Một số vấn đề về hạch toán tài sản cố định thuê tài chính tại đơn vị đi thuê

Chúng ta biết rằng trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải tiến hành đầu tư đổi mới công nghệ nhằm nâng cao chất lượng và tăng khả năng cạnh tranh của

Lời mở đầu

Chúng ta biết rằng trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp muốntồn tại và phát triển thì phải tiến hành đầu t đổi mới công nghệ nhằm nâng caochất lợng và tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trờng Vì vậy, việcnghiên cứu, đổi mới trang thiết bị và công nghệ đã trở thành nỗi bức xúc của cácdoanh nghiệp nhng trở ngại lớn nhất ở đây chính là nguồn vốn Thực tế cho thấyvốn tự có của doanh nghiệp thì nhỏ bé,trong khi đó việc vay vốn tại các ngânhàng thơng mại lại đòi hỏi các điều kiện tín dụng rất ngặt nghèo và thời giancũng ngắn, không đảm bảo đợc vốn trung và dài hạn cho việc đổi mới các máymóc, thiết bị Đối với các hình thức huy động vốn khác nh việc thông qua pháthành cổ phiếu, trái phiếu … cũng rất khó khăn khi thị tr cũng rất khó khăn khi thị trờng chúng khoán ở Việtnam còn đang ở dạng sơ khai Trong bối cảnh đó, thuê mua tài chính ra đời làmột giải pháp hữu hiệu nhằm tháo gỡ khó khăn về vốn và là kênh dẫn vốn quantrọng cho nền kinh tế Việt Nam, nhất là trong giai đoạn hiện nay Đây là mộthoạt động hết sức mới mẻ ở Việt nam, vì vậy nó còn gặp rất nhiều khó khăntrong quá trình hoạt động Để hiểu hơn nữa các về hoạt động này em chọn đề

tài: Một số vấn đề“Một số vấn đề về hạch toán tài sản cố định thuê tài chính tại đơn vị đi thuê”

Mặc dù có nhiều cố gắng song do thời gian nghiên cứu và khả năng cóhạn nên bài viết này không thể tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót Em rấtmong nhận đợc ý kiến góp ý của các thầy cô giáo và các bạn quan tâm đến vấn

đề này

Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn nhiệt tình của thầy giáo TrầnQuý Liên đã giúp em hoàn thành đề án này

Phần I : Cơ sở lý luận về Tài sản cố định

và thuê tài sản cố định 1- tài sản cố định (tscđ).

1.1-Khái niệm TSCĐ

TSCĐ là những T liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, khitham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của

nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao

động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giữ nguyên hìnhthái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng

1.2-Phân loại TSCĐ :

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với hình thái biểu hiện, tínhchất đầu t, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau, để thuận lợi cho việcquản lý và hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặctrng nhất định nh phân theo quyền sở hữu, phân theo nguồn hình thành, phântheo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu t … cũng rất khó khăn khi thị tr mỗi một cách phân loại có tácdụng khác nhau đối với công tác hạch toán và quản lý Trong phạm vi nghiêncứu, đặc biệt chú trọng đến cách phân loại theo hình thái biểu hiện kết hợp tínhchất đầu t, toàn bộ TSCĐ trong sản xuất đợc chia làm 3 loại TSCĐ :

-TSCĐ hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp

nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp tiêu chuẩn ghinhận tài sản cố định hữu hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực03), các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất cả 4tiêu chuẩn sau:

+ Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tàisản đó;

+ Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy;

+ Thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm;

+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

-TSCĐ vô hình: Là những TSCĐ không có hình thái vật chất nhng xác

định đợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong hoạt động sản xuấtkinh doanh, cung cấp dịc vụ hoăc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêuchuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam(chuẩn mực 04), các tài sản vô hình đợc ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thoảmãn đồng thời tất cả 4 tiêu chuẩn giống nh TSCĐ hữu hình ở trên nh chi phí lợithế thơng mại, kinh doanh, chi phí thành lập doanh nghiệp … cũng rất khó khăn khi thị tr

-TSCĐ thuê tài chính : Là TSCĐ mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và đợc

bên cho thuê trao quyền quản lý và sử dụng trong hầu hết thời gian tuổi thọ củaTSCĐ Tiền thu về cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí của Tàisản cộng với các khoản lợi nhuận từ đầu t đó Trong phạm vi bài viết này chỉ đềcập đến TSCĐ thuê tài chính

2 tài sản cố định thuê tài chính.

2.1 Một số khái niệm thuê tài chính và tài sản cố định thuê tài chính.

Thực hiện kế hoạch soạn thảo và công bố Hệ thống chuẩn mực kế toánVịêt Nam, Bộ trởng Bộ tài chính đã ký quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày

31 tháng 12 năm 2002 về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kế toán VịêtNam (đợt 2), trong đó chuẩn mực về thuê tài sản (chuẩn mực số 06) là mộtchuẩn mực kế toán đầu tiên quy định và hớng dẫn các nguyên tắc và phơng pháp

kế toán đối với bên thuê và bên cho thuê, bao gồm thuê tài chính và thuê hoạt

động một cách đồng bộ, đầy đủ, cụ thể, làm cơ sở khi sổ kế toán và lập báo cáotài chính Dới đây là một số khái niệm cơ bản có liên quan đến thuê tài chính đ-

ợc trình bày trong chuẩn mực này:

- Thuê tài sản: Là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc

bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thờigian nhất định để đợc nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần Có hai hìnhthức thuê tài sản là thuê hoạt động và thuê tài chính Việc phân chia này phải

căn cứ vào bản chất các điều khoản ghi trong hợp đồng.

- Thuê tài chính: là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần

lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sởhữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

- Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy ra trớc một trong hai

ngày: ngày quyền sử dụng tài sản đợc chuyển giao cho bên thuê và ngày tiềnthuê bắt đầu đợc tính theo các điều khoản quy định trong hợp đồng

- Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian của hợp đồng thuê tài sản

không huỷ ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê đợc gia hạn thuê tài sản đãghi trong hợp đồng, phải trả thêm hoặc không phải trả thêm chi phí nếu quyềngia hạn này xác định đợc tơng đối chắc chắn ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tàisản

- Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu:

+ Đối với bên thuê: Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho

bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đồng (không bao gồmcác khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn lại

và tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo bất cứ giá trị nào đợc bên cho thuê hoặcmột bên liên quan đến bên cho thuê đảm bảo thanh toán

+ Đối với bên cho thuê: Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả

cho bên cho thuê theo thời hạn thuê trong hợp đồng (không bao gồm các khoảnchi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên cho thuê phải hoàn lại vàtiền thuê phát sinh thêm) cộng với giá trị còn lại của tài sản cho thuê đợc đảmbảo thanh toán bởi:

quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp hơn gía trị hợp lý vào ngày mua thìkhoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (đối với cả bên cho thuê và bên đi thuê) baogồm tiền thuê tối thiểu ghi trong hợp đồng theo thời hạn thuê và khoản thanhtoán cần thiết cho việc mua tài sản đó.

- Gía trị hợp lý : Là giá trị tài sản có thể đợc trao đổi hoặc gía trị một

khoản nợ đợc thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biếttrong sự trao đổi ngang giá

- Gía trị còn lại của tài sản cho thuê: Là giá trị ớc tính ở thời điểm khởi

đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính sẽ thu đợc từ tài sản cho thuê vào lúckết thúc hợp đồng cho thuê

- Gía trị còn lại của tài sản thuê đợc đảm bảo:

+ Đối với bên thuê: Là phần giá trị còn lại của tài sản thuê đợc bên

thuê hoặc bên liên quan với bên thuê đảm bảo thanh toán cho bên cho thuê (gíatrị đảm bảo là số tiền bên thuê phải trả cao nhất trong bất cứ trờng hợp nào)

+ Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị còn lại của tài sản thuê đợc

bên thuê hoặc bên thứ ba có khả năng tài chính không liên quan với bên chothuê, đảm bảo thanh toán

- Gía trị còn lại của tài sản thuê không đợc đảm bảo : Là phần gía trị còn

lại của tài sản thuê đợc xác định bởi bên cho thuê không đợc bên thuê hoặc bênliên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán hoặc chỉ đợc một bên liên quan vớibên cho thuê, đảm bảo thanh toán

- Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản đợc ớc tính

sử dụng một cách hữu ích hoặc số lợng sản phẩm hay đơn vị tơng đơng có thểthu đợc từ tài sản cho thuê do một hoặc nhiều ngời sử dụng tài sản

- Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế còn lại

của tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp

đồng thuê

- Đầu t gộp trong hợp đồng thuê tài chính : Là tổng khoản thanh toán

tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài chính (đối với bên cho thuê) cộng giátrị còn lại của tài sản thuê không đợc đảm bảo

- Doanh thu tài chính cha thực hiện: Là số chênh lệch giữa tổng khoản

thanh toán tiền thuê tối thiểu cộng gía trị còn lại không đợc đảm bảo trừ giá trịhiện tại của các khoản trên tính theo tỉ lệ lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuêtài chính

- Đầu t thuần trong hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch giữa đầu

t gộp trong hợp đồng thuê tài chính và doanh thu tài chính cha thực hiện

- Lãi suất ngầm định trong hợp đồng hợp đồng thuê tài chính : Là tỷ lệ

chiết khấu tại thời điểm thuê tài chính, để tính giá trị hiện tại của khoản thanhtoán tiền thuê tối thiểu và gía trị hiện tại của giá trị còn lại không đợc đảm bảo

để cho tổng của chúng đúng bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê

- Lãi suất biên đi vay : Là lãi suất mà bên thuê sẽ phải trả cho một hợp

đồng thuê tài chính tơng tự hoặc là lãi suất tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản

mà bên thuê sẽ phải trả để vay một khoản cần thiết cho việc mua tài sản với mộtthời hạn và với một đảm bảo tơng tự

- Tiền thuê có thể phát sinh thêm : Là một phần của khoản thanh toán

tiền thuê, nhng không cố định và đợc xác định dựa trên một số yếu tố nào đóngoài yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm trên doanh thu, số lợng sử dụng, chỉ sốgiá, lãi suất thị trờng

2.2 Một số quy định chung đối với hoạt động thuê tài chính.

2.2.1 Công ty cho thuê tài chính:

Công ty cho thuê tài chính là một loại công ty tài chính, hoạt động chủyếu là cho thuê máy móc thiết bị và các động sản khác.Theo Nghị định số16/2001/NĐ-CP ngày 02/5/2001 của Thủ tớng chính phủ thì cho thuê tài chínhchỉ đợc thực hiện thông qua các công ty cho thuê tài chính còn các Doanh

nghiệp sản xuất kinh doanh đều không đợc cho thuê tài chính.Công ty cho thuêtài chính đợc thành lập và hoạt động tại Việt Nam bao gồm:

1 Công ty cho thuê tài chính do Ngân hàng, Công ty tài chính hoặc Ngânhàng, Công ty cho thuê tài chính cùng với doanh nghiệp khác của Việt Namthành lập Vốn pháp định của công ty thuê tài chính này là 55 tỷ VNĐ

2 Công ty tài chính liên doanh giữa bên Việt Nam gồm một hoặc nhiềuNgân hàng, công ty tài chính, doanh nghiệp khác với bên nớc ngoài gồm mộthoặc nhiều Ngân hàng, Công ty tài chính, Công ty cho thuê tài chính và các tổchức tài chính quốc tế Vốn pháp định là 5 triệu đô la Mỹ

3 Công ty cho thuê tài chính 100% vốn nớc ngoài của ngân hàng, Công

ty tài chính, Công ty cho thuê tài chính của nớc ngoài Vốn pháp định là 5 triệu

đô la Mỹ

Thời gian hoạt động của công ty cho thuê tài chính tại Việt Nam tối đakhông quá 70 năm Trờng hợp cần gia hạn hoạt động phải đợc Ngân hàng Nhànớc chấp thuận Mỗi lần gia hạn không quá thời hạn lần đầu Ngân hàng nhà nớcViệt nam là cơ quan quản lý Nhà nớc về hoạt động cho thuê tài chính, có nhiệm

vụ cấp và thu hồi giấy phép hoạt động, ban hành các văn bản quy định về nghiệp

vụ, quản lý, giám sát và thanh tra hoạt động các công ty cho thuê tài chính tạiViệt Nam Các ngân hàng, công ty tài chính, doanh nghiệp khác muốm hoạt

động cho thuê tài chính phải có đầy đủ uy tín, kinh doanh 3 năm liên tục có lãi,phải thành lập Công ty cho thuê tài chính độc lập theo các quy định của pháp

luật.

2.2.1 Phân loại thuê tài sản:

Việc phân loại tài sản đợc căn cứ vào mức độ chuyển giao các rủi ro và lợiích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Rủi robao gồm khả năng thiệt hại từ việc không tận dụng hết năng lực sản xuất hoặclạc hậu về kỹ thuật và sự biến động bất lợi về tình hình kinh tế ảnh hởng đến khả

năng thu hồi vốn Lợi ích là khoản lợi nhuận ớc tính từ hoạt động của tài sảnthuê trong khoảng thời gian sử dụng kinh tế của tài sản và thu nhập ớc tính từ sựgia tăng gía trị tài sản hoặc giá trị thanh lý có thể thu hồi đợc.Việc phân loạithuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hoạt động phải căn cứ vào bản chất các

điều khoản ghi trong hợp đồng Ví dụ các trờng hợp thờng dẫn đến hợp đồngthuê tài chính là:

+Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thờihạn thuê;

+Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lạitài sản với mức giá ớc tính thấp hơn gía trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê

+ Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tàisản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu

+Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, gía trị hiện tại của khoản thanh toántiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn gía trị thanh lý của tài sản thuê

+Tài sản thuộc loại chuyên dụng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụngkhông cần có sự thay đổi, sữa chữa lớn nào

2.3.2 Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính tại đơn vị đi thuê:

Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản của nợ phải trả trênBảng cân đối kế toán với cùng một giá trị bằng với giá trị hợp lý của tài sản thuêtại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơngiá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiêu cho việc thuê tài sản làlãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê thì sử dụng lãi xuất biên đi vay của bênthuê tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu

Khi trình bày các khoản nợ phải trả về thuê tài chính trong báo cáo tàichính, phải phân biệt nợ ngắn hạn và dài hạn

Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tàichính, nh chi phí đàm phán ký hợp đồng đợc ghi nhận vào nguyên giá

Khoản thanh toán tiền thuê tài sản thuê tài chính phải đợc chia ra thànhchi phí tài chính và khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài chính phải đợc tính theotong kỳ kế toán trong suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định trên

số d nợ còn lại cho mỗi kỳ kế toán

Thuê tài chính sẽ phát sinh chi phí khấu hao tài sản và chi phí tài chínhcho mỗi kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải nhất quán với chínhsách khấu hao tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê Nếukhông chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản khi hết hợp đồng thuêthì tài sản thuê sẽ đợc khấu hao theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặcthời gian sử dụng hữu ích của nó

Khi trình bày tài sản thuê trong báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy

định của Chuẩn mực kế toán “Một số vấn đềTSCĐ hữu hình”

2.3.4 Quyền và nghĩa vụ của bên đi thuê:

- Có quyền lựa chọn thơng lợng và thoả thuận với bên cung ứng tài sảnthuê về đặc tính kỹ thuật, chủng loại, giá cả, việc bảo hiểm, cách thức và thờihạn giao nhân, lắp đặt và bảo hành tài sản thuê

- Đợc trực tiếp nhận tài sản thuê từ bên cung ứng

- Trờng hợp hợp đồng bị huỷ bỏ trớc khi tài sản thuê đợc giao cho bênthuê do lỗi của bên thuê bên thuê phải hoàn trả mọi thiệt hại cho Công ty chothuê tài chính

- Phải sử dụng tài sản thuê theo đúng mục đích đã thoả thuận trong hợp

- Không đợc chuyển quyền sử dụng tài sản thuê cho bên thứ ba nếu không

đợc công ty cho thuê tài chính đồng ý trớc bằng văn bản;

- Không đợc dùng tài sản thuê để cầm cố, thế chấp;

- Bên thuê có nghĩa vụ trả tiền thuê đúng thời hạn đợc quy định trong hợp

đồng và về nguyên tắc phải chịu các khoản chi phí có liên quan đến tài sản thuê

nh : chi phí nhập khẩu, thuế , chi phí đăng ký hợp đồng và tiền bảo hiểm đối vớitài sản thuê;

- Có nghĩa vụ hoàn trả tài sản thuê cho Công ty cho thuê tài chính khi kếtthúc thời hạn thuê và chịu mọi chi phí liên quan đến việc hoàn trả tài sản thuê,trừ trờng hợp đợc quyền sở hữu, mua tài sản thuê hoặc tiếp tục theo quy địnhtrong hợp đồng

3 Những thay đổi của chế độ kế toán:

Sau hơn năm năm đi vào thực tế nghị định 64/CP “Một số vấn đềBan hành quy chế tạmthời về tổ chức và hoạt động của công ty cho thuê tài chính tại Việt Nam”,ngày /10/1995 của Chính phủ đã tỏ ra còn nhiều bất cập đối với hoạt động chothuê tài chính Vì vậy ngày 2/5/2001 Chính phủ đã ban hành nghị đinh số16/2001/NĐ-CP về “Một số vấn đề tổ chức và hoạt động của công ty cho thuê tài chính” Sovới nghị định cũ, nghị định mới đã tháo gỡ đợc cơ bản những vớng mắc tronghoạt động kinh doanh của công ty cho thuê tài chính

- Việc mở rộng đối tợng cho thuê, theo đó không chỉ các doanh nghiệp

mà các tổ chức và cá nhân hoạt động tại Việt Nam đều là đối tợng cho thuê củacác công ty cho thuê tài chính Việc mở rộng các đối tợng cho thuê sẽ tránh chocác công ty cho thuê tài chính những phiền hà không đáng có, phù hợp với thông

lệ quốc tế Trớc đây, cá nhân muốn thuê máy móc thiết bị từ phía các công ty tàichính phải “Một số vấn đềlách luật” bằng cách đội lốt một doanh nghiệp nào đó, tuy nhiên nếurủi ro xảy ra thì việc thu nợ xử lý tài sản sẽ trở nên rất phức tạp

- Việc cho phép các công ty cho thuê tài chính đợc nhập khẩu trực tiếp

những máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải và động sản tạo điều kiện cho cáccông ty cho thuê tài chính chủ động trong việc đáp ứng nhu cầu của ngời đithuê, giảm chi phí đầu vào và hạ lãi suất cho thuê.

- Đối với tài sản thuê là phơng tiện vận tải, tàu thuyền đánh bắt thuỷ sản

có giấy chứng nhận đăng ký, công ty cho thuê tài chính giữ bản chính giấychứng nhân đăng ký, bên thuê khi sử dụng phơng tiện đợc dùng bản sao cóchứng nhận của công chứng Nhà nớc và xác nhận của công ty cho thuê tài chính

để sử dụng phơng tiện trong thời hạn cho thuê Điểm mới này nhằm đảm bảo antoàn tài sản cho thuê của công ty cho thuê tài chính vì các phơng tiện vận tải th-ờng hoạt động trong phạm vi cả nớc, khó quản lý, khó theo dõi

- Về huy động vốn, công ty cho thuê tài chính đợc nhận tiền gửi có kìhạn, phát hành trái phiếu từ một năm trở lên để huy động vốn của các tổ chức cánhân trong nớc và ngoài nớc theo quy định của Ngân hàng nhà nớc ( Nghị định

cũ quy định công ty cho thuê tài chính không đợc nhân tiền gửi dới mọi hìnhthức) Quy định này đã phần nào giải quyết đợc khó khăn về vốn cho các công

ty cho thuế tài chính liên doanh hay 100% vốn nớc ngoài cũng nh các công tycho thuê tài chính thuộc các Ngân hàng thơng mại, tạo điều kiện cho các công tychủ động về nguồn vốn với chi phí thấp hơn

- Nghị định mới thừa nhận nghiệp vụ mua và cho thuê lại theo hình thứccho thuê tài chính, một nghiệp vụ quan trọng đợc sử dụng phổ biến trong hoạt

động cho thuê tài chính Với nghiệp vụ này, các doanh nghiệp có sẵn cơ sở vậtchất kĩ thuật, máy móc, thiết bị tốt, làm ăn hiệu quả nhng lại thiết vốn lu động,

có thể tận dụng nguồn vốn cố định của mình bằng cách bán máy móc, thiết bịcho các công ty cho thuê tài chính rồi thuê lại

- Thuế đối với máy móc thiết bị, các phơng tiện vận chuyển và các độngsản khác mà công ty cho thuê tài chính mua trong nớc hoặc nhập khẩu để chothuê đợc áp dụng nh trờng hợp bên thuê mua trực tiếp hoặc nhập khẩu các tài

sản này Quy định này đã tạo sự bình đẳng cho khách hàng giữa đi vay các Ngânhàng thơng mại và đi thuê của các công ty cho thuê tài chính Trong trờng hợpquyền sở hữu tài sản cho thuê đợc chuyển cho bên thuê khi kết thúc thời hạnthuê thông qua việc nhợng bán tài sản cho thuê, bên thuê không phải nộp thuếtrớc bạ.

- Công ty cho thuê tài chính không đợc đầu t vào TSCĐ của mình quá50% vốn tự có còn ở nghị định cũ quy định không quá 25% Điều này tạo điềukiện cho các công ty cho thuê tài chính trang bị cơ sở vật chất, mua sắm TSCĐ,nhất là hệ thống tin học phục vụ yêu cầu kinh doanh ngày càng phát triển Công

ty cho thuê tài chính có quyền nhập khẩu trực tiếp máy móc thiết bị, phơng tiệnvận tải và động sản mà bên thuê đợc phép mua nhập khẩu và sử dụng theo quy

định của pháp luật Điểm này tạo điều kiện thuận lơi cho hoạt động của công tycho thuê tài chính hạ thấp đợc giá thuê vì không phải bỏ thêm chi phí khi nhậpkhẩu uỷ thác

- Và một điểm nữa là tài sản cho thuê tài chính phải đăng ký tại trungtâm đăng ký giao dịch có bảo đảm Quy định này nhằm đảm bảo an toàn tài sảncho thuê của các công ty cho thuê tài chính, tránh sang nhợng mua bán khi cha

sự đồng ý của bên cho thuê Hợp đồng cho thuê tài chính không phải đăng ký tạiNgân hàng nhà nớc và cơ quan quản lý ( Nghị định trớc kia quy định phải đăng

Trớc hết, xét về sự thay đổi trong việc tính tiền lãi thuê TSCĐ mà bên thuêphải trả.Trớc đây, tại thời điểm thuê, toàn bộ lãi thuê phải trả trong suốt thời gian

đi thuê lãi thuê lại đợc ghi nhận cùng một lúc vào tài khoản 142(1421- Chi phítrả trớc).Về thực chất số lãi này mới đợc thoả thuận theo hợp đồng thuê chứ chatrả Hơn nữa tài khoản 1421 đợc dùng để theo dõi các khoản trả trớc có thời gianphân bổ trong vòng 1 năm trong khi tổng số lãi thuê quá lớn thậm chí nhiều hợp

đồng số lãi này còn lớn hơn cả số gốc( lãi suất trên thế giới tại thời điểm này phổbiến ở mức 11%) Sự thay đổi trong việc tính lãi vay đã làm cho giao dịch thuê tàisản đợc chính xác Đó là việc phản ánh lãi thuê vào Tài khoản 635- chi phí tàichính

Chuẩn mực mới ban hành cũng có sự thay đổi trong tính thuế GTGT ở bên

đi thuê trong điều kiện áp dụng luật thuế GTGT Số thuế GTGT của TSCĐ thuêtài chính do bên cho thuê nộp khi mua hoặc nhập khẩu tài sản sẽ đợc bên đi thuêtrả dần trên cơ sở hợp đồng thuê tài chính Nh vậy về phía nhà đi thuê ngoài việctrả tiền thuê còn phải trả tiền thuế GTGT mà bên cho thuê đã thanh toán cho nhàcung cấp tài sản ( nếu mua trong nớc) hoặc đã nộp ngân sách nhà nớc( trờng hợpnhập khẩu).Toàn bộ thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê mà bên cho thuê đãthanh toán đợc bên thuê ghi nhận cùng lúc với việc ghi tăng TSCĐ Sau khi hạnthuê kết thúc tài sản thuê đợc chuyển quyền sở hữu thì khi đó tài sản này lại đợctính thuế GTGT thêm một lần nữa Nh vậy đơn vị thuê TSCĐ thuê tài chính đãphải chịu hai lần thuế trớc bạ Một lần bên cho thuê tính vào giá mua trong thờigian thuê và một lần đợc tính khi kết thúc hợp đồng thuê chuyển quyền sở hữu

Điều bất hợp lý này đã đợc sửa đổi trong chuẩn mực mới ban hành Khoản thuế

mà đơn vị thuê phải chịu khi thuê tài sản sẽ đợc khấu trừ dần theo hợp đồng và

doanh nghiệp đi thuê chỉ thực sự chịu thuế khi mua lại tài sản thuê.

5 So sánh giữa chuẩn mực kế toán Quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt nam

về TSCĐ thuê tài chính.

Phần lớn quy định hiện hành về TSCĐ thuê tài chính ở Việt nam tơng thíchvới nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế và có sự tiếp thu từ chuẩn mực kếtoán quốc tế để ngày càng hoàn thiện

Hầu hết các đơn vị đi thuê và đơn vị cho thuê đều áp dụng theo yêu cầucủa chuẩn mực và đem lại thuận lợi cho các công ty tham gia vào hoạt động tàichính Việc phân loại cho thuê là thuê hoạt động hay thuê tài chính đợc xác địnhngay tại thời điểm khởi đầu cho thuê

Việc kế toán của bên thuê cũng hạch toán nh nhau:Tại thời điểm khởi đầuthuê tài sản, tài sản và nợ tơng ứng cho việc thanh toán tiền thuê sau này đợc ghinhận theo cùng một giá trị trong bảng cân đối kế toán Các chi phí trực tiếp ban

đầu liên quan đến hoạt động thuê đợc vốn hoá vào tài sản Thanh toán tiền thuêbao gồm chi phí tài chính và nợ phải trả

Bên đi thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuấtkinh doanh theo định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán vớichính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê( theo quy định của Chuẩn mực kế toán'Tài sản cố địnhhữu hình' và chuẩn mực

kế toán' Tài sản cố định vô hình')

Chuẩn mực kế toán quốc tế đã quy định điều kiện một tài sản thoả mãn làthuê tài chính là thời hạn cho thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích củatài sản Chuẩn mực kếtoán mới ban hành ở Việt nam cũng quy định điều này

Các thông tin trên báo cáo tài chính của bên thuê tài chính đều phải đảm

bảo các chỉ tiêu: Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận là danh thu trong kỳ;phải lập dự phòng luỹ kế cho các khoản phải thu khó đòi về khoản thanh toántiền thuê tối thiểu; giá trị còn lại của tài sản thuê không đợc đảm bảo theo tínhtoán củabên cho thuê; diễn giải khái quát về những thoả thuận cho thuê quantrọng Đồng thời trên báo cáo tài chính của bên đi thuê cũng phải có các chỉ tiêu:Giá trị còn lại của tài sản là đối tợng của hợp đồng thuê tài chính tại thời thời

điểm lập báo cáo; Tiền cho thuê bất thờng đợc ghi nhận là chi phí trong kỳ; diễngiải khái quát về những thoả thuận cho thuê quan trọng

Bên cạnh đó còn có một số khác biệt giữa hai chuẩn mực trên:

+Xét về hình thức trình bày chuẩn mực: IAS 17 trình bày các vấn đề theocác tiêu thức cụ thể có liên quan đối với từng bên thuê và bên cho thuê: khoảnthanh toán tiền thuê tối thiểu, Giá trị còn lại của tài sản thuê đợc đảm bảo; ghinhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính và trình bày báo cáo tài chính Trongkhi đó chuẩn mực kế toán Việt nam( chuẩn mực 06) lại trình bày mỗi vấn đề chotừng bên

+Xét về nội dung:

Chuẩn mực kế toán Việt nam quy định rằng việc phân loại tài sản thuê nêndựa vào bản chất của nghiệp vụ khôngnên dựa vào hình thức của hợp đồng trongkhi đó theo chuẩn mực kế toán quốc tế việc phân loại chỉ mang tính hớng dẫn,phần lớn các tiêu thức này chỉ mang tính chất định tính vì vậy rất khó áp dụng

Việc xác định giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cũng

có sự khác nhau Chuẩn mực kế toán Việt nam quy định khoản tiền này chiếmphần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê trong khi chuẩn mực kế toán quốc tế lạiyêu cầu khoản thanh toán này xấp xỉ giá trị hợp lý của tài sản cho thuê

Về các chỉ tiêu đợc trình bày trên báo cáo tài chính ở bên đi thuê cũng có

sự khác biệt Trong IAS 17 có quy định thêm một số chỉ tiêu nh: Yêu cầu đối vớinhà xởng, máy móc và thiết bị cho thuê; Số tiền thanh toán thuê lại tối thiểutrong tơng lai dự tính thu đợc dới hình thức cho thuê lại không thể huỷ bỏ vàongày lập bảng cân đối kế toán

6 Hạch toán TSCĐ thuê tài chính:

6.1 Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng tài khoản

212 – TSCĐ thuê tài chính

Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng

Bên có: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyểntrả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ củadoanh nghiệp

Số d bên nợ: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiện có

5.2 Sơ đồ hạch toán: