Các quan điểm về kiểm toán Quản điểm thứ nhất (Quan điểm cổ điển): Đồng nhất giữa kiểm toán với kiểm tra kế toán. Kiểm tra kế toán: luôn đóng vai trò là chức năng của kế toán và không phải là một hoạt động độc lập mà nằm ngay trong tất cả các quá trình hoạt động của kế toán. Kiểm toán là một hoạt động độc lập và là một hoạt động kiểm tra bên ngoài đối với kế toán. Từ hai khái niệm trên ta thấy kiểm tra kế toán không thể đồng nhất với kiểm toán, mà quan điểm này chỉ phát sinh và tồn tại trong các điều kiện: Trong điều kiện kiểm tra chưa phát triển Trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung: Nhà nước đóng vai trò làm chủ sở hữu, là người quản lý, là người trực tiếp kiểm tra và kiểm soát. Kết luận: Không thể đồng nhất giữa kiểm toán với kiểm tra kế toán vì tồn tại hay không tồn tại của kiểm toán tách biệt với kiểm tra kế toán
CHNG TNG QUAN V KIM TON 1.1 Khỏi nim v kim toỏn 1.1.1 Cỏc quan im v kim toỏn Qun im th nht (Quan im c in): ng nht gia kim toỏn vi kim tra k toỏn - Kim tra k toỏn: luụn úng vai trũ l chc nng ca k toỏn v khụng phi l mt hot ng c lp m nm tt c cỏc quỏ trỡnh hot ng ca k toỏn - Kim toỏn l mt hot ng c lp v l mt hot ng kim tra bờn ngoi i vi k toỏn T hai khỏi nim trờn ta thy kim tra k toỏn khụng th ng nht vi kim toỏn, m quan im ny ch phỏt sinh v tn ti cỏc iu kin: - Trong iu kin kim tra cha phỏt trin - Trong c ch k hoch hoỏ trung: Nh nc úng vai trũ lm ch s hu, l ngi qun lý, l ngi trc tip kim tra v kim soỏt Kt lun: Khụng th ng nht gia kim toỏn vi kim tra k toỏn vỡ tn ti hay khụng tn ti ca kim toỏn tỏch bit vi kim tra k toỏn Quan im th hai: Kim toỏn c hiu theo ỳng thi im phỏt sinh c ch th trng - Khỏi nim theo chun mc ca Vng Quc Anh: Kim toỏn l hot ng xỏc minh v by t ý kin v cỏc bng khai ti chớnh ca cỏc xớ nghip cỏc kim toỏn viờn c lp thc hin da theo lut nh - Khỏi nim ca cỏc chuyờn giỏ M - Khỏi nim Kim toỏn Cng ho Phỏp T nhng khỏi nim trờn ta cú nhng lun im chung: - Chc nng ca kim toỏn: Gm hai chc nng c bn l chc nng xỏc minh v chc nng by t ý kin - i tng ca kim toỏn: l cỏc bng khai ti chớnh + Bỏo cỏo ti chớnh: l bỏo cỏo v s ng TS, NV v kt qu cỏc hot ng ti chớnh, bao gm: Bng cõn i k toỏn, bỏo cỏo kt qu kinh doanh, Bỏo cỏo lu chuyn tin t, thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh + Bng khai ti chớnh khỏc: Nh bỏo cỏo quyt toỏn ngõn sỏch, bỏo cỏo quyt toỏn d ỏn u t - Khỏch th kim toỏn: L cỏc n v, t chc v cỏc cỏ nhõn tin hnh sn xut kinh doanh - Ch th kim toỏn: L cỏc kim toỏn viờn c lp - C s tin hnh kim toỏn: l cỏc lut k toỏn, lut kim toỏn, chun mc k toỏn, chun mc kim toỏn Quan im th 3: Quan im hin i v kim toỏn Theo quan im ny kim toỏn bao gm lnh vc - Kim toỏn thụng tin: L hng ti vic ỏnh giỏ tớnh trung thc, hp phỏp ca cỏc ti liu, cỏc s, lm c s phỏp lý cho vic gii quyt cỏc mi quan h v kinh t v to nim tin cho nhng ngi quan tõm - Kim toỏn quy tc: Hng vo vic ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin lut phỏp ca n v c kim tra quỏ trỡnh hot ng - Kim toỏn hiu qu: l xỏc minh mi liờn h gia chi phớ v kt qu giỳp hon thin cỏc chớnh sỏch, cỏc gii phỏp v hot ng kinh doanh ca n v c kim toỏn - Kim toỏn hiu nng: hng ti mc tiờu ca chng trỡnh, d ỏn nhm nõng cao nng lc qun lý ca cỏc n v c kim toỏn Kt lun: - Kim toỏn l hot ng c lp vi chc nng c bn l xỏc minh v thuyt phc to nim tin cho nhng ngi quan tõm vo kt lun ca kim toỏn - Kim toỏn phi thc hin mi hot ng kim tra, kim soỏt v nhng liờn quan n thc trng ti chớnh v s phn ỏnh chỳng trờn s k toỏn cựng hiu qu t c - Ni dung trc tip v ch yu ca kim toỏn l: thc trng hot ng ti chớnh ó c phn ỏnh trờn cỏc bng khai ti chớnh mt phn v mt phn cha c phn ỏnh ti liu k toỏn - Kim toỏn hỡnh thnh mt h thng phng phỏp k thut riờng bao gm phng phỏp kim toỏn chng t v phng phỏp kim toỏn ngoi chng t thớch hp vi tng i tng kim toỏn - Kim toỏn c thc hin bi nhng ngi cú trỡnh chuyờn mụn sõu v k toỏn v kim toỏn Kt lun chung v kim toỏn: Kim toỏn l hot ng xỏc minh v by t ý kin v cỏc hot ng cn kim toỏn m trc ht v ch yu l hot ng ti chớnh bng h thng cỏc phng phỏp k thut ca kim toỏn chng t v kim toỏn ngoi chng t cỏc kim toỏn viờn cú trỡnh nghip v tng xng thc hin trờn c s h thng phỏp lý cú hiu lc 1.1.2 Khỏi nim Kim toỏn Kim toỏn l hot ng xỏc minh v by t ý kin v cỏc hot ng cn kim toỏn m trc ht v ch yu l hot ng ti chớnh bng h thng cỏc phng phỏp k thut ca kim toỏn chng t v kim toỏn ngoi chng t cỏc kim toỏn viờn cú trỡnh nghip v tng xng thc hin trờn c s h thng phỏp lý cú hiu lc 1.2 Chc nng ca kim toỏn 1.2.1 Chc nng xỏc minh Chc nng ny nhm khng nh mc trung thc ca ti liu, tớnh phỏp lý ca vic thc hin cỏc nghip v hay vic lp bỏo cỏo ti chớnh i vi bỏo cỏo ti chớnh, vic thc hin chc nng xỏc minh trc ht c thc hin s xỏc nhn ca ngi kim tra c lp bờn ngoi Vic xỏc minh bỏo cỏo ti chớnh cn cú hai mt: - Tớnh trung thc ca cỏc s liu - Tớnh hp thc ca cỏc biu mu phn ỏnh tỡnh hỡnh ti chớnh Trong chc nng ny, mt t l phỏt hin gian ln v vi phm ti chớnh Trong kim toỏn cỏc nc, ny c t nh nhng khỏc bit v k vng gia kim toỏn v qun lý Do ú cỏc nh kim toỏn quc t thng hng ti vic hon thin cỏc chun mc kim toỏn 1.2.2 Chc nng by t ý kin Chc nng ny cú th c hiu rng vi ý ngha c kt lun v cht lng thụng tin v c phỏp lý, t qua xỏc minh Nu kt lun v cht lng thụng tin cú quỏ trỡnh phỏt trin lõu di t ch ch cú t xỏc nhn n hỡnh thnh bỏo cỏo kim toỏn theo chun mc chung thỡ kt lun v phỏp lý hoc t cng cú quỏ trỡnh phỏt trin lõu di khu vc cụng cng bao gm xớ nghip cụng, cỏc n v s nghip v cỏ nhõn hng th ngõn sỏch nh nc u t di s kim soỏt ca kim toỏn nh nc khu vc kinh doanh hoc cỏc d ỏn ngoi ngõn sỏch nh nc, chc nng by t ý kin c thc hin qua phng thc t 1.3 í ngha v tỏc dng ca kim toỏn 1.3.1 Kim toỏn gúp phn to nim tin cho nhng ngi quan tõm Kim toỏn to nim tin cho nhng ngi quan tõm n i tng kim toỏn nh cỏc c quan nh nc, ngõn hng, cỏc nh u t, cỏc nh qun lý, ngi lao ng, khỏch hng, nh cung cp v nhng ngi quan tõm khỏc 1.3.2 Kim toỏn gúp phn hng dn nghip v Kim toỏn gúp phn hng dn nghip v v cng c n np hot ng ti chớnh k toỏn núi riờng v hot ng ca kim toỏn núi chung Hot ng ti chớnh bao gm nhiu mi quan h v u t, v kinh doanh, v phõn phi, v toỏn Tớnh phc ca hot ng ny cng tng lờn bi quan h cht ch gia cỏc quan h ti chớnh vi l ớch ngi Trong ú thụng tin k toỏn l s phn ỏnh ca hot ng ti chớnh, l sn phm ca quỏ trỡnh x lý thụng tin bng phng phỏp k thut rt c thự 1.3.3 Kim toỏn gúp phn nõng cao hiu qu v hiu nng qun lý Kim toỏn gúp phn nõng cao hiu qu v nng lc qun lý Kim toỏn khụng ch xỏc minh rừ tin cy ca thụng tin m cũn t v qun lý Trong iu kin mi chuyn i c ch kinh t, h thng phỏp lý cha hon chnh vic trỡ k cng v m bo phỏt trin ỳng hng ch cú c trờn c s xõy dng ng b v t chc thc hin tt kim toỏn trờn mi lnh vc ý ngha ln nht ca kim toỏn l quan to cụng minh ca quỏ kh, ngi dn dt hin ti v ngi c sỏng sut cho tng lai 1.4 Mc ớch v phm vi ca kim toỏn 1.4.1 Mc ớch ca kim toỏn - Kim toỏn ti chớnh nhm kim tra ỏnh giỏ v tớnh trung thc hp lý ca cỏc cụng ty trờn cỏc bng khai ti chớnh nhm phc v nhu cu s dng thụng tin ca nhiu ngi - Nhm nõng cao hiu qu ca cỏc hot ng ti chớnh v nng lc qun lý ca n v c kim toỏn thụng qua vic a cỏc li khuyờn c th v rừ rng cho ban qun lý n v iu chnh v x lý kp thi cỏc sai phm b Phm vi ca kim toỏn Cựng vi s phỏt trin ca nn kinh t v bn thõn kim toỏn, theo quan im hin i, phm vi ca kim toỏn rt rng, bao gm cỏc lnh vc khỏc nh: - Kim toỏn v thụng tin - Kim toỏn hiu qu - Kim toỏn tớnh quy tc - Kim toỏn hiu nng Chng hn, kim toỏn v thụng tin, nhõn viờn kim toỏn s hng vo vic ỏnh giỏ tớnh trung thc v hp phỏp ca cỏc ti liu to c s phỏp lý v nim tin cho nhng ngi quan tõm n ti liu k toỏn Cũn kim toỏn hiu qu l kim tra, ỏnh giỏ cỏc yu t, cỏc ngun lc tng loi nghip v kinh doanh nh mua bỏn, sn xut hay dch v giỳp cỏc cụng ty hoch nh li chớnh sỏch cho vic hon thin hot ng kinh doanh ca cụng ty mỡnh 1.5 Cỏc loi kim toỏn 1.5.1 Phõn loi kim toỏn theo i tng c th - Kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh: l hot ng xỏc minh v by t ý kin v cỏc bn khai ti chớnh ca cỏc thc th kinh t nhng ngi cú trỡnh nghip v tng xng thc hin v da trờn h thng phỏp lý ang cú hiu lc Theo thụng l k toỏn quc t cỏc DN phi cụng b Bng cõn i KT, bng kt qu KD v bỏo cỏo lu chuyn tin t cựng cỏc bng gii trỡnh õy l i tng quan tõm trc tip ca cỏc t chc, cỏ nhõn Do ú bỏo cỏo ti chớnh l i tng trc tip v thng xuyờn ca kim toỏn Thụng thng mt n v cú 100% u t ca nh nc, nh nc va l ch s hu, va l ngi gi vai trũ iu tit nờn cỏc bng khai ny c quan kim toỏn ca nh nc thc hin cụng vic kim toỏn Trong cỏc trng hp cũn li, nhng ngi quan tõm thng cú nhiu phớa khỏc Do vy vic kim toỏn li cỏc cụng ty kim toỏn c lp thc hin - Kim toỏn nghip v: L hot ng xỏc minh v by t ý kin v cỏc nghip v c th ca cỏc b phn hoc n v cỏc kim toỏn viờn cú trỡnh nghip v tng xng thc hin da trờn h thng phỏp lý ang cú hiu lc i tng: l cỏc nghip v ti chớnh hoc phi ti chớnh hiu nng v hiu qu ca qun lý Khỏch th: + Cỏc b phn cỏc n v c kim toỏn + Ch th, ch yu l kim toỏn viờn ni b + C s phỏp lý cha cú cỏc chun mc hng dn nờn kim toỏn nghip v thng a t gi ý nhiu hn l xỏc minh - Kim toỏn tuõn th: L vic xỏc minh v by t ý kin v tớnh tuõn th phỏp lut ch th l ca nh nc v ni quy ca n v i tng: Kim tra vic tuõn th phỏp lut ca nh nc v quy nh ca n v Khỏch th: Cỏc thc th kinh t, ch th, kim toỏn v kim toỏn ni b C s h thng phỏp lý ang cú hiu lc v ni quy ca n v - Kim toỏn theo ch th: Kim toỏn ni b l mt b mỏy thc hin chc nng kim toỏn nhm phc v cho nhu cu qun tr ni b ca n v Kim toỏn ch th: kim toỏn viờn ni b l nhng ngi khụng chuyờn nghip khụng nht thit phi cú chng ch hnh ngh nhng phi cú trỡnh chuyờn mụn o c ngh nghip v tớnh c lp Nguyờn lý c bn xõy dng kim toỏn ni b: + B phn kim toỏn ni b phi c lp vi cỏc b phn cũn li n v v b phn ny ch ph thuc vo ngi lónh o cao nht n v + Lnh vc kim toỏn ch yu l kim toỏn hot ng v kim toỏn tuõn th + Tớnh cht phỏp lý: kim toỏn ni b tin hnh cỏc cuc kim toỏn quy ch v yờu cu ca ban giỏm c hoc hi ng qun tr i vi cỏc n v trc thuc - Kim toỏn c lp l t chc kim toỏn viờn chuyờn nghip t chc kinh doanh dch v kim toỏn v t theo yờu cu ca khỏch hng Ch th: l kim toỏn viờn c lp chuyờn nghip cú chng ch hnh ngh Mụ hỡnh t chc: l cụng ty kim toỏn v phũng kim toỏn t Khỏch th: + Bt buc l nhng n v phi thc hnh kim toỏn theo lut nh bao gm DN cú u t nc ngoi, t chc cú hot ng KD, t chc ti chớnh v DN kinh doanh bo him, DN nh nc bỏo cỏo quyt toỏn u t XDCB ca cỏc d ỏn v mt s i tng khỏc + T nguyn bao gm tt c cỏc n v cỏ nhõn cú nhu cu kim toỏn Lnh vc kim toỏn ch yu: kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh Tớnh cht phỏp lý: cỏc cuc kim toỏn c tin hnh trờn c s hot ng gia cụng ty kim toỏn v khỏch hng, khỏch hng cú quyn la chn v cú thu phớ theo hp ng 1.5.2 Phõn loi kim toỏn theo h thng b mỏy nh nc - Kim toỏn nh nc: l h thng b mỏy chuyờn mụn ca nh nc thc hin cỏc chc nng kim toỏn ti sn cụng Ch th l cỏc kim toỏn viờn nh nc õy l cỏc cụng chc nh nc khụng cn chng ch hnh ngh nhng cn cú chng ch ca trung tõm khoa hc o to bi dng cỏn b nh nc Khỏch th bao gm tt c cỏc n v cỏ nhõn cú ngõn sỏch nh nc nh: + Cỏc d ỏn, cụng trỡnh ngõn sỏch nh nc u t + Cỏc d ỏn nh nc + Cỏc xớ nghip cụng cng thuc s hu nh nc + Cỏc c quan kinh t ca nh nc, on th xó hi + Cỏc cỏ nhõn Lnh vc kim toỏn ch yu l kim toỏn tuõn th v kim toỏn t chc Tớnh cht phỏp lý kim toỏn nh nc l c quan cụng quyn thc hin cỏc cuc kim toỏn mang tớnh cht bt buc v cng ch i vi cỏc d ỏn v cỏ nhõn s dng ngun v kinh phớ t ngõn sỏch nh nc - Kim toỏn c lp: L hot ng c trng ca kinh t th trng õy l cỏc t chc kinh doanh dch v kim toỏn v t theo yờu cu ca khỏch hng VN hin cú cụng ty kim toỏn VN, cụng ty dch v k toỏn kim toỏn v t ti chớnh Cụng ty T v kim toỏn Si Gũn - Kim toỏn ni b: l b mỏy thc hin chc nng kim toỏn phm vi n v, phc v yờu cu qun lý ni b n v 1.6 Kim toỏn viờn 1.6.1 Khỏi nim Phõn loi kim toỏn viờn a Khỏi nim Tiờu chun tr thnh kim toỏn viờn c lp: - Phi cú chuyờn mụn nghip v( k toỏn, kim toỏn), cú chng ch kim toỏn viờn c lp - Phi ng ký hnh ngh ti c quan cú thm quyn - Tớnh c lp: + c lp v kinh t vi n v c kim toỏn + c lp v quan h xó hi, khụng cú mi quan h h hng thõn thớch lm vic lnh vc ti chớnh n v ú + Cú thỏi c lp khỏch quan, khụng cú nh kin quỏ trỡnh thc hin - Tiờu chun v o c b Phõn loi kim toỏn viờn - Kim toỏn viờn cao cp - Kim toỏn viờn chớnh - Kim toỏn viờn ( giỳp vic cho kim toỏn viờn chớnh) - Kim toỏn viờn d b 1.6.2 Trỏch nhim quyn hn ca kim toỏn viờn c lp a Trỏch nhim ca Kim toỏn viờn - Chp hnh nghiờm chnh cỏc nguyờn tc kim toỏn ó quy nh - Khi thc hin ngha v khụng gõy trowr ngi hoc can thip vo cụng vic iu hnh ca n v c kim toỏn - Nu vi phm quy ch, vi phm phỏp lut thỡ tu theo mc vi phm m cú th b thu hi chng ch Kim toỏn viờn v b x lý theo phỏp lut hin hnh b Quyn hn ca Kim toỏn viờn - c lp v chuyờn mụn, nghip v phm vi ca mỡnh - Cú quyn yờu cu khỏch hng cung cp y , kp thi cỏc ti liu cú liờn quan n cụng vic kim toỏn - i chiu xỏc minh cỏc thụng tin kinh t ti chớnh - Cú quyn thụng bỏo v kin ngh ý kin ca mỡnh phỏt hin cú hin tng vi phm phỏp lut - Cú quyn khc t khỏch hng nu thy khụng iu kin v kh nng thc hin kim toỏn 1.7 Thc hnh - Tng ụn li kin thc - Thc hnh li chc nng xỏc minh v chc nng by t ý kin - í ngha v tỏc dng ca kim toỏn CHNG I TNG V CC KHI NIM C BN TRONG KIM TON 2.1 i tng kim toỏn 2.1.1 Khỏi quỏt chung v i tng v khỏch th kim toỏn i tng ca kim toỏn l thc trng ti chớnh, cựng hiu qu, hiu nng ca cỏc nghip v hay d ỏn c th Khỏch th ca kim toỏn cú th l n v k toỏn nh cỏc xớ nghip, cỏc n v s nghip hoc qun lý hay cỏ nhõnSong khỏch th kim toỏn cng cú th l cụng trỡnh hay d ỏnvi s tham gia ca nhiu n v k toỏn hoc mt b phn ca mt n v no ú Thụng thng khỏch th kim toỏn c phõn chia quan h vi ch th kim toỏn nh sau: - Khỏch th ca kim toỏn nh nc - Khỏch th ca kim toỏn c lp - Khỏch th ca kim toỏn ni b 2.1.1 Thc trng hot ng ti chớnh - i tng chung ca kim toỏn Hot ng ti chớnh l dựng tin gii quyt cỏc mi quan h kinh t u t, kinh doanh, phõn phi v toỏn nhm t ti li ớch kinh t xỏc nh gii quyt tt cỏc mi quan h kinh t, hot ng ti chớnh phi tuõn th theo nhng nguyờn tc c bn: - Hot ng ti chớnh phi cú k hoch - Hot ng ti chớnh phi m bo tit kim v cú li - Hot ng ti chớnh phi bo m tuõn th phỏp lut v th l ti chớnh Gii quyt mi quan h kinh t cú liờn quan n nhiu khỏchh th khỏc l ni dung ca hot ng ti chớnh gii quyt cỏc mi quan h kinh t nht thit phi tuõn th cỏc chun mc ó c xỏc nh h thng phỏp lý tng thi gian c th 2.1.2 Ti liu k toỏn - i tng c th ca kim toỏn Ti liu k toỏn, trc ht l cỏc bỏo cỏo ti chớnh l i tng trc tip v thng xuyờn ca mi cuc kim toỏn ỏp ng nhu cu trờn, i tng c th ca kim toỏn thuc phm vi ti liu k toỏn bao gm: - Tớnh hin thc ca cỏc thụng tin k toỏn - Tớnh hp phỏp ca cỏc mu biu, ca trỡnh t lp v luõn chuyn cỏc ti liu ny - Tớnh hp lý ca cỏc i tng k toỏn phự hp vi ni dung ca cỏc nghip v kinh t phỏt sinh - Tớnh phỏp lý vic thc hin cỏc lut phỏp, chun mc v ch kinh t ti chớnh 2.1.3 Thc trng ti sn v nghip v ti chớnh - i tng c th ca kim toỏn Trong mt n v kinh doanh hay n v s nghip, ti sn u biu hin di nhiu hỡnh thỏi vt cht khỏc vi yờu cu quy cỏch, phm cht, bo qun, bo dng khỏc li c lu gi trờn nhiu kho bói khỏc vi ngi qun lý khỏc Mt khỏc, sn xut phỏt trin, quy mụ ti sn cng tng lờn, quy mụ kinh doanh m rng, cỏc mi liờn kt kinh t cng a dng, phc Nhng yu t ny dn n kh nng cỏch bit gia ti sn vi s phn ỏnh ca nú thụng tin k toỏn Ti sn kinh doanh cng luụn ng Quỏ trỡnh ng ny c cu thnh bi cỏc nghip v c th Trờn c s ú cn chia i tng kim toỏn cỏc phn hnh kim toỏn c bn, vi kim toỏn nghip v cỏc phn hnh c bn bao gm: - Cỏc nghip v v tin mt (thu, chi v tn qu) - Cỏc nghip v v toỏn (khụng phõn bit vay, n, phi thu, phi tr) - Cỏc nghip v v ti sn c nh (u t, xõy dng, mua sm) - Cỏc nghip v v hng hoỏ (bo qun, s dng) - Cỏc nghip v v kinh doanh - Cỏc nghip v v ti chớnh 2.1.4 Hiu qu v hiu nng - i tng c th ca kim toỏn Ti liu k toỏn, thc trng ti sn v nghip v ti chớnh l i tng c th gn lin vi s phỏt sinh v phỏt trin ca kim toỏn ú l theo quan im truyn thng, cũn theo quan im hin i i tng ca kim toỏn cũn bao gm hiu nng v hiu qu Vic m rng i tng kim toỏn l xut phỏt t nhng ũi hi thc t ca qun lý iu kin quy mụ KD v hot ng s nghip ngy cng ũi hi m rng, ngun lc ngy cng b gii hn 2.2 C s dn liu, bng chng kim toỏn v h s kim toỏn 2.2.1 C s dn liu v Ch k toỏn hin hnh, cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn c ỏp dng, cỏc c tớnh v xột oỏn quan trng ca Ban giỏm Giỏm c cng nh cỏch trỡnh by tng quỏt cỏc Bỏo cỏo ti chớnh Chỳng tụi cho rng cụng vic kim toỏn ca chỳng tụi ó a nhng c s hp lý lm cn c cho ý kin ca chỳng tụi Hn ch phm vi kim toỏn Chi phớ tin thuờ t nm 2012 theo Theo thụng bỏo Tm thu tin thuờ t nm 2012 ti S - o Duy Anh ca Chi cc thu Qun ng a l 32.971.650.000 VND, nm 2012 Cụng ty ó tm np v hch toỏn 7.007.367.855 VND Chi phớ thuờ t chớnh thc s c xỏc nh trờn c s din tớch, n giỏ thuờ t c cỏc c quan nh nc cú thm quyn phờ duyt chớnh thc í kin ca Kim toỏn viờn Theo ý kin ca chỳng tụi, ngoi tr nh hng ca Hn ch phm vi kim toỏn nờu trờn, Bỏo cỏo ti chớnh kốm theo ó phn ỏnh trung thc v hp lý, trờn cỏc khớa cnh trng yu, tỡnh hỡnh ti chớnh ca Cụng ty ti ngy 31 thỏng 12 nm 2012 cng nh kt qu hot ng kinh doanh v cỏc lung lu chuyn tin t nm ti chớnh kt thỳc cựng ngy, phự hp vi Chun mc K toỏn Vit Nam v Ch K toỏn Vit Nam hin hnh v cỏc quy nh phỏp lý cú liờn quan n vic lp v trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh Nguyn Qu Dng Phú Tng Giỏm c Chng ch Kim toỏn viờn s 1382/KTV Phan Thanh Nam Kim toỏn viờn Chng ch Kim 1009/KTV toỏn viờn Thay mt v i din CễNG TY HP DANH KIM TON VIT NAM - CPA VIETNAM Thnh viờn i din Hóng Kim toỏn Quc t Moore Stephens International Limited H Ni, ngy 15 thỏng 03 nm 2013 s MU B 01 - DN BNG CN I K TON Ti ngy 31 thỏng 12 nm 2012 MU B 01 - DN BNG CN I K TON (Tip theo) Ti ngy 31 thỏng 12 nm 2012 CC CH TIấU NGOI BNG CN I K TON H Ni, ngy 15 thỏng nm 2013 Ngi lp K toỏn trng Phú Tng giỏm c Nguyn Th Thanh H Phan Mnh Hựng Nguyn Chung Trch MU B 02 - DN BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH Cho nm ti chớnh kt thỳc ngy 31 thỏng 12 nm 2012 H Ni, ngy 15 thỏng nm 2013 Ngi lp K toỏn trng Phú Tng giỏm c Nguyn Th Thanh H Phan Mnh Hựng Nguyn Chung Trch MU B 03 - DN BO CO LU CHUYN TIN T (Theo phng phỏp trc tip) Cho nm ti chớnh kt thỳc ngy 31 thỏng 12 nm 2012 H Ni, ngy 15 thỏng nm 2013 Ngi lp K toỏn trng Phú Tng giỏm c Nguyn Th Thanh H Phan Mnh Hựng Nguyn Chung Trch Bài giảng môn Kiểm toán 4.2 Hon chnh h s kim toỏn 4.3 Ngy ghi trờn bỏo cỏo kim toỏn v gii quyt cỏc s kin phỏt sinh sau ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh 4.4 Kt lun kim toỏn kt thỳc kim toỏn cn a kt lun kim toỏn v lp bỏo cỏo hoc biờn bn kim toỏn i vi loi hỡnh kim toỏn ti chớnh cú th a kt lun kim toỏn v lp bỏo cỏo kim toỏn thỡ KTV cn phi tin hnh hng lot cụng vic c th giai on kt thỳc kim toỏn Nhng cụng vic ny gm: xem xột cỏc khon n ngoi d kin xem xột cỏc s kin xy sau ngy kt thỳc niờn , xem xột gi thuyt v tớnh liờn tc hot ng ca n v, thu thp th gii trỡnh ca Ban giỏm c n v, tng hp kt qu kim toỏn v lp bỏo cỏo kim toỏn - Kt lun kim toỏn l s khỏi quỏt kt qu thc hin cỏc chc nng kim toỏn tng cuc kim toỏn c th Vỡ vy kt lun kim toỏn phi bo m yờu cu c v ni dung cng nh tớnh phỏp lý - V ni dung: kt lun kim toỏn phi phự hp y - Tớnh phỏp lý ca kt lun trc ht ũi hi nhng bng chng tng xng theo yờu cu ca cỏc quy ch chun mc v lut phỏp bo m cỏc yờu cu phỏp lý, kim toỏn ti chớnh kt lun kim toỏn c qui nh thnh chun mc vi loi phự hp vi cỏc tỡnh c th: + í kin chp nhn ton b c s dng tỡnh cỏc bng khai ti chớnh trung thc, rừ rng v lp ỳng chun mc k toỏn + í kin loi tr c s dng cú nhng im cha xỏc minh c rừ rng hoc cũn cú nhng s kin hin tng cha th gii quyt xong trc kt thỳc kim toỏn + í kin bỏc b c s dng khụng chp nhn bng khai ti chớnh + í kin t chi c a khụng thc hin c k hoch hay hp ng kim toỏn iu kin khỏch quan mang li, thiu iu kin thc hin, thiu chng t ti liu k toỏn Tổ: Kế toán 56 Bài giảng môn Kiểm toán Bỏo cỏo hoc biờn bn kim toỏn l hỡnh thc biu hin cỏc chc nng kim toỏn v th hin kt lun kim toỏn Biờn bn kim toỏn thng c s dng kim toỏn ni b hoc tng phn kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh Biờn bn kim toỏn thng cn cỏc nhng yu t c bn sau: - Khỏi quỏt lý kim toỏn - Nờu c th c cu, chc trỏch ca nhng ngi tham gia - Khỏi quỏt quỏ trỡnh kim toỏn c bit nhng din bin khụng bỡnh thng - Tng hp kt qu kim toỏn - Kt lun kim toỏn - Nờu kin ngh - Ghi rừ thi gian lp biờn bn - Tờn v ch ký ca nhng ngi ph trỏch 5.Thc hnh - iu chnh doanh thu - iu chnh chi phớ - iu chnh giỏ thnh - iu chnh li nhun - iu chnh tng hp Kim tra Tổ: Kế toán 57 Bài giảng môn Kiểm toán CHNG T CHC CễNG TC KIM TON 5.1 Mc tiờu v trỡnh t t chc cụng tỏc kim toỏn T chc núi chung l mi liờn h gia cỏc yu t mt h thng Mc liờn h ny c xỏc nh qua biờn giao ng t n mc 0, cỏc yu t h thng khụng tn ti bt k mi liờn h no Khi ú h thng ri vo tỡnh trng tan ró hay vụ t chc 1, ngc li cỏc yu t quan h cht ch, khoa hc v h thng hot ng mc ti u Kim toỏn l mt h thng cú chc nng xỏc minh v by t ý kin v thc trng ti chớnh Cỏc yu t ca xỏc minh v by t ý kin l kim toỏn cõn i, i chiu logớc, i chiu trc tip, kim kờ, thc nghim, v iu traCỏc yu t ny cn c kt hp theo mt trỡnh t khoa hc v phự hp vi i tng c th mt khỏch th xỏc nh Mc tiờu ca t chc cụng tỏc kim toỏn hng ti vic to mi liờn h khoa hc v ngh thut cỏc phng phỏp k thut kim toỏn dựng xỏc minh v by t ý kin v i tng kim toỏn Mi liờn h ny xut phỏt t yờu cu thc hin chc nng kim toỏn theo tng i tng loi hỡnh, khỏch thc th ca kim toỏn Nh phn trờn ó xỏc nh, i tng c th ca kim toỏn cú th l cỏc nghip v c th ó c nh lng v tuõn theo lut nh hay quy tc xỏc nh, cng cú th l cỏc bỏo cỏo ti chớnh c th Trong trng hp th nht, kim toỏn phi i t c th n tng quỏt nờn phng thc kt hp cỏc phng phỏp kim toỏn thng bt u t i chiu n iu tra kim tra cõn i tng hp Nu cỏc nghip v ó c phn ỏnh chng t v ti liu k toỏn thỡ trỡnh t ca kim toỏn núi chung phự hp vi trỡnh t k toỏn Tớnh quy lut chung núi trờn ca trỡnh t kim toỏn cng khụng bao hm ton b cỏi riờng Tu phm vi kim toỏn v quan h gia ch th vi khỏch th kim toỏn, trỡnh t chung ca kim toỏn cng thay i vi mc tiờu bo m hiu qu kim toỏn Vi kim toỏn nghip v c im v trớ ca tng loi nghip v rt khỏc nờn phm vi kim toỏn chung v t ú trỡnh t kim toỏn cỏc nghip v ny cng rt khỏc Tổ: Kế toán 58 Bài giảng môn Kiểm toán Vớ d: vi cỏc nghip v v tin mt, tớnh gn nh d di chuyn, d bo qun ca ng tin vi cng v l phng tin toỏn, tớnh bin ng thng xuyờn v mt ln ca nú v ng ca tin t l b mt ca hot ng n v kim toỏn nờn thụng thng phi tin hnh kim toỏn ton din Khi ú, trỡnh t kim toỏn chng t thng phự hp vi trỡnh t kim toỏn i tng ny Trong ú hng tn kho, ti sn c nh chng hn thng bao gm nhiu loi c th, mi loi li cú lng ln c bo qun nhiu kho bói khỏc Vi cỏc loi ny kim toỏn thng i t iu tra s b chn mu kim toỏn, kim kờ v i chiu s k toỏn Vi kim toỏn bng khai ti chớnh khụng phi cú trỡnh t nh cho mi ln kim toỏn mt cng v c th vi iu kin v lc lng kim toỏn c th Mc dự i tng trc tip ca kim toỏn ti chớnh ch l nhng bng khai ti chớnh song khỏch th ca kim toỏn ti chớnh li rt a dng: Khỏch th ny cú th l cỏc b, tnh huyn, xó l cỏc cp ngõn sỏch nh nc, cú th l cỏc DN cú ngõn sỏch riờng v cỏc khỏch th t nguyn khỏc c bit vi cỏc i tng v khỏch th phc hoc cú nhiu th lc cn tr hay c tỡnh giu dim vi phm trỡnh t cụng tỏc kim toỏn cng phi ht sc linh hot, sỏng to nh mt ngh thut thc th Hn na khu vc nh nc, kim toỏn ti chớnh thng kt hp cht ch vi kim toỏn nghip v v kim toỏn tuõn th hỡnh thnh kim toỏn liờn kt Trong trng hp ny cỏc trỡnh t ngc xuụi ca kim toỏn so vi trỡnh t k toỏn phi c kt hp cht ch Vớ d kim toỏn ngõn sỏch nh nc cui k trỡnh t kim toỏn ph bin v ngc vi trỡnh t k toỏn cụng vic kim toỏn ca kim soỏt viờn nh nc t ti n v núi chung phi thc hin ng thi vi trỡnh t k toỏn T chc kim toỏn phi thc hin cỏc bc c bn: - Bc 1: Chun b kim toỏn - Bc 2: Thc hnh kim toỏn - Bc 3: Kt thỳc kim toỏn Tổ: Kế toán 59 Bài giảng môn Kiểm toán 5.2 Chun b kim toỏn Chun b l bc cụng vic u tiờn ca t chc cụng tỏc kim toỏn nhm to tt c tin v iu kin c th trc thc hnh kim toỏn õy l cụng vic cú ý ngha quyt nh cht lng kim toỏn Cỏc tin v iu kin c th cn to giai on ny: - Xỏc nh mc tiờu phm vi kim toỏn: mc tiờu l ớch cn t ti ng thi l thc o kt qu kim toỏn cho mi cuc kim toỏn c th Mc tiờu chung ca kim toỏn cn phi gn cht vi mc tiờu yờu cu ca qun lý Vỡ vy, trc ht mc tiờu ca kim toỏn phi tu thuc vo quan h gia ch th vi khỏch th kim toỏn, tu thuc vo loi hỡnh kim toỏn Phm vi kim toỏn l s gii hn v khụng gian v thi gian ca i tng kim toỏn Vi mt khỏch th kim toỏn cn xỏc nh rừ i tng c th ca kim toỏn: bng cõn i ti sn hay ton b cỏc bng khai ti chớnh, tt c cỏc loi nghip v hay ch nghip v v kho, v kột, v thự lao, thm phi ch rừ kột no, no hoc toỏn lng n v c th no - Ch nh ngi ph trỏch cụng vic kim toỏn v chun b iu kin vt cht c bn - Thu thp thụng tin: cn tn dng ti a ngun ti liu sn cú song cn thit phi cú nhng bin phỏp iu tra b sung Cỏc ti liu ó cú thng bao gm: + Cỏc ngh quyt cú liờn quan n hot ng ca n v c kim toỏn + Cỏc bn cú liờn quan n i tng v khỏch th kim toỏn + Cỏc k hoch, d toỏn, d bỏo cú liờn quan + Cỏc bỏo cỏo kim toỏn ln trc, cỏc biờn bn kim kờ hoc biờn bn x lý cỏc v ó xy kỡ kim toỏn + Cỏc ti liu khỏc cú liờn quan - Lp k hoch kim toỏn: K hochh kim toỏn l quỏ trỡnh cõn i gia nhu cu v ngun lc ó cú Trong kim toỏn k hoch chung ny gi l k hoch chin lc Vic xỏc Tổ: Kế toán 60 Bài giảng môn Kiểm toán nh nhu cu c thc hin ch yu qua vic c th hoỏ mc tiờu v phm vi kim toỏn ó d kin Da trờn c s xem xột cỏc quan h trờn cn xỏc nh s ngi, kim tra cỏc phng tin v xỏc nh thi hn thc hin cụng tỏc kim toỏn S ngi tham gia cn c xem xột v tng s v c cu Tng s ngi phi tng xng vi quy mụ kim toỏn, c cu ca nhúm cụng tỏc phi thớch ng vi tng vic c th ó chớnh xỏc hoỏ mc tiờu, phm vi phn xỏc nh nhu cu Vớ d: cụng vic kim tra chng t cn cõn i vi s kim toỏn viờn cú kinh nghim nht nh tng xng vi mc y v tớnh phc ca ngun ti liu ó cú, cụng vic kim kờ cn cú ngi hiu bit cỏc i tng c th ca kim kờ nh lng thc, thc phm, xng du, vi siCỏc thit b o lng ó chun b cn c kim tra v cht lng v cõn i li s lng v chng loi Trờn c s tớnh toỏn c th s ngi, phng tin, thi gian kim toỏn cn xỏc nh kinh phớ cn thit cho tng cuc kim toỏn K hoch sau d kin cn c tho lun thu thp ý kin ca cỏc chuyờn gia, ca nhng ngi iu hnh v trc tip thc hin cụng vic - Xõy dng chng trỡnh kim toỏn: Do mi phn hnh kim toỏn cú v trớ, c im khỏc nờn phm vi, loi hỡnh kim toỏn cng khỏc dn n s lng v th t cỏc bc kim toỏn khỏc Vớ d: cỏc nghip v v tin mt thng bin ng ln, tin l phng tin toỏn gn nh, d di chuyn, d bo qun, d tr Do ú kh nng gian ln sai sút nhiu Nờn nghip v tin mt l i tng thng xuyờn v trc tip ca kim toỏn Trong ú cỏc loi ti sn khỏc nh vt t, TSC li cú lng ln vi nhiu chng loi c bo qun trờn nhiu kho bói khỏc nờn ni dung v trỡnh t kim toỏn khụng ging nh i vi tin mt Nờn cn xõy dng qui trỡnh kim toỏn riờng cho tng loi nghip v Mt khỏc s khỏc gia cỏc loi hỡnh kim toỏn nh kim toỏn ti chớnh, kim toỏn tuõn th, kim toỏn nghip v dn n trỡnh t kim toỏn khỏc Tổ: Kế toán 61 Bài giảng môn Kiểm toán Vớ d: cỏc NV v tin mt cú v trớ quan trng nờn kim toỏn ni b thng c kim toỏn ton din v theo trỡnh t t phỏt sinh n lp bỏo cỏo qu Trong ú kim toỏn ti chớnh li i t xem xột khon mc tin mt trờn bng cõn i ti sn, ỏnh giỏ cỏc th tc kim soỏt i vi cỏc s d 5.3 Thc hnh kim toỏn Thc hnh kim toỏn l quỏ trỡnh thc hin ng b cỏc cụng vic ó n nh k hoch chng trỡnh kim toỏn Thc hnh kim toỏn phi tụn trng nhng nguyờn tc c bn: - Kim toỏn pha tuyt i tuõn th chng trỡnh kim toỏn ó c xõy dng - Trong quỏ trỡnh kim toỏn, KTV phi thng xuyờn ghi chộp nhng phỏt giỏc nhng nhn nh v cỏc nghip v cỏc s s kinnhm tớch ly bng chng, nhn nh cho nhng kt lun kim toỏn v loi tr nhng n tng, nhn nh ban u khụng chớnh xỏc v nghip v s kin thuc i tng kim toỏn - nh k tng hp kt qu kim toỏn nhn rừ mc thc hin so vi lng cụng vic chung Thụng thng cỏch tng hp rừ nht l dựng cỏc bng kờ chờnh lch hoc bng kờ xỏc minh Bng 8.1 Bng kờ chờnh lch Ghi chỳ Chng t Din gii mc sai S tin phm S Ngy S sỏch Thc t Chờnh lch Bng 8.2 Bng kờ xỏc minh Ghi chỳ Chng t Din gii S tin i tng xỏc minh mc sai phm S Ngy Trc tip Giỏn tip Thc hnh kim toỏn din theo cỏc chu trỡnh nghip v hoc cỏc phn hnh kim toỏn vi cỏc trỡnh t khỏc nhau, phng phỏp ỏp dng c th khỏc v hng ti Tổ: Kế toán 62 Bài giảng môn Kiểm toán nhng mc tiờu khụng ging tu thuc vo quan h ch th khỏch th kim toỏn, tu thuc vo loi hỡnh kim toỏn toỏn tin hnh v c im ca cỏc i tng kim toỏn c th 5.4 Kt thỳc kim toỏn kt thỳc kim toỏn cn a kt lun kim toỏn v lp bỏo cỏo hoc biờn bn kim toỏn i vi loi hỡnh kim toỏn ti chớnh cú th a kt lun kim toỏn v lp bỏo cỏo kim toỏn thỡ KTV cn phi tin hnh hng lot cụng vic c th giai on kt thỳc kim toỏn Nhng cụng vic ny gm: xem xột cỏc khon n ngoi d kin xem xột cỏc s kin xy sau ngy kt thỳc niờn , xem xột gi thuyt v tớnh liờn tc hot ng ca n v, thu thp th gii trỡnh ca Ban giỏm c n v, tng hp kt qu kim toỏn v lp bỏo cỏo kim toỏn - Kt lun kim toỏn l s khỏi quỏt kt qu thc hin cỏc chc nng kim toỏn tng cuc kim toỏn c th Vỡ vy kt lun kim toỏn phi bo m yờu cu c v ni dung cng nh tớnh phỏp lý - V ni dung: kt lun kim toỏn phi phự hp y - Tớnh phỏp lý ca kt lun trc ht ũi hi nhng bng chng tng xng theo yờu cu ca cỏc quy ch chun mc v lut phỏp bo m cỏc yờu cu phỏp lý, kim toỏn ti chớnh kt lun kim toỏn c qui nh thnh chun mc vi loi phự hp vi cỏc tỡnh c th: + í kin chp nhn ton b c s dng tỡnh cỏc bng khai ti chớnh trung thc, rừ rng v lp ỳng chun mc k toỏn + í kin loi tr c s dng cú nhng im cha xỏc minh c rừ rng hoc cũn cú nhng s kin hin tng cha th gii quyt xong trc kt thỳc kim toỏn + í kin bỏc b c s dng khụng chp nhn bng khai ti chớnh + í kin t chi c a khụng thc hin c k hoch hay hp ng kim toỏn iu kin khỏch quan mang li, thiu iu kin thc hin, thiu chng t ti liu k toỏn Tổ: Kế toán 63 Bài giảng môn Kiểm toán Bỏo cỏo hoc biờn bn kim toỏn l hỡnh thc biu hin cỏc chc nng kim toỏn v th hin kt lun kim toỏn Biờn bn kim toỏn thng c s dng kim toỏn ni b hoc tng phn kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh Biờn bn kim toỏn thng cn cỏc nhng yu t c bn sau: - Khỏi quỏt lý kim toỏn - Nờu c th c cu, chc trỏch ca nhng ngi tham gia - Khỏi quỏt quỏ trỡnh kim toỏn c bit nhng din bin khụng bỡnh thng - Tng hp kt qu kim toỏn - Kt lun kim toỏn - Nờu kin ngh - Ghi rừ thi gian lp biờn bn - Tờn v ch ký ca nhng ngi ph trỏch Tổ: Kế toán 64 [...]... hạn về quản lý, về kiểm toán mà trực tiếp là chi phí kiểm toán và ngay cả khi chúng có khả năng đủ Trong mối quan hệ này, rủi ro kiểm toán và chi phí kiểm toán có quan hệ nghịch với nhau và được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ: Quan hệ giữa rủi ro kiểm toán với chi phí kiểm toán (Bằng chứng kiểm toán) Rủi ro kiểm toán Chi phí kiểm toán Do đối tượng kiểm toán là những thông tin được kiểm toán qua nhiều giai... ra rủi ro kiểm toán 2.4.2 Rủi ro Rủi ro kiểm toán là khả năng mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng về đối tượng được kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên đưa ra ý kiến rằng báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán đã trình bày trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu, tuy nhiên trên thực tế các báo cáo đã được kiểm toán này vẫn tồn tại các sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên... mực kiểm toán cụ thể trong bộ máy kiểm toán Loại 1: Những chuẩn mực chung cho KTV và cơ quan kiểm toán nhà nước (SAI): + KTV và cơ quan Kiểm toán nhà nước phải có năng lực đáp ứng yêu cầu kiểm toán + KTV và cơ quan Kiểm toán nhà nước phải độc lập + KTV và cơ quan Kiểm toán nhà nước phải thận trọng trong lập kế hoạch, trong thu thập và đánh giá các bằng chứng, trong kết luận và lập báo cáo kiểm toán. .. luật Hồ sơ kiểm toán dùng để: - Lưu trữ những bằng chứng thu được trong quá trình thực hiện kiểm toán và làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của kiểm toán viện - Trợ giúp cho việc lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán - Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán - Trợ giúp cho việc xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán Yêu cầu đối với hồ sơ kiểm toán: - Phải... chuyên môn về kiểm toán 8 Thực hành - Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn hình thành - Rủi ro kiểm toán - Giân lận và sai sót 9 Kiểm tra CHƯƠNG 3 HỆ THỐNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 3.1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán Kiểm toán là một ngành khoa học còn non trẻ Thực tiễn hoạt động trong nửa thế kỷ chưa phải đã đầy đủ cơ sở kinh nghiệm cho việc hình thành những kỹ thuật đa dạng Tuy vậy, kiểm. .. điển hình các đối tượng kiểm toán, xác minh làm rõ vấn đề cần kiểm toán Để đảm bảo hiệu quả kiểm toán, điều tra cần được kết hợp với hàng loạt kỹ thuật dự báo, dự đoán cụ thể như chi tiết phân loại tổng hợp đối tượng kiểm toán, chọn mẫu ngẫu nhiên hoặc chọn mẫu điển hình 3.4 Kĩ thuật lấy mẫu kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán là việc áp d ụng phương pháp kiểm toán cơ bản và tuân thủ để kiểm tra được 100% các... Các thủ tục kiểm soát - Hệ thống kế toán - Kiểm toán nội bộ 2.7 Chuần mực kiểm toán 2.7.1 Khái niệm 2.7.2 Khái quát chung về chuẩn mực kiểm toán a Nguyên tắc cơ bản xuyên suốt cuộc kiểm toán - Chính trực, khách quan và độc lập - Bí mật - Kỹ năng và khả năng - Công việc do người khác thực hiện - Dẫn chứng bằng tài liệu - Lập kế hoạch - Bằng chứng kiểm toán - Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội... hạch toán trong cùng một chuẩn mực và trong cùng một khoảng thời gian và điều kiện tương tự nhau 3.3 Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ 3.3.1 Kiểm kê Kiểm kê là phương pháp kiểm tra tại chỗ các loại tài sản Đây là phương pháp kiểm toán đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán Do vậy, trong nhận thức phải luôn gắn chặt kiểm kê vào quy trình chung của kiểm toán, đặc biệt là ngoại kiểm. .. luận kiểm toán Điều tra được sử dụng rất rộng rãi trong kiểm toán Chẳng hạn: - Tìm hiểu khách thể kiểm toán (nói chung) hay làm quen với khách hàng (của kiểm toán độc lập) Có thể tìm hiểu trực tiếp hoặc qua các kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc gửi phiếu điều tra phỏng vấn Đây là bước điều tra sơ bộ nhằm đưa ra quyết định chấp nhận hoặc không chấp nhận thư hẹn kiểm toán của khách hàng (đối với kiểm toán. .. thức nào về mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận, loại trừ rằng rủi ro kiểm toán phải ở mức thấp cho phép Tuy nhiên ngay cả 1% rủi ro cũng vẫn được xem là mức tồi Ví dụ Với một công ty kiểm toán lớn với 2.000 cuộc kiểm toán trong 1 năm, thì 1% rủi ro là 20 cuộc kiểm toán tồi xảy ra trong năm đó Góc độ lý thuyết thì rủi ro kiểm toán nên nhỏ hơn 1% Trong thực tiễn, rủi ro kiểm toán thường xảy ra do