Các biện pháp tính thuế giá trị gia tăng và lý giải vì sao có sự khác biệt trong cách tính Bài tập cá nhân Luật Tài chính Chuyên mục Bài tập cá nhân, Luật Tài chính Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của người chịu thuế đã sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ. Điều 2 Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định: “Thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”. Thuế GTGT được thu qua mỗi khâu của quá trình sản suất kinh doanh. Pháp luật Việt Nam ghi nhận và quy định tại Điều 9 Luật thuế GTGT 2008 hai phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. 1. Phương pháp khấu trừ thuế (Điều 10 Luật thuế GTGT, Điều 7 Nghị định 1232008NĐCP hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT). Nội dung cơ bản của phương pháp khấu trừ thuế là số thuế GTGT phải nộp được tính trên cơ sở số thuế GTGT đầu ra trừ () đi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Ta có công thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế như sau: Số thuế GTGT phải nộp = (Thuế GTGT đầu ra) – (Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ). Trong đó cần phải xác định các yếu tố: • Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Là số thuế xuất hiện ở khâu bán ra, chủ thể nộp thuế đã xác định và tính trong giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ (trong giá thanh toán). Phần thuế này được tính trên toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT. Cách tính thuế GTGT đầu ra như sau: Thuế GTGT đầu ra = (giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra) x ( thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó). Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT, theo quy định pháp luật tại Điều 7 Luật thuế GTGT. Thuế suất được quy định rõ cho từng loại ngành nghề kinh doanh, từng chủng loại hàng hóa dịch vụ tại Điều 8 Luật thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ () giá tính thuế xác định theo quy định tại điểm k khoản 1 Điều 7 Luật Thuế giá trị gia tăng. • Thuế GTGT đầu vào: Là thuế xuất hiện ở khâu mua vào, được tính trong tổng giá mà chủ thể nộp thuế đã trả để nhận được hàng hóa, dịch vụ. Cách tính thuế GTGT đầu vào như sau: Thuế GTGT đầu vào bằng = tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế TGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. • Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT. Thực hiện khấu trừ thuế đầu vào, cần phải lưu ý những điểm sau: Đối với tài sản có định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT,phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư được xác định là thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp; Không phải phần thuế GTGT của mọi giá trị hàng hóa dịch vụ ở khâu mua vào đều được coi là phần thuế đầu vào. Số thuế đầu vào được xác định tương ứng với phần hàng hóa, dịch vụ dùng cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; Số thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào, kê khai trong tháng đó.; Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải đủ điều kiện luật định. Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. • Ví dụ: Doanh nghiệp A bán sắt, thép, giá bán chưa có thuế GTGT là 6 triệu đồngtấn; thuế GTGT 5%. Tổng giá trị vật tư mua vào để sản xuất là 2,5 triệu đồng (giá không có thuế GTGT), thuế GTGT là 10%. Thuế GTGT doanh nghiệp A phải nộp như sau: Thuế GTGT đầu vào: 2,5 triệu đồng x 10% = 0,25 triệu đồng; Thuế GTGT đầu ra: 6 triệu đồng x 5% = 0,3 triệu đồng; Thuế GTGT phải nộp: 0,3 triệu đồng – 0,25 triệu đồng = 0,05 triệu đồng. 2. Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT (Điều 11 Luật thuế GTGT 2008, Điều 8 Nghị định 1232008NĐCP hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT). Theo khoản 1 Điều 11 Luật thuế GTGT 2008 thì phương pháp trừ trực tiếp là phương pháp tính thuế mà theo đó “Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế GTGT.” Ta có công thức tính thuế GTGT phải nộp như sau: Số thuế GTGT phải nộp = (GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế) x (Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó). Trong đó cần phải xác định các yếu tố: • GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế: GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế được xác định = (giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ) – (giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng). Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng. Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng. Đối với hàng hóa, dịch vụ ở khâu mua vào, nếu không chứng minh được đã bán ra, đã cung ứng, không được xác định là phần giá trị được phép trừ đi khi tính phần GTGT. Điều này cũng có nghĩa, việc đầu tư tài sản cố định không được xác định là phần giá trị hàng hóa mua vào tương ứng được phép trừ. • Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó: Thuế suất được sử dụng trong phương pháp tính trực tiếp trên GTGT là thuế suất áp dụng chung cho hàng hóa, dịch vụ mua vào và hàng hóa dịch vụ bán ra mà không có sự bóc tách rõ ràng như ở phương pháp khấu trừ thuế. Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng: a) Cơ sở kinh doanh, cá nhân, hộ kinh doanh, không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật; b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật; c) Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý. Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. • Ví dụ: Một cơ sở sản xuất bánh kẹo, trong tháng bán được 200 thùng bánh kẹo, tổng doanh số bán là 30 triệu đồng. Giá trị vật tư, nguyên liệu mua ngoài để sản xuất là 10 triệu đồng. Thuế suất thuế GTGT là 10%, thuế GTGT cơ sở A phải nộp được tính như sau: GTGT của sản phẩm bán ra: 30 triệu đồng – 10 triệu đồng = 20 triệu đồng; Thuế GTGT phải nộp: 20 triệu đồng x 10% = 2 triệu đồng. 3. Tại sao pháp luật lại quy định có sự khác biệt trong phương pháp tính thuế GTGT? Về cơ bản, thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Dựa trên đối tượng tính thuế là phần chênh lệch giữa giá trị đầu ra và phần giá trị đầu vào tương ứng, pháp luật quy định có 2 phương pháp tính thuế GTGT. Vậy doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và phương pháp khấu trừ thuế thì khác nhau thế nào? + Thứ nhất: Đối với phương pháp trực tiếp thì khi tính thuế GTGT, ta sẽ căn cứ vào tổng giá trị doanh thu thu về và chi phí bỏ ra, trong đó đã bao gồm cả thuế mà không tách riêng ra làm hai phần: doanh thu tính thuế (chưa có thuế) và thuế. Đối với phương pháp khấu trừ thì khi tính thuế GTGT, phần doanh thu chưa thuế và thuế được bóc tách ra riêng biệt và theo dõi riêng phục vụ cho mục đích quản lý. Thuế được theo dõi riêng có ưu điểm là có thể tính được tổng thuế phải nộp (khi phát sinh doanh thu) và tổng thuế được khấu trừ (khi phát sinh chi phí) một cách rõ ràng và nhanh chóng. + Thứ hai: Thuế phải nộp theo phương pháp trực tiếp không phải thuế gián thu, số thuế phải nộp sẽ trừ vào doanh thu thuần cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Trong khi đó, thuế phải nộp theo phương pháp khấu trừ là thuế gián thu, được theo dõi riêng nên không ảnh hưởng đến doanh thu thuần cuối kì. + Thứ ba: Tính thuế theo phương pháp trực tiếp sẽ có hiện tượng đánh trùng thuế (tức là đánh nhiều lần thuế trên cùng một mức doanh thu), thuế khấu trừ khắc phục được hạn chế này. Lý do pháp luật lại quy định sự khác biệt ? Đó là do điều kiện của các chủ thể chịu thuế GTGT khác nhau, trong đó có điều kiện về kế toán, chứng từ, hóa đơn làm căn cứ tính thuế. Với những đặc điểm, lợi thế của phương pháp khấu trừ thuế, chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải đạt những điều kiện nhất định: Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo đúng quy định; Chủ thể phải đăng kí thuế, đã được cơ quan thuế cấp mã số thuế theo đúng trình tự luật định; Chủ thể phải đăng kí với cơ quan thuế và được cơ quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Do những yêu cầu như vậy, sẽ có những chủ thể kinh doanh không thể đáp ứng được điều kiện về hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế. Có thể là lo chủ thể đó nhận hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không có khả năng xuất chứng từ hóa đơn hoặc hóa đơn không hợp lệ, cũng có thể là do giá thanh toán của chủ thể ko đủ căn cứ chứng minh nên không không đủ cơ sở để xác định phần “giá trị tăng thêm”. Chính vì vậy mà pháp luật phải quy định một phương pháp tính thuế GTGT khác phù hợp với những đối tượng này. Đó là phương pháp trừ trực tiếp, theo đó chủ thể nộp thuế theo phương pháp trực tiếp là các chủ thể mà chưa đủ điều kiện về kế toán, chứng từ, hóa đơn làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí. KẾT LUẬN: Với xu hướng đổi mới công tác quản lý thuế, đảm bảo sự bình đẳng về nghĩa vụ của các chủ thể nộp thuế, đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế ngày càng lớn và tiến tới áp dụng một phương pháp tính thuế cho tất cả các chủ thể nằm trong diện nộp thuế GTGT.
Các biện pháp tính thuế giá trị gia tăng lý giải có khác biệt cách tính Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định: “Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Thuế GTGT thu qua khâu trình sản suất kinh doanh Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định Điều Luật thuế GTGT 2008 hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Phương pháp khấu trừ thuế (Điều 10 Luật thuế GTGT, Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT) Nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ (-) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Ta có công thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế sau: Số thuế GTGT phải nộp = (Thuế GTGT đầu ra) – (Thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Trong cần phải xác định yếu tố: • Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Là số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ (trong giá toán) Phần thuế tính toàn giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn GTGT Cách tính thuế GTGT đầu sau: Thuế GTGT đầu = (giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra) x ( thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đó) Giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT, theo quy định pháp luật Điều Luật thuế GTGT Thuế suất quy định rõ cho loại ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa dịch vụ Điều Luật thuế GTGT Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng • Thuế GTGT đầu vào: Là thuế xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa, dịch vụ Cách tính thuế GTGT đầu vào sau: Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế TGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam • Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Là thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Thực khấu trừ thuế đầu vào, cần phải lưu ý điểm sau: Đối với tài sản có định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT,phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp; Không phải phần thuế GTGT giá trị hàng hóa dịch vụ khâu mua vào coi phần thuế đầu vào Số thuế đầu vào xác định tương ứng với phần hàng hóa, dịch vụ dùng cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; Số thuế đầu vào phát sinh tháng nào, kê khai tháng đó.; Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất phải đủ điều kiện luật định Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế • Ví dụ: Doanh nghiệp A bán sắt, thép, giá bán chưa có thuế GTGT triệu đồng/tấn; thuế GTGT 5% Tổng giá trị vật tư mua vào để sản xuất 2,5 triệu đồng (giá thuế GTGT), thuế GTGT 10% Thuế GTGT doanh nghiệp A phải nộp sau: Thuế GTGT đầu vào: 2,5 triệu đồng x 10% = 0,25 triệu đồng; Thuế GTGT đầu ra: triệu đồng x 5% = 0,3 triệu đồng; Thuế GTGT phải nộp: 0,3 triệu đồng – 0,25 triệu đồng = 0,05 triệu đồng Phương pháp tính trực tiếp GTGT (Điều 11 Luật thuế GTGT 2008, Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT) Theo khoản Điều 11 Luật thuế GTGT 2008 phương pháp trừ trực tiếp phương pháp tính thuế mà theo “Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT GTGT hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế GTGT.” Ta có công thức tính thuế GTGT phải nộp sau: Số thuế GTGT phải nộp = (GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế) x (Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ đó) Trong cần phải xác định yếu tố: • GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế: GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế xác định = (giá toán hàng hoá, dịch vụ bán trừ) – (giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng) Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng Đối với hàng hóa, dịch vụ khâu mua vào, không chứng minh bán ra, cung ứng, không xác định phần giá trị phép trừ tính phần GTGT Điều có nghĩa, việc đầu tư tài sản cố định không xác định phần giá trị hàng hóa mua vào tương ứng phép trừ • Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ đó: Thuế suất sử dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT thuế suất áp dụng chung cho hàng hóa, dịch vụ mua vào hàng hóa dịch vụ bán mà bóc tách rõ ràng phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng: a) Cơ sở kinh doanh, cá nhân, hộ kinh doanh, không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; b) Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; c) Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT • Ví dụ: Một sở sản xuất bánh kẹo, tháng bán 200 thùng bánh kẹo, tổng doanh số bán 30 triệu đồng Giá trị vật tư, nguyên liệu mua để sản xuất 10 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế GTGT sở A phải nộp tính sau: GTGT sản phẩm bán ra: 30 triệu đồng – 10 triệu đồng = 20 triệu đồng; Thuế GTGT phải nộp: 20 triệu đồng x 10% = triệu đồng Tại pháp luật lại quy định có khác biệt phương pháp tính thuế GTGT? Về bản, thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu phần giá trị đầu vào tương ứng, pháp luật quy định có phương pháp tính thuế GTGT Vậy doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ thuế khác nào? + Thứ nhất: Đối với phương pháp trực tiếp tính thuế GTGT, ta vào tổng giá trị doanh thu thu chi phí bỏ ra, bao gồm thuế mà không tách riêng làm hai phần: doanh thu tính thuế (chưa có thuế) thuế Đối với phương pháp khấu trừ tính thuế GTGT, phần doanh thu chưa thuế thuế bóc tách riêng biệt theo dõi riêng phục vụ cho mục đích quản lý Thuế theo dõi riêng có ưu điểm tính tổng thuế phải nộp (khi phát sinh doanh thu) tổng thuế khấu trừ (khi phát sinh chi phí) cách rõ ràng nhanh chóng + Thứ hai: Thuế phải nộp theo phương pháp trực tiếp thuế gián thu, số thuế phải nộp trừ vào doanh thu cuối kỳ để xác định kết kinh doanh Trong đó, thuế phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế gián thu, theo dõi riêng nên không ảnh hưởng đến doanh thu cuối kì + Thứ ba: Tính thuế theo phương pháp trực tiếp có tượng đánh trùng thuế (tức đánh nhiều lần thuế mức doanh thu), thuế khấu trừ khắc phục hạn chế Lý pháp luật lại quy định khác biệt ? Đó điều kiện chủ thể chịu thuế GTGT khác nhau, có điều kiện kế toán, chứng từ, hóa đơn làm tính thuế Với đặc điểm, lợi phương pháp khấu trừ thuế, chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải đạt điều kiện định: Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định; Chủ thể phải đăng kí thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định; Chủ thể phải đăng kí với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Do yêu cầu vậy, có chủ thể kinh doanh đáp ứng điều kiện hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế Có thể lo chủ thể nhận hàng hóa, dịch vụ tổ chức, cá nhân khả xuất chứng từ hóa đơn hóa đơn không hợp lệ, giá toán chủ thể ko đủ chứng minh nên không không đủ sở để xác định phần “giá trị tăng thêm” Chính mà pháp luật phải quy định phương pháp tính thuế GTGT khác phù hợp với đối tượng Đó phương pháp trừ trực tiếp, theo chủ thể nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chủ thể mà chưa đủ điều kiện kế toán, chứng từ, hóa đơn làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí KẾT LUẬN: Với xu hướng đổi công tác quản lý thuế, đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ chủ thể nộp thuế, đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế ngày lớn tiến tới áp dụng phương pháp tính thuế cho tất chủ thể nằm diện nộp thuế GTGT