bài giảng môn kế toán tài chính 3

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 38.1 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN  KHÁI NIỆM VỀ NỢ PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU  NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN  YÊU CẦU QUẢN LÝ: - Đối với các khoản nợ phải trả: phải phản ánh đầy đ

Trang 1

HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG

BÀI GIẢNG MÔN

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3

Giảng viên: NGUYỄN THỊ CHINH LAM

Điện thoại/E-mail: lamntc@ptit.edu.vn;

ngchinhlam@yahoo.com Khoa : T ài chính - Kế toán

Học kỳ/Năm biên soạn:Học kỳ 2 /2014

Trang 2

GIỚI THIỆU CHUNG

 TÀI LIỆU HỌC TẬP: Giáo trình/Bài giảng Kế toán tài chính

 Yêu cầu chung đối với sinh viên

 Điểm thành phần môn học:

- Điểm chuyên cần 10%

- Điểm kiểm tra (2 bài kiểm tra) 20%

- Điểm thảo luận trên lớp 10%

- Điểm thi cuối kỳ 60%

Trang 3

 BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

NỘI DUNG CHÍNH CỦA HỌC PHẦN:

Trang 4

Chương 8: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ VÀ

NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU

 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN

 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU

Trang 5

8.1 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN

 KHÁI NIỆM VỀ NỢ PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU

 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN

 YÊU CẦU QUẢN LÝ:

- Đối với các khoản nợ phải trả: phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác giá trị, các chủ nợ, thời hạn thanh toán, tình hình thanh toán,

phương thức thanh toán

- Đối với nguồn vốn chủ sở hữu: phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại nguồn vốn, từng loại quỹ, phải theo dõi chi tiết từng nguồn hình

thành và theo dõi từng đối tượng góp vốn

- Việc dịch chuyển nguồn vốn phải đúng chế độ, đầy đủ thủ tục

Trang 6

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 8.2 KẾ TOÁN CÁC NỢ PHẢI TRẢ

6 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NỘI BỘ

7 KẾ TOÁN TT THEO TIẾN ĐỘ

HĐ XÂY DỰNG

9 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC

12 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CÔNG TY

13 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NHẬN

KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC DÀI HẠN

14 KẾ TOÁN DỰ PHÕNG TRỢ CẤP MẤT VIỆC LÀM

15 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG PHÖC LỢI

16 KẾ TOÁN DỰ PHÕNG NỢ PHẢI TRẢ

Trang 7

 HÌNH THỨC KẾ TOÁN (sổ kế toán): Không còn quy định từng hình thức kế toán (Nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ, nhật ký chung…)  các đơn vị tự thiết kế xây dựng mẫu sổ cho phù hợp với đặc điểm, nếu không xây dựng đƣợc có thể vận dụng mẫu sổ trong các hình thức kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC

Trang 8

NHỮNG ĐIỂM NỔI BẬT TRONG THÔNG TƢ 200/2014/TT-BTC NGÀY 22/12/2014 (THAY THẾ

QUYẾT ĐỊNH 15/2006/QĐ-BTC)

- Bỏ các tài khoản 129 139, 159 chuyển đổi các khoản dự phòng vào tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản, trong đó:

+ Tài khoản 229(1) DP giảm giá chứng khoán kinh doanh

+ Tài khoản 229 (2) DP tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác

+ Tài khoản 229 (3) DP phải thu khó đòi

+ Tài khoản 229 (4) DP giảm giá hàng tồn kho

Trang 9

NHỮNG ĐIỂM NỔI BẬT TRONG THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC NGÀY 22/12/2014 (THAY THẾ

- Các khoản giảm trừ doanh thu (đưa chung vào tài khoản 521- các khoản giảm trừ doanh thu)

+ Tài khoản 521(1) Chiết khấu thương mại

+ Tài khoản 521(2) Giảm giá hàng bán

+ Tài khoản 521 (3) Hàng bán bị trả lại

 Bỏ các tài khoản 531, 532, đổi tên tài khoản 521

Trang 10

- Các khoản vay và nợ thuê tài chính: Bỏ các tài khoản 311,

315, 342 theo dõi chung trên tài khoản 341- Vay và nợ thuê tài chính, tài khoản này có 02 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 341 (1) Các khoản đi vay

- Tài khoản 341 (2) Nợ thuê tài chính

Trang 11

- Bất động sản: Phân biệt bất động sản do doanh nghiệp đầu

tƣ xây dựng (thành phẩm bất động sản) và hàng hóa bất động sản (do doanh nghiệp mua sắm hoặc chuyển đổi từ bất động sản đầu tƣ thành hàng bán trong kỳ)

- Tài khoản 155(7) - Thành phẩm bất động sản

- Tài khoản 156 (7) - Hàng hóa bất động sản

Trang 12

- Các khoản trích theo lương:

+ Tài khoản 338 (2) Kinh phí công đoàn

+ Tài khoản 338 (3) Bảo hiểm xã hội

+ Tài khoản 338 (4) Bảo hiểm y tế

+ Tài khoản 338 (6) Bảo hiểm thất nghiệp  new!!!

Trang 13

- Chi phí trả trước: Loại bỏ tài khoản 142, theo dõi chung trên tài khoản 242 (các khoản chi phí phân bổ nhiều kỳ kế toán)

- Các khoản ký cược, ký quỹ: Loại bỏ tài khoản 144, theo dõi chung trên tài khoản 244

- Các khoản đầu tư dài hạn: Loại bỏ tài khoản 223, theo dõi chung trên tài khoản 222- Các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết

Trang 14

- Bỏ toàn bộ các tài khoản ngoài bảng (tài khoản loại 0) đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi

- Bỏ tài khoản 415- Quỹ dự phòng tài chính, tài khoản

351-dự phòng trợ cấp mất việc làm

- Bỏ tài khoản 512- Doanh thu nội bộ, phản ánh chung vào tài khoản 511

- Bổ sung thêm tài khoản 171, 357

- Thay đổi tên và nội dung phản ánh tài khoản 111(3), 112(3)

Trang 16

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 8.2.1 KẾ TOÁN VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH

* Quy định:

- Phải theo dõi chi tiết số tiền đã vay, đã trả (gốc, lãi), số tiền còn vay theo

từng đối tƣợng, từng hợp đồng vay

- Vay, trả nợ bằng ngoại tệ phải theo dõi chi tiết nguyên tệ, quy đổi theo tỷ

giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ vay nợ

- Cuối niên độ kế toán số dƣ nợ vay có gốc ngoại tệ  quy đổi theo tỷ giá

BQ liên ngân hàng

- Khi lập báo cáo tài chính, đơn vị cần phân loại chi tiết từng khoản vay, nợ

thuê tài chính Thời gian thanh toán các khoản vay và nợ thuê tài chính tính

từ thời điểm lập báo cáo tài chính quyết định tính chất ngắn hạn và dài hạn của các khoản vay và nợ thuê tài chính

Trang 17

8.2.1 KẾ TOÁN VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH

Tài khoản 341 có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 341 (1): Các khoản đi vay

- Tài khoản 341 (2): Nợ thuê tài chính

+SDĐK:

TK 341- TK vay và nợ thuê tài chính

- Số tiền vay và nợ thuê tài chính

- Tăng nợ vay ngắn hạn tỷ giá hối

đoái tăng

- Số tiền đã trả các khoản

vay và nợ thuê tài chính

- Giảm nợ vay do tỷ giá hối

đoái giảm

xxx

+SDCK: Số tiền vay và nợ thuê tài chính

Trang 18

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 8.2.1 KẾ TOÁN VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH

cuối niên độ kế toán

Trang 19

- DN phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoản trên

- DN phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản

+SDĐK:

TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Các khoản phải nộp Nhà nước

- Các khoản đã nộp Nhà nước

- Phần thuế được khấu trừ với các

khoản phải thu về thuế (VAT)

- Số thuế GTGT của hàng bị trả

lại, giảm giá, ck thương mại

xxx

+SDCK: Các khoản còn phải nộp Nhà nước

Trang 20

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 8.2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC

333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp

33311 Thuế GTGT đầu ra

33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu

3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt

3333 Thuế xuất, nhập khẩu

3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp

3335 Thuế thu nhập cá nhân

3336 Thuế tài nguyên

3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338

3339

Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

Trang 22

- Khoản chi phí thực tế phát sinh

- Số chênh lệch chi phí phải trả >

số CP thực tế (ghi giảm CP)

xxx

+SDCK: CP phải trả thực tế chƣa phát sinh

Trang 23

4.1 2.3

4.2

8.2.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ PHẢI TRẢ

Trang 24

8.2.4 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NỘI BỘ

* Một số vấn đề chung

- Phải trả nội bộ: quan hệ thanh toán giữa đơn vị cấp trên cấp dưới hoặc giữa

các đơn vị thành viên trong nội bộ doanh nghiệp

- KT phải hạch toán chi tiết cho từng đơn vị có quan hệ thanh toán chi tiết

cho từng khoản phải trả, phải cấp/phải nộp

+SDĐK:

TK 336- Phải trả nội bộ

- Số tiền phải nộp/ phải trả đơn vị

cấp trên/ cấp dưới

- Số tiền phải trả cho đơn vị nội bộ

khi thực hiện thu hộ, đơn vị khác chi hộ

- Số tiền đã cấp cho đơn vị cấp dưới

- Số tiền đã trả cho đơn vị cấp trên

- Số tiền đã trả khi thực hiện thu hộ

đơn vị nội bộ

- Bù trừ với các khoản phải thu

xxx

+SDCK: Số tiền còn phải trả, phải nộp cho

đơn vị trong nội bộ

Trang 26

TK 421

TK 152, 153, 211, 641, 642

5

Trang 27

8.2.5 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC

- Phải trả, phải nộp khác gồm: tài sản thừa chưa rõ nguyên nhân, doanh thu

chưa thực hiện, các khoản trích theo lương, các khoản vay tạm thời,

-KT phải hạch toán chi tiết cho từng nghiệp vụ

+SDĐK:

TK 338- Phải trả, phải nộp khác

- TS thừa chờ xử lý

- Trích các khoản trích theo lương

- DT chưa thực hiện phát sinh

- Các khoản khác (lương chưa lĩnh)

…

- Xử lý tài sản thừa

- Phân bổ doanh thu chưa thực hiện

- Các khoản phải trả, phải nộp khác

đã nộp

xxx

Chi BHXH, KPCĐ vượt chi chưa

được cấp bù

Trang 28

8.2.5 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC

3381 Tài sản thừa chờ giải quyết

3382 Kinh phí công đoàn

3383 Bảo hiểm xã hội

3384 Bảo hiểm y tế

3385 Phải trả về cổ phần hoá

3386 Bảo hiểm thất nghiệp

3387 Doanh thu chƣa thực hiện

3388 Phải trả, phải nộp khác

Trang 30

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 8.2.6 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CÔNG TY

* Một số vấn đề chung

- Khi DN vay vốn bằng phát hành trái phiếu có 2 trường hợp: phát hành trái

phiếu thường và phát hành trái phiếu chuyển đổi

- Trong trường hợp phát hành trái phiếu thường có thể xảy ra 3 trường hợp:

+ Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng mệnh giá)

+ Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá) 

chiết khấu được phân bổ dần vào chi phí đi vay từng kỳ

+ Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn hơn mệnh giá)  phần phụ trội được phân bổ dần để giảm trừ chi phí đi vay từng kỳ

* Việc phân bổ có thể theo pp lãi suất thực tế hoặc theo pp đường thẳng

- TK 343 có 2 TK cấp 2:

•TK 3431- Trái phiếu thường

•TK 3432- Trái phiếu chuyển đổi

Trang 31

Trang 32

7.2

Trang 35

+SDĐK:

TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi

- Nợ gốc của TPCĐ tại thời

Trang 36

E

F D

Trang 39

8.2.7 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NHẬN KÝ QUỸ, KÝ CƢỢC

4

Trang 40

- Đối với TSCĐ đầu tƣ dùng quỹ KTPL, khi hoàn thành kế toán ghi tăng

TSCĐ đồng thời kết chuyển nguồn vốn từ quỹ phúc lợi sang quỹ phúc lợi

Trang 42

8.2.10 KẾ TOÁN DỰ PHÕNG PHẢI TRẢ

- Khái niệm: Dự phòng phải trả là khoản doanh nghiệp ƣớc tính, dự đoán có

nghĩa vụ phải trả do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra

- Thời điểm trích lập: cuối niên độ (đối với chi phí bảo hành công trình xây lắp

có thể là giữa niên độ)

- Dự phòng cho hoạt động bán hàng tính vào chi phí bán hàng, dự phòng bảo

hành công trình xây dựng tính vào chi phí sxc, dự phòng phải trả khác tính vào chi phí QLDN

Trang 44

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 8.3 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU

1 KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƢ CỦA

CSH

2 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH

ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN

3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ

GIÁ HỐI ĐOÁI

4 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN CHƢA

PHÂN PHỐI

5 KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUỸ

6 KẾ TOÁN CÁC LOẠI QUỸ

7 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CƠ BẢN

8 KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP

Trang 45

- Bổ sung từ lợi nhuận

- Giá trị quà biếu tặng (sau khi trừ

các khoản thuế phải nộp)

Trang 47

8.3.2 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN

- Chênh lệch đánh giá lại tài sản là phần tăng thêm hoặc giảm đi của tài

sản khi doanh nghiệp thực hiện xác định lại trị giá tài sản (góp vốn, sáp nhập, chia tách hoặc theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền)

+SDĐK: xxx

TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản

- Số chênh lệch tăng do đánh giá lại

Trang 49

8.3.3 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƢA PHÂN PHỐI

- Lợi nhuận chƣa phân phối là kết quả cuối cùng hoạt động sản xuất kinh

doanh của doanh nghiệp có thể là lợi nhuận sau thuế hoặc lỗ

+SDĐK: xxx

TK 421- Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối

- Số lợi nhuận của doanh nghiệp

Trang 50

TK 136

2 4

TK 336

TK 414, 353

TK 338 (8)

68.3.3 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN CHƢA PHÂN PHỐI

7

Trang 51

8.3.4 KẾ TOÁN CÁC LOẠI QUỸ

- Các quỹ đƣợc hình thành chủ yếu từ kết quả kinh doanh (lợi nhuận) của DN

- Thời điểm trích lập các quỹ: cuối niên độ kế toán khi có kết quả kinh doanh

- Bao gồm: Quỹ đầu tƣ phát triển

tƣ chiều sâu, nghiên cứu khoa học, đào tạo…

Trang 52

TK 421

2 4

8.3.4 KẾ TOÁN CÁC LOẠI QUỸ

TK 111,112/336

111,112

TK 411

6

Trang 54

TK 441

TK 111,112,152,211

1 3

Trang 55

Chương 9: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU

TẠI MỘT SỐ DOANH NGHIỆP ĐẶC THÙ

 KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU TẠI ĐƠN VỊ XÂY LẮP

 KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU TẠI MỘT SỐ DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ

 KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU TẠI DOANH NGHIỆP XUẤT, NHẬP KHẨU

Trang 56

9.1 KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU

TẠI ĐƠN VỊ XÂY LẮP

+ Chi phí trong Z bao gồm :

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí sử dụng máy thi công điểm khác biệt

 Chi phí sản xuất chung

Trang 57

 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG:

+ Giá thành xây lắp:

- Giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành

- Giá thành hạng mục công trình hoặc công trình hoàn thành  đạt giá trị

sử dụng

+ Cần phân biệt các loại giá thành sau đây:

 Giá thành dự toán  theo đơn giá Nhà nước quy định

 Giá thành kế hoạch điều kiện cụ thể của DN

 Giá thành thực tế  chi phí thực tế phát sinh

VAT đầu ra

Trang 58

 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG:

+ Doanh thu và chi phí được ghi nhận theo 1 trong 2 trường hợp:

- TH1: GHI THEO TIẾN ĐỘ KẾ HOẠCH: GHI NHẬN TƯƠNG ỨNG VỚI PHẦN CÔNG VIỆC THEO TIẾN ĐỘ MÀ NHÀ THẦU TỰ XÁC ĐỊNH

- TH2 GHI THEO KHỐI LƯỢNG THỰC HIỆN: GHI NHẬN TƯƠNG ỨNG VỚI KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC ĐƯỢC NHÀ ĐẦU TƯ XÁC NHẬN

+ Các khoản trích theo lương của công nhân xây lắp, nhân viên quản lý đội,

công nhân điểu khiển máy thi công (thuộc biên chế) được tính vào chi phí sản xuất chung điểm khác biệt

+ TK sử dụng: ngoài các tài khoản thông thường còn có một số tài khoản đặc

biệt: TK 623, TK 337

Trang 59

(3.1)

(4)

(5)

(3.2)

Trang 60

Trang 61

5

6

Trang 62

7.2

2

3

4 7.1

5

6

Trang 63

E,KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ:

- Công việc tập hợp chi phí để tính Z đƣợc tiến hành ở cuối kỳ kế toán hoặc khi công trình hoàn thành

- Kế toán sử dụng TK 154 để tập hợp chi phí, trong đó:

Trang 65

 KẾ TOÁN BÀN GIAO CÔNG TRÌNH HOÀN THÀNH:

 TH1: Hợp đồng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch: Nhà thầu có thể xác định tỷ lệ % giữa chi phí (khối lượng) thực tế phát sinh so với tổng chi phí (khối lượng) của hợp đồng để ghi nhận doanh thu trong kỳ

 TK kế toán sử dụng TK 337- Thanh toán theo tiến độ HĐ xây dựng

+SDĐK xxx

TK 337- Thanh toán theo tiến độ HĐXD

- Số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của HĐXD (T)

- Số tiền phải thu theo

doanh thu tương ứng với

phần công việc đã hoàn

thành (Ai)

xxx

+SDCK: chênh lệch tổng A i > T +SDCK: chênh lệch tổng A i < T

Trang 66

(2)

Trang 67

 KẾ TOÁN BÀN GIAO CÔNG TRÌNH HOÀN THÀNH:

 TH2: Hợp đồng quy định nhà thầu được thanh toán theo khối lượng thực tế: ghi nhận doanh thu trong kỳ tương ứng với số được thanh toán

 TK kế toán sử dụng TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Định dạng
Số trang	115
Dung lượng	2,09 MB