phát triển kinh doanh CHƯƠNG 4

LOGO CHƯƠNG IV PHÂN TÍCH CHI PHÍ SXKD MỤC ĐÍCH Một số vấn đề chi phí SXKD? Các PP sử dụng phân tích CP? Phân tích khoản mục CP giá thành? Mối quan hệ CP với kết quả, hiệu SX www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.1 Những vấn đề phân tích CP 4.1.1 Khái niệm phân loại chi phí Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa: - CP toàn giá trị đầu vào để tiến hành SXKD SP hay toàn DN; - CP gồm nhiều loại có đặc điểm, tác dụng SX khác xem xét nhiều giác độ, khía cạnh liên quan đến nội dung kinh tế khác nhau; - CP sở để đưa QĐ KD: nhà QT phải hiểu rõ đặc điểm, quan hệ loại CP đến hoạt động SXKD để kiểm soát chúng www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.1.1 Khái niệm phân loại chi phí Phân loại chi phí: - Ý nghĩa: + Phân loại để hiểu đặc điểm, chất loại CP; + Cho biết mối quan hệ loại CP đến KQ SXKD: + Đưa giải pháp quản lý loại CP phù hợp; + Dựa vào thông tin chi phí phục vụ cho việc QĐ nhà quản trị www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.1.1 Khái niệm phân loại chi phí Phân loại chi phí: a Một số cách phân loại chủ yếu: + Phân loại theo nội dung kinh tế; + Phân loại theo chức năng; + Phân loại theo cách ứng xử CP; + Phân loại phục vụ cho việc QĐ… www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI Phân loại chi phí: b Chi phí kinh tế chi phí hạch toán: + Chi phí hạch toán (chi phí xác định) chi phí thực tế phát sinh hạch toán qua sổ sách kế toán; Ý nghĩa CP này? + Trong kinh tế thị trường nhà quản trị phải lựa chọn phương án KT khác sở nguồn lực khan hiếm; + Khi lựa chọn phương án, sử dụng thông tin hạch toán quan tâm thông tin chi phí khác, gọi chung chi phí kinh tế; Vậy, CP kinh tế gồm CP hạch toán CP hội, CP ngầm… www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI b Chi phí kinh tế chi phí hạch toán: CP kinh tế = CP hạch toán + CP hội, CP ngầm… + Chi phí hội? + Chi phí ngầm, CP tiềm ẩn… + Chi phí KT thường lớn CP hạch toán (LN kinh tế thường nhỏ LN hạch toán); LN KT = Doanh thu – Chi phí kinh tế LN KT = LN hạch toán – CP hội, CP ngầm… Như vậy, LN KT = 0, DN SXKD bình thường www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.1.2 Phân tích chung tình hình chi phí - Ý nghĩa: + Đánh giá sơ bộ, tổng hợp tình hình chi phí SXKD DN; + Làm rõ mối quan hệ chi phí với nội dung kinh tế khác, đặc biệt KQSX; - Nội dung phân tích: + Đánh giá biến động loại CP chủ yếu (NVLTT, NCTT, CPSXC); + Cơ cấu, tỷ trọng loại chi phí; + So sánh biến động loại CP so với KQSX www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.1.2 Phân tích chung tình hình chi phí - Các tiêu phân tích: + Tỷ trọng phí: Thể số % chi phí so với tiêu so sánh Tỷ trọng phí gồm: * Tỷ trọng loại CP, khoản mục CP so với tổng CP; * Tỷ lệ tổng CP so với DT; Giá thành so với giá bán SP đó; Zi TC X 100 f i (%) = X 100 f (%) = TR Pi * Tỷ lệ CP tỷ lệ KQSX đơn vị, phận thời kỳ… www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.1.2 Phân tích chung tình hình chi phí - Các tiêu phân tích: + Hệ số chi phí: Thể quan hệ CP thực tế CP dự toán Chi phí thực tế Hệ số chi phí = Chi phí dự toán Chi phí thực tế Hệ số chi phí = CP dự toán x SL thực tế SL dự toán Hệ số >1, < www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.5.2 Phân tích CP NVL a Đánh giá tính hợp lý thay đổi NVL + Thể qua nội dung: - Quan hệ tỷ lệ thay đổi số lượng SP SX tỷ lệ thay đổi cP NVL; - Quan hệ so sánh tỷ trọng CP NVL tổng CPSX, hay tổng doanh thu; - Mức tiết kiệm, vượt chi chi phí NVL thực tế so kỳ gốc; + PP phân tích: Dùng PP tỷ lệ, PP so sánh có liên hệ… www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.5.2 Phân tích CP NVL b Phân tích yếu tố ảnh hưởng + Mục đích: - Mục tiêu DN tối đa hóa LN, nên phải kiểm soát chặt CP để tiết kiệm CPNVL; - CP NVL thay đổi phụ thuộc vào nhiều yếu tố, có mức độ, xu hướng ảnh hưởng khác nhau, nên cần phân tích xác định ảnh hưởng nhân tố; - Xác định ảnh hưởng nhân tố đưa giải pháp để tiết kiệm CP NVL, thông qua tác động vào yếu tố; + PP phân tích: Dùng PP loại trừ… www.themegallery.com Ví dụ: Có tình hình SX CP NVL DN, sau: Chỉ tiêu ĐVT Dự kiến Thực tế So sánh (%) 1.Số lượng SP SX Tấn 100 125 125,00 Đ/mức NVL Kg/tấn SP 150 130 86,66 Đơn giá NVL 1000đ/kg 100 110 110,00 Tổng CP NVL 1000đ 1.500.000 1.787.500 119,16 www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI Các nội dung phân tích: + Đánh giá tính hợp lý CP NVL: - So với dự kiến, CP NVL tăng 19,16%, nhiên số SP SX tăng 25%; Kết luận: * So dự kiến, CP NVL thực tế hợp lý hơn; Nghĩa tiết kiệm CP NVL SP SX * Thực tế, mức hoàn thành CP NVL so dự kiến là: 1.787,5/ (1.500 x 125%) x100 = 95,33 % - Xác định mức tiết kiệm CP NVL so với dự kiến: 1.787.500 – (1.500.000 x 125%) = - 80.750 www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI Các nội dung phân tích: + Xác định yếu tố ảnh hưởng đến thay đổi CP NVL: - So với dự kiến, CP NVL tăng là: 1.787.500 – 1.500.000 = + 287.500 - Dùng PP hiệu số, phân tích ảnh hưởng nhân tố: * Ảnh hưởng Số lượng SP SX thay đổi là: + 25 x 150 x 100 = + 375.000 * Ảnh hưởng định mức CPNVL thay đổi là: - 20 x 125 x x100 = - 250.000 * Ảnh hưởng đơn giá NVL thay đổi là: + 10 x 125 x 130 = + 162.500 www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.5.3 Phân tích khoản mục CP tiền lương TT a Một số khái niệm: - TL chiếm tỷ trọng lớn CP có ý nghĩa mặt kinh tế xã hội; - Xét kinh tế, giảm CP TL giảm Z, tăng LN Ý nghĩa quản lý: + Nhà quản trị phải so sánh số tiền lương chi trả với giá trị SP tạo phận lao động này? + Thực trả lương phải so sánh với suất lao động? - Xét xã hội: TL vừa phản ánh mức tăng NSLĐ, vừa phản ánh mức độ cải thiện đời sống người lao động - TL CP biến đổi nên có quan hệ chặt chẽ với KQSX - Các DN có nhiều hình thức trả lương khác nhau: theo thời gian, theo SP www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.5.3 Phân tích khoản mục CP tiền lương TT b Đánh giá tính hợp lý hiệu TL Thể qua so sánh số nội dung sau: - So sánh biến động CP TL thay đổi KQSX; Kỹ thuật phân tích: + Dùng PP so sánh có liên hệ, qua tiêu: Chi phí TL thực tế Mức độ đạt = KQSX thực tế CP TL (%) CP TL KH x X 100 KQSX KH ( Mức tiết kiệm, = TL - TL KH x % đạt thực tế vượt chi TL KQSX TH so KH ) www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI b Đánh giá tính hợp lý hiệu TL - Hiệu CP TL thể qua so sánh tỷ trọng CP TL tổng CPSX hay Doanh thu; Kỹ thuật phân tích: - Quan hệ so sánh mức tăng NSLĐ mức tăng TL BQ: + Về nguyên tắc mức tăng NSLĐ phải > mức tăng TL BQ; + Tuy nhiên, TL BQ phải tăng số tuyệt đối tương đối; + Trong kinh tế thị trường, TL phụ thuộc vào cung cầu lao động nên DN phải lựa chọn công nghệ để sử dụng vốn lao động hiệu www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI c Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến thay đổi TL - Về ý nghĩa: + TL có ý nghĩa kinh tế xã hội nên phải phân tích, xem xét nhiều giác độ khác nhau; + Tiền lương phụ thuộc vào nhiều yếu tố Cần phân tích để có giải pháp tiết kiệm khoản CP - Kỹ thuật phân tích: + Dùng PP loại trừ để xác định ảnh hưởng nhân tố; + Thiết lập quan hệ yếu tố: S Lượng SP, Đơn giá x Chi phí TL = KL c/việc hoàn thành TL/SP, KLCV Chi phí TL = Số Lượng lao động x Tiền lương BQ www.themegallery.com Ví dụ: Có tình hình SX CP TL DN, sau: Chỉ tiêu ĐVT Dự kiến Thực tế So sánh (%) 1.Giá trị SP SX Tr.đ 16.400 18.368 112,00 Tiền lương TT Tr.đ 2.700 2.909,5 107,76 L.động 50 55 110,00 Tr.đ/lđ/năm 54 52,9 97,96 Số LĐ TT Tiền lương BQ www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI Phân tích số liệu: - So dự toán, TL tăng 209,5 tr.đ, hay tăng 7,76% Tuy nhiên KQSX tăng 12% Có thể đánh giá CP TL hợp lý; - Mức tiết kiệm TL thực tế so dự toán là: 2.909,5 tr.đ – (2.700 x 112%) = - 114,5 tr.đ - Nếu so sánh mối quan hệ NSLĐ TL BQ: + So dự kiến, TL BQ đạt 97,96%; + Tuy nhiên, mức đạt NSLĐ 101,8% (333,9/328), (112%/110%) + Xét tương quan hợp lý Tuy nhiên TL BQ lại giảm, biểu chưa hợp lý, nên cần nghiên cứu, xem xét lại www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI Phân tích số liệu: - Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến thay đổi TL: Giả sử đơn vị trả lương theo thời gian, dùng PP phân tích hiệu số ta có: + So dự kiến, TL tăng 209,5 tr.đ; + Do SL lao động tăng: +5 x 54 tr.đ = + 270 tr.đ + Do TL BQ giảm: - 1,1 tr.đ x 55 = - 60,5 tr.đ www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI Nhận xét từ phân tích số liệu: - TL BQ giảm làm giảm CP TL, xét kinh tế tốt Tuy nhiên, xét mục tiêu xã hội lại chưa phù hợp; - TL tăng chủ yếu SL lao động tăng Tuy nhiên, số LĐ tăng 10%, KQSX tăng 12%; Kết luận: NSLĐ đơn vị tăng nên TL tăng số LĐ tăng làm tăng 270 tr đ hợp lý, tiết kiệm 114,5 tr.đ so với dự kiến; - Các yếu tố làm giảm CP TL tốt Tuy nhiên việc giảm CP TL giảm TL BQ, NSLĐ tăng chưa hợp lý, chưa khuyến khích người lao động www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.5.4 Phân tích khoản mục CP bán hàng, CP QLDN a Phân tích khoản mục CPQL DN - Chi phí QLDN khoản chi liên quan đến công tác quản lý hành DN; - Chi phí QL thường CP cố định, liên quan đến quy mô hoạt động DN; - Chi phí quản lý thể qua nhiều khoản mục khác Kỹ thuật phân tích: + Dùng PP so sánh, so sánh có liên hệ (so với quy mô sản xuất) để đánh giá tính hợp lý khoản mục CP QLDN; + Tính hợp lý CP QL phản ánh lực tổ chức, quản lý máy quản lý DN www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4.5.4 Phân tích khoản mục CP bán hàng, CP QLDN b Phân tích khoản mục CP bán hàng - Chi phí BH khoản chi liên quan đến công tác tổ chức tiêu thụ, bán hàng DN; - Chi phí BH gồm nhiều khoản mục khác nhau, có loại mang tính chất CP cố định, có loại mang tính chất CP biến đổi; - Chi phí BH phụ thuộc chủ yếu vào số lượng hàng bán, doanh thu thực kỳ Kỹ thuật phân tích: + Dùng PP so sánh, so sánh có liên hệ (so với quy mô số lượng hàng bán doanh thu) để đánh giá tính hợp lý khoản mục CP bán hàng phát sinh; + Tính hợp lý CP BH phản ánh lực tổ chức, quản lý bán hàng DN www.themegallery.com [...]... 13.8 34 + 46 ,76 1 ,42 1, 94 - DT khác 3.066 1.193 - 61,09 0 ,46 0,17 5 34. 798 579.163 + 8,30 80 ,47 81, 14 3 Chi phí tài chính 8.776 11.138 + 26,91 1,32 1,56 4 Chi phí bán hàng 40 .381 46 .922 + 16,20 6,08 6,57 5 Chi phí quản lý 62.297 57.893 - 7,07 9,37 8,11 1.622 1.098 - 32,31 2,76 2,62 647 .8 74 696.2 14 + 7 ,46 97 ,49 97,53 16.685 17.568 + 5,29 2,51 2 ,47 2 Giá vốn HB 6 Chi phí khác 7 Tổng chi phí 8 LN trước thuế... (96,5 x 1,1) = - 4, 65 tỷ đ Tổng cộng tiết kiệm 10,7 tỷ đ ( 6,05 + 4, 65) www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 4 Phân tích CP so với doanh thu 4. 4.1 Một số khái niệm - Doanh thu phản ánh kết quả tiêu thụ SP, HH trong một kỳ; - Doanh thu là cơ sở để xác định kết quả hoạt động KD của DN; - Kết quả kinh doanh vừa phụ thuộc vào DT, vừa phụ thuộc vào giá vốn (CPSXKD); - Chi phí trong 1đ doanh thu là kết... so doanh thu; - Đánh giá từng chỉ tiêu CP thông qua quan hệ với các chỉ tiêu KQSX; www.themegallery.com Ví dụ: Phân tích CP và KQKD của CT May 10 Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2009 ĐVT: Triệu đồng So sánh +- (%) Tỷ trọng phí so DT(%) 2008 2009 1.Tổng DT 6 64. 559 713.782 + 7 ,41 100 100 - DT thuần 652.067 698.755 + 7,16 98,12 97,89 - DT tài chính 9 .42 6 13.8 34 + 46 ,76 1 ,42 1, 94 - DT khác 3.066 1.193 - 61,09 0 ,46 ... www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 4 Phân tích CP so với doanh thu 4. 4.2 Nội dung phân tích - Xác định mức chi phí cho 1đ Doanh thu (f): ∑(Qi x Zi) Qi: Số SP loại i = f Zi: Giá thành đầy dủ SP loại i ∑(Qi x Pi) Pi: Giá bán đơn vị SP loại i - Xác định sự biến động của (f) so với kỳ gốc; - Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi của (f) so kỳ gốc www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 4.3 Phân tích các nhân... đồng ( DT tăng 7 ,41 %; CP tăng 7 ,46 %, LN tăng 5,29%); - Phân tích quan hệ chi tiết từng loại thể hiện rất rõ: DT thuần tăng 7,16%; nhưng giá vốn tăng 8,3%, CP bán hàng tăng 16,20%, trong khi đó CPQL lại giảm 7,07% - Mức tăng CP bán hàng chưa hợp lý: 46 .922 – (40 .381 x 107,16%) = + 3.650 - Mức tiết kiệm CPQL: 57.893 – (62.297 x 107 ,41 %) = – 9.020 www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 3 Phân tích CP... của CP Hệ số = co giãn CP % Δ KQSX Hệ số có thể >1, < 1 www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 2 Phân tích CP trong BCTC 4. 2.1 Nội dung CP trong BCTC - Giá vốn hàng bán; - CP tài chính; - CP bán hàng; - CP quản lý; - CP khác; - CP thuế TNDN www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 2 Phân tích CP trong BCTC 4. 2.2 Đánh giá chung tình hình CP - Đánh giá sự biến động của từng loại CP so kỳ trước, năm trước;... định các yếu tố đều thay đổi theo thực tế Δ f(p) = ∑(Q1i x Z1i) ∑(Q1i x P1i) - ∑(Q1i x Z1i) ∑(Q1i x P0i) www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 5 Phân tích chi phí theo khoản mục 4. 5.1 Một số khái niệm: - Chi phí theo khoản mục là CP được phân theo nội dung kinh tế, vai trò của CP, hay theo các yếu tố; - Chi phí theo khoản mục được tập hợp theo các căn cứ khác nhau; - Chi phí theo khoản mục có kết... CHI PHI 4. 5 Phân tích chi phí theo khoản mục 4. 5.2 Phân tích CP NVL: - Chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn và có vai trò đặc biệt quan trọng trong SX SP; - NVL cho SX gồm nhiều loại, đặc điểm, tác dụng khác nhau và là CP biến đổi; - Chi phí NVL có kết cấu giống nhau, phụ thuộc vào 3 yếu tố: Số lượng x Đ/mức x Chi phí NVL = Đơn giá NVL SP SX NVL/1SP www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 5.2 Phân... x x100 = - 250.000 * Ảnh hưởng do đơn giá NVL thay đổi là: + 10 x 125 x 130 = + 162.500 www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 5.3 Phân tích khoản mục CP tiền lương TT a Một số khái niệm: - TL chiếm tỷ trọng lớn trong CP và có ý nghĩa cả về mặt kinh tế và xã hội; - Xét về kinh tế, giảm CP TL sẽ giảm được Z, tăng LN Ý nghĩa trong quản lý: + Nhà quản trị phải so sánh số tiền lương chi trả với giá trị... yếu tố, khoản mục 4. 3.1 Phân tích giá thành SP (Z) - Z là chỉ tiêu chất lượng, phản ánh trình độ tổ chức SX, quản lý CP; - Z thể hiện khả năng cạnh tranh của DN về 1 SP nào đó trên thị trường; - Nội dung phân tích Z, gồm: ∑(Q1i x Z1i) Tỷ lệ đạt = x100 + Phân tích tổng Z: về Z (%) ∑(Q0i x Z0i) + Xác định chênh lệch: ∑(Q1i x Z1i) - ∑(Q0i x Z0i) www.themegallery.com PHÂN TÍCH CHI PHI 4. 3.1 Phân tích giá