1 phần i: tổng quan đơn vị thực tập Đặc điểm kinh tế kĩ thuật: Xí nghiệp May X19 (nay công ty 247) có tổng diện tích mặt b»ng lµ 10.500m2 bao gåm cưa hµng giíi thiƯu sản phẩm, khu văn phòng khu nhà xởng sản xuất, hai kho nguyên vật liệu thành phẩm Toàn công ty có tổng số gần 1400 cán công nhân viên có trình độ, nghiệp vụ chuyên môn đợc phân công công việc hợp lý Đối tợng chế biến Công ty 247 vải, vải đợc cắt va may thành sản phẩm hoàn thiện sản phẩm may mặc Công ty thực trình sản xuất theo hai giai đoạn công nghệ - Cắt - May, hoàn thiện sản phẩm Khi vải đợc xuất kho xuống phân xởng cắt theo phiếu xuát kho, phân xởng cắt thực công nghệ cắt pha thành bán thành phẩm hoàn thành theo số đo ngời đợc ghi phiếu may đo phòng kế hoạch chuyển xuống Bán thành phẩm hoàn thiện đợc chuyển đến phân xởng may Tại phân xởng may bố trí nhân viên kiểm tra chất lợng (KCS) Mỗi công nhân mayNguyên phải thực may hoàn chỉnh sản phẩm, nhân viên KCS kiểm tra chất lợngvật sảnliệu phẩm, phận hoàn thiện thực công việc hoàn thành cuối cùng, đóng gói chuyển xuống kho thành phẩm để xuất trả khách hàng Phânsản xởng cắtđợc thể qua sơ đồ sau: Quy trình công nghệ sản xuất phẩm Phân xởng mayđồ1 1.1: Sơ Phân xởng may Phân xởng hoàn thiện Kho thành phẩm Xuất trả khách hàng Phân xởng may cao cấp Đây quy trình công nghệ với đặc trng tính thẳng tuyến, tính liên tục nhịp nhành, quy trình công nghệ tiên tiến, hợp lý, tính chuyên môn hóa tơng đối cao Với quy trình công nghệ sản xuất giúp cho công việc đợc tiến hành cách nhanh chóng, khối lợng sản phẩm đợc sản xuất nhiều đảm bảo đợc chất lợng sản phẩm Qua sơ đồ thấy khối lợng sản xuất công ty bao gồm phân xởng: - Phân xởng cắt - Phân xëng may - Ph©n xëng may - Ph©n xởng may cao cấp - Phân xởng hoàn thiện +Phân xëng : Ph©n xëng Tỉ Tỉ Tỉ Tỉ Tỉ Tỉ +Ph©n xëng : Ph©n xëng Tỉ Tỉ Tỉ Tỉ +Ph©n xëng may cao cÊp : Ph©n xëng may cao cÊp Tỉ Tỉ Tỉ Tỉ NhiƯm vơ cđa tõng ph©n xëng nh sau: - Phân xởng cắt: nhận lệnh sản xuất phiếu may đo từ phòng kế hoạch để cắt theo số đo ngời, đơn vị ghi phiếu may đo, thực cắt bán thành phẩm hoàn thiện để chuyển giao cho phân xởng Bán thành phẩm hoàn thiện để chuyển giao cho xởng may Bán thành phẩm hoàn thiện bao gồm: bán thành phẩm chính, mex, cạp, khóa, lót túi (riêng áo sau cắt xong phải ép keo cổ, măng xec, nắp túi) - Phân xởng may 1, may 2: thực công nghệ may hoàn thiện loại sản phẩm nh trang phục ngành đặc thù (công an, hải quan, kiểm lâm) - Phân xởng may cao cấp: thực công nghệ may hoàn thiện sản phẩm nh phân xởng may 1, may nhng có thêm nhiệm vụ may loại sản phẩm phức tạp hơn, đòi hỏi kỹ thuật cao nh: quần áo comple, áo măng tô, áo đông len lớp, váy, áo gile - Phân xởng hoàn thiện: sau phân xởng may 1, may may cao cấp sản phẩm đợc đa xuống phân xởng này, hoàn thiện nhập vào kho Kho thµnh phÈm cã nhiƯm vơ kiĨm tra chÊt lợng sản phẩm lần cuối, đóng gói chuyển trả cho khách hàng Lịch sử hình thành phát triển Theo định Quân chủng Phòng không ngày 01/04/1983, Xí nghiệp May X19 đợc thành lập dới hình thức trạm may đo quân phục vụ nội Quân chủng Phòng không Trong ngày đầu thành lập Xí nghiệp, xí nghiệp có lợng máy móc nhỏ thô sơ với 25 máy đạp chân Sài Gòn Trung Quốc, số lợng cán chiến sỹ hạn hẹp Chỉ có 27 cán chiến sỹ nhng trạm vơn lên hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao Ngày 21/05/1991, Bộ Quốc phòng đà định nâng cấp trạm may thµnh lËp XÝ nghiƯp May X19 nh»m phơc vơ may đo quân phục cho cán Quân chủng phòng không phần đơn vị thuộc khu vực phía Bắc Ngoài ra, Xí nghiệp đợc phép kinh doanh tất mặt hàng thuộc lĩnh vực may đo nhằm tăng doanh lợi cho thân xí nghiệp nh tăng khoản thu nhà nớc mà xí nghiệp phải nộp Đến năm 1993, Xí nghiệp May X19 đợc thức thành lập định 384 ngày 27/07/1993 Bộ quốc phòng Từ xí nghiệp đợc nhà nớc giao vốn, có nhiệm vụ tự bảo toàn phát triển vốn Ngày 03/06/1996, thực Nghị định Đảng uỷ quân Trung ơng sở xếp lại đơn vị quân đội, Xí nghiệp May X19 đợc sáp nhập với đơn vị khác quân chủng phòng không thành Công ty 247 Bộ Quốc phòng theo Quyết định số1619/QĐQP lấy XÝ nghiƯp May X19 lµm trơ së chÝnh lµ trung tâm điều hành hoạt động Công ty đặt địa chỉ: số 311 - đờng Trờng Chinh, Hà Nội Đến nay, Công ty đà lớn mạnh lên nhiều Hiện Công ty quản lý gần 1400 công nhân viên với khối lợng máy móc lớn đại có giá trị gần 14 tỷ đồng chủ yếu đợc nhập từ Nhật Đức, có hệ thống nhà xởng đợc thiét kế đảm bảo điều kiện làm việc cho công nhân Sản phẩm chủ yếu công ty trang phục cán công nhân viên ngành đặc thù nh công an, an ninh, kiểm lâm, hải quan loại sản phẩm khác sản xuất theo đơn đặt hàng Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trờng, nhu cầu khách hàng ngày nhiều với mục tiêu tăng thu nhập cho công ty, Công ty 247 đà ngày nỗ lực vơn lên tìm kiểm mở rộng thị trờng nớc Theo Công văn số 1121058/GB ngày 21/07/1997 kể Sở Kế hoạch Đầu t Hà Nội cấp đăng ký kinh doanh xuất nhập khẩu, Công ty đà chủ động tìm kiếm bạn hàng quốc tế Tính đến nay, Công ty đà xuất đợc 2.000.000 sản phẩm sang thị trờng lớn nh: Châu Âu, Châu Mỹ Với cố gắng nỗ lực không ngừng toàn cán công nhân viên Công ty với việc đổi hoàn thiện công nghệ sản xuất, công ty đà ngày lớn mạnh lên trông thấy Đến Công ty đà đạt đợc kết đáng tự hào Cụ thể: tổng tài sản công ty 39.083.058.874 tổng tài sản cố định 14.164.187.865 đồng, lại vốn lu động đầu t ngắn hạn Kết hoạt động kinh doanh công ty năm gần Đơn vị: đồng STT ChØ tiªu 2001 2002 2003 2004 Doanh thu 29076587000 3099012725 3279826963 36745175000 Nộp ngân sách 1113247310 1306430995 1633611250 3215000000 Lỵi nhn 1105573000 1356174383 1674598161 2797000000 Thu nhập bình 775000 800000 815000 937000 quân/CN Từ kết cho thấy Công ty hoạt động có hiệu quả, công tác sản xuất kinh doanh thuận lợi, đời sống công nhân viên ổn định ngày tăng lên Điều động viên tinh thần công nhân viên toàn công ty, cố gắng nỗ lực nhằm đa công ty 247 ngày phát triển mạnh khẳng định vị trí thị trờng nớc Tổ chức máy hoạt động kinh doanh: Công ty 247 đơn vị hạch toán kinh tế độc lập Bộ máy quản lý đợc tổ chức gọn nhẹ, linh hoạt Là doanh nghiệp nhà nớc có t cách pháp nhân, máy quản lý công ty đợc tổ chức theo mô hình cấp trực thuộc quân chủng phòng không không quân, cấu quản lý công ty bao gồm: - Ban giám đốc: + Giám đốc công ty + Phó giám đốc điều hành nội + Phó giám đốc kế hoạch - Các phòng ban chức + Phòng kế hoạch + Phòng kinh doanh xuất nhập + Phòng kế toán tài + Phòng kỹ thuật + Phòng trị + Cửa hµng NhiƯm vơ thĨ cđa tõng bé phËn nh sau: - Giám đốc đợc Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội Quân chủng Phòng không không quân, Bộ Quốc phòng định bổ nhiệm, đại diện pháp nhân, chịu trách nhiệm quản lý công ty trớc quan nhà nớc, quan quản lý kinh tế, sản xuất kinh doanh theo chế độ thủ trởng - Phó giám đốc điều hành nội bộ: xây dựng đề xuất với giám đốc định mức sản xuất hàng hóa, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, báo cáo định kỳ tiến độ sản xuất, chất lợng sản phẩm, nhu cầu nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa nguyên vật liệu tồn đọng - Phó giám đốc kế hoạch: có nhiệm vụ báo cáo thờng xuyên xây dựng kế hoạch, phơng án sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc mở rộng hoạt động qui mô xí nghiệp - Phòng kế hoạch: có nhiệm vụ nghiên cứu lập kế hoạch sản xuất cho thời hạn ký kết hợp đồng kinh tế, đòi nợ, toán nợ với khách hàng hợp đồng, làm báo cáo tài cho cấp theo qui định quân chủng phòng không - Phòng kinh doanh – xuÊt nhËp khÈu: khai th¸c më réng thị trờng nớc, giao dịch với khách hàng, làm văn hợp đồng, làm thủ tục hải quan có hàng xuất khẩu, soạn thảo văn hợp đồng thông qua giám đốc (hoặc phó giám đốc đợc uỷ quyền) ký, chịu trách nhiệm công nghệ để đảm bảo sản xuất có suất cao - Cưa hµng: trng bµy giíi thiƯu vµ bán số sản phẩm may đo Xí nghiệp Các phòng ban không theo dõi, trực tiếp đạo đến hân xởng nhng có nhiệm vụ theo dõi, hớng dẫn đôn đốc kiểm tra việc thực quy trình công nghệ, quy phạm tiêu chuẩn, định mức kinh tế kỹ thuật giúp ban giám đốc đề định quản lý kịp thời hiệu Mô hình cấu quản lý công ty đợc thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.2: Giám đốc PGĐ điều hành PGĐ kế hoạch Phân xởng cắt Phòng kế hoạch Phân xởng may Phòng KD-XNK Phân xởng may Phòng kế toán tài Phân xởng may cao cấp Phòng kỹ thuật Phân xởng hoàn thiện Phòng hành Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán Công ty 247 Bộ Quốc phòng Phânđiểm xởng kho thành công phẩm tác kế toán a Đặc tổ chức Cửa hàng Bộ máy kế toán đợc tổ chức theo hình thức tập trung, toàn công tác kế toán đợc thực phòng kế toán, tõ viƯc thu thËp, kiĨm tra chøng tõ, ghi sỉ chi tiết đến việc lập báo cáo kế toán Việc hạch toán ban đầu phân xởng đợc thực nhân viên thống kê, chịu trách nhiệm theo dõi từ khâu nhập nguyên vật liệu đến khâu xuất trả khách hàng Tại kho phân xởng bố trí nhân viên thống kê Các nhân viên thống kê có nhiệm vụ theo dõi việc nhận nguyên vật liệu (hoặc bán thành phẩm), giao thành phẩm xuống kho thành phẩm; theo dõi suất lao động công nhân làm để kế toán tiền lơng tính trả lơng cho công nhân viên Tại phòng kế toán bố trí phËn kÕ to¸n: - KÕ to¸n trëng - KÕ to¸n tổng hợp (kiêm kế toán toán) - Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lơng tàI sản cố định - Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (kiêm kế toán thành phẩm bán hàng) - Thủ quỹ NhiƯm vơ cđa tõng bé phËn kÕ to¸n: - KÕ toán trởng: Chịu trách nhiệm trớc giám đốc, cấp Nhà nớc toàn công tác tài kế toán Công ty Điều hành theo dõi hoạt động nh công tác kế toán, tập hợp số liệu, xác định kết kinh doanh tập hợp báo cáo tài theo kỳ kế toán Ngoài quản lý, đạo, hớng dẫn kiểm tra công việc nhân viên kế toán thực - Kế toán tổng hợp (kiêm kế toán toán): Chịu trách nhiệm tổng hợp tất số liệu kế toán viên cung cấp, theo dõi loại vốn vay, khoản nợ, lập kế hoạch khảo công nợ, thực các khoản phải nộp ngân sách Nhà nớc - Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lơng tài sản cố định: Theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu, công cụ dụnh cụ, tính toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kỳ Theo dõi tăng, giảm tính khấu hao tài sản cố định Đồng thời hạch toán tiền lơng, tiền thởng, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn, khoản phải trả phải nộp khác - Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (kiêm kế toán thành phẩm bán hàng): Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn sản phẩm, hàng hoá - Thủ quỹ: Theo dõi quản lý khoản vốn tiền Công ty, phản ánh số có tình hình tăng giảm quỹ Tiến hành chi trả lơng cho công nhân viên hàng tháng nh thu chi tiền mặt Ngoài ra, phân có nhân viên thống kê tổ chức máy kế toán riêng, nhân viên có nhiệm vụ ghi chép ban đầu thông tin kinh tế phân xởng, kiểm tra thu nhận chứng từ để chuyển phòng kế toán nh: bảng chấm công, tính toán xuất lao động Ta khái quát mô hình kế toán công ty theo sơ đồ sau: 10 Sơ đồ 1.3: Kế toán tổng hợp (KÕ to¸n to¸n) KÕ to¸n trëng KÕ to¸n NVL, CCDC, TSCĐ, tiền lơng Kế toán CPXS giá thành - thành phẩm, tiêu thụ Thủ quỹ Thống kê phân xởng b Đặc điểm tổ chức chứng từ kế toán - Hệ thống chứng từ đợc sử dụng công ty tuân theo chế độ nhà nớc theo QĐ số: 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày tháng 11 năm 1995 Bộ tài * Chứng từ tiền mặt: 39 Để phản ánh nguồn gốc kết tiêu thụ thành phẩm kế toán theo dõi sổ Nhật ký bán hàng (biểu số 3), sổ cái, dùng để theo dõi tài khoản liên quan đến tiêu thụ xác định kết tiêu thụ nh TK 5111 Doanh thu tiêu thụ thành phẩm, TK 6321 Giá vốn thành phẩm, TK 641 Chi phí bán hàng, TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp, TK 4212 LÃi (lỗ) năm Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu ghi Sổ TK 9111 (biểu số 9), 40 Biểu số 9: Sổ Năm 2005 Tên tài khoản : Xác định kết tiêu thụ thành phẩm Số hiệu: 9111 Ngày tháng ghi sổ 30/01 Chứng từ Ngày Số tháng Diễn giải Trang NKC Số d đầu kì Kết chuyển doanh thu Két chuyển giá vốn 10 5111 10 6321 Số phát sinh Nợ Có 1.629.123.000 1.300.000.000 Kết chuyển chi phí bán hàng 10 Kết chun chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp 10 KÕt chun lÃi, lỗ 10 Cộng phát sinh tháng Số d cuối kì Số hiệu TK đối ứng 641 29.123.000 642 50.000.000 4212 250.000.000 1.629.123.000 1.629.123.000 …………… …………… phần iii: hoàn thiện hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty 247 quốc phòng 41 i thành tích, hạn chế việc hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty Những thành tích đạt đợc: Cùng với lớn mạnh không ngừng Công ty, công tác tổ chức quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng không ngừng đợc củng cố hoàn thiện Đối với công tác tổ chức quản lý để phát huy tác dụng làm việc có hiệu cán công nhân viên Công ty, ban giám đốc chủ trơng xếp gọn nhẹ máy quản lý, lựa chọn xếp cán bộ, nhân viên tinh thông nghiệp vụ, có lực nhiệt tình công việc Bộ máy kế toán Công ty điều kiện chế quản lý đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, đội ngũ nhân viên kế toán nhiệt tình, động, đợc phân công nhiệm vụ rõ ràng Đối với công tác kế toán nói chung Công ty đảm bảo tính thống mặt phạm vi, phơng pháp tính toán tiêu kinh tế kế toán phận có liên quan nh nội dung công tác kế toán đồng thời đảm bảo số liệu kế toán phản ánh cách trung thực hợp lý Công ty chấp hành sách, chế độ kế toán tài Nhà nớc, sách giá, thuế cách phù hợp Kế toán công ty trọng tới việc quản lý, lu trữ chứng từ gốc làm sở pháp lý cho việc ghi chép kiểm tra sổ sách kế toán Công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm đảm bảo phản ánh đầy đủ tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm theo chế độ quy định, phản ánh trung thực trình tiêu thụ kết tiêu thụ Công tác hạch toán thành phẩm Công ty đà thực quản lý chặt chẽ từ khâu nhập kho thành phẩm đến khâu xuất bán thành phẩm tiêu thụ Mỗi khâu ®Ịu cã ®Çy ®đ chøng tõ minh chøng cho nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh (phiÕu nhËp, phiÕu xt kho, hoá đơn GTGT) Đây sở giúp cho kế toán công ty hạch toán xác tình hình biến động thực tế thành phẩm, trình tiêu thụ để từ xác định kết tiêu thụ thành phẩm cách xác Ngoài ra, công tác tổ chức hạch toán chi tiết, tổng hợp đà đảm bảo cho việc cung cấp thông tin kịp thời, làm sở cho việc quản lý đẩy mạnh sản xuất Hạch toán tổng hợp dựa hạch toán chi 42 tiết song đảm bảo đối chiếu, so sánh kết hai nhánh hình thức hạch toán Hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm phần hành kế toán phức t¹p, cã ý nghÜa quan träng viƯc thĨ hiƯn hiệu công tác quản lý sản xuất hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Víi tinh thần trách nhiệm, kinh nghiệm trình độ chuyên môn kế toán phần hành không ngừng đổi mới, học hỏi thêm kinh nghiệm, nắm bắt chế độ quy định kế toán liên quan tới phần hành nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý phù hợp với tình hình góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý Công ty Một số hạn chế tồn tại: Đứng khía cạnh hoạt động chung tất doanh nghiệp sản xuất kinh tế thị trờng tổ chức hạch toán kế toán Công ty 247 cha thể đảm bảo cho Công ty thực tốt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận nhiều hạn chế so với thay đổi kế toán hành đặc biệt kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm Hiện nay, Công ty 247 doanh nghiệp Nhà nớc nhng đến cuối năm 2005 tiến hành cổ phần hoá theo quy định Nhà nớc, để đảm bảo đứng vững khẳng định vai trò thị trờng điều kiện cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lĩnh vực may mặc nói riêng Công ty 247 nên bớc hoàn thiện công tác kế toán, đặc biệt kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm cho phù hợp với chế độ kế toán, theo kịp với phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp khác Bên cạnh thành tích đạt đợc công tác hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty bộc lộ số hạn chế sau: Về công tác ghi chép kế toán: Công tác kế toán nói chung, kể kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Công ty đợc ghi chép tay, điều không phù hợp bât kỳ công ty thuộc ngành may mặc, khèi lỵng ghi chÐp sÏ rÊt nhiỊu dÉn tíi viƯc sử lý số liệu kế toán để lập báo 43 cáo tài bị chậm trễ, không cập nhật đợc thông tin cần thiết để phục vụ cho yêu cầu quản lý Công ty Về sổ sách sử dụng: Hiện nay, Công ty 247 công ty may đo phục vụ chủ yếu trang phục loại số ngành đặc thù hầu hết sản xuất theo đơn đặt hàng Vì mà Công ty không lập Bảng chi tiết hàng bán, điều không hợp lý không phù hợp trình tự hạch toán kế toán Về hạch toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ: Hiện Công ty không hạch toán giá vốn hàng bán riêng biệt cho sản phẩm tiêu thụ xuất sản phẩm tiêu thụ nội địa gây khó khăn cho công tác xác định kết tiêu thụ thành phẩm nội địa xuất Thông thờng Công ty xuất bán thành phẩm cho khách hàng nớc ngoài, địa điểm giao hàng bên khách hàng định nh Cảng Hải Phòng, sân bay Nội Bài Mỗi hàng xuất kho Công ty xác định số hàng đà tiêu thụ, xuất chuyển thẳng ghi sổ kế toán theo định khoản Nợ TK 632 : Giá vốn thành phẩm Có TK 155 : Thành phẩm Đây điểm cha hợp lý trờng hợp xuất hàng khỏi kho nhng khách hàng cha nhận đợc nh quy định hợp đồng (vì hàng vận chuyển), số hàng gặp rủi ro thời gian vận chuyển nên cha thể xác định hàng đà tiêu thụ Mặt khác Công ty không hạch toán giá vốn riêng cho đơn đặt hàng mà tính giá vốn cho toàn số hàng xuất trả khách hàng tháng Điều giảm bớt đợc khối lợng công việc kế toán, song hạch toán nh không hợp lý, nh công ty không tính đợc giá vốn đơn đặt hàng dẫn đến tính đợc lÃi, lỗ đơn đặt hàng mang lại Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mục tiêu lớn tối đa hoá lợi nhuận, không xác định lÃi tính đơn vị sản phẩm tong đơn đặt hàng gây khó khăn lớn cho nhà quản trị doanh nghiệp đa định sản xuất kinh doanh đợc hiệu đơn đặt hàng 44 Về hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Do Công ty thờng xuyên có quan hệ mua bán với khách hàng nớc Công ty mở tài khoản cố định để giao dịch thờng xuyên qua ngân hàng Khi phát sinh khoản lÃi tiền vay phải trả ngân hàng, ngân hàng trả lÃi tiền gửi, kế toán công ty hạch toán tăng giảm chi phí quản lý thay hạch toán vào chi phí, thu nhập tài Theo cách nhận đợc giấy báo ngân hàng kế toán ghi sổ theo định khoản sau: - Khi nhận đợc giấy báo nợ : Nợ TK 642 : Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 112 : Tiền gửi ngân hàng - Khi nhận đợc giấy báo có : Nợ TK 112 : Tiền gửi ngân hàng Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với khoản phí toán L/C nhập nguyên liệu, phí thông báo L/C kế toán phản ánh vào TK 642 Đây vấn đề không hợp lý công ty nhập nguyên liệu phục vụ sản xuất đơn đặt hàng hay phải toán phí thông báo L/C cho lô hàng xuất bán mà chi phí lại đợc tập hợp vào chi phí quản lý doanh nghiệp để cuối tháng phân bổ chung cho tất lô hàng tháng Điều dẫn đến việc xác định kết tiêu thụ thành phẩm loại hàng không xác, gây nhầm lẫn khả sinh lợi đơn đặt hàng Hơn Công ty chủ yếu thực sản xuất theo đơn đặt hàng nhng đối tợng tập hợp chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp toàn chi phí bán hàng chi phí quản lý Công ty Việc xác định đối tợng nh tạo điều kiện giảm bớt khối lợng công việc kế toán, song việc tập hợp nh cha đáp ứng đợc nhu cầu cụ thể, kịp thời thông tin kế toán, không xác định đợc chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp bỏ để tiêu thụ sản phẩm đơn đặt hàng, tính đợc lÃi, lỗ đơn đặt hàng mang lại 45 ii số giảI pháp nhằm hoàn thiện hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty 247 quốc phòng 1.ý kiến tổ chức công tác kế toán máy: Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ kinh tế đòi hỏi công tác kế toán phải phát triển theo phù hợp với tốc độ tăng trởng Trong điều kiện công nghệ thông tin ngày thể vai trò trợ thủ dắc lực mäi ngµnh nghỊ, mäi lÜnh vùc nỊn kinh tÕ, ngành kế toán dần tiến tới tin học hóa công việc kế toán với nhiều thành phần mềm kế toán tiến tới giúp ngời làm kế toán giảm bớt đợc công việc tính toán thủ công Mặc dù cha cã mét phÇn mỊm øng chung thèng nhÊt cho tất lĩnh vực đặc điểm hoạch toán ngành nghề lại có khác lớn nên đơn vị hoạt động kinh tế thị trờng sử dụng thống hay số phần mềm kế toán phần mềm định Mặt khác, điều kiện kinh tế nớc ta cha thực phù hợp để tất đơn vị hoạt động kinh tế thị trờng áp dụng hoàn toàn kế toán máy Hơn nữa, trình độ tin học đội ngũ kế toán viên cha thể sử dụng hữu hiệu kế toán máy song việc áp dụng kết hợp kế toán máy kế toán thủ công tạo điều kiện tốt cho kế toán vừa làm giảm khối lợng công việc kế toán vừa đảm bảo độ xác công việc kế toán Đối với Công ty may 247, có áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung nên phù hợp với kế toán máy nhờ tính đơn giản việc ghi chép kế toán theo hình thức Việc áp dụng kế toán máy xí nghiệp không giải tồn tính kịp thời kế toán thủ công mà đảm bảo tính thống nhất, đồng hệ thống công tác kế toán Để sử dụng máy vi tính vào công tác kế toán, xí nghiệp cần phải có trang bị hệ thống máy tính, cần có kế hoạch đào tạo bồi dỡng nâng cao trình độ tin học cho cán bộ, nhân viên kế toán tìm chơng trình sử dụng kế toán máy vào kế toán, tiến hành mà hóa danh mục liên quan 2.ý kiến hoàn thiện hạch toán doanh thu, giá vốn: Mọi sản phẩm Công ty xuất kho đợc coi tiêu thụ kế toán ghi doanh thu sản phẩm tiêu thụ vào bên Có TK 5111 Doanh thu bán thành phẩm Theo em Công ty nên tách thành trờng hợp sau: 46 Trờng hợp 1: Thành phẩm đợc giao cho khách hàng kho công ty, khách hàng thuê phơng tiện vận chuyển đến địa điểm mà khách hàng yêu cầu nhân viên phòng KD - XNK có nhiệm vụ áp tải hàng hộ Lúc hàng đợc xác định tiêu thụ hạch toán vào sổ định khoản sau: Nợ TK 6321 : Giá vốn thành phẩm Có TK 155 : Thành phẩm - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 5111: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT Trờng hợp 2: Thành phẩm không đợc giao nhận kho công ty mà đợc vận chuyển đến địa điểm giao hàng giao cho khách hàng theo đơn đặt hàng Lúc này, hàng xuất kho nhng cha đợc khách hàng công nhận mà trình vận chuyển, trình kéo dài vài ngày Vì trình vận chuyển kéo dài xảy rủi ro, mát việc hạch toán hàng tiêu thụ cha hợp lý Theo em nên hạch toán qua TK 157 Hàng gửi bán, hàng đà đợc vận chuyển an toàn đến địa điểm giao hàng lúc xác định hàng đà tiêu thụ Quá trình hạch toán nh sau: - Khi xuất kho thành phẩm vận chuyển đến địa điểm giao hàng, sau đà làm thủ tục cần thiết xác định đợc giá thành thực tế thành phẩm xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 157 : Hàng gửi bán Có TK 155 : Thành phẩm - Khi hàng đợc vận chuyển đến nơi an toàn, khách hàng đà nhận đủ số hàng quy định hợp đồng, chấp nhận toán, kế toán ghi: Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng Có TK 5111: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT 47 Đồng thời xác định giá vốn hàng xuất bán kỳ: Nợ TK 6321 : Giá vốn hàng bán Có TK 157 : Hàng gửi bán Ví dụ áp dụng với đơn đặt hàng Viện Kiểm sát tỉnh Hải Dơng, Kiểm lâm tỉnh Long An công ty Duy Nghĩa tháng Công ty đà xuất thành phẩm cho đơn vị khách hàng với tổng giá trị xuất là1.629.123.000 đồng Trờng hợp hàng đợc giao trực tiếp kho Công ty đợc xác định tiêu thụ Khi xuất hàng kế toán ghi: Nỵ TK 632 : 1.300.000.000 Cã TK 155 : 1.300.000.000 Đồng thời phản ánh doanh thu: Nợ TK 131 : 1.792.035.300 Cã TK 5111 : 1.629.123.000 Cã TK 3331 : 162.912.300 Trờng hợp dơn vị khách hàng ký hợp đồng giao hàng địa đơn vị ấy, xuất hàng để vận chuyển tới nơi giao hàng kế toán ghi: Nợ TK 157 : 1.300.000.000 Có TK 155: 1.300.000.000 - Khi hàng đợc vận chuyển đến địa chi ghi hợp đồng đà đợc xác định tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 131 : 1.792.035.300 Cã TK 5111 : 1.629.123.000 Cã TK 3331 : 162.912.300 - Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ: Nợ TK 6321 : 1.300.000.000 Có TK 157 : 1.300.000.000 Đối với hạch toán giá vốn sản phẩm tiêu thụ Công ty nên lập Sổ chi tiết giá vốn hàng bán theo biểu sau: 48 sổ chi tiết TK GVHB Số hiệu: 6321 Loại sản phẩm, hàng hoá, dịch Chủng loại, quy cách Ngày Chứng tháng từ ghi Số Ngày sổ TK Diễn đối ứng giải 08/01 08 08/01 -Bán quần áo đồng phục cho Công ty Duy Nghĩa -Bán đồng phục 09 08/01 theo hợp đồng cho Viện Kiểm sát tỉnh Hải Dơng 155 155 -Bán đồng phục theo hợp 10 08/01 đồng cho Kiểm lâm tỉnh 155 Long An 30/01 -Kết chuyển giá vốn Đơn vị tính: Đồng Ghi Nợ Tk 6321 SL 4.52 §G TT 440.000.000 230.000.000 630.000.000 Ghi Cã TK 6321 49 hàng bán tháng 9111 1.300.000.000 1.300.000.00 Cộng 1.300.000.000 ý kiến hoàn thiện hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Đối với khoản phí toán L/C nhập nguyên liệu phí thông báo L/C kế toán nên hạch toán qua TK 641 Chi phí bán hàng cho lô hàng sản xuất hay tiêu thụ thay hạch toán vào TK 642 Chi phí QLDN Đối với việc hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, Công ty nên phân chia chi phí cho đơn đặt hàng riêng biệt để dễ quản lý xác định kết đơn đặt hàng Muốn vậy, kế toán Công ty nên lập sổ chi tiết cho TK 641 TK 642 theo biểu sau đây: Biểu số10: sổ chi tiết tk - 641 Đơn đặt hàng của: Công ty Duy Nghĩa Đơn vị tính: Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Đồng Số phát sinh Nợ Có 50 Tháng 01 năm 2005 02/01 -Tiền lơng phải trả cho nhân viên bán hàng 334 3.000.000 04/01 -Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho phận bán hàng 214 7.000.000 05/01 -Tiền điện mua cho phận bán hàng 331 123.000 30/01 -Kết chuyển chi phí bán 9111 hàng Cộng 10.123.000 10.123.000 10.123.000 BiĨu sè 11: sỉ chi tiÕt tk 642 Đơn đặt hàng của: Công ty Duy Nghĩa Đơn vị tính: Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Đồng Số phát sinh Nợ Có 51 Tháng 01 năm 2005 03/01 -Tiền lơng ph¶i tr¶ cho bé phËn qu¶n lý doanh nghiƯp 334 7.000.000 06/01 -Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho phân quản lý doanh nghiệp 214 6.000.000 07/01 -Phân bổ chi phí trả trớc dàI hạn cho phận qu¶n lý doanh nghiƯp 242 3.000.000 30/01 -KÕt chun chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Céng 9111 16.000.000 16.000.000 16.000.000 ý kiến hoàn thiện hệ thống sổ sách ghi chép : Công ty 247 công ty may đo phục vụ chủ yếu trang phục loại số ngành đặc thù hầu hết sản xuất theo đơn đặt hàng Vì việc ghi chép tổng hợp chi tiết hàng bán cần thiết, đáp ứng kịp thời thông tin để làm sở lập báo cáo tài Tuy nhiên thực tế Công ty sản xuất hầu hết theo đơn đặt hang khách hàng cần phải có Bảng tổng hợp chi tiết hàng bán theo đơn đặt hàng Công ty nên sử dụng Bảng tổng hợp chi tiết hàng bán theo mẫu sau: 52 Biểu số 10: bảng tổng hợp chi tiết hàng bán Đơn đặt hàng của: Công ty Duy Nghĩa Tháng 01 năm 2005 STT Loại hàng Đông phục cho cán công nhân viê( áo xuân hè dài tay vải bay trắng 8626 quần kaki Hàn Quốc 2721 tím than) Cộng Đơn vị tính Bộ SL Hàng hoá Doanh thu 4.525 543.000.000 4.525 543.000.000 Giảm trừ doanh thu Giá vốn LÃi gộp Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp KÕt qu¶ doanh thu 440.000.000 103.000.000 26.123.000 76.877.000 440.000.000 103.000.000 26.123.000 76.877.000 53 ý kiến 5: Hoàn thiện báo cáo xác định kết tiêu thụ thành phẩm Thực tế Công ty xác định kết tiêu thụ thành phẩm tháng Công ty xác định cho hÃng mà không chi tiết cho mà thành phẩm Với thực tế này, kế toán xác định kết kinh doanh cha đáp ứng đợc yêu cầu công tác quản lý Công ty Mặt khác tính đa dạng chủng loại sản phẩm, sức cạnh tranh thị trờng hàng may mặc xuất Ban lÃnh đạo công ty cần có thông tin hiệu sản xuất kinh doanh mà hàng kỳ hạch toán để có định đắn việc xây dựng đơn giá sản phẩm xuất khẩu, lựa chọn phơng án sản xuất kinh doanh: định trọng vào sản xuất loại sản phẩm nào, sản phẩm phải điều chỉnh lại đơn giá bán cho hợp lý Chính kế toán tiêu thụ Công ty nên xác định kết tiêu thụ chi tiết cho mà thành phẩm lập báo cáo kết kinh doanh cách chi tiết mà thành phẩm có nh giúp cho công tác kế toán quản trị Công ty phân tích hoạt ®éng kinh tÕ mét c¸ch thĨ, chÝnh x¸c tõ có định hớng đắn hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Ngoài báo cáo xác định kết kinh doanh chung, kế toán lập Báo cáo xác định kết kinh doanh chi tiết (Mẫu số 38) Báo cáo xác định kết kinh doanh chi tiết đợc lập cho hÃng, hÃng chi tiÕt cho tõng m· thµnh phÈm