Nguyễn Viết Tiến, em đã chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá ở Công ty Thơng mại Dịch vụ Tràng Thi" làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề tốt nghiệp của mình.. Qua thời gian t
Trang 1Lời nói đầu
Trong những năm gần đây, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, cùngvới sự đổi mới của cơ chế quản lý kinh tế, chế độ kế toán trong các doanhnghiệp ở nớc ta không ngừng đợc hoàn thiện và phát triển, góp phần tíchcực vào việc nâng cao chất lợng quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nớc vàdoanh nghiệp
Trong nền kinh tế thị trờng, sản xuất hàng hoá đóng vai trò quan trọng,các hoạt động kinh doanh diễn ra hết sức sôi động và mạnh mẽ Trong đóhoạt động tiêu thụ hàng hoá đóng vai trò quan trọng, là yếu tố quyết định
đến hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mà nhờ đó doanhnghiệp có thể tồn tại và phát triển đợc Do đó, việc hoàn thiện công tác kếtoán tiêu thụ hàng hoá hết sức quan trọng trong việc hoàn thiện công tác tổchức kế toán của toàn doanh nghiệp
Nhận thức đợc tầm quan trọng của nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tronghoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Qua thời gian thực tập tại Công tyThơng mại Dịch vụ Tràng Thi với sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo TS
Nguyễn Viết Tiến, em đã chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng
hoá ở Công ty Thơng mại Dịch vụ Tràng Thi" làm đề tài nghiên cứu cho
chuyên đề tốt nghiệp của mình
Qua thời gian thực tập, tiếp cận tình hình thực tế kinh doanh tại Công
ty Thơng mại Dịch vụ Tràng Thi với những tài liệu đợc cung cấp, áp dụngcác phơng pháp kế toán đã đợc học, em đã thực hiện đề tài này với các nộidung chủ yếu sau:
Ch
ơng I- Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh
nghiệp thơng mại
Ch
ơng II- Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hoá ở Công ty Thơng
mại Dịch vụ Tràng Thi
Ch
ơng III- Phơng hớng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ ở
Công ty Thơng mại Dịch vụ Tràng Thi
Chơng I- Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp thơng mại.
I- Đặc điểm và nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong cá doanh nghiệp thơng mại.
1 Đặc điểm nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong các DNTM.
Trang 2Tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng của lu chuyển hàng hoá, ở giai
đoạn này hình thái hàng hoá sẽ đợc chuyển sang hình thái tiền tệ (H-T)
Đây là một hoạt động đặc trng chủ yếu của Doanh nghiệp thơng mại Nóthực hiện việc chu chuyển vốn, thúc đẩy vòng quay của quá trình sản xuất,nâng cao hiệu quả kinh tế xã hội Kết quả hoạt động tiêu thụ phản ánh kếtquả hoạt động kinh doanh Việc tiêu thụ còn thể hiện khả năng và trình độcủa doanh nghiệp thơng mại trong việc thực hiện các mục tiêu kinh doanhcũng nh đáp ứng các nhu cầu tiêu dùng của xã hội
Tiêu thụ là giai đoạn then chốt để doanh nghiệp nâng cao hiệu quảkinh doanh, do đó việc mở rộng tiêu thụ hàng hoá luôn là mục tiêu hàng
đầu của các doanh nghiệp thơng mại
Quá trình tiêu thụ hàng hoá đa dạng theo sự đa dạng của nền kinh tếthị trờng Nó tuỳ thuộc vào hình thái, giá trị cũng nh đặc điểm vận động củahàng hoá từ sản xuất đến tiêu dùng Các doanh nghiệp thơng mại có thể sửdụng các phơng thức buôn bán, bán buôn, bán lẻ, bán đại lý hay bán hàngtrả góp
- Bán buôn qua kho: Hàng hoá đợc bán cho ngời mua luôn luôn đợcxuất phát từ kho của doanh nghiệp
+ Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp, theo hình thứcnày bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thơng mại để nhậnhàng, tại kho hàng sau khi doanh nghiệp xuất hàng giao trực tiếp cho bênmua đại diện của bên mua đã thanh toán hoặc chấp nhận nợ thì hàng hoá đ-
ợc xác định là tiêu thụ
+ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: theo hình thức nàycăn cứ voà hợp đồng hoặc đơn đặt hàng, doanh nghiệp thơng mại xuất khohàng hoá chuyển đến cho bên mua theo địa điểm đã đợc qui định, hàng hoálúc này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại, chỉ đến khibên mua nhận đợc hàng, thanh toán tiền hoặc ký nhận nợ thì hàng mới đợcxác định là tiêu thụ
- Bán buôn vận chuyển thẳng , là hình thức hàng hoá bán cho bên mua
đựơc giao trực tiếp từ kho của nhà cung cấp, ga, bến cảng không qua khocủa đơn vị bán Bán buôn vận chuyển thẳng gồm:
+ Bán buônvận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (bángiao tay ba): theo hình thức này DNTM sau khi đã nhận đợc hàng thì giaotrực tiếp cho bên mua tại kho của của ngời bán, sau khi bên mua đã nhận đ-
ợc hàng thanh toán tiền hoặc ký nhận nợ thì hàng đợc coi là tiêu thụ
+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng, theo hìnhthức này sau khi nhận đợc hàng mua DNTM dùng phơng tiện vận tải củamình hoặc thuê ngoài chuyển đến cho bên mua, hàng hoá chỉ xác định là
Trang 3tiêu thụ sau khi bên mua đã nhận đợc hàng chấp nhận thanh toán hoặc đãthanh toán.
- Bán lẻ, là phơng thức cung cấp trực tiếp hàng hoá cho ngời tiêu dùngnhằm thực hiện nhu cầu cá nhân của họ Đặc điểm của phơng thức này làkhối lợng hàng hoá giao dịch nhỏ nhng chủng loại cơ cấu mặt hàng đadạng, phong phú Sau khi hoạt động mua bán diễn ra thì hàng hoá tách khỏilĩnh vực lu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị hàng hoá đợc biểuhiện hoàn toàn Khi nhận đợc báo cáo bán hàng đó là thời điểm xác địnhtiêu thụ hàng bán Các hình thức bán lẻ
+ Hình thức bán hàng thu tiền tập trung: Theo hình thức này quá trìnhbán hàng đợc tách thành 2 giai đoạn, thu tiền và giao hàng Mỗi quầy hàng
đều có nhân viên thu tiền, viết hoá đơn và thu tiền của khách hàng Kháchhàng mang hoá đơn đến nhận hàng và trả lại hoá đơn cho ngời bán Cuốicùng nhân viên thu tiền nộp cho thủ quỹ, nhân viên bán hàng kiểm kê hànghoá, lập báo cáo bán hàng và đối chiếu với số tiền thu đợc Hình thức nàygiúp doanh nghiệp quản lý đợc chặt chẽ tiền và hàng nhng không thuận tiệncho ngời mua
+ Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp
+ Hình thức bán hàng tự phục vụ, là hình thức ngời mua tự lấy hànghoá và thanh toán tiền Quá trình mua diễn ra nhanh chóng nhng đòi hỏiphải có trang bị kỹ thuật tốt mới tránh đợc thất thoát hàng hoá Hình thứcnày rất thuận tiện cho ngời mua
- Bán hàng đại lý, là phơng thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đạilý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (gọi là bên đại lý) để bán.Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặc chênhlệch giá
- Bán hàng trả góp, là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngờimua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời muachấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải trả một tỷ lệ lãi suất nhất định.Thông thờng số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm mộtphần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm
Theo phơng thức trả góp, về mặt hạch toán, khi giao hàng cho ngờimua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ Về thực chất chỉ khi nàongời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu.Sau khi bán hàng thì vấn đề quan trọng nhất là phơng thức thanh toán.Ngày nay, các phơng thức thanh toán trở nên đa dạng, phức tạp cùng với sựchuyển đổi của nền kinh tế quốc dân Phơng thức thanh toán thể hiện tiền
mà doanh nghiệp thu đợc sau bán hàng theo cách nào Nó cũng thể hiện uytín của việc mua bán Hơn nữa, phơng thức thanh toán còn thể hiện mối
Trang 4quan hệ vận động giữa hàng hoá và tiền tệ nh thế nào Tuỳ từng trờng hợp,từng mối quan hệ mà doanh nghiệp có thể áp dụng phơng thức thanh toánsao cho phù hợp.
Các phơng thức thanh toán mà doanh nghiệp có thể áp dụng nh:
+ Thanh toán bằng tiền mặt, là hình thức dùng tiền mặt, ngân phiếutrực tiếp để giao dịch, mua bán hàng hoá, dịch vụ Bên mua xuất tiền ngay
để trả hoặc thanh toán số tiền chấp nhận nợ theo sự thoả thuận của cả haibên Hình thức này thanh toán rất an toàn đảm bảo khả năng thu tiền nhanh,tránh đợc rủi ro trong thanh toán
+ Thanh toán thông qua ngân hàng: là hình thức thông qua ngân hàngthanh toán bù trừ Ngân hàng đóng vai trò là một tổ chức trung gian giúpcả hai bên mua bán thanh toán đầy đủ, chính xác, đúng luật Một số hìnhthức thanh toán thông qua ngân hàng nh: thanh toán bằn séc, thanh toánbằng uỷ nhiệm chi, thanh toán bằng uỷ nhiệm thu, thanh toán bằng LC (tíndụng chứng từ), thanh toán bù trừ
+ Thanh toán bằng hình thức hàng đổi hàng
Quá trình thanh toán tiền hàng hoàn thiện cũng là lúc quá trình tiêuthụ kết thúc Vốn của doanh nghiệp lại quay về hình thái tiền tệ ban đầu vàtham gia vào vòng tuần hoàn mới Vì vậy để đẩy nhanh quá trình tiêu thụthì doanh nghiệp cũng phải thanh toán nhanh gọn việc thanh toán theo hìnhthức nào tuỳ theo từng thơng vụ sao cho việc thanh toán đợc đảm bảo nhanhchóng và đầy đủ nhất
Giá cả là một yếu tố quan trọng trong hoạt động kinh doanh thơngmại, nó tạo ra sự cạnh tranh trong quá trình tiêu thụ Vì vậy mỗi doanhnghiệp phải xác định chính sách giá phù hợp cho từng loại thị trờng, từngloại khách hàng về hàng kinh doanh Một mức giá phù hợp sẽ đẩy nhanhmức tiêu thụ của hàng hoá và tăng sức cạnh tranh trên thị trờng
Để xác định giá bán, doanh nghiệp phải dựa trên cơ sở thực tế của giámua và giá bán phải bù đắp chi phí và thu nhập của doanh nghiệp vì mục đíchcuối cùng là lợi nhuận Tuy nhiên giá này phải đợc thị trờng chấp nhận
Trong các doanh nghiệp thơng mại giá bán đợc xác định theo côngthức
+ Giá bán
hàng hoá =
Giá thực tếcủa hàng hoá +
Tỷ lệ (%)thặng sốTrong đó:
Trang 5+ Giá bán
hàng hoá =
Giá thực tếcủa hàng hoá 1 +
Doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng thìphải biết sửdụng giá cả nh một công cụ sắc bén để xâm nhập vào thị trờng
đachúng thành mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp Do vậy để có quyết
định đúng đắn về giá cả của hàng hoá bán ra thì doanh nghiệp phải nắm bắtnhu cầu thị trờng, khả năng của đối thủ cạnh tranh Đồng thời cũng phảitìm
và nắm bắt nhu cầu của khách hàng, tạo uy tín trong kinh doanh có quan hệtốt với các nhà cung cấp, các tổ chức xã hội khác để thực hiện việc tiêu thụtốt phải xuất phát từ mua tốt
Doanh nghiệp thực hiện ghi chép bán hàng vào cuối ngày, tháng, quý,
và năm
2 Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong DNTM.
Kế toán là một công cụ sắc bén đợc sử dụng đểql doanh nghiệp vớichức năng thu thập xử lý và cung cấp các thông tin, góp phần giải quyếtnhững vấn đề phát sinh trong doanh nghiệp Các thông tin kế toán cung cấpphải đầy đủ, kịp thời, chính xác có ích cho ngời sử dụng
Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ nhằm thu thập và xử lý thông tin trong quátrình bán hàng, đánh giá, phân tích, lựa chọn phơng án kinh doanh tối u, kếtoán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có nhiệm vụ cơ bản sau:
+ Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tình hình tiêu thụhàng hoá của doanh nghiệp trong kỳ Ngoài kế toán tổng hợp trên các tàikhoản kế toán, kế toán tiêu thụ cần phải ghi chép về số lợng, kết cấu chủngloại hàng hoá bán ra, ghi chép doanh thu tiêu thụ, thuế GTGT đầu ra củatừng nhóm, mặt hàng theo từng đơn vị, cửa hàng, quầy hàng
+ Tính toán giá mua thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ nhằm xác địnhkết quả hàng bán ra
+ Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng và quản lý tiền bán hàng, đốivới hàng hoá bán chịu cần phải mở sổ ghi chép theo từng khách hàng, từnglô hàng, số tiền khách nợ, thời hạn và tình hình trả nợ
Trang 6+ Cung cấp đầy đủ, chính xác, kịp thời các thông tin cần thiết về tìnhhình tiêu thụ phục vụ cho việc chỉ đạo điều hành hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp trong việc đa ra các quyết định, biện pháp điều chỉnh cho phùhợp với tình hình thực tế hoặc đa ra các quyết định đầu t đúng đắn.
Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá phải lu giữ các chứng từ sổ sáchliên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hoá dựa trên nhiệm vụ chung của kếtoán để phục vụ công tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan quản lý Kếtoán tiêu thụ hàng hoá phải thực hiện dựa trên những chuẩnmực kế toánhiện hành và biết áp dụng linh hoạt trong từng điều kiện cụ thể
II- Phơng pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại.
1 Phơng pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
1.1 Chứng từ sử dụng.
- Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho
- Các loại báo cáo, bảng kê bán hàng
- Các chứng từ thanh toán; phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng
1.2 Tài khoản sử dụng.
Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, khi hạch toán tiêu thụ kế toán
sử dụng các tài khoản sau:
* TK 511: Doanh thu bán hàng
- Nội dung: Tài khoản 511 đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thubán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và việc kết chuyển doanh thuthuần cuối kỳ
TK 511 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp II
TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá
TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm (dùng cho DN sản xuất)
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá
* TK 531: hàng bán bị trả lại
- Nội dung: TK 531 dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá bịkhách hàng trả lại
Trang 7- Kết cấu.
+ Bên nợ, phản ánh trị giá hàng bán bên mua trả lại (theo giá bán)+ Bên có, kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại để xác định doanh thubán hàng thuần
TK 531 cuối kỳ không có số d
* TK 532, giảm giá hàng bán
- Nội dung: sử dụng trong trờng hợp giảm giá cho ngời mua khi hànghoá kém phẩm chất hoặc sai qui cách theo hợp đồng, bên mua đề nghị giảmgiá và đợc doanh nghiệp chấp nhận
- Kết cấu
+ Bên nợ, số tiền giảm giá cho ngời mua phát sinh trong kỳ
+ Bên có, kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán
+ Bên nợ: Trị giá vốn của của hàng hoá đã cung cấp
+ Bên có: Kết chuyển trị giá vốn của hàng bán
TK 632 cuối kỳ không có số d
* TK 131: phải thu của khách hàng
- Nội dung: đợc sử dụng để phản ánh công nợ và tình hình thanh toáncông nợ đối với khách hàng về việc bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ
TK 131 cuồi kỳ có cả số d ở hai bên nợ, có do đó phải căn cứ vào sổ
kế toán chi tiết để phảnánh số d cuối kỳ bên nợ và bên có
Trang 8TK 156, TK 157 cuối kỳ d nợ: phản ánh trị giá hàng hoá, hàng gửi báncha xác định tiêu thụ.
* TK 3331: Thuế VAT phải nộp
- Nội dung: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp
- Kết cấu
+ Bên nợ: số thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) nộp thuế GTGT
+ Bên có: số thuế GTGT đầu ra phải nộp
Số d cuối kỳ phản ánh số thuế GTGT cần phải nộp
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản
- Khi xuất kho bán hàng hoá căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng
từ thanh toán kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, ghi nợ các TK 111, 112trong trờng hợp bên mua đã thanh toán
Nợ TK 111, 112: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Phản ánh theo giá bán cha có thuế
Có TK 3331: Thuế phải nộp
+ Nếu bên mua cha thanh toán tiền hàng (bán chịu)
Nợ TK 131: Bên mua cha thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng (cha thuế)
Có TK 3331: Thuế phải nộp
Khi khách hàng thanh toán tiền hàng
Nợ TK 111, 112, 113: Số tiền đã thu ở ngời mua
Có TK 131: Số tiền đã thu ở ngời mua
+ Trị giá hàng bán
Nợ TK 632: Trị giá thực tế xuất kho
Có TK 152: Trị giá thực tế xuất kho
+ Trờng hợp có bao bì đi kèm hàng hoá tính giá riêng kế toán phản ánh
số tiền đã thu về bao bì
Trang 9Nợ TK 111, 112, 131 Giá thanh toán
Có TK 1532: Bao bì
Có TK 3331: Thuế của bao bì
- Trờng hợp bên mua thanh toán sớm đợc hởng chiết khấu
Nợ TK 111, 112: Số tiền thực nhận
Nợ TK 811: Chi phí hoạt động tài chính
Có TK 131: Tổng giá thanh toán
- Sau khi bán hàng phát sinh giảm giá
* Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
- Khi xuất kho hàng hoá để chuyển hàng cho ngời mua
- Đối với chi phí vận chuyển
+ Doanh nghiệp chịu: Nợ TK 641: chi phí bán hàng
Nợ TK 133: thuế VAT
Có TK 111, 112 Tổng giá thanh toán.+ Do bên mua chịu, doanh nghiệp chi hộ
Nợ TK 1388: Phải thu của khách hàng
Có TK 111, 112 : tổng số tiền phải thu
- Khi bên mua đã nhận hàng, thanh toán tiền hoặc ký nhận nợ
Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán
Có TK 511: doanh thu bán hàng
Có TK 3331: thuế VAT phải nộp
Trang 10Có TK 331: thuế VAT đầu ra của bao bì.
- Đối với trờng hợp có hàng bán bị trả lại
Nợ TK 641: Hao hụt trong định mức
Nợ TK 821: Hao hụt tự nhiên
Có TK 1381: Tài sản thiếu
- Nếu hàng thiếu do cán bộ áp tải hàng, bắt bồi thờng theo giá mua
Nợ TK 1388: Tổng số tiền bồi thờng
Có TK 1381: Số tiền bồi thờng
Trang 11+ Kết chuyển giá vốn:
Nợ TK 1381: Trị giá vốn hàng thiếu
Có TK 632: Trị giá vốn hàng thiếu
b Kết toán bán buôn vận chuyển thẳng.
* Kế toán bán giao tay ba
- Khi mua hàng kế toán phản ánh ghi:
Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng bán
Nợ TK 133: Thuế VAT
Có TK 111, 112, 331: tổng số tiền phải trả
- Kế toán phản ánh doanh thu đối với ngời mua
Nợ TK 111, 112, 131 Tổng số tiền phải thu
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: Thuế VAT
* Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng
- Khi mua hàng của bên bán và chuyển thẳng cho bên mua
Trang 12Nợ TK 1388: số tiền thiếu
Có TK 511: Doanh thu
Có TK 3331: Thuế VAT phải nộp
- Trờng hợp mậu dịch viên nộp thừa tiền hàng
Nợ TK 111: Số tiền thừa
Có TK 721
d Kế toán bán hàng trả góp.
- Phản ánh số thu của hàng bán trả góp
Nợ TK 111, 112: Số tiền ngời mua thanh toán lần đầu
Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu ở ngời mua
Có TK 511: Doanh thu tính theo giá bán trả 1 olần tại thời điểm mua
Có TK 3331: Thuế VAT phải nộp tính trên giá bán trả một lần
+ Phản ánh trị giá vốn của hàng tiêu thụ
Có TK 511 (3): Hoa hồng hoặc thù lao đợc hởng
Có TK 331: Tổng số tiền gửi phải trả chủ hàng
- Khi trả tiền cho bên giao đại lý
Nợ TK 331: số tiền hàng đã thanh toán
Có TK 111, 112: số tiền hàng đã thanh toán
* Kế toán gửi bán hàng đại lý
- Khi chuyển hàng đến cho cơ sở đại lý nhờ bán hộ
Nợ TK 157
Trang 14Có TK 511: Doanh thu hàng hoá xuất trả
Có TK 3331: Thuế VAT phải nộp
+ Phản ánh trị giá vốn hàng hoá xuất trả
* Xuất hàng làm quà biếu tặng, trang trải vào quĩ khen thởng phúc lợi
Nợ TK 431: Tính theo tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu của hàng tơng đơng
Có TK 3331: Thuế VAT phải nộp
1.3.2 Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ đối với doanh nghiệp tính VAT theo
ph-ơng pháp trực tiếp hoặc đối tợng không chịu thuế.
Đối với các doanh nghiệp này qui trình và cách thức hạch toán tơng tựdoanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ chỉ khác ở điểm tínhdoanh thu
TK 511, TK 512 bao gồm cả thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt
* Doanh thu của hàng tiêu thụ
Nợ TK 111, 112, 131, 1368 Tổng giá thanh toán
Có TK 511, 512: Doanh thu (cả thuế VAT)
* Thuế VAT phải nộp trong kỳ
Nợ TK 642 (6425)
Có TK 3331
Trang 152 Phơng pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê
định kỳ.
2.1 Tài khoản sử dụng.
Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ đểhạch toán hàng tồn kho, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
* TK 155 - Thành phẩm: Tài khoản "thành phẩm đợc sử dụng để theodõi trị giá vốn thành phẩm tồn kho
Bên Nợ: Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ
Bên Có: Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ
D Nợ: Trị giá thành phẩm tồn kho tại thời điểm kiểm kê
* TK 157 - Hàng gửi bán: Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng gửibán, ký gửi, đại lý cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê
Bên Nợ: Trị giá hàng gửi bán cuối kỳ
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ
D Nợ: Trị giá hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê
* TK 632 - Giá vốn hàng bán, dùng xác định giá vốn hàng tiêu thụ
- Bên Nợ:
+ Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ đầu kỳ
+ Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn chỉnh trong kỳ
- Bên Có
+ Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ
+ Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
* Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ
Nợ TK 632
Có TK 155: Trị giá vốn hàng tồn kho đầu kỳ
Trang 16Có TK 157: Trị giá vốn hàng gửi bán cha bán đầu kỳ.
* Kế toán phản ánh trị giá thực tế của hàng đã tiêu thụ
Nợ TK 632: giá vốn hàng tiêu thụ
Có TK 611: giá vốn hàng mua
* Doanh thu bán hàng đã bán sau kiểm kê
Nợ TK 111, 112: doanh thu bằng tiền bán hàng
Nợ TK 131: Doanh thu phải trả
Nợ TK 311: Doanh thu trừ vay ngắn hạn
Có TK 511: Doanh thu bán hàng theo hoá đơn
- Giảm giá
hàng bán
- đầu thàng bán bịtrả lại
-Thuế xuất khẩu,tiêu hao đặc biệt,VAT (nếu có
Nợ TK 511
Có TK 911
Trang 17Chơng II- Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hoá ở Công ty thơng mại dịch vụ tràng
Công ty Thơng mại và Dịch vụ Tràng thi là một doanh nghiệp Nhà nớc
đợc thành lập theo quyết định số 2814/QT ngày 17/11/1992 và quyết định178/QĐVB ngày 29/41993 của UBND thành phố Hà Nội
Tên giao dịch đối ngoại: Trang Thi COMMERCIAL SERVISECMOPANY
Tên viết tắt: TRANGCO
Công ty thơng mại dịch vụ Tràng Thi là doanh nghiệp nhà nớc nênchịu sự quản lý nhà nớccủa sở Thơng mại Hà nội Trụ sở chính của công ty
đặt tại số 12-14 Tràng Thi, quận Hoàn Kiếm, Hà nội
Công ty là một doanh nghiệp độc lập có t cách pháp nhân chịu tráchnhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh trong phạm vi vốn do doanh nghiệpquản lý Công ty có tài khoản riêng tại ngân hàng công thơng, có con dấuriêng
1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty.
Công ty Thơng mại và dịch vụ Tràng Thi tiền thân là Công ty Ngũ Kim
đợc thành lập ngày 22/12/1955 có cơ sở chính tại số 5-7 Tràng Tiền Tháng3/1966 Công ty đổi tên thành Công ty Kim khí hoá chất Hà Nội
Tháng 8/1988 Công ty tiếp nhận thêm cán bộ công nhân viên củaCông ty gia công thu mua hàng công nghệ phẩm Hà Nội và Công ty kinhdoanh tổng hợp, tiếp nhận gần 400 lao động và một số địa điểm kinh doanhmới đồng thời đổi tên là Công ty Kim khí điện máy Hà Nội với tổng số ngờilên đến gần 1000 ngời
Tháng 4/1993 do yêu cầu nhiệm vụ kinh doanh của Công ty đã đề nghị
Sở thơng mại, UBND thành phố Hà Nội và đợc đồng ý đổi tên thành Công
ty Thơng mại và dịch vụ Tràng Thi Đồng thời bổ sung thêm một số chứcnăng mới nhằm phù hợp với yêu cầu kinh doanh và tình hình thị trờng Hiệnnay tổng số cán bộ công nhân viên của Công ty là 540 ngời
Trải qua 40 năm hoạt động, Công ty đã đóng góp rất nhiều sức ngời vàsức của vào việc xây dựng và bảo vệ tổ quốc cũng nh đóng góp khoong nhỏvào việc ổn định và phát triển nền kinh tế quốc dân
Trang 181.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty.
Chức năng của Công ty trong giai đoạn hiện nay là kinh doanh trênlĩnh vực thơng mại dịch vụ Ngành nghề chính cụ thể nh sau:
- Kinh doanh thơng mại thuần tuý, bán buôn bán lẻ các loại hàng hoátiêu dùng, t liệu sản xuất vật t, hoá chất, thiết bị phơng tiện đi lại Tổ chứclàm đại lý các thành phần kinh tế trong và ngoài nớc
- Tổ chức gia công sản xuất dịch vụ sửa chữa đồ điện, điện tử, điệnlạnh, phơng tiện đi lại, đồ dân dụng
- Tổ chức các dịch vụ: cho thuê văn phòng khách sạn nhà hàng, vănphòng đại diện, các dịch vụ du lịch
- Liên doanh liên kết với các tổ chức trong và ngoài nớc để đổi mới và
mở rộng các hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu thơng mại dịch vụ trongkhuôn khổ pháp luật qui định
Căn cứ vào chức năng trên, nhiệm vụ hiện nay của Công ty là:
- Tổ chức sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hoàn thành tốt kế hoạch
mà sở thơng mại và thành phố giao
- Đảm bảo bù đắp đợc các chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh
- Kinh doanh trên cơ sở có lãi và từng bớc có tích luỹ để mở rộng
- Sử dụng có hiệu quả và bảo toàn nguồn vốn kinh doanh và cơ sở vậtchất kỹ thuật
- Hoàn thành tốt các nghĩa vụ đối với Nhà nớc, chăm lo tốt đời sốngvăn hoá tinh thần của ngời lao động
- Bồi dỡng nâng cao trình độ của đội ngũ cán bộ công nhân viên để
đáp ứng ngày càng tốt hơn đòi hỏi của tình hình mới
- Hoạch định chiến lợc phát triển lâu dài và bền vững từ nay đến năm
2010 đảm bảo tốc độ tăng trởng (10-15%)
1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty.
Công ty Thơng mại và dịch vụ Tràng Thi là một Công ty lớn, mặt hàngkinh doanh đa dạng và phong phú, Công ty có 13 đơn vị trực tiếp sản xuấtkinh doanh dịch vụ bao gồm:
- 8 cửa hàng thơng mại đặt tại Đồng Xuân, Gia Lâm, Cát Linh, Đại La,Giảng Võ, Cửa Nam, Hàng Đào, Thuốc Bắc
- 2 trung tâm thơng mại dịch vụ: Trung tâm thơng mại dịch vụ số 5-7Tràng Tiền và trung tâm thơng mại dịch vụ Tràng Thi
- 2 xí nghiệp, xí nghiệp mô tô xe máy Hà Nội và xí nghiệp sửa chữa
điện máy lạnh
Trang 19Vì các đơn vị kinh doanh trực thuộc đặt tại nhiều địa điểm nên bộ máyquản lý đợc tổ chức theo hình thức trực tuyến chức năng.
Sơ đồ: Bộ máy quản lý của Công ty
Nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy quản lý:
- Giám đốc Công ty: chịu trách nhiệm chỉ đạo chung toàn bộ hoạt
động sản xuất kinh doanh và quản lý của Công ty
- Các phó giám đốc: giúp việc cho giám đốc, phụ trách việc giao dịch
để ký các hoạt động kinh tế
- Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ tổ chức quản lý cán bộ côngnhân viên trong Công ty, sắp xếp công việc cho phù hợp với các nhân viên
và chịu trách nhiệm về các vấn đề tài chính khác
- Phòng tài chính kế toán: chịu trách nhiệm về tổ chức thực hiện côngtác kế toán thống kê của Công ty, cung cấp các số liệu kế toán kịp thời choviệc quản lý
- Phòng nghiệp vụ kinh doanh: chịu trách nhiệm giao dịch kinh doanhtrong và ngoài nớc, tổ chức tìm kiếm hàng và bạn hàng, tổ chức giao nhận
Xínghiệpsửachữa
TrạmkinhdoanhPhòng
kếtoán
Phòngnghiệp
vụ kinhdoanh
Trang 20- Giúp cho Công ty chủ động trong kinh doanh tạo ra sự năng độngtrong công việc khai thác nguồn hàng tính hình kinh doanh đa dạng luônbám sát tình hình thị trờng, kịp thời xử lý tình huống kinh doanh thích ứngvới diễn biến của thị trờng, những thông tin của cấp trên đợc truyền nhanhchóng đến các đơn vị trực thuộc.
- Từng nhân viên đợc trực tiếp tiếp xúc với công việc điều đó giúp cho
họ có thêm kinh nghiệm thực tế phát huy đợc năng lực sở trờng và thực hiệncông việc với hiệu quả cao
- Bố trí lao động và sắp xếp công việc một cách hợp lý và phù hợp vớitrình độ của từng nhân viên
1.4 Tình hình kinh doanh của Công ty Thơng mại và dịch vụ Tràng Thi thể hiện qua một số chỉ tiêu.
7 Kết quả thu nhập trớc thuế 771.627 10.250.179 9.478.552 1228,4
8 Thuế thu nhập phải nộp 246.935 347.543 100.608 40,74
9 Lợi nhuận sau thuế 524.737 682.989 152.252 30,2
Qua bảng số liệu trên ta thấy doanh thu thuần của năm 2005 tăng14,1% so với năm 2004 với số tiền là 23.156.477 nghìn đồng Đồng thời lợinhuận sau thuế của năm 2005 cũng tăng lên so với năm 2004 là 158.252nghìn đồng tơng ứng với tỷ lệ tăng 30,2%, điều đó chứng tỏ tình hình kinhdoanh của Công ty đang có chiều hớng tốt, Công ty cần phải duy trì mứctăng trởng trên Song cần cố gắng giảm thiểu chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp để đạt đợc hiệu quả cao hơn nữa trong kinh doanh
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty.
Bộ phận phòng kế toán tài chính là một trong ba bộ phận chính củaCông ty phụ trách công tác hạch toán kế toán tài chính của Công ty do đặc
điểm kinh doanh vừa tập trung, vừa phân tán, vừa có đơn vị hạch toàn độc
Trang 21lập, vừa có đơn vị hạch toán phụ thuộc nên tổ chức bộ máy kế toán củaCông ty đợc tổ chức theo mô hình.
Sơ đồ: Bộ máy kế toán của Công ty.
Trong đó: Quan hệ trực tuyến
Quan hệ chức năng Phòng kế toán của Công ty có 7 cán bộ kế toán đều đã qua đào tạo cóchuyên môn nghiệp vụ vững vàng, có nhiều kinh nghiệm thực tế đủ khảnăng đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý Phòng kế toán có nhiệm vụtheo dõi giám sát quá trình kinh doanh của Công ty thu nhận, xử lý thôngtin về kế toán tài chính để phục vụ cho việc ra quyết định quản lý đợcnhanh chóng, chính xác đạt hiệu quả kinh tế cao Hình thức kế toán Công ty
đang áp dụng là hình thức nhật ký chứng từ
* Nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy kế toán:
- Kế toán trởng: có nhiệm vụ giúp giám đốc Công ty tổ chức chỉ đạothực hiện toàn bộ công tác tài chính, thống kê phân tích các thông tin trong
kế toán phục vụ cho công tác quản lý theo chế độ hiện hành của Nhà nớc
- Bộ phận kế toán vốn bằng tiền: phản ánh tình hình sử dụng các quỹvốn bằng tiền và số d tài khoản ngân hàng đồng thời theo dõi chặt chẽ vàthực hiện các khoản thu chi trực tiếp thực hiện nghiệp vụ thanh toán phátsinh tại Công ty
- Bộ phận kế toán hàng hoá: theo dõi tình hình mua hàng, quản lýhàng tồn kho và tiêu thụ hàng hoá đồng thời bộ phận này tính trị giá vốncủa hàng hoá bán ra và các nghiệp vụ có liên quan
- Bộ phận kế toán tài sản cố định và chi phí: có nhiệm vụ quản lý vềmặt tăng giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ theo qui định giám sát và tập hợp chiphí phát sinh trong toàn Công ty gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp
Trang 22- Bộ phận kế toán công nợ: chịu trách nhiệm theo dõi quản lý tình hìnhthanh toán các khoản công nợ phải thu, công nợ phải trả, xúc tiến công tácthanh toán công nợ để từ đó có kế hoạch trích dự phòng phải thu khó đòi và
đẩy mạnh hơn nữa công tác thu hồi thanh toán công nợ
- Kế toán các đơn vị có tổ chức kế toán riêng: có nhiệm vụ thu nhập xử
lý tổ chức hạch toán tất cả các nhiệm vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị định kỳgửi các báo cáo tài chính về phòng kế toán Công ty để kiểm tra số liệu
- Kế toán các đơn vị không có tổ chức bộ phận kế toán riêng: tại các
đơn vị này có một số nhân viên hoặc mậu dịch viên chịu trách nhiệm thuthập chứng từ nên bảng kê mua bán hàng hoá hàng ngày chuyển chứng từ
về phòng kế toán của Công ty để xử lý hoạch toán
Hình thức áp dụng kế toán trong toàn Công ty là hình thức nhật kýchứng từ đây là hình thức vận dụng giữa việc ghi chép theo trình tự thờigian với việc ghi sổ hệ thống giữa việc ghi chép hàng ngày vơí việc tổnghợp số liệu báo cáo cuối tháng Hình thức này sử dụng các loại sổ kế toánsau:
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Sổ cái