Luận văn hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH thương mại và tin học long thành

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ TIN HỌC LONG THÀNH SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGUYỄN THỊ VÂN ANH MÃ SINH VIÊN : A20086 NGÀNH : KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ TIN HỌC LONG THÀNH Giáo viên hƣớng dẫn Sinh viên thực Mã sinh viên Ngành : Ths Nguyễn Thanh Thủy : Nguyễn Thị Vân Anh : A20086 : Kế toán HÀ NỘI – 2015 Thang Long University Library LỜI CẢM ƠN Sau thời gian thực tập công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành với cố gắng thân, em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp đề tài: Hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành Để đạt đƣợc kết này, em xin chân thành gửi lời cảm ơn biết ơn sâu sắc đến cô giáo Ths Nguyễn Thanh Thủy tận tình giúp đỡ để em hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo môn kế toán toàn thể thầy, cô giáo trƣờng Đại học Thăng Long giảng dạy trang bị cho em kiến thức học tập giúp em có đƣợc hành trang cho làm khóa luận cho công việc tƣơng lai Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô, chú, anh, chị tập thể công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành tạo điều kiện em thực tập quý công ty giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Do nguyên nhân khách quan chủ quan nên khóa luận tốt nghiệp em nhiều sai sót mong nhận đƣợc bảo thầy, cô để khóa luận tốt nghiệp em đƣợc hoàn thiện nhƣ kỹ làm việc thực tế thân em đƣợc tốt Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 30 tháng năm 2015 LỜI CAM KẾT Tôi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp tự thân thực có hỗ trợ từ giáo viên hƣớng dẫn không chép công trình nghiên cứu ngƣời khác Các liệu thông tin thứ cấp sử dụng khóa luận có nguồn gốc đƣợc trích dẫn rõ ràng Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan này! Sinh viên Nguyễn Thị Vân Anh Thang Long University Library MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI THEO QUYẾT ĐỊNH 48/2006/ QĐ - BTC 1.1 Khái quát kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Đăc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại 1.1.2.1 Hoạt động bán hàng 1.1.2.2 Các khái niệm liên quan đến xác định kết bán hàng 1.1.2 Vai trò nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thương mại 1.1.3.1 Vai trò kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng .4 1.2 Phƣơng pháp xác định giá vốn hàng bán 1.2.1 Phương pháp tính giá thực tế đích danh 1.2.2 1.2.3 Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ Phương pháp giá bình quân sau lần nhập .5 1.2.4 Phương pháp giá nhập trước – xuất trước (FIFO: first in first out) .6 1.2.5 Phương pháp giá nhập sau – xuất trước (LIFO: last in first out) 1.3 Nội dung kế toán bán hàng 1.3.1 Nguyên tắc kế toán bán hàng điều kiện ghi nhân doanh thu 1.3.1.1 Nguyên tắc kế toán bán hàng 1.3.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.3.2 Chứng từ kế toán tài khoản sử dụng 1.3.2.1 Chứng từ kế toán 1.3.2.2 Tài khoản sử dụng 1.3.3 Các phương thức bán hàng 11 1.3.3.1 Phương thức bán buôn 11 1.3.3.2 Phương thức bán lẻ 12 1.3.3.3 Hình thức gửi đại lý bán hay ký gửi hàng hoá .13 1.3.4 Các phương thức toán 13 1.3.4.1 Phương thức bán hàng trả 13 1.3.4.2 Phương thức bán hàng trả sau .14 1.4 Kế toán bán hàng theo phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho 15 1.4.1 Kế toán bán hàng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 15 1.5.1 Kế toán bán hàng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 17 1.5 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 19 1.5.1 1.5.2 Đặc điểm chi phí quản lý kinh doanh .19 Phương pháp hạch toán 20 1.6 Nội dung kế toán xác định kết bán hàng 21 1.6.1 Phương pháp xác định kết bán hàng 21 1.6.2 Kế toán xác định kết bán hàng 21 1.7 Các hình thức kế toán 22 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ TIN HỌC LONG THÀNH 24 2.1 Khái quát công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành 24 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH Thương mại Tin học Long Thành 24 2.1.2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh 25 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 26 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 27 2.2 Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành 30 2.2.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán 30 2.2.2 Phương thức toán áp dụng công ty 31 2.2.3 Tài khoản sử dụng 32 2.2.4 Các phương thức bán hàng công ty 32 2.2.4.1 Phương thức bán buôn 32 2.2.4.2 Phương thức bán lẻ 41 2.2.4.3 Khách hàng đổi hàng mua bị lỗi theo sách công ty 46 2.2.5 Các khoản giảm trừ doanh thu .50 2.2.6 Chi phí quản lý kinh doanh 64 2.2.6.1 Chi phí tiền lương, tiền công 64 2.2.6.2 Chi phí khấu hao: 79 2.2.7 Xác định kết kinh doanh 85 CHƢƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ TIN HỌC LONG THÀNH 84 Thang Long University Library 3.1 Đánh giá chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành .84 3.1.1 Ưu điểm 84 3.1.2 Hạn chế 85 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành 86 3.2.1 Các khoản giảm trừ doanh thu .86 3.2.2 3.2.3 Chi phí quản lý kinh doanh 87 Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 91 3.2.4 Kế toán đổi hàng 92 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Kí hiệu BTC Tên đầy đủ Bộ tài BPBH BPQLDN BHXH Bộ phận bán hàng Bộ phận quản lý doanh nghiệp Bảo hiểm xã hội BHYT BHTN Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp CP DT Chi phí Doanh thu GTGT GVHB HĐTC Gía trị gia tăng Gía vốn hàng bán Hoạt động tài KKĐK KPCĐ QĐ Kiểm kê định kỳ Kinh phí công đoàn Quyết định TNDN TNHH Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thang Long University Library DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Biểu 2.1: Hợp đồng kinh tế 33 Biểu 2.2: Hóa đơn GTGT 34 Biểu 2.3: Hóa đơn GTGT 35 Biểu 2.4: Phiếu xuất kho 36 Biểu 2.5: Giấy báo có 37 Biểu 2.6: Hóa đơn GTGT từ nhà cung cấp 38 Biểu 2.7: Hóa đơn GTGT 39 Biểu 2.8: Giấy báo có 39 Biểu 2.9: Hóa đơn GTGT 40 Biểu 2.10: Phiếu chi 40 Biểu 2.11: Hóa đơn GTGT 41 Biểu 2.12: Phiếu xuất kho 42 Biểu 2.13: Phiếu thu 43 Biểu 2.14: Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng 44 Biểu 2.15: Hóa đơn GTGT 45 Biểu 2.16: Biên kê khai đổi hàng lỗi 47 Biểu 2.17: Phiếu nhập kho 48 Biểu 2.18: Phiếu xuất kho 49 Biểu 2.19: Hóa đơn giá trị gia tăng .51 Biểu 2.20: Phiếu nhập kho 52 Biểu 2.21: Phiếu chi 53 Biểu 2.22: Trích sổ chi tiết vật tƣ 54 Biểu 2.23: Trích Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa 55 Biểu 2.24: Trích Sổ tài khoản hàng hóa 56 Biểu 2.25: Trích Sổ tài khoản giá vốn .58 Biểu 2.26: Trích Sổ tài khoản giảm trừ doanh thu 59 Biểu 2.27: Trích sổ tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 60 Biểu 2.28: Sổ chi tiết công nợ khách hàng 61 Biểu 2.29: Trích Bảng tổng hợp số dƣ công nợ với khách hàng 64 Biểu 2.30: Trích Bảng tổng hợp số dƣ công nợ với ngƣời bán .65 Biểu 2.31: Trích Bảng chấm công 67 Biểu 2.32: Bảng chấm công làm thêm 68 Biểu 2.33: Trích Bảng toán lƣơng .69 Biểu 2.34: Bảng phân bổ lƣơng khoản trích theo lƣơng 70 Biểu 2.35: Sổ danh sách tài sản cố định tháng năm 2013 72 Biểu 2.36: Bảng tính khấu hao TSCĐ 73 Biểu 2.37: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ 74 Biểu 2.38: Biểu hóa đơn GTGT dịch vụ mua 75 Biểu 2.39: Phiếu chi 76 Biểu 2.40: Trích Sổ tài khoản chi phí bán hàng 83 Biểu 2.41: Kết bán hàng tháng năm 2013 85 Biểu 2.42: Trích sổ tài khoản xác định kết kinh doanh 79 Biểu 2.43: Trích Nhập ký chung 80 Biểu 3.1: Sổ chi tiết khoản giảm trừ doanh thu (chi tiết chiết khấu thƣơng mại) 86 Biểu 3.2: Sổ chi tiết khoản giảm trừ doanh thu (Chi tiết hàng bán bị trả lại) 87 Biểu 3.3: Sổ chi tiết chi phí bán hàng 87 Biểu 3.4: Sổ chi tiết tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp 88 Biểu 3.5: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ 89 Biểu 3.6: Bảng phân bổ lƣơng khoản trích theo lƣơng 90 Thang Long University Library 07/3/2013 … 12/3/2013 … 18/3/2013 0004016 … 0006085 … PNK 108 0000739 PC131 … 20/3/2013 PXK 192 0006122 Tiền VND gửi ngân hàng VPBank Hoàng Quốc Việt Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) Chi phí vận chuyển (Công CP dịch vụ vận tải Tâm Phát) Chi phí tiền khác Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hóa dịch vụ Tiền mặt Việt Nam … Xuất bán (khách lẻ) Giá vốn hàng bán: hàng hóa, thành phẩm Giá mua hàng hóa Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) Doanh thu bán hàng hóa: nội địa Thuế GTGT đầu phải nộp … 1121PSAC 131111 179.924.800 179.924.800 64218 13311 1111 … 1.100.000 110.000 6321 1561 131111 5111 33311 … 37.303.030 1561 6321 2.050.000 521 33311 331111 2.211.200 221.120 331111 1111 … 2.432.320 6321 1561 131111 5111 2.058.773 … 1.210.000 … 37.303.030 44.006.380 … 40.005.800 4.000.580 … Nhập kho hàng bị trả lại (Công ty TNHH máy tính thiết bị văn phòng Nam Long) Giá mua hàng hóa Giá vốn hàng bán: hàng hóa, thành phẩm Giảm trừ doanh thu Hàng bán bị trả lại Thuế GTGT đầu phải nộp Phải trả ngắn hạn ngƣời bán: hđ sxkd (VND) Trả tiền (Công ty TNHH máy tính thiết bị văn phòng Nam Long Phải trả ngắn hạn ngƣời bán: hđ sxkd (VND) Tiền mặt Việt Nam … Xuất bán (khách lẻ) Giá vốn hàng bán Giá mua hàng hóa Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) Doanh thu bán hàng hóa: nội địa 81 Thang Long University Library 2.050.000 2.432.320 … 2.432.320 … 2.058.773 2.585.000 2.350.000 PT0124 20/3/2013 20/3/2013 … 22/3/2013 PNK 115 PXK 193 … PXK202 0006128 22/3/2013 … 27/3/2013 0006129 … PXK 230 0006155 27/3/2013 0215652 Thuế GTGT đầu phải nộp Nhận tiền (khách lẻ) Tiền mặt Việt Nam Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) Nhập hàng lỗi bị trả lại (khách lẻ) Giá mua hàng hóa Giá vốn hàng bán: hàng hóa, thành phẩm Xuất đổi hàng bị lỗi cho khách hàng (khách lẻ) Giá vốn hàng bán: hàng hóa, thành phẩm Giá mua hàng hóa … Xuất bán (Công ty cổ phần thƣơng mại Tuyết Huy) Giá vốn hàng bán Giá mua hàng bán Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) Doanh thu bán hàng hóa: nội địa Thuế GTGT đầu phải nộp Giảm trừ doanh thu Chiết khấu thƣơng mại Thuế GTGT đầu phải nộp Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) … Xuất bán (Công ty CP Thế Giơí Số) Giá vốn hàng bán Giá mua hàng bán Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) Doanh thu bán hàng hóa: nội địa Thuế GTGT đầu phải nộp Chi phí điện tháng (Điện lực Hà Nội chi nhánh Cầu Giấy) Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hang hóa dịch vụ 82 33311 235.000 1111 131111 2.585.000 1561 6321 2.058.773 6321 1561 … 2.058.773 2.585.000 2.058.773 … 6321 1561 131111 5111 33311 308.815.950 5211 33311 131111 … 4.720.275 472.003 6321 1561 131111 5111 33311 30.005.300 13311 162.767 2.058.773 … 308.815.950 346.153.500 314.685.000 31.468.500 … 5.192.278 … 30.005.300 37.686.000 34.260.000 3.426.000 … 30/3/2013 31/3/2014 31/3/2013 31/3/2013 … BC3320 PKTTS03 KT 617 … Chi phí tiền khác Tiền mặt Việt Nam … Thu tiền hàng (Công ty TNHH Thƣơng mại Tuyết Huy) Tiền VNĐ gửi ngân hàng VPBank Hoàng Quốc Việt Phải thu ngắn hạn khách hàng: hđ sxkd (VND) Phân bổ khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao Hao mòn nhà cửa, kiến trúc Hao mòn máy móc, thiết bị Hao mòn phƣơng tiện vận tải Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu doanh thu bán hàng hóa: nội địa Giảm trừ doanh thu Kết chuyển doanh thu Doanh thu bán hàng hóa Xác định kết kinh doanh Kết chuyển giá vốn hàng bán Xác định kết kinh doanh Giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí Xác định kết kinh doanh Chi phí lƣơng khoản trích theo lƣơng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí tiền khác … 64218 1111 1.627.670 1.790.437 1121PSAC 131111 340.961.222 64214 21411 21412 21413 23.199.547 5111 521 9.245.060 5111 911 4.694.081.528 911 6321 4.480.642.003 911 64211 64214 64218 … 160.894.703 Tổng cộng: 340.961.222 6.666.667 1.122.222 15.410.658 9.245.060 4.694.081.528 4.480.642.003 … 75.041.755 23.199.547 69.320.068 … 62.002.584.755 62.002.584.755 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 (Nguồn: Bộ phận tài – kế toán) 83 Thang Long University Library CHƢƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ TIN HỌC LONG THÀNH 3.1 Đánh giá chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành Trƣớc tình hình phát triển không ngừng biến động kinh tế Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam nhƣ doanh nghiệp nƣớc không ngừng cải thiện thân để phù hợp với kinh tế để lấy đƣợc lòng tin khách hàng nhƣ nhà cung cấp giúp cho việc đứng vững lâu dài thị trƣờng Trong năm đầu thành lập công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành gặp không khó khăn để lấy đƣợc tin tƣởng khách hàng đứng vững nhƣ ngày hôm trƣớc nhiều đối thủ cạnh tranh từ nhỏ lớn từ yếu mạnh không lần công ty vấp phải nhiều trở ngại bên bên nhƣng nhờ kiên trì thân với cống gắng không ngừng cải thiện máy tổ chức chất lƣợng hình thức Và đặc biệt lĩnh vực thƣơng mại công nghệ điện tử cạnh tranh gay gắt với nhiều đối thủ lớn mạnh Công ty biết phát huy điểm mạnh dần khắc phục yếu điểm để lên phát triển mở rộng Tuy công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành có nhiều ƣu điểm công tác tổ chức nhƣng song song với có vài khuyết điểm cần phải cải thiện thêm để hoàn 3.1.1 Ưu điểm Về máy kế toán: với số nhân viên kế toán công ty biết phân công công việc cách phân quyền để ngƣời làm công việc khác tránh trùng lặp, tiết kiệm thời gian công sức từ ngƣời chịu trách nhiệm phần việc trƣớc công ty để ngƣời không ỷ lại vào không đổ lỗi trách nhiệm cho có sai sót Về hình thức kế toán: công ty doanh nghiệp thƣơng mại với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày nên công ty sử dụng kế toán máy theo phần mềm Fast dƣới hình thức nhật ký chung giúp cho việc nhập số liệu cách nhanh chóng không bị trùng lặp nghiệp vụ phát sinh đƣợc ghi nhận, phần mềm kế toán giúp cho kế toán phân bổ số liệu theo tiêu thức quy ƣớc cập nhập số liệu đến sổ tổng hợp số chi tiết mà làm kế toán thủ công thời gian Công ty biết áp dụng công nghệ thông tin vào công ty giúp việc tính toán cập nhận 84 số liệu cách nhanh chóng cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản lý trình diều hành công ty để kịp thời xử lý tình cách hiệu Phần mềm Fast phần mềm đƣợc nhiều doanh nghiệp sử dụng, dựa vào đƣợc điểm kế toán khác doanh nghiệp mà phần mềm đƣợc thiết kế cho phù hợp để làm đơn giản hóa công việc thao tác Hệ thống chứng từ sử dụng bán hàng theo mẫu quy định tài chính, đầy đủ chữ ký dấu theo quy định để nghiệp vụ phát sinh đƣợc ghi nhận cách xác nâng cao tính pháp lý cho chứng từ trƣớc quan có thẩm quyền kiểm soát quan thuế tránh thất thoát thuế nhà nƣớc Công ty nhiều mặt hàng, chủng loại giá biến động nên kế toán sử dụng phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho theo phƣơng pháp bình quân tháng giúp cho việc xác định giá vốn hàng bán tƣơng đối sát với giá trị hành Vì kế toán cập nhập số liệu cách thƣờng xuyên trung thực nghiệp vụ xảy cách kịp thời nên việc tính toán thuế phải nộp thuế đƣợc khấu trừ trở nên tƣơng đối dễ dàng, nhanh chóng có độ xác cao Công ty sử dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hàng tồn kho để cập nhật đầy đủ nhanh chóng tình hình biến động hàng hóa để có phƣơng pháp cách thức dự trữ hàng tồn kho cách hợp lý để giúp cho việc tiết kiệm chi phí Công tác bán hàng: công ty có phƣơng pháp bán hàng hợp lý, linh hoạt vừa đáp ứng nhu cầu ngƣời mua vừa tối đa hóa lợi nhuận cho công ty, tạo cho khách hàng ấn tƣợng tốt cho công ty sách khuyến Công ty có nhiều mặt hàng chủng loại số lƣợng nên vào cuối niên độ kế toán công ty biết trích lập giảm giá hàng tồn kho để đảm bảo đƣợc phù hợp với giá thị trƣờng mà không gây lỗ nhiều hàng hóa bị giảm giá trị 3.1.2 Hạn chế Các khoản giảm trừ doanh thu Việc công ty tập hợp tất khoản giảm trừ doanh thu tài khoản TK 521 mà không chi tiết làm cho việc theo dõi biến động phân loại chúng gặp khó khăn số hàng hóa bị trả lại hay đƣợc giảm giá, chiết khấu công ty theo dõi cụ thể nhanh chóng phản ánh hàng lỗi bị trả lại với nhà cung cấp mà kế toán lại phải thời gian thống kế lại 85 Thang Long University Library Dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty có nhiều khách hàng lớn, quen thuộc song song với khoản nợ khách hàng nhiều lâu, tình hình kinh tế biến động nên việc trả nợ nhiều công bị trì trệ dẫn đến độ không an toàn khoản nợ nhƣng công ty lại không trích lập nợ phải thu khó đòi điều tiềm ẩn nhiều rủi ro cho công ty việc không thu đƣợc nợ hạn không thu đƣợc khoản nợ Chi phí quản lý kinh doanh Công ty tập hợp chi phí quản lý kinh doanh tất tài khoản 6421” chi phí bán hàng” mà không phân loại đâu chi phí bán hàng đâu chi phí quản lý doanh nghiệp, điều làm khó khăn cho việc theo dõi khoản chi phí phát sinh kỳ để xem xét khoản chi phí phát sinh phận Khấu hao tài sản cố định Việc tính trích khấu hao TSCĐ kế toán công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành gặp nhiều sai sót Kế toán đổi hàng Kế toán đổi hàng cho khách lẻ không phù hợp với chế độ kế toán hành 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành 3.2.1 Các khoản giảm trừ doanh thu Tuy khoản giảm trừ doanh thu công ty không lớn nhiều nhƣng kế toán nên tách riêng TK 5211” Chiết khấu thƣơng mại”, TK 5213”giảm giá hàng bán”, TK 5212” hàng bán bị trả lại” để theo dõi khoản giảm trừ cách chi tiết đặc biệt khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại để công ty kịp thời phản ánh lại chất lƣợng hàng hóa cho nhà cung cấp Biểu 3.1: Sổ chi tiết khoản giảm trừ doanh thu (chi tiết chiết khấu thƣơng mại) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại Từ ngày 01/03/2013 đến ngày 31/03/2013 Đơn vị: đồng … 27/3/2013 Chứng từ SH NT … … 0006171 27/3 … … Ngày … Diễn giải TK đối ứng … 131111 Số phát sinh Nợ Có … … 4.720.275 … Chiết khấu thƣơng mại … … … … (Nguồn: Bộ phận tài – kế toán) 86 Biểu 3.2: Sổ chi tiết khoản giảm trừ doanh thu (Chi tiết hàng bán bị trả lại) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU TK 5212: hàng bán bị trả lại Từ ngày 01/03/2013 đến ngày 31/03/2013 Đơn vị: đồng Ngày … 18/3/2013 … Chứng từ SH NT … … 0000739 18/3 … … Số phát sinh TK đối ứng Nợ Có … … … … Hàng bán bị trả lại 131111 2.432.320 … … … … (Nguồn: Bộ phận tài – kế toán) Diễn giải 3.2.2 Chi phí quản lý kinh doanh Tuy hoạt động công ty hoạt động bán hàng phí phận bán hàng phát sinh tƣơng đối nhiều nhƣng mà chi phí phát sinh phận khác nhiều công ty nên tách chi phí bán hàng TK 6421 chi phí quản lý doanh nghiệp TK 6422 - Chi tiết chi phí phát sinh phận (Biểu 3.3 Biểu 3.4) Biểu 3.3: Sổ chi tiết chi phí bán hàng SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH TK 6421: chi phí bán hàng Từ ngày 01/03/2013 đến ngày 31/03/2013 Đơn vị: đồng Ngày … Chứng từ SH NT … … Diễn giải Số phát sinh Nợ Có TK đối ứng 07/3/2013 0004106 07/3 Chi phí vận chuyển 331111 1.500.000 … … … … … … 31/3/2013 PKTTL01 31/3 Chi phí lƣơng công nhân viên 3341 bán hàng 31/3/2013 PKTTS03 31/3 Khấu hao TSCĐ phận bán 21411 hàng 31/3/2013 … … … … … 24.570.000 6.666.667 … (Nguồn: Bộ phận tài – kế toán) 87 Thang Long University Library … Biểu 3.4: Sổ chi tiết tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH TK 6422: chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/03/2013 đến ngày 31/03/2013 Đơn vị: Đồng Số phát sinh Nợ Có Chứng từ TK đối Diễn giải ứng SH NT … … … 27/3/2013 0215652 27/3 Chi phí điện tháng 331111 1.627.670 … … … … … … … 31/3/2013 PKTTL01 31/3 Chi phí lƣơng nhân viên 3341 50.471.755 phận quản lý 31/3/2013 PKTTS03 31/3 Khấu hao TSCĐ phận 21413 15.365.984 quản lý doanh nghiệp 31/3/2013 … … … … … … (Nguồn: Bộ phận tài – kế toán) Ngày - Tính phân bổ khấu hao riêng cho phận Doanh nghiệp nên tách riêng chi phí khấu hao phận để dễ dàng theo dõi việc sử dụng tài sản cố định phận, mức độ hoạt động tài sản để xem xét chi phí phát sinh có hợp lý hay không để tối đa hóa hiệu hoạt động tài sản (Biểu 3.5)  Chi phí lƣơng khoản trích theo lƣơng Khi phân tách riêng chi phí phận bán hàng phận quản lý doanh nghiệp lƣơng khoản trích theo lƣơng phận phải đƣợc tách biệt (Biểu 3.6) 88 Biểu 3.5: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ TIN HỌC LONG THÀNH BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng 03 năm 2013 STT Tài khoản khấu Tên tài khoản khấu hao Tài khoản chi Tên tài khoản chi phí Giá trị phân bổ phí hao 21411 Hao mòn nhà cửa, kiến trúc 64214 Chi phí hao mòn tài sản cố định 6.666.667 21412 Hao mòn máy móc, thiết bị 64214 Chi phí khấu hao tài sản cố định 1.122.222 21413 Hao mòn phƣơng tiện vận tải 64224 Chi phí khấu hao tài sản cố định 15.410.658 Tổng: 23.199.547 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Kế toán trƣởng Ngƣời lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) (Nguồn: Bộ phận tài – kế toán) 89 Thang Long University Library Biểu 3.6: Bảng phân bổ lƣơng khoản trích theo lƣơng Đơn vị: Công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành Mẫu số : S02c1 – DNN Địa chỉ: Số 2, Ngách 56/7,Ngõ 113, Phố Yên Hòa, Phƣờng Yên Hòa, ( Ban hành theo định số : 48/2006/QĐ- BTC Quận Cầu Giấy, Hà Nội ngày14/09/2006 Bộ Trƣởng BTC) BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 03 năm 2013 Đơn vị tính: Đồng Ghi có TK Lƣơng Ghinợ TK TK 334- Phải trả ngƣời lao động Lƣơng làm thêm Thƣởng Các khoản phụ cấp TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Cộng có TK 334 BHXH BHYT BHTN KPCĐ Cộng có TK 338 Tổng TK6421 15.781.020 3.200.000 4.000.000 4.500.000 27.481.020 2.682.773 473.431 157.810 315.620 TK 6422 19.070.000 3.800.000 7.500.000 9.175.000 39.545.000 3.241.900 572.100 190.700 381.400 4.386.100 4.386.100 348.510 3.310.847 TK334 Cộng 2.439.571 522.765 34.851.020 3.629.635 3.629.635 3.310.847 7.000.000 11.500.000 13.675.000 67.026.020 8.364.245 1.568.296 697.020 697.020 11.326.582 78.352.602 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngƣời lập biểu ( Ký, họ tên) Kế toán trƣởng ( Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn công ty cung cấp) 90 3.2.3 Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành có nhiều khách hàng nợ tiền hàng chƣa toán Để giảm thiểu rủi ro khoản phải thu công ty nên xem xét thời gian nợ nhƣ khả toán nợ khách hàng để công ty đƣa tỉ lệ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho phù hợp Tài khoản sử dụng: TK 1592 “Dự phòng nợ phải thu khó đòi” Nợ Có TK 1592 Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đòi trích lập thừa vào chi phí quản lý doanh nghiệp SDCK: Gía trị dự phòng có Việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đƣợc hạch toán nhƣ sau: Sơ đồ 3.1: Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 131, 138 TK 1592 TK 642 Trích lập dự phòng nợ phải Xóa sổ nợ phải thu khó đòi thu khó đòi Phần chênh lệch lớn số thực tế xóa sổ với số lập dự phòng xóa sổ nợ phải thu khó đòi chƣa lập dự phòng lập dự phòng thiếu TK711 TK 111, 112 Nợ xử lý xóa sổ TK 004 xóa sổ nợ Nợ phải thu khó đòi phải thu khó đòi xóa sổ thu lại đƣợc thu hồi lại Ví dụ: Công ty công ty TNHH thƣơng mại Tuyết Huy nợ công ty TNHH Thƣơng mại tin học Long Thành 1.791.244.943 đồng có 730.220.470 đồng số nợ mà công ty Tuyết Huy nợ vƣợt tháng Công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành định lập dự phòng 30% cho số nợ vƣợt tháng Mức lập dự phòng = 730.220.470 * 30% = 219.066.141 đồng Nợ TK 6422 219.066.141 Có TK 1592 219.066.141 91 Thang Long University Library Sang năm sau vào cuối kỳ kế toán so sánh số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập với số dƣ khoản dự phòng phải thu khó đòi trích lập cuối niên độ trƣớc chƣa sử dụng hết Nếu phải trích lập thêm ghi : Nợ TK 6422 Có TK 1592 Nếu đƣợc hoàn nhập ghi : Nợ TK 1592 Có TK 6422 ( Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi ) Trƣờng hợp khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi đƣợc phép xoá nợ, ghi : Nợ TK 1592 : Phần lập dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK 6422 : Phần chênh lệch số nợ phải thu khó đòi xoá sổ > số lập dự phòng Có TK 131 : Phải thu khách hàng Có TK 138 : Phải thu khác Đồng thời ghi Nợ TK 004 : Nợ khó đòi xử lý ( TK bảng cân đối kế toán ) Trƣờng hợp xử lý xoá nợ sau thu hồi đƣợc, kế toán vào giá tị thực tế khoản nợ thu hồi đƣợc, ghi : Nợ TK 111,112 Có TK 711 Đồng thời ghi Có TK 004 : Nợ khó đòi xử lý 3.2.4 Kế toán đổi hàng Kế toán đổi hàng cho khách lẻ công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành nên thực cho phù hợp với chế độ kế toán hành Khách hàng xuất hóa đơn GTGT số hàng mang đến đổi, doanh nghiệp kiểm tra hàng hóa lập chứng từ ghi giảm trừ doanh thu, lập phiếu nhập kho cho số hàng khách hàng mang đến đổi Đối với khách hàng không xuất đƣợc hóa đơn GTGT cho số hàng đến đổi, doanh nghiệp lập biên kê khai ghi rõ đầy đủ thông tin để làm chứng từ ghi nhận giảm doanh thu Sau doanh nghiệp tiếp nhận số hàng khách hàng đổi doanh nghiệp lập phiếu nhập kho cho số hàng lỗi đó, xuất kho hàng đổi cho khách hàng, lập hóa đơn GTGT giao hàng xuất phiếu xuất kho số lƣợng hàng hóa số lƣợng hàng hóa nhập kho, kế toán ghi nhận doanh thu cho số hàng doanh nghiệp xuất đổi cho khách hàng 92 KẾT LUẬN Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ thƣờng hoạt động doanh nghiệp thƣơng mại Do việc bán hàng xác định kết bán hàng đƣợc điều mà nhà quản lý đặc biệt quan tâm coi trọng, đẩy mạnh hoạt động bán hàng vấn đề sống doanh nghiệp Hoạt động bán hàng phong phú, đa dạng phát triển điều mà doanh nghiệp thƣơng mại mong muốn Nhƣng song song với việc bán đƣợc nhiều hàng việc xác định kết bán hàng, từ kết bán hàng doanh nghiệp xác định hoạt động bán hàng doanh nghiệp có hiệu hay không việc bán đƣợc nhiều hàng hóa công tác quản lý, chi phí phát sinh cho bán hàng có phát sinh mức hợp lý hay không Từ kết bán hàng mà doanh nghiệp xác định đƣợc lợi nhuận mà doanh nghiệp thu đƣợc từ bán hàng bao nhiêu, nhiều hay ít, hiệu hay chƣa, chƣa hiệu nhà quản trị phải có biện pháp để cải thiện Vì kế toán bán hàng xác định kết bán hàng có vai trò quan trọng doanh nghiệp giữ vai trò cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị tình hình hoạt động nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày doanh nghiệp biến động tài sản nguồn vốn doanh nghiệp Sau nhiều năm hoạt động với trải nghiệm khác khó khăn thuận lợi nhiều biến động khác kinh tế nƣớc nói riêng giới nói chung Công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành rút cho kinh nghiệm, nhìn bao quát công tác nghiệp vụ phận để hoàn thiện cho thân doanh nghiệp Đặc biệt phận kế toán công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành tích lũy cho kinh nghiệp cách xử lý nghiệp vụ kinh tế phát triển cách hợp lý để tiết kiệm chi phí phát sinh Tuy nhiên phận kế toán công ty số tồn cần đƣợc quan tâm hoàn thiện Qua thời gian ngắn thực tập khỏa sát tình hình thực tế phát sinh công tác hạch toán kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành em nhận đƣợc nhiều ƣu điểm nhƣ số tồn cần đƣợc quan tâm kinh nghiệm quý báu cho thân em Từ em xin mạnh dạn đƣa vài ý kiến số đề xuất hiểu biết thân kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty nhằm hoàn thiện cho máy kế toán Mặc dù cố gắng học hỏi tìm hiểu sâu kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành nhƣng Thang Long University Library điều kiện, khả năng, nhận thức, cách trình bày nhƣ phƣơng pháp nhận biết đánh giá thân em nhiều hạn chế, khó tránh có nhiều sai sót Em mong muốn nhận đƣợc góp ý, bổ sung thầy, cô giáo để viết em đƣợc hoàn thiện nhƣ bổ sung thêm kiến thức cho thân em Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo cung toàn thể anh chị, cô công ty TNHH Thƣơng mại Tin học Long Thành tạo điều kiện cho em thực tập học hỏi quý công ty để em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Hà Nội ngày 15 tháng 01 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Thị Vân Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (ban hành theo định 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/09/2006) – Nhà xuất lao động xã hội (2006) PGS TS Đặng Thị Loan – Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp – Nhà xuất kinh tế Quốc Dân TS.Trần Phƣớc (chủ biên) tập thể tác giả - Kế toán thƣơng mại dịch vụ Nhà xuất Tài (2009) TS.Nguyễn Phúc Quang, TS.Nguyễn Quang Hùng –Kế toán thƣơng mại, dịch vụ, xuất nhập xây lắp –Nhà xuất tài (2006) Ketoanthienung.com.vn Niceaccounting.com Thang Long University Library