Nâng cao vai trò thông tin kế toán từ khủng hoảng kinh tế 2008

i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM  ĐOÀN THỊ THẢO UYÊN BÀI HỌC VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO VAI TRÒ THÔNG TIN KẾ TOÁN TỪ CUỘC KHỦNG HOẢNG KINH TẾ 2008 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh- Năm 2009 Vietluanvanonline.com Page BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM  ĐOÀN THỊ THẢO UYÊN BÀI HỌC VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO VAI TRÒ THÔNG TIN KẾ TOÁN TỪ CUỘC KHỦNG HOẢNG KINH TẾ 2008 Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẨN KHOA HỌC: TS TRẦN VĂN THẢO TP.Hồ Chí Minh- Năm 2009 Vietluanvanonline.com Page iii LỜI CẢM ƠN  Lời xin gởi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Trần Văn Thảo, Thầy hướng dẫn tận tình cung cấp cho nhiều tài liệu cần thiết để hoàn thành luận văn Tôi xin cảm ơn anh chị đồng nghiệp khoa Kế toán – Kiểm toán, trường đại học dân lập Văn Lang tạo điều kiện thời gian giúp đỡ tài liệu suốt trình thực luận văn Tôi xin cảm ơn gia đình ủng hộ cho công việc việc học Chân thành cảm ơn Đoàn Thị Thảo Uyên Vietluanvanonline.com Page DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT IAS: International Accouning Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế VAS: Vietnamese Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam IASB: International Accouning Standards Board Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế FASB: Financial Accounting Standards Board Ủy ban chuẩn mực kế toán tài (Mỹ) CON: Statement of Financial Accounting Concepts Khái niệm Báo cáo tài GAPP: Generally Accepted Accounting Principles Nguyên tắc kế toán chung thừa nhận (Mỹ) SEC: Securities and Exchange Commission Ủy ban chứng khoán hối đoái (Mỹ) FED: Federal Reserve System Cục dự trữ liên bang (Mỹ) MBS: Mortgage-backed Securities Chứng khoán đảm bảo tài sản chấp Vietluanvanonline.com Page DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH Bảng 1.1: Hệ thống tiêu chất lượng thông tin kế toán .6 Bảng 1.2.Quy trình kế toán .12 Bảng 1.3: Giá trị tài sản thông tin cung cấp 13 Bảng 1.4: Cơ sở định giá loại tài sản báo cáo tài 14 Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập hợp Lehman Brothers .31 Bảng 2.2:Tình hình tăng giảm doanh thu Lehman Brothers 33 Bảng 2.3:Báo cáo thu nhập hợp quý Lehman Brothes năm 2008 .35 Bảng 2.4: Biểu đồ thể doanh thu lợi nhuận Lehman qua năm 36 Bảng 2.5: Báo cáo tình hình tài hợp Lehman Brohers 2006 .38 Bảng 2.6: Bảng mô tả tỷ trọng phân bổ tài sản Lehman Brothers .39 Bảng 2.7: Bảng mô tả công cụ tài tài sản ngắn hạn .39 Bảng 2.8: Bảng thể cấu nguồn vốn Lehman Brothers 42 Bảng 2.9:Cơ cấu vốn Lehman năm 2006 43 Bảng 2.10:Bảng mô tả kết cấu Financial instruments and other inventory position sold but not yet purchased 44 Bảng 2.11: Bảng mô tả nợ dài hạn Lehman năm 2005-2006 45 Bảng 2.12: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Lehman Brothers 46 Bảng 2.13: Biểu đồ mô tả lượng tiền mặt Lehman Brothers qua năm 52 Bảng 2.14: SIB Financial Highlights 57 Bảng 2.15: SIB Balance sheet 58 Bảng 2.16: SIB Financial assets at fair value 59 Bảng 2.17: SIB Income statement .60 Bảng 2.18: SIB Net investment income 61 Bảng 2.19: SIB Statement of cash flows 62 Vietluanvanonline.com Page MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VAI TRÒ THÔNG TIN KẾ TOÁN VÀ KHỦNG HOẢNG KINH TẾ .4 THÔNG TIN KẾ TOÁN .4 Khái niệm thông tin kế toán .4 Tiêu chuẩn chất lượng thông tin kế toán .4 Vai trò thông tin kế toán Vai trò thông tin kế toán kinh tế .9 Vai trò thông tin kế toán kinh tế .12 BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 Mục đích báo cáo tài 16 Các yếu tố báo cáo tài 18 Hệ thống thông tin trình bày báo cáo tài 19 Khái quát hệ thống thông tin kế toán tài 19 Hệ thống báo cáo tài 20 NHU CẦU THÔNG TIN TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƢỜNG 23 KHỦNG HOẢNG KINH TẾ 24 Khái niệm khủng hoảng kinh tế .24 Nguyên nhân khủng hoảng kinh tế 26 Thông tin kế toán có thật hữu ích việc dự báo vấn đề kinh tế vĩ mô 26 Vietluanvanonline.com Page CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ KHỦNG HOẢNG 28 THỰC TRẠNG KHỦNG HOẢNG KINH TẾ TÀI CHÍNH THẾ GIỚI VÀ VAI TRÒ THÔNG TIN KẾ TOÁN 28 Vì khủng hoảng kinh tế tài giới năm 2008 xảy 28 Thực trạng sụp đổ dây chuyền ngân hàng định chế tài Mỹ khủng hoảng khoản nợ cho vay bất động sản bắt nguồn từ nước Mỹ 29 Thực trạng minh bạch hóa thông tin kế toán tài lực kiểm tra giám sát phủ không theo kịp phát triển thị trường .29 PHÂN TÍCH THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐỊNH CHẾ TÀI CHÍNH LEHMAN BROTHERS VÀ NGUYÊN NHÂN SỤP ĐỔ 30 Lehman Brothers Holding Inc hình thành phát triển nào? .30 Vì Lehman Brothers Holding Inc sụp đổ? 31 Phân tích thông tin Báo cáo tài Lehman Brother Holding Inc 31 Phân tích Báo cáo thu nhập Lehman Brothers Holding Inc qua năm .31 Phân tích tình hình tài Lehman Brothers Holding Inc qua năm .38 Phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Lehman Brothers Holding Inc 46 Vietluanvanonline.com Page PHÂN TÍCH VỀ HAI VỤ LỪA ĐẢO TÀI CHÍNH CỦA QUỸ ĐẦU TƢ BENARD MADOFF VÀ TẬP ĐOÀN STANFORD FINANCIAL GROUP 54 Quỹ đầu tư Benard Madof .54 Bennard Madoff ai? 54 Bài học rút từ vụ lừa quỹ đầu tư Madoff 55 Vụ lừa đảo tài Allen Standford .56 Giới thiệu Allen Stadford .56 Phân tích Báo cáo tài SIB 57 Tình hình tài SIB 58 Phân tích báo cáo thu nhập SIB 60 Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ SIB 61 Kết luận vụ lừa đảo SIB vai trò thông tin kế toán quản lý kiểm soát thị trường phủ .63 Vietluanvanonline.com Page ix CHƢƠNG 3: NHỮNG BÀI HỌC VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO VAI TRÒ THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ – BÀI HỌC CHO NỀN KINH TẾ VIỆT NAM 64 BÀI HỌC VỀ VIỆC XEM NHẸ THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH ĐỐI VỚI BAN QUẢN TRỊ, NHÀ ĐẦU TƢ VÀ CHÍNH PHỦ 64 Bài học vai trò thông tin kế toán ban quản trị doanh nghiệp 64 Bài học vai trò thông tin kế toán định nhà đầu tư 65 Bài học vai trò thông tin kế toán định phủ vai trò quản lý vĩ mô kinh tế 65 GIẢI PHÁP NÂNG CAO VAI TRÒ CỦA THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ 69 Giải pháp nâng cao vai trò thông tin kế toán doanh nghiệp 69 Giải pháp nâng cao vai trò thông tin kế toán phủ 70 BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM VỀ VAI TRÒ THÔNG TIN KẾ TOÁN ĐỐI VỚI VẤN ĐỀ QUẢN LÝ VĨ MÔ NỀN KINH TẾ .72 Tăng cường vai trò thông tin kế toán quản lý vĩ mô phủ 72 Nâng cao vai trò thông tin kế toán doanh nghiệp nhà đầu tư .76 KẾT LUẬN 78 PHỤ LỤC Vietluanvanonline.com Page 10 MỞ ĐẦU Sự cần thiết khách quan đề tài: Thế giới Việt Nam trải qua khủng hoảng kinh tế tài năm 2008 lớn lịch sử Cuộc khủng hoảng làm sụp đổ hàng loạt ngân hàng, định chế tài chính, tập đoàn kinh tế lớn giới Cuộc đại khủng hoảng kinh tế tài bắt nguồn từ nước Mỹ vào ngày thứ hai, 15 tháng năm 2008 Đó ngày Lehman Brothers, ngân hàng đầu tư hàng đầu giới với 158 năm lịch sử 26000 nhân viên tuyên bố phá sản, đẩy nước Mỹ giới vào tình phải đương đầu với khủng hoảng mà nguyên nhân hậu kinh tế, xã hội trị chưa lường hết Cuộc khủng hoảng sau hạ gục tên tuổi lừng lẫy Mỹ AIG, Washington Mutual, Merrill Lynch… sau Bradford & Bingley, Fortis, Hypo Real Estate… châu Âu quét sang châu Á với trường hợp phá sản tập đoàn bảo hiểm có lịch sử hoạt động 98 năm Nhật Yamato Life Insurance Co Cuộc khủng hoảng chưa dừng lại đây, sụp đổ dây chuyền ngân hàng định chế tài Mỹ hàng loạt vụ lừa đảo tài vào đầu năm 2009 làm cho tình tình kinh tế khủng hoảng lại thêm tồi tệ Nổi tiếng vụ lừa đảo 65 tỷ USD nhà tỷ phú Mỹ Bernard Madoff thông qua quỹ đầu tư tài vụ lừa chứng tiền gởi tỷ USD nhà tỷ phú Allen Stanford Hiện tại, tình hình kinh tế giới chưa có dấu hiệu phục hồi mạnh mẽ dù phủ nước riết sử dụng biện pháp tài gói cứu trợ để kích thích kinh tế thay đổi cách thức điều hành quản lý kinh tế Còn sớm lớn lao để nói đến mô hình phát triển cho kinh tế giới có nhiều kinh nghiệm học quý báu rút từ khủng hoảng năm 2008 Khi khủng hoảng thật xảy ra, câu hỏi giới đặt tập đoàn tài Mỹ phá sản hàng loạt, nhà đầu tư kỳ cựu khôn ngoan phố Wall bị nhiều tỷ USD vụ lừa đảo tài phủ Mỹ lại thất bại việc quản lý kinh tế tài mình? Vietluanvanonline.com Page 10  Đối với cục dự trữ liên bang Mỹ FED (Federal Reserve System) Nhiệm vụ FED trì ổn định kinh tế thông qua sách tiền tệ khôn ngoan Trong trang web riêng FED đưa ba nhiệm vụ công chúng sau: Tiến hành sách tiền tệ quốc gia cách gây ảnh hưởng tiền điều kiện tín dụng kinh tế để đảm bảo việc làm cho người lao động ổn định giá Giám sát điều hành thiết chế ngân hàng nhằm đảm bảo an toàn vững hệ thống ngân hàng tài quốc gia, bảo vệ quyền tín dụng người tiêu dùng Duy trì ổn định hệ thống tài ngăn chặn rủi ro có hệ thống có 10 thể phát sinh thị trường tài Tuy nhiên khủng hoảng tài lần xảy dịp cho nhà lãnh đạo FED nhìn nhận cách quản lý điều hành tài Thứ nhất: FED xem nhẹ thông tin kế toán việc định sách tiền tệ sai lầm to lớn Trong khủng hoảng kinh tế tài nhiều người trích gay gắt cựu chủ tịch FED ông Alan Greenspan với sách lãi suất góp phần tạo bong bóng cho thị trường chứng khoán bất động sản Chính niềm tin mù quáng vào khả phát triển tự cân kinh tế Mỹ mà ông có sách lãi suất mà kết ngày hôm gọi sách sai lầm Giáo sư Paul Krugman cho FED mắc sai lầm cắt giảm thuế cắt giảm lãi suất, tạo lực thổi lên bong bóng thị trường chứng khoán bất động sản tổ chức kinh tế nhà đầu tư lao vào tìm lợi nhuận hai thị trường cách FED chưa đủ sức quản lý kinh tế tài phát triển tầm kiểm soát Và kinh tế đầu tàu vận hành không trơn tru theo mô hình vạch 11 sụp đổ ngày hôm Chính sách FED xây dựng dựa vào niềm tin mù quáng giá cổ phiếu giá nhà đất lên cao mãi Các sách không xây dựng dựa thông tin tổng hợp kế toán, tài từ kinh tế Và 10 William A.Fleckenstein (2009), Greenspan’s Bubbles, ,McGrow-Hill International Edition [17] 11 Paul Grugman, “Still Blowing Bubbles”, The New York Times, (208) [18] thực tế chứng minh việc xem nhẹ thông tin kế toán phủ việc định sai lầm to lớn Thứ hai: FED không giám sát toàn thông tin kế toán hệ thống tài dẩn đến việc ngăn chặn rủi ro xảy Cuộc khủng hoảng bắt nguồn từ phát minh tài thời gian qua, qua đứng ngân hàng bị công ty kinh doanh tài đánh đổ dần, lúc FED giao nhiệm vụ kiểm soát hệ thống ngân hàng Chính việc hoạt động tầm kiểm soát định chế tài nguyên nhân thứ hai dẩn đến khủng hoảng Trước đây, cựu chủ tịch FED, Alan Greenspan chủ trương định chế tài quản lý lẫn nhau, có nghĩa tập đoàn tài chính, lợi ích họ, canh chừng đối thủ để thổi còi làm sai luật Thế tất làm sai đứng canh chừng họ? Đương kim Chủ tịch FED, ông Ben Bernanke phát biểu cần thiết phải xem lại phạm vi giám sát FED, buổi thảo luận ông nói “FED giám sát phần nhỏ hệ thống tài công ty chứng khoán quỹ đầu Hedge-fund có mức độ ảnh hưởng ngày lớn thị trường” Theo giáo sư Mark Gertler thuộc đại học New York, "Bởi cải cách tài chính, có nhiều công ty tài có vai trò giống ngân hàng Bất doanh nghiệp có nhu cầu vay nợ từ ngân hàng trực tiếp 12 gián tiếp phải bị giảm sát FED” Bài học cho quan quản lý kinh tế họ có nghĩa vụ tạo sách kích thích kinh tế phát triển, bên cạnh phải có biện pháp quản lý hữu hiệu để tránh kinh tế phát triển vượt tầm kiểm soát thông tin phú, đặc biệt thông tin kế toán  Đối với uỷ ban chứng khoán hối đoái Mỹ SEC (Securities and Exchange Commission) Ủy Ban chứng khoán hối đoái Mỹ - SEC thành lập để gây dựng lại lòng tin thị trường sau việc thị trường chứng khoán sụp đổ vào năm 1929 đại suy thoái Nhiệm vụ SEC đảm bảo việc đối xử công với nhà đầu tư, đưa quy tắc cho công ty bán chứng khoán cho công chúng người tham gia giao dịch chứng khoán SEC hình thành nhằm ngăn chặn khả sụp đổ thị trường xảy ra, ngăn chặn hành vi lừa 12 http://www.taichinh.saga.vn đảo thị trường chứng khoán Tuy nhiên khủng hoảng xảy nhiều người đặt câu hỏi SEC làm trước khủng hoảng xảy ra? Thứ nhất: SEC giám sát hoạt động thông tin kế toán công ty phố Wall biến thị trường tài Mỹ thành canh bạc lớn cho ngân hàng công ty tài Khủng hoảng tài Mỹ xuất phát từ chuyện cho vay chấp bất động sản Thế thủ phạm làm cho hàng loạt sụp đổ đại công ty tài ngân hàng đầu tư giới đầu với công cụ mua bán khống SEC trì quy định cho phép kẻ đầu biến thị trường chứng khoán thành canh bạc lớn Lehman Brothers ngân hàng tham gia sâu vào nghiệp vụ mua bán khống chứng khoán họ phải trả giá cho trò may rủi Hiện nay, SEC phải theo chân Anh, Đức số nước khác, tạm thời cấm bán khống 799 loại chứng khoán Các quỹ hưu trí, nơi thường giữ cổ phiếu lâu dài nơi cho vay để giới đầu bán khống tuyên bố hạn chế cho vay theo kiểu cũ Thứ hai: SEC không kiểm soát thông tin kế toán hoạt động tổ chức đầu tư phố Wall dẩn đến vụ lừa đảo tài nghiêm trọng Với hoạt động tài diễn ngày sôi động, đặc biệt hình thành nhiều tập đoàn lớn, nhiều cách thức kinh doanh SEC không đủ khả quản lý không đủ khả để ngăn chặn vụ lừa đảo quỹ đầu tư Madoff ngân hàng Stanford International Bank Trách nhiệm SEC khủng hoảng lớn, Ủy ban bị trích mạnh mẽ không phát dấu hiệu rắc rối ngân hàng phố Wall trước khủng hoảng tài chính, buông lỏng việc giám sát nhà tài phiệt Bernard Madoff New York SEC không kiểm soát tình hình công ty hoạt động động thái cảnh báo rủi ro cho nhà đầu tư Điều có nghĩa thông tin kế toán doanh nghiệp kinh tế Mỹ không quản lý chặt chẽ nghĩ Mặc dù công ty niêm yết phải có nghĩa vụ công bố thông tin Báo cáo tài hàng quý cho Ủy ban chứng khoán Tuy nhiên SEC tiếp nhận thông tin để đứng cho tất hoạt động kinh tế đầy rủi ro diễn Chắn chắn sau khủng hoảng SEC phải thực cải cách sâu rộng việc quản lý thị trường không muốn tình trạng khủng hoảng tái diễn GIẢI PHÁP NÂNG CAO VAI TRÒ CỦA THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ Giải pháp nâng cao vai trò thông tin kế toán doanh nghiệp  Tăng cường tính minh bạch thông tin kế toán: Cuộc khủng hoảng tài diễn nên chưa bàn sâu mô hình tài tương lai tất nhận định cho có thay đổi tận gốc rễ từ tế bào kinh tế, doanh nghiệp Thách thức lớn việc công bố thông tin kế toán doanh nghiệp tính minh bạch Công khai, minh bạch phương thức hữu hiệu để công chúng, mà trước hết nhà đầu tư có nhìn nhận đánh giá thực trạng doanh nghiệp, có thực trạng tài Trước khủng hoảng xảy ra, tập đoàn tài xem nhẹ tính minh bạch thông tin kế toán tài điều tập đoàn tài toàn cầu nhấn mạnh điểm then chốt để thu hút lại đầu tư Trước đích xác tài sản nằm Bảng cân đối kế toán tập đoàn có nguồn gốc từ đâu chúng sang tay, mua bán qua lại nhiều lần, tài sản chấp biến thành nhiều tài sản khác Vì thế, sau bão, dọn dẹp đống đổ nát đòi hỏi tập đoàn trụ lại phải minh bạch hóa khoản đầu tư mong lấy lại phần lòng tin giới đầu tư Chính phủ cần có quy định ràng buộc rõ ràng mặt pháp lý tính minh bạch thông tin kế toán không nên dừng lại mức độ công khai Thông tin minh bạch tài chính, nhân tổ chức niêm yết, ngân hàng tổ chức tài khác phải quan tâm đặc biệt, để qua Nhà nước công chúng đầu tư thực giám sát thường xuyên, ngăn chặn kịp thời bất hợp lý vi phạm xảy để tránh trường hợp doanh nghiệp mạo hiểm kinh doanh hay trình bày thông tin giả mạo Điều đòi hỏi trách nhiệm từ phía công ty kiểm toán  Nâng cao đạo đức kinh doanh nhà lãnh đạo Cuộc khủng hoảng xảy có nhiều điều để trăn trở suy ngẫm Và điều sau tất bi kịch người tạo cho cộng đồng đạo đức người kinh doanh Sau Lehman phá sản, ông Richard Fuld, Chủ tịch kiêm Giám đốc điều hành bình yên vô trả tổng cộng 480 triệu USD suốt từ năm 2000 đến Và điều ông nói cho lỗi lầm khủng khiếp gây “Cho tới ngày thân xác chôn vùi đất, chưa hết trăn trở", ông Fuld tỏ buồn rầu sụp đổ Lehman Brothers trả lời chất vấn trước ủy ban quốc hội Mỹ hôm 6/10/2008 Ông hưởng trọn số tiền 480 triệu USD cách đem lại rủi ro cho nhiều người khác Hệ thống sinh lợi Lehman phục vụ đắc lực cho ông, dường không mang lại lợi ích cho phần lại đất nước Còn hai nhà tỷ phú Allen Stanford Bernard Madoff sống đời vương giả tiền lừa gạt nhà đầu tư suốt hàng chục năm qua Những người ông Fuld, Madoff Stanford nghĩ phần lại nhân loại, người lao động nghèo khắp giới gánh chịu hậu nặng nề khủng hoảng gây ra? Nhà quản trị doanh nghiệp trước hết phải tuân thủ luật pháp, đồng thời họ phải người có đạo đức kinh doanh Giải pháp phủ phải nâng cao vai trò kiểm tra gíam sát bên cạnh phải có quy định pháp lý ràng buộc trách nhiệm nhà lãnh đạo doanh nghiệp tồn vong doanh nghiệp Đối với hệ sau này, vấn đề giáo dục đạo đức kinh doanh cần phải đề cao Giải pháp nâng cao vai trò thông tin kế toán phủ GS Paul Krugman tiếng người trích mạnh mẽ sách kinh tế quyền Tổng thống Bush, ông cho sách nguyên nhân dẫn đến khủng hoảng tài Theo ông, định bãi bỏ quy định việc áp dụng sách tài lỏng lẻo việc phát triển hệ thống tài tầm kiểm soát gây bão tài khủng khiếp Ngày 19/06/2009 Chính phủ Mỹ vừa công bố đề xuất cải tổ quy định liên quan tới ngân hàng nhằm ngăn chặn đợt khủng hoảng tài xảy tương lai Các điểm kế hoạch bao gồm: Cục Dự trữ liên bang Mỹ có nhiều quyền hạn nhằm giám sát ngân hàng lớn định chế tài cho có khả làm tổn hại tới kinh tế Mỹ bị sụp đổ, hội đồng nhà quản lý phủ thành lập để theo dõi nguy có khả gây tổn hại cho hệ thống tài chính, phủ thành lập quan bảo vệ tài cho người tiêu dùng, yêu cầu ngân hàng lớn phải dự trữ thêm tiền mặt, phòng trừ thua lỗ tương lai, cổ đông có thêm quyền để đặt nghi vấn khoản thưởng lãnh đạo Sự cải cách quản lý cải tổ hệ thống quản lý FED SEC  Cải cách vai trò phạm vi quản lý FED Sau khủng hoảng kinh tế tài tồi tệ lịch sử xảy ra, nhà hoạch định sách FED bàn bạc kế hoạch cải tổ hệ thống quản lý Họ xác định lại xem công ty thiết yếu dòng chảy tín dụng, phạm vi độc quyền ngân hàng thương mại, công ty gây đe dọa kinh tế họ thất bại Thư kí Kho bạc Henry Paulson nói FED nên mở rộng phạm vi giám sát bao gồm tổ chức đầu tư phố Wall, quản lí SEC Như Ủy ban chứng khoán trực tiếp quản lý tình hình hoạt động tiếp nhận Báo cáo tài tổ chức phố Wall mà FED tiếp nhận quản lý thông tin Quốc hội trao cho FED quyền hạn ngân hàng tổ chức tài Cụ thể FED có quyền kiểm tra hoạt động bên công ty thoát khỏi hầu hết giám sát Cục dự trữ liên bang Nếu FED thấy công ty lớn tới mức sụp đổ, trường hợp AIG, họ buộc công ty tuân thủ yêu cầu khắt khe vốn so với đối thủ nhỏ giám sát chặt chẽ hoạt động vay tiền công ty đối tác công ty  Cải cách vai trò phạm vi quản lý SEC Trước SEC không quản lý hoạt động quỹ đầu công ty quản lý đầu tư tư nhân (quản lý tiền cho cá nhân giàu có) tổ chức quỹ lương hưu Ví dụ quỹ đầu hàng tỷ USD Citadel Group công ty quản lý đầu tư tư nhân Carlyle Group hay Kohlberg Kravis Roberts Hoạt động công ty nằm quản lý Ủy ban chứng khoán SEC Cục dự trữ liên bang FED Theo đề xuất quyền Obama, cố vấn làm việc cho quỹ đầu tư mạo hiểm, quản lý đầu tư quỹ đầu phải đăng ký với SEC Họ phải cung cấp cho phủ, sở bí mật, thông tin kế toán cụ thể số tiền họ vay để thúc đẩy hoạt động đầu tư thông tin nhà đầu tư họ đối tác kinh doanh SEC sau chia sẻ thông tin với quản quản lý rủi ro hệ thống Qua kế hoạch cải tổ quyền Obama, thấy họ có thay đổi vấn để kiểm soát hoạt động tổ chức kinh tế Điều có nghĩa SEC, FED phủ cung cấp toàn thông tin kế toán, tài chính, rủi ro tất doanh nghiệp kinh tế Việc giám sát thông tin kế toán doanh nghiệp không nằm tầm ảnh hưởng thân doanh nghiệp mà có sức ảnh hưởng sâu rộng kinh tế Những cải cách sâu rộng quyền Mỹ cho thấy họ nhìn nhận vai trò quan trọng thông tin kế toán việc quản lý hoạch định sách kinh tế vĩ mô Từ cải cách Mỹ, Việt Nam rút học kinh nghiệm cho việc quản lý kinh tế BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM VỀ VAI TRÒ THÔNG TIN KẾ TOÁN ĐỐI VỚI VẤN ĐỀ QUẢN LÝ VĨ MÔ NỀN KINH TẾ Đối với quốc gia Việt Nam, khủng hoảng kinh tế tài lần có ảnh hưởng định đến tình hình kinh tế tài Việt Nam quy mô kinh tế, tài nhỏ, mức độ toàn cầu hóa chưa cao Tuy nhiên câu hỏi đặt là: Vậy hệ thông tin kế toán tài Việt Nam giám sát nào? Chính phủ sử dụng thông tin kế toán quản lý vĩ mô? Bài học kinh nghiệm có từ khủng hoảng gì? Tăng cƣờng vai trò thông tin kế toán quản lý vĩ mô phủ  Chính phủ Việt Nam cần quản lý tốt thông tin kế toán kinh tế Đơn định chế quản lý thông tin kế toán: Hiện nay, thông tin kế toán tài tổ chức kinh tế khác kinh tế chịu quản lý giám sát quan quản lý khác Ngân hàng Nhà nước chịu trách nhiệm kiểm tra, tra giám sát hoạt động tổ chức tín dụng ngân hàng, công ty tài chính, công ty cho thuê tài chính, quỹ tín dụng Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chịu trách nhiệm tra, quản lý giám sát hoạt động công ty đại chúng chưa niêm yết công ty niêm yết thị trường chứng khoán, công ty chứng khoán thị trường chứng khoán nói chung Bên cạnh đó, hoạt động công ty bảo hiểm giám sát Bộ Tài Theo định 15 chế độ kế toán doanh nghiệp có quy định doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nộp BCTC cho: Cơ quan tài chính, quan thuế, quan thống kê, Doanh nghiệp cấp trên, quan đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp khác nộp BCTC cho quan thuế, quan thống kê, Doanh nghiệp cấp trên, quan đăng ký kinh doanh Các công ty tư nhân công ty trách nhiệm hữu hạn phải nộp báo cáo tài cho quan Thuế Cục thống kê Tuy nhiên, theo tìm hiểu thực tế Tổng cục Thống kê thành phố Hồ Chí Minh riêng thành phố Hồ Chí Minh, Uỷ ban nhân dân thành phố có văn số 5943/UB-TM (Phụ lục 1) việc nộp Báo cáo tài năm Doanh nghiệp chấp thuận cho Cục Thống kê làm đầu mối giúp quan tiếp nhận Báo cáo tài năm doanh nghiệp sau chuyển giao báo cáo tài liệu báo cáo tài doanh nghiệp đến quan nhận theo chế độ quy định Sở Tài chính, Cục thuế, văn phòng hội đồng Uỷ ban…Như liệu Báo cáo tài quản lý xử lý tập trung Cục Thống kê thành phố, sau cung cấp liệu kế toán cho quan khác có thẩm quyền tiếp nhận thông tin kế toán kinh tế Theo tôi, xu hướng đơn định chế thành phố Hồ Chí Minh, tức kết hợp để trở thành tổ chức thống Cục thống kê có trách nhiệm thu nhận thông tin báo cáo tài chính, xử lý số liệu cung cấp thông tin cho quan khác tiến Nếu Việt Nam chuyển đổi hoàn toàn chế quản lý thông tin kế toán đa định chế sang chế quản lý thông tin kế toán đơn định chế thành phố Hồ Chí minh tạo thống đầy đủ quản lý thông tin Việc tạo tính chuyên nghiệp có phối hợp nhịp nhàng quan công quyền, từ tham mưu kịp thời cho phủ thông tin sát với tình hinh thực tế Nâng cao chất lượng thông tin kế toán cung cấp cho phủ: Hiện công tác điều hành quản lý vĩ mô kinh tế phủ chủ yếu dựa vào số liệu thống kê Ngày 18-2-2009, họp Thường trực Chính Phủ chủ trì Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng, thành viên Chính phủ thừa nhận công tác thống kê yếu, dẫn đến việc triển khai chủ trương sách chậm không sát với điều kiện thực tiễn Vấn đề phải nâng cấp hệ thống số liệu thống kê kịp thời đầy đủ để tham mưu cho Chính phủ số liệu sát với tình hình thực tế Bên cạnh giải pháp xử lý tập trung số liệu kế toán quan Thống kê chất lượng thông tin kế toán hữu ích thông tin kế toán công tác điều hành quản lý phủ điều quan trọng Muốn làm điều người làm công tác thống kê phải người am hiểu kinh tế kế toán, họ chọn lọc, tổng hợp cung cấp thông tin cần thiết hữu ích để phủ sử dụng cho việc quản lý kinh tế  Sử dụng thông tin kế toán công cụ hỗ trợ dự báo tăng trưởng khủng hoảng kinh tế Đối với Việt Nam, tiêu dự báo kinh tế vĩ mô cung cấp từ nguồn số liệu Tổng cục Thống kê Theo tìm hiểu Cục Thống kê thành phố Hồ Chí Minh, hàng quý Cục thống kê thành phố có báo cáo tình hình kinh tế xã hội để cung cấp cho quan có liên quan Trong báo cáo gồm 11 tiêu: Tốc độ tăng trưởng GDP Tốc độ tăng kim ngạch xuất Tổng vốn đầu tư phát triển xã hội Tổng thu ngân sách nhà nước Chi ngân sách địa phương Tốc độ tăng giá tiêu dùng Giải việc làm Tỷ lệ hộ nghèo Giảm tỷ lệ sinh 10 Tỷ lệ hộ dân cư cung cấp nước 11 Số lượt người dùng phương tiện vận tải công cộng Nguồn: Tình hình kinh tế xã hội thành phố Hồ Chí Minh tháng năm 2008 (Phụ lục 2) Dự báo tăng trưởng kinh tế lĩnh vực phức tạp, có liên quan đến hoạt động quản lý định, đặc biệt tầm chiến lược, gắt kết với tư người quản lý, với khoa học kỹ thuật với nhiều hoạt động nghiên cứu kinh tế - xã hội khác Tuy nhiên thực tế khủng hoảng kinh tế giới năm 2008 tình hình lạm phát suy thoái Việt Nam cho thấy vấn đề dự báo kinh tế lúc đáp ứng mục tiêu Vào tháng 10/2007, không dự báo Việt Nam năm 2008 lạm phát lại cao gấp rưỡi năm 2007 tăng trưởng kinh tế lại thấp 7%, nên đến quý 1/2008 chuyển đổi mục tiêu từ ưu tiên tăng trưởng kinh tế sang ưu tiên kiềm chế lạm phát GS Paul Krugman công nhận người dự báo khủng hoảng kinh tế năm 2008 sau khủng hoảng thật xảy ra, trước phủ Mỹ giới doanh nghiệp không tin vào điều ông dự báo Thực tế giới Việt Nam cho thấy vấn đề dự báo điều xảy cho kinh tế nhiếu bất cập, dự báo sai thực tế, dự báo không đủ sức thuyết phục Nguyên nhân vấn đề thông tin để dự báo thiếu tiêu liên quan đến chất lượng tăng trưởng kinh tế thực, thiếu nhiều tiêu kinh tế tài chính, kế toán, tiền tệ Một số thông tin độ tin cậy chưa cao, tỷ lệ nợ xấu, lãi, lỗ… Để vấn đề dự báo tăng trưởng hay khủng hoảng kinh tế thật hữu ích kênh thông tin quan trọng xác phản ánh thực trạng kinh tế quốc gia để tham mưu cho phủ việc định kinh tế đắn kịp thời, bên cạnh tiêu sử dụng để dự báo kinh tế thông tin kế toán toàn kinh tế thông tin hữu ích giúp phủ có nhìn toàn cảnh tình hình kinh tế quốc gia để từ có động thái tác động phù hợp Chắc chắn sau khủng hoảng phủ nước đánh giá lại tầm quan trọng việc dự báo tăng trưởng khủng hoảng kinh tế, thiếu vai trò thông tin kế toán  Quản lý chặt chẽ doanh nghiệp, tổ chức lớn, có mức ảnh hƣởng kinh tế Từ cải cách phủ Mỹ, Việt Nam nên học hỏi để vận dụng quản lý kinh tế Đối với tổ chức kinh tế lớn, phủ cần can thiệp sâu, tăng cường quyền kiểm tra giám sát vào hoạt động kinh doanh có yêu cầu minh bạch thông tin kế toán sở tôn trọng bí mật thông tin công ty nhằm tránh việc sụp đổ công ty gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến kinh tế quốc gia Ngoài ra, quản lý chặc chẽ thông tin kế toán công ty lớn kinh tế phần giúp phủ tổng quát thực trạng kinh tế ngành, địa phương quốc gia để có biện pháp quản lý hữu hiệu, sát với thực tế  Nâng cao vai trò trách nhiệm kiểm toán nội kiểm toán độc lập Để nâng cao chất lượng thông tin kế toán doanh nghiệp công bố kinh tế, bảo vệ lợi ích nhà đầu tư, chủ nợ phủ nên có quy định ràng buộc công ty đại chúng phải đảm bảo minh bạch báo cáo, thông tin kế toán tài công bố Chính phủ nên ràng buộc trách nhiệm cá nhân giám đốc điều hành giám đốc tài độ tin cậy báo cáo tài chính, bênh cạnh yêu cầu công ty đại chúng phải có thay đổi kiểm soát nội bộ, đặc biệt kiểm soát công tác kế toán Đồng thời nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập, cầu nối quan trọng tạo nên báo cáo tài có tính độc lập cao mức độ tin tưởng cao Mới đây, Việt Nam xảy hai trường hợp tính minh bạch Báo cáo tài Công ty Cổ phần Mai Linh có kết hoạt động kinh doanh công ty từ năm 2005 đến năm 2007 bị lỗ có nhiều khoản bị ngoại trừ, công ty lại công bố báo cáo tài “đã kiểm toán” có lãi Hoặc Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết biến lỗ thành lãi nhiều sai phạm công tác công bố thông tin Tuy nhiên người chịu trách nhiệm cao tổng giám đốc, kế toán trưởng không bị hình thức kỷ luật hậu mát cho cổ đông lớn Còn công ty kiểm toán kiểm toán viên chịu mức kỷ luật chưa đủ để răn đe cho sai phạm sau xảy công ty khác Đó hai ví dụ thiếu minh bạch thông tin kế toán Mặc dù mức ảnh hưởng kinh tế chưa lớn điều mà phủ cần xem xét để tạo hành lang pháp lý chặt hoạt động kiểm toán, kiểm soát nội bộ… đồng thời gắn trách nhiệm cao giám đốc điều hành, kế toán trưởng hay giám đốc tài để tạo nên minh bạch cao hơn, qua tạo môi trường đầu tư lành mạnh Việt Nam Nâng cao vai trò thông tin kế toán doanh nghiệp nhà đầu tƣ  Sử dụng thông tin kế toán công cụ hỗ trợ quản trị rủi ro Cùng với phát triển gia nhập quốc tế ngày sâu rộng kinh tế Việt Nam, rủi ro quản trị rủi ro tài ngày nhận quan tâm nhà đầu tư nhà kinh tế học rủi ro diện định đầu tư hay giao dịch kinh doanh doanh nghiệp Rủi ro gây thiệt hại tài chính, đẩy doanh nghiệp vào tình trạng nợ nần chồng chất, chí phá sản Những kinh tế phát triển sử dụng dịch vụ phái sinh như: Hợp đồng kỳ hạn (Forwards), Hợp đồng tương lai (Future), Hợp đồng quyền chọn (Options) Hợp đồng hoán đổi (Swaps)… công cụ phòng ngừa rủi ro có hiệu cho doanh nghiệp Ở Việt Nam, công cụ bước đầu ngân hàng giới thiệu sản phẩm phái sinh đến doanh nghiệp công cụ để phòng ngừa rủi ro liên quan đến thay đổi tỷ giá, lãi suất, gía hàng hoá hay thay đổi sách nhà nước Tuy nhiên thực tế khủng hoảng kinh tế tài năm 2008 chứng minh công cụ quản trị rủi ro chưa đủ sức phòng ngừa rủi ro xảy cho doanh nghiệp để tránh tình trạng phá sản Lúc người ta bàn nhiều vai trò thông tin kế toán quản trị rủi ro Các nhà quản trị cần sử dụng thêm thông tin kế toán để hổ trợ thêm cho trình nhận diện quản trị rủi ro tài doanh nghiệp  Định giá tài sản theo nhu cầu thực tế thông tin kế toán Như trình bày phần sở lý luận, có kết hợp sở định giá khác để xác định giá trị tài sản trình bày Báo cáo tài Tuy nhiên điều lại tạo nên thông tin khó hiểu không thích hợp người sử dụng báo cáo tài Sự khác biệt giá trị loại tài sản trình bày Báo cáo tài dẫn đến kết giá trị tổng tài sản Báo cáo tài không phản ánh tổng giá trị tài sản theo giá gốc, không phản ánh tổng giá trị tài sản theo giá thị trường “Có nhiều nguyên tắc kế toán cũ mở rộng hay không sử dụng yêu cầu mới, ví dụ việc sử dụng ngày rộng rãi thông tin giá 13 trị hơp lý Báo cáo tài chính” Việc áp dụng sở định giá tài sản theo giá trị hợp lý nhiều quốc gia năm gần cho thấy xu định giá tài sản Báo cáo tài hướng đến giá thị trường nhằm đáp ứng đầy đủ yêu cầu thông tin người sử dụng Tính thích hợp thông tin kế toán tiến trình định đánh giá thông qua tác động thông tin trình bày Báo cáo tài đến định kinh tế đối tượng sử dụng thông tin Một thông tin quan trọng để đánh giá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh tế thị trường khả thích ứng doanh nghiệp với thay đổi môi trường kinh doanh khả tồn doanh nghiệp Việc chọn lựa sở định giá cho tất tài sản gía trị hợp lý thực kết hợp với việc trình bày giá gốc thuyết minh báo cáo tài nâng cao tính dễ hiểu thông tin kế toán báo cáo tài người sử dụng, đồng thời thông tin kế toán cung cấp thích hợp đầy đủ nhằm hổ trợ cho định kinh tế đối tượng sử dụng thông tin kinh tế thị trường 13 Wiley GAAP 2009, [16]trang 30 KẾT LUẬN Cuộc khủng hoảng xảy nhiều nguyên nhân, có nguyên nhân lớn việc nhìn nhận chưa vai trò thông tin kế toán đối tượng nhà đầu tư, doanh nghiệp phủ Từ khủng hoảng này, phủ Mỹ có thay đổi tận gốc rễ vai trò quản lý thông tin kế toán Cục dự trữ liên bang FED Uỷ ban chứng khoán hối đoái SEC doanh nghiệp Mỹ có học việc sử dụng thông tin kế toán việc kiểm soát rủi ro, định kinh tế nghĩa vụ cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng Để tránh khủng hoảng tương tự xảy Việt Nam, phủ đối tượng quan trọng vấn đề quản lý kiểm soát thông tin kế toán tất thành phần kinh tế, đặc biệt quản lý tổ chức kinh tế lớn mang tính đại diện có ảnh hưởng lớn đến đến kinh tế Để làm việc này, thông tin kế toán cung cấp cho phủ phải mang tính kịp thời, đầy đủ minh bạch để từ có sách vĩ mô sát với tình hình thực tế ngăn chặn kịp thời dấu hiệu bất ổn từ kinh tế Về phía doanh nghiệp cần nâng cao ý thức vai trò thông tin kế toán việc cung cấp cho đối tượng sử dụng bên việc doanh nghiệp sử dụng thông tin kế toán việc định kinh tế Thông tin kế toán doanh nghiệp cung cấp phải thật hữu ích để đối tượng sử dụng thông tin sử dụng để định Những người sử dụng thông tin kế toán, đặc biệt nhà đầu tư cần trang bị cho kiến thức kế toán tài để hiểu phân tích thông tin, từ sử dụng hữu ích thông tin việc định Trong kinh tế phát triển sâu rộng thông tin kế toán cần phải đề cao minh bạch hữu ích Điều cần chung sức nhiều đối tượng kinh tế quan trọng tính dẩn dắt phủ quy định ràng buộc việc cung cấp sử dụng thông tin kế toán TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt PGS.TS Bùi Văn Dương, TS Lê Ngọc Tánh, TS Dương Thị Mai Hà Trâm, Ths Đặng Ngọc Vàng, TS Hà Xuân Thạch, Ths Lý Bích Châu (2008), Giáo trình kế toán tài phần 1&5,nhà xuất Giao thông vận tải Thiều Thị Tâm, Nguyễn Việt Hưng, Phạm Qung Huy, Phan Đức Dũng (2008), Hệ thống thông tin kế toán, nhà xuất Thống kê PGS.TS Trần Ngọc Thơ, PGS.TS Nguyễn Thị Ngọc Trang, PGS.TS Phan Thị Bích Nguyệt, TS Nguyễn Thị Liên Hoa, TS Nguyễn Thị Uyên Uyên (2005), Tài doanh nghiệp đại, nhà xuất Thống kê TS Vũ Hữu Đức (2007), Bài giảng tổng quan lý thuyết kế toán TS.Vũ Hữu Đức (2007), Chuẩn mực chung, khuân mẩu lý thuyết kế toán tài TS.Nguyễn Thế Lộc (2007), Bài giảng Định giá kế toán Ths.Lê Mạnh Hùng, “Nghiên cứu chất kế toán qua khái niệm kế toán”, trường ĐHKT TPHCM Song Hongbing (2008), Chiến tranh tiền tệ, Nhà xuất trẻ GS.Paul Krugman (2008), “Người cảnh báo khủng hoảng kinh tế Mỹ”, Báo Tuổi trẻ,(số 41-08), 6-9 10.GS Trần Văn Thọ, PGS.Trần Lê Anh, “Khủng hoảng tài Mỹ ảnh hưởng, khủng hoảng hình thành nào? ”Báo Thanh niên, (số 290), 19 11.GS Trần Văn Thọ, PGS.Trần Lê Anh, “Khủng hoảng tài Mỹ ảnh hưởng, khủng hoảng hình thành nào? ”Báo Thanh niên, (số 290), 19S Trần Văn Thọ, PGS.Trần Lê Anh, “ Khủng hoảng tài Mỹ ảnh hưởng, Giải cứu ”Báo Thanh niên, (số 291), 13 12.GS Trần Văn Thọ, PGS.Trần Lê Anh, “Khủng hoảng tài Mỹ ảnh hưởng, Ảnh hưởng đến kinh tề Châu Á Việt Nam ”, Báo Thanh niên, (số 293), 19 13.TS.Vũ Quang Việt, Cục thống kê Liên hiệp Quốc, “Khủng hoảng kinh tế Mỹ, nguyên nhân, hậu học cho Việt Nam”, tapchithoidai.org Tiếng Anh 14.Jan R Williams, Susan F.Haka, Mark S.Bettner, Joseph V.Carcello (2008), Financial Accounting,McGrow-Hill International Edition 15.J.David Spiceland, James F.Sepe (2007), Intermediate Accounting, ,McGrow-Hill International Edition 16.Wiley GAPP 2009 17.William A.Fleckenstein (2009), Greenspan’s Bubbles, ,McGrow-Hill International Edition 18.Paul Grugman, “Still Blowing Bubbles”, The New York Times, (208) Các trang web 19.http://kiemtoan.com.vn 20.http://www.saga.vn 21.http://scc.gov.vn 22.http://www.tapchithoidai.org 23.http://www.tapchiketoan.info 24.http://tuoitre.com.vn 25.http://www.vneconomy.com.vn 26.http://www.webketoan.com 27.http://www.bbc.com 28.http://www.blog.weymouthdesign.com 29.http:// www.lehman.com 30.http://www.standford.com 31 http://www.scrib.com