản ngắn hạn có thời gian đáo hạn nhỏ hơn một năm) để thu tiền mặt để quốc tế có những sự khác biệt có thể ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư Vì vậy, nghiên cứu sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế giúp các nhà