Tiểu luận một số vấn đề về hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng (VAT) theo phương thức khấu trừ ở VN hiện nay

lời nói đầu Từ Đảng Nhà nớc định chuyển từ chế quản lý tập trung sang chế thị trờng, kinh tế nớc ta đà cã nh÷ng bíc chun biÕn râ rƯt BiĨu hiƯn râ có lẽ xuất thị trờng lợng hàng hoá lớn số lợng, tốt chất lợng mà đa dạng chủng loại, mẫu mà Trong môi trờng mới, mang đậm màu sắc cạnh tranh khốc liệt chế thị trờng việc doanh nghiệp ngày tự khẳng định sản phẩm đầu nh chứng tỏ họ đà ý đến việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật đại vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định doanh nghiệp biểu việc ứng dụng Là t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài với đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí SXKD bị hao mòn trình sử dụng Tài sản cố định yếu tố đầu vào đặc biệt quan trọng đòi hỏi phải đợc tổ chức hạch toán tốt để thờng xuyên theo dõi, nắm tình hình tăng giảm tài sản cố định số lợng giá trị, tình hình sử dụng hao mòn tài sản cố định, có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý sử dụng đầy đủ hợp lý công suất tài sản cố định, góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu t nhanh để tái sản xuất, trang bị thêm đổi không ngừng tài sản cố định Chính tầm quan trọng mà việc hạch toán tài sản cố định phải đợc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu đa dạng quản lý góp phần giúp doanh nghiệp đứng vững điều kiện Với đề tài Một số vấn đề hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ Việt Nam nay, em xin đề cập đến nội dung nh sau : Phần I : Lý thuyết hạch toán tài sản cố định i- Một số vấn đề chung tài sản cố định II-Hạch toán tổng hợp tài sản cố định Phần II : Những tồn vớng mắc giải pháp hoàn thiện i- Về phơng pháp khấu hao tài sản cố định II-Về hạch toán tài sản cố định thuế tài doanh nghiệp thuê III-Về vấn đề lập dự phòng giảm giá tài sản cố định Phần I : Lý thuyết hạch toán tài sản cố định i - Những vấn đề chung tài sản cố định 1-Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định 1.1 Khái niệm : Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp Nh có hai tiêu chuẩn để nhận biết tài sản cố định : giá trị tài sản cố định thời gian sử dụng tài sản cố định Theo QĐ số 1062 TC/QĐ/CSTC Bộ trởng Bộ tài ban hành ngày 14/11/1996 tài sản cố định tài sản có thời gian sử dụng từ năm trở lên có giá trị từ triệu đồng trở lên 1.2 Đặc điểm : Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển địch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng 2- Phân loại tài sản cố định 2.1 Theo hình thái vật chất kết cấu tài sản cố định : Tài sản cố định đợc phân thành loại : -Tài sản cố định hữu hình : t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Thuộc loại gồm : Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải truyền dẫn -Tài sản cố định vô hình : tài sản cố định hình thái vật chất thể lợng giá trị đẫ đầu t có liên quan trùc tiÕp ®Õn nhiỊu chu kú kinh doanh cđa doanh nghiệp Thuộc loại gồm : Quyền sử dụng đất, phát minh, chi phí nghiên cứu phát triển, chi phÝ thµnh lËp doanh nghiƯp 2.2 Theo qun sở hữu : Tài sản cố định đợc chia thành loại : -Tài sản cố định tự có : tài sản cố định mà doanh nghiệp đợc quyền định đoạt, quản lý sử dụng -Tài sản cố định thuê : tài sản cố định mà doanh nghiệp có quyền sử dụng theo qui định hợp đồng thuê, doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm liên đới công tác quản lý tài sản Căn vào tính chất hợp đồng thuê,, tài sản cố định thuê đợc chia thành loại : + Tài sản cố định thuê tài : tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê vốn, thuê mua thuê dài hạn Theo chế độ kế toán hành, hợp đồng thuê tài sản cố định có dấu hiệu sau đợc coi thuê tài : * Khi kết thúc hợp đồng, quyền sở hữu tài sản thuộc bên thuê * Bên thuê có quyền lựa chọn mua tài sản thuê thời điểm thích hợp thời gian thuê đợc quyền thuê tiếp kết thúc thời hạn thuê theo thoả thuận * Thời gian thuê phải 60% thời gian hữu dụng tài sản thuê * Thời gian thuê phải trả theo hợp đồng tơng đơng với giá trị tài sản cố định thuê + Tài sản cố định thuê hoạt động : tài sản cố định mà doanh nghiệp có quyền sử dụng thời gian ngắn thông thờng kết thúc hợp đồng thuê phải trả lại cho bên cho thuê Ngoài hai phơng pháp trên, tài sản cố định đợc phân loại theo tình hình sử dụng ( gồm tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh, tài sản cố định hành chích nghiệp ) theo nguồn hình thành ( gồm tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn sở hữu, tài sản cố định hình thành vốn vay ) 3-Đánh giá tài sản cố định Đánh giá tài sản cố định xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định Tài sản cố định dợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị đà hao mòn giá trị lại 3.1 Nguyên giá tài sản cố định : Nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn chi phí liên quan đến việc xây dựng, mua sắm tài sản cố định kể chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trớc dùng Nguyên giá tài sản cố định trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau : 3.1.1 Đối với tài sản cố định hữu hình : -Tài sản cố định doanh nghiệp tự mua sắm : Nguyên giá (NG) = Giá mua + Phí tổn trớc dïng (PTTKD) PhÝ tỉn tríc dïng gåm : Chi phÝ vËn chun, bèc dì, thuª kho b·i, chi phí lắp đặt, chạy thử, khoản thuế, lệ phí đợc tính vào giá trị tài sản -Tài sản cố định hình thành qua hoạt động đầu t xây dựng : NG = Giá toán công trình + PTTKD ( Nếu có) -Tài sản cố định nhà nớc cấp : NG = Giá trị tài sản ghi biên giao nhận vốn + PTTKD -Tài sản cố định tổng công ty điều chuyển từ đơn vị khác : NG = Nguyên giá ghi sổ bên giao -Nhận vốn góp liên doanh, góp vốn cổ phần tài sản cố định : NG = Giá thoả thuận liên doanh + PTTKD ( NÕu cã ) -NhËn l¹i vèn gãp liên doanh tài sản cố định : NG = Giá thỏa thuận nhận lại + PTTKD ( Nếu có ) -Tài sản cố định thuê tài : + Nếu hợp đồng thuê có qui định tỷ lệ lÃi xuất phải trả theo năm : NG = PV = FV/(1+r) t Trong : NG : Nguyên giá tài sản cố định thuê tài ( Giá trị khoản chi tơng lai ) FV : Giá trị khoản chi bên thuê phải trả năm theo hợp đồng thuê r : LÃi suất vay vốn theo năm ghi hợp đồng thuê tài sản cố định t : Thời hạn thuê tài sản cố định theo hợp đồng thuê tài sản cố định Trờng hợp hợp đồng thuê không qui định tỷ lệ lÃi suất tỷ lệ lÃi suấ đợc xác định theo lÃi suất vay vốn thị trờng nhng không vợt lÃi suất trần ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố cho kỳ hạn vay vốn tơng ứng +Nếu hợp đồng thuê tài sản cố định đà xác định tổng số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê, ®ã cã ghi râ sè tiỊn l·i ph¶i tr¶ cho năm nguyên giá tài sản cố định thuê tài phản ánh đơn vị thuê đợc xà định : Tổng số nợ NG = phải trả theo hợp đồng thuê Số tiền lÃi - ( phải trả năm Số năm x thuê TSCĐ ) 3.1.2 Đối với tài sản cố định vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình tổng số tiền chi trả chi phí thực tế thành lập doanh nghiệp , chuẩn bị sản xuất , công tác nghiên cứu phát triển số chi trả để mua quyền đặc nhợng , phát minh , sáng chế 3.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định 3.2.1 Hao mòn tài sản cố định : Hao mòn tài sản cố định giảm giá tài sản cố định trình sử dụng , bao gồm : -Hao mòn tài sản cố định hữu hình : giảm giá trị tài sản cố định trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn hay điều kiện thiên nhiên tác động -Hao mòn vô hình : giảm giá trị tài sản cố định tiến khoa học kỹ thuật tăng suất lao động xà hội 3.2.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định : Giá trị hao mòn tài sản cố định biểu tiền hao mòn tài sản cố định qua thời kỳ sử dụng Giá trị hao mòn tài sản cố định dợc xác định số khấu hao luỹ kế tài sản cố định 3.2.3 Khấu hao tài sản cố định : Khấu hao tài sản cố định tính toán giá trị hao mòn tài sản cố định thời kỳ sử dụng để thu hồi vốn ddầu t xác định chi phí sử dụng tài sản cố định Việc tính khấu hao tài sản cố định tiến hành theo nhiều phơng pháp khác Theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/96 Bộ trởng Bộ tài tài sản cố định doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng Cách tính khấu hao theo phơng pháp nh sau : Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ phải trích bình = -quân năm Thời gian sử dụng Mức khấu hao Mức khấu hao phải trích bình quan năm phải trích bình = -qu©n tháng 12 tháng Số khấu hao phải trích tháng Sè khÊu hao = ®· trÝch Sè khÊu hao + TSCĐ tăng tháng trớc thêm tháng trớc Số khấu hao - TSCĐ giảm tháng trớc 3.2.4 Một số điểm cần lu ý chế độ khấu hao tài sản cố định : -Tất tài sản cố định có doanh nghiệp phải huy động sử dụng trích khấu hao trừ tài sản cố định đợc cấp có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp dự trữ -Mức khấu hao tài sản cố định kỳ phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định trongkỳ -Đối với tài sản cố định đà khấu hao hết không đợc trích khấu hao -Những tài sản cố định cha khấu hao hết đà bị h hỏng doanh nghiệp tiến hành xử lý giá trị lại lần thông qua hoạt động nhợng bán, lý -Việc trích khấu hao tài sản cố định đợc thực theo nguyên tắc tròn tháng, nghĩa tài sản cố định tăng giảm tháng tháng sau bắt đầu tính tính khấu hao -Nguồn vốn khấu hao TSCĐ đợc để lại cho doanh nghiệp để thực tái đầu t tài sản cố định Khi cha sử dụng để đầu t tài sản cố định, nguồn vốn khấu hao đợc dùng để mua sắm, dự trữ tài sản lu động 3.3 Giá trị lại tài sản cố định Giá trị lại tài sản cố định giá trị thực tế tài sản cố định thời điểm đợc xác định theo công thức sau : Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá - TSCĐ Khấu hao luỹ kế II-Hạch toán tổng hợp tài sản cố định 1.Tài khoản sử dụng 1.1 Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình : -Nội dung : Phản ánh tìinh hình bíen đọng tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá -Kết cấu : Bên nợ : Nguyên giá (NG) tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tăng kỳ Bên có : Nguyên giá tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp giảm kỳ Số d nợ : Nguyên giá tài sản cố định có doanh nghiệp TK 211 đợc chi tiết theo loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp nh TK 2112 : Nhà cưa, vËt kiÕn tróc”, TK 2113 : “M¸y mãc thiÕt bị, , TK 2118 Tài sản cố định hữu hình khác 1.2 Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài : -Nội dung : Phản ánh tình hình biến dộng tài sản cố định thuê tài theo nguyên giá -Kết cấu : Tơng tự nh tài khoản 211 1.3 Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình : Nội dung : Phản ánh tình hình biến động tài sản cố định vô hình theo nguyên giá -Kết cấu : Tơng tự nh tài khoản 211 TK 213 đợc chi tiết theo loại tài sản cố định vô hình doanh nghiƯp nh TK 2131 “ Qun sư dơng ®Êt”, TK 2132 “ ChiphÝ thµnh lËp doanh nghiƯp”, , TK 2138 Tài sản cố định vô hình khác 1.4 Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định : -Nội dung : Phản ánh tình hình biến động toàn tài sản cố định theo giá trị hao mòn -Kết cấu : Bên nợ : Giá trị hao mòn tài sản cố định giảm kỳ Bên có : Giá trị hao mòn tăng kỳ D có : Giá trị hao mòn có doanh nghiệp Tài khoản 214 đợc chi tiết thành: TK 2141 Hao mòn tài sản cố định hữu hình TK 2142 Hao mòn tài sản cố định thuê tài TK 2143 Hao mòn tài sản cố định vô hình 1.5 Tài khoản 241 - Chi phí xây dựng dở dang : Tài khoản 241 đợc chi tiết thành : -TK 2411 Mua sắm tài sản cố định Bên nợ : Phản ánh chi phí phát sinh trình mua sắm tài sản cố định Bên có : Kết chuyển chi phí mua sắm tài sản cố định D nợ : Chi phí mua sắm tài sản cố định cha kết chuyển -TK 2412 Chi phí xây dựng dở dang 10 Một số bút toán đợc ghi cụ thể nh sau : -Bút toán : Trờng hợp tài sản cố định tăng Tổng công ty điều chuyển tới ghi nh sau : Nợ TK 211,213 : NG tài sản cố định NG ghi sổ đơn vị giao Có TK 214 : Giá trị hao mòn Có TK 411 : Giá trị lại -Bút toán : Trong trình xây dựng bản, phải tập hợp chi phí xây dựng hoàn thành xác định nguyên giá tài sản cố định bàn giao Khi tập hợp chi phí kế toán ghi : Nợ TK 2412 Cã TK 111, 112, 141, 331, 341 -Bót toán : Hạch toán kiểm kê tài sản cố định cụ thể nh sau : + Đối với tài sản phát thiếu : Căn vào biên kiểm kê kế toán ghi : Nợ TK 1381 : Giá trị lại Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn Có TK 211 : Nguyên giá Khi có định xử lý tài sản thiếu cấp có thẩm quyền, kế toán ghi : Nợ TK 111, 112 : NhËn tiỊn båi thêng Nỵ TK 1388 : Yêu cầu bồi thờng Nợ TK 821 : Tính vào chi phí bất thờng Nợ TK 411 : Đợc phÐp ghi gi¶m nguån vèn kinh doanh Cã TK 1381 : Giá trị lại tài sản thiếu + Đối với tài sản cố định thừa kiểm kê : Khi phát tài sản cố định thừa, doanh nghiệp phải truy tìm nguyên nhân để xử lý 13 -Trờng hợp thừa kế toán quên ghi sổ phải ghi tăng nguyên giá tài sản cố định xác định số khâu hao phải trích thời gian quên ghi sổ để phân bổ giá trị hao mòn vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 214 -Trờng hợp tài sản thừa thuê cha trả doanh nghiệp phải làm thủ tục để trả lại cho bên cho thuê -Trờng hợp tài sản cố định thừa không phát đợc nguyên nhân, vào định cấp có thẩm quyền, kế toán ghi bút toán xử lý tài sản TKthừa 211, :213 TK 214 Nợ TK 211 Gía trị HMTSCĐ lý, nhợng bán Có TK 411 TK 627, 641, 642 TrÝch khÊu hao vµo (5) TK 821 -Khi doanh nghiƯp sư dơng c¸c q chi phÝ kinh doanh kỳ đầutừng t phát triển, (5) quĩ phúc lợi, Gía trị lại TSCĐ nguồn vốn đầu t xây dựng để mua sắm tài sản cố định sử dụng cho 821 sảnTK xuất kinh doanh, kế toán phải ghi thêm bút toán chuyển nguồn : Gía trị hao mòn TSCD đánhgiá Nợ TK 414, 441, 4312 (2) Xác định HM TSCĐ (2) (6) (6) hình thành từ qũy fúc lợi nguồn kinh phí vào cuối niên độ Có TK 411 giảm nguyên giá TK 4313, 466 TK 421 Trờng hơp tài sản cố định đợc đầu t quỹ phúc lợi phục vụ nhu lƯch cđa doanh nghiƯp, kÕt chun ngn kÕ to¸n ghi : cầu phúc lợiChênh tập thể TK 211 Nợ đánh giá lại: TK 4312 (2) Quỹ phúc lợi Gía trị hao mòn (7) tài sản định đợccố đánh giá TK Có 212TK 4313 : Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ Hạch toán khấu hao tài sản cố định GTHM TSCD trả lại tăng nguyên giá (3) (3) TK 412 3.1 Sơbên đồcho hạch thuê toán khấu hao hao mòn tài sản cố định Chênh lệch đánh TK 142 (7) giá lại GTCL cha (3) KH hết TK 2141, 2143 Kết chuyển tăng GTHM TSCĐ (4) (4) 14 tự có đợc nhận quyền sở hửu TSCĐ thuê 15 3.2 Trờng hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp điều chuyển cho đơn vị khác cho đơn vị khác vay vốn khấu hao 3.2.1 Trờng hợp phải nộp khấu hao đợc hoàn trả lại : -Khi nộp vốn khấu hao, kế toán ghi : Nợ TK 136 (1368) : Ph¶i thu néi bé Cã TK 112 : Tiền gửi ngân hàng Đồng thời ghi giảm nguồn vèn khÊu hao Cã TK 009 - Nguån vèn khÊu hao -Khi nhận lại số vốn khấu hao hoàn trả, ghi bút toán ngợc lại 3.2.2.Trờng hợp không đợc hoàn lại, ghi : Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112 338 (3388) Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao : Có TK 009 3.2.3 Trờng hợp cho đơn vị khác vay vốn khấu hao kế toán ghi : Nợ TK 128, 228 Có TK 111, 112 Đồng thời ghi đơn : Có TK 009 4-Hạch toán tài sản cố định thuê cho thuê 4.1 Hạch toán tài sản cố định thuê tài 4.1.1 Tại đơn vị thuê: a, Nguyên tắc hạch toán : Bên thuê phải ghi sổ tài sản cố định theo nguyên giá thời điểm thuê coi nh tài sản cố định mua Đồng thời phải phản ánh toàn số tiền phải trả theo hợp đồng thuê nh khoản nợ dài hạn Định kỳ toán tiền cho bên cho thuê theo hợp đồng Trong trình sử dụng, bên 16 thuê phải tiến hành trích khấu hao nh phân bổ lÃi thuê vào chi phí kinh doanh Trờng hợp trả trớc lần cho nhiều năm tiền thuê đợc phân bổ dần vào chi phí tơng ứng với số năm sử dụng tài sản cố định Thuế VAT hoạt động thuê ( có ) đợc ghi nhận toán tiền thuê b, Sơ đồ hạch toán TSCĐ thuª : TK 111, 112 TK 212 TK 342 Thanh lý tiền thuê (2) phải trả định kỳ Nhận TSCĐ cho bên cho thuê TK 2142 Trả TSCĐ (1) (4) cho bªn cho thuª TK 627, 641, 642 TrÝch KH trừ (3a) (3a) dần vào CFKD GTCL (4) cha KH hÕt TK 133 TK 142 TK 142 VAT (2) l·i đầu vào phải trả TK 142 Trừ dần (3b) TK 2141,2143 (3b) lÃiphải trả vào CFKD Kết chuyển GTHM (5a) (5a) chun qun së hưu ( 5b) TK 211, 213 Kết chuyển NGTSCĐ (5b) đợc chuyền quyền sở hữu TK 111, 112 CP mua lại TSCĐ TK 133 17 VAT đầu vào (5c) (5c) 4.1.2 Tại đơn vị cho thuê : a, Nguyên tắc hạch toán : Về thực chất, tài sản cố định cho thuê thuộc quyền sở hữu bên cho thuê nên kế toán pải mở sổ chi tiết theo dõi vật giá trị TK Đồng 811 TK 711kỳ cho thuê TK 111, tài TK sản214 cố định cho thuê thời phản ánh sổ thu Số 112, 138 khấu haoTrích tài sản cho thuê đợc tính tơng ứng với số năm thu đợc tiền thuê TrKH TSCĐ (1) ờng hợp sốCho năm thuê trả tiền thuê vợt thời hạn (4) sử Thu nhập dụng tài sản cho thuê chiTKphí khâu hao tính theo thời gian sử dụng Giá trị tài sản cho thuê đợc 111,112 TK 3331 TK 911 hạch toánCác vàoCFkhoản khác đầu t tài dài hạn (2) b, Sơcho đồthuê hạch toán TSCĐ cho thuê : TK 133 TK 228 Gía trị TSCĐ (3) cho thuê ph¶i thu håi tõng kú (7) KÕt chun (7) (6) chi phí cho thuê Kết chuyển (4) đầu (6) TK 152, 153 Thu nhËp b»ng thu nhËp vÒ cho thuª (5) 18 VAT hiƯn vËt TK 3331 VAT 333331 (5) đầu 4.2 Hạch toán tài sản cố định thuê hoạt động 4.2.1 Tại đơn vị thuê : - Căn hợp đồng thuê tài sản cố định chi phí khác có liên quan, kế toán ghi : Nợ TK 627, 641, 642 : Tiền thuê chi phí liên quan Nợ TK 133 : Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 331, 3388 : Số tiền thuê phải trả Có TK 111, 112 : Các chi phí khác -Khi trả tiền cho đơn vị cho thuê : 19 Nợ TK 331, 3388 Có TK 111, 112 4.2.2 Tại đơn vị cho thuê : TSCĐ cho thuê thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nên hàng tháng phải trích khấu hao Các chi phí liên quan đến việc cho thuê tài sản cố định, kế toán ghi : Nợ TK 811 : Tập hợp chi phí cho thuê Có TK 214 : Khấu hao tài sản cố định cho thuê Có TK 111, 112 : Các chi phí khác -Khoản thu cho thuê : Nợ TK 111, 112, 138 : Tæng sè thu Cã TK 3331 : ThuÕ VAT ph¶i nép Cã TK 711 : Sè thu vỊ cho thuê Chú ý : Tại đơn vị thuê tài sản cố định hoạt động, bút toán phải : - Theo dõi giá trị tài sản cố định thuê hoạt động vào TK 001 Tài sản thuê ngoài, chi tiết theo ngời thuê loại tài sản cố định thuê Khi thuê, ghi : Nợ TK 001 Khi trả, ghi : Cã TK 001 - Trong thêi gian thuª, muèn thay đổi kết cấu, trang bị thêm phận phải đợc bên cho thuê đồng ý Giá trị trang bị thêm ghi giống nh tăng tài sản cố định bình thờng Khi bàn giao, phận giá trị hạch toán giống nh trờng hợp nhợng bán, lý Hạch toán sửa chữa tài sản cố định 5.1 Phơng thức sửa chữa tài sản cố định : a, Sửa chữa thờng xuyên ( sửa chữa nhỏ ) : 20 Là loại hình sửa chữa có tính chất bảo quản, bảo dỡng thờng xuyên tài sản cố định với kỹ thuật đơn giản, công nhân thuộc phận khí sửa chữa doanh nghiệp đảm nhận, thời gian sửa chữa ngắn, chi phí nhỏ b, Sửa chữa lớn : Là loại hình sửa chữa có tính chất khôi phục lực hoạt động tài sản cố định với kỹ thuật phức tạp, thời gian dài, chi phí lín Sưa ch÷a lín bao gåm sưa ch÷a lín theo kế hoạch sửa chữa lớn kế hoạch c, Sửa chữa nâng cấp tài sản cố định : Là loại hình sửa chữa có tính chất tăng lực hoạt động kéo dài tuổi thọ tài sản cố định Thực chất dạng xây dựng chi phí nâng cấp tài sản cố định chi phí xây dựng 5.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát 21 TK 111,112,152,334 TK 627, 641, 642 Chi phÝ s÷a ch÷a nhá (1) (1) TK 2413 (2) CF sửa chữa lớn (2) tự làm TK 142 TK 311 (3) CF sửa chữa lớn Ngoài (5a) kế hoạch (3) thuê TK 335 TK 133 VAT Phân bổ (5a) (5a) dần (3) (5) K/c giá thành s/c đợc khấu trừ Trong (5b) kế hoạch Nâng TrÝch (5b) (5b) tríc TK 211 (5c) cÊp (4) Chi phí sữa chữa nhỏ 22 (4) Phần II : Những tồn vớng mắc giải pháp hoàn thiện Chế độ kế toán hạch toán tài sản cố định đà đợc doanh nghiệp áp dụng rộng rÃi Về đà đáp ứng đợc yêu cầu quản lý tài sản cố định nói riêng đóng góp thông tin kế toán quan trọng cho việc định chung trình sản xuất doanh nghiệp Tuy nhiên, ®iỊu kiƯn hiƯn nay, nỊn kinh tÕ c¶ níc đà có bớc chuyển đáng kể, đặc biệt chuyển đổi chế kinh tế từ chế quản lý tập trung sang chế thị trờng, đòi hỏi cụ thể hoá đến chi tiết thông tin kế toán việc hạch toán tài sản cố định đà tồn số vớng mắc sau : I-Về phơng pháp khấu hao tài sản cố định Nh đà trình bày phần I mục II.3, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản cố định theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ trởng Bộ tài phơng pháp khấu hao đợc áp dụng đà làm xt hiƯn mét sè bÊt hỵp lý Sù bÊt hỵp lý lý cụ thể sau : Thứ : Tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều nhóm khác nhau; Công dụng tài sản nh cách thức phát huy tác dụng tài sản trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có khác nhau; Mức độ suy giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản có khác nhau; Lợi ích thu đợc từ việc sử dụng tài sản khác 23 Thứ hai : Khấu hao tài sản cố định phân bổ có hệ thống chi phí doanh nghiệp đà đầu t để có đợc tài sản đảm bảo phù hợp với lợi ích thu đợc từ tài sản trình sử dụng Thứ ba : Xuất phát từ nguyên tắc phù hợp kế toán với nội dung thu nhập phải phù hợp với chi phí đà chi kỳ kế toán, mà chi phí khấu hao mét kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiệp Thứ t: Vì khấu hao yếu tố chi phí có liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định doanh nghiệp phải khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng để đảm bảo số liệu tính thuế đợc đắn, thực nh đà có đồng kế toán doanh nghiệp kế toán thuế hệ thống kế toán doanh nghiệp không đồng với kế toán tính thuế Để đảm bảo số liệu kế toán cung cấp phản ánh thực tế hoạt động kinh doanh nh tình hình sử dụng tài sản doanh nghiệp, Nhà nớc nên thay đổi qui định khấu hao theo híng sau : Thø nhÊt : Nhµ níc qui định khung thời gian sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp, yêu cầu doanh nghiệp sử dụng tài sản theo khung thời gian qui định đăng ký với quan quản lý chức Thứ hai : Cho phép doanh nghiệp đợc lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp với công dụng, cách thức sử dụng tài sản nhằm mục đích thu đợc lợi ích kinh tế trình sử dơng Cơ thĨ nh sau : 24 + Nhµ cưa, vật kiến trúc, tài sản cố định vô hình áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng + Máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải thờng gắn liền với trình sản xuất kinh doanh, tính công suất bị gảm dần trình sử dụng : Cho phép áp dụng phơng pháp khấu hao theo sản lợng phơng pháp khấu hao giảm dần + Đối với thiết bị, dụng cụ quản lý thờng chịu nhiều tác động hao mòn vô hình : áp dụng phơng pháp khấu hao giảm dần Thứ ba : Có qui định cụ thể mức khấu hao phơng pháp khấu hao phục vụ mục tiêu tính thuế, phạm vi áp dụng qui định vào thời điểm cuối niên độ kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực với ngân sách nhà nớc Thứ t : Đối với trờng hợp doanh nghiệp có tài sản cố định hạch toán theo hợp đồng thuê dài hạn, phơng pháp khấu hao đợc áp dụng nh tài sản cố định loại thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, phù hợp với điều kiện, cách thức sử dụng tài sản để thu lợi Thứ năm : Đối với tài sản tạm ngừng sử dụng doanh nghiệp nh ngừng lý thời vụ, cho thuê hoạt động, tài sản cầm cố thời gian sử dụng phải trích khấu hao nhng áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng Ngoài phơng pháp khấu hao đờng thẳng đẵ đợc qui định ,các phơng pháp khấu hao khác đợc xác định nh sau : 25 *Phơng pháp khấu hao theo sản lợng : Phơng pháp đòi hỏi phải xà định đợc mức khấu hao tính cho đơn vị sản lợng dự kiến, từ vào sản lợng thực tế thực sử dụng tài sản để xác định mức khấu hao phải trích hàng năm Mức khấu hao tính cho đơn Nguyên giá tài sản cố định = vị sản phẩm Tổng sản phẩm dự kiến *Phơng pháp khấu hao bình quân nhân đôi theo số d giảm dần : Cơ sở tính mức khấu hao tỉ lệ khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng giá trị lại tài sản cố định Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định = Tỷ lệ khấu hao bình quân x *Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng : Phơng pháp đòi hỏi phải tính tỷ lệ khấu hao cho năm sử dụng tài sản cố định Tỷ lệ khấu hao 2(t - t i+1) tài sản cố định = năm thứ i t(t + 1) Trong : + t : Là thời gian hữu dụng tài sản cố định + ti : Là thời điểm lần trích khấu hao Mức khấu hao Nguyên giá = năm thứ i Tỷ lệ khấu hao x TSCĐ năm thứ i 26 II-Về hạch toán tài sản cố định thuê tài doanh nghiệp thuê Đi thuê dài hạn máy móc, thiết bị giải pháp hữu hiệu vốn cho doanh nghiệp thiếu vốn, đặc biệt hoàn cảnh hầu hết doanh nghiệp nớc ta thiếu vốn hoạt động Tại Việt Nam, hoạt động xuất hiện, nhiên việc hạch toán đơn vị thuê tài theo chế độ kế toán hành nhiều vớng mắc thể từ cách tính giá tài sản cố định thuê, phản ánh lÃi thuê cách thức toán tiền thuê ( gốc lÃi ) Về cách xác định nguyên giá : Theo phần I, mục II nguyên giá tài sản cố định thuê tài đợc tính theo giá trị khoản tiền thuê Cách tính đợc sử dụng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính lÃi gộp tức lÃi kỳ sau đợc tính : (TiỊn gèc - l·i kú tríc ) x L·i st Rõ ràng cách tính phù hợp với cách cho thuê tài sản cố định thu hồi lần gốc lẫn lÃi Cũng theo chế độ qui định, nến hợp đồng ghi rõ số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê số tiền lÃi phải trả cho năm nguyên giá tài sản cố định thuê tài đợc xác định theo công thức : Nguyên giá = (Số nợ phải trả theo hợp đồng - (Số năm thuê x Số lÃi phải trả năm) Những qui định nguyên giá nh không phù hợp với tài sản cố định thuê tài Trên thực tế, xu hớng ngời cho thuê thuê thoả thuận việc trả lÃi gốc đợc chia kỳ định thời gian thuê số tiền trả cuối kỳ Điều vừa tránh đợc rủi ro, vừa có nguồn thu thực tế hàng năm cho ngời cho thuê cách ổn định 27