Một số vấn đề pháp lý hoàn thuế giá trị gia tăng TS.Nguyễn Văn Vân & Th.S.Nguyễn Thị Thuỷ - Đại học Luật TP.HCM Thuế GTGT tự thân sắc thuế tiên tiến áp dụng rộng rãi thành công 100 quốc gia giới Với chất loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ nên thuế GTGT khẳng định loại thuế có độ xác, hợp lý, khoa học công thuế doanh thu, khắc phục tượng thuế chồng thuế Đồng thời thuế GTGT khẳng định ưu điểm khuyến khích hoạt động xuất khẩu, khuyến khích đầu tư góp phần thực công xã hội thuế Ở Việt Nam Luật thuế GTGT thông qua ngày 10/5/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX có hiệu lực từ 01/01/1999 Sau năm thực hiện, bên cạnh kết đạt được, Luật thuế GTGT bộc lộ bất cập định, đặc biệt qui định khấu trừ hoàn thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế liên hoàn, thuế đầu vào doanh nghiệp thuế đầu doanh nghiệp Nếu số thuế đầu vào lớn số thuế đầu NSNN phải có nghĩa vụ hoàn lại số thuế chênh lệch Pháp luật thuế GTGT hành Việt Nam qui định hai phương pháp tính thuế tương ứng với hai loại hoá đơn chứng từ: Phương thức tính thuế trực tiếp phần giá trị tăng thêm phương thức khấu trừ Những bất cập qui định pháp luật khấu trừ thuế GTGT: Việc áp dụng hai phương thức tính thuế xuất phát từ điều kiện kinh tế xã hội nước ta nhiên, theo chúng tôi, nguyên nhân nguyên nhân dẫn đến hàng loạt bất cập khác việc thực thi pháp luật thuế GTGT thời gian qua có gian lận hoàn thuế Thứ nhất: theo pháp luật thuế GTGT hành, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lập hoá đơn GTGT hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT thực tế phát sinh theo chất thuế GTGT (tên gọi thuế GTGT trường hợp này) Những trường hợp khác lại, tức đơn vị nộp thuế theo phương thức khấu trừ mua hàng hoá đơn vị nộp thuế theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp không hoá đơn GTGT mà hoá đơn bán hàng, đối tượng nộp thuế không khấu trừ khấu trừ theo tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan Một ấn định chủ quan không phản ánh phần giá trị tăng thêm thực tế để làm sở xác định số thuế phải nộp, trường hợp ngược lại chất thuế GTGT mà thực chất phiên thuế doanh thu Trong trường hợp mua hàng nông sản thực phẩm chưa qua chế biến hoá đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu giá trị pháp lý) khấu trừ khống theo tỷ lệ định Một thực tế trớ trêu số thuế đầu vào thật khấu trừ số thuế đầu vào có thật không khấu trừ khấu trừ phần Quan niệm rằng: chủ thể kinh doanh phải bình đẳng, tức mua hàng họ phải tạm nộp thuế GTGT họ phải khấu trừ, hoàn thuế Muốn vậy, phải nhanh chóng tiến tới phương pháp tính thuế thống nhất, loại hoá đơn thống nhất, trả lại chất thuế GTGT Cần xác định phương thức tính thuế trực tiếp tạm thời, tình Nên cần đưa lộ trình định để đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chuẩn bị chuyển sang phương pháp khấu trừ Thứ hai: cách khấu trừ khống thuế đầu vào hàng nông sản thực phẩm chưa qua chế biến mà áp dụng áp dụng (mặc dù tỷ lệ % khấu trừ khống theo qui định sửa đổi có giảm nhiều) không khoa học giác độ lý luận lẫn thực tiễn Qui định mảnh đất màu mỡ cho gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT Có thể mục đích ban đầu qui định khấu trừ khống đắn nhằm khuyến khích phát triển kinh tế song thực tế bị lợi dụng để trục lợi Hiện nay, Bộ Tài có sửa đổi thích hợp qui định khấu trừ hàng hoá nông sản thực phẩm nông dân chưa qua chế biến, song giải pháp mang tính tính thuế, chắp vá Những bất cập qui định pháp luật hoàn thuế: 2.1 Về đối tượng hoàn thuế: biết rằng, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào xuất phát từ cách xác định thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Cụ thể số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Khi tính thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT quy định cụ thể Luật thuế GTGT Với công thức đây, đối tượng nộp thuế tiến hành khấu trừ hoàn thuế GTGT với điều kiện: Thứ nhất: hàng hoá, dịch vụ bán phải hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Điều có nghĩa hàng hoá, dịch vụ phải không rơi vào 26 trường hợp quy định điều Luật thuế GTGT Thứ hai: hàng hoá, dịch vụ mua vào phải hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải gắn liền với trình tạo nên hàng hoá, dịch vụ bán Như vậy, theo nguyên lý thuế GTGT, đối tượng nộp thuế khấu trừ hoàn thuế GTGT xác định số thuế đầu số thuế đầu vào Về nguyên tắc, đối tượng nộp thuế có phát sinh thuế đầu lại thuế đầu vào (hàng hoá, dịch vụ mua vào rơi vào trường hợp không chịu thuế GTGT) không khấu trừ thuế không xác định sở để tiến hành khấu trừ thuế Trường hợp đối tượng nộp thuế có phát sinh số thuế đầu vào lại thuế đầu (hàng hoá, dịch vụ bán không thuộc diện chịu thuế GTGT) đối tượng nộp thuế không hoàn thuế Tuy nhiên, đối tượng hoàn thuế GTGT ngày mở rộng Nếu thời điểm ban hành Luật thuế GTGT qui định có trường hợp hoàn thuế Cho đến thời điểm nay, nhằm tháo gỡ vướng mắc trình thực hiện, văn hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT quan hành pháp ban hành, ngày mở rộng đối tượng hoàn thuế Chúng chưa bàn tới thẩm quyền ban hành văn qui phạm pháp luật hiệu lực pháp lý chúng, mà đề cập đến tượng văn luật hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT ngày xa thân Luật thuế GTGT, làm biến dạng Luật thuế GTGT tạo điều kiện cho hành vi gian lận hoàn thuế Xuất phát từ tầm quan trọng việc hoàn thuế chất việc hoàn thuế, pháp luật thuế GTGT nên có sửa đổi theo hướng thu hẹp đối tượng hoàn thuế Cụ thể: Chỉ thực hoàn thuế cho đối tượng xuất hàng hoá dịch vụ va đối tượng sở kinh doanh thành lập, đầu tư tài sản cố định Những trường hợp lại dự án sử dụng nguồn vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức cá nhân nước để mua hàng hoá dịch vụ Việt Nam nên đưa khỏi diện hoàn thuế chế định hoàn thuế thuế GTGT không kiêm nhiệm chức thực sách xã hội, chức thực thông qua qui định thuế suất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT “Hoàn thuế trường hợp có định xử lý hoàn thuế quan Nhà nước có thẩm quyền” qui định thừa, không khả thi, mơ hồ nên loại bỏ không dẫn đến trường hợp tuỳ tiện lạm dụng qui định Bởi định hoàn thuế quan Nhà nước có thẩm quyền (Cục thuế Tổng cục thuế) ban hành hội đủ điều kiện luật định Không thể có định hoàn thuế lại vào định hoàn thuế Trường hợp đối tượng nộp thuế tổ chức, đơn vị sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế GTGT nộp thừa quan thuế thực việc thoái thu toán thuế qui định điều luật toán thuế mà không nên nằm điều khoản hoàn thuế Thoái thu thu khác biệt với hoàn thuế chất, sở pháp lý đồng thời thoái thu toán thuế tượng bình thường sắc thuế số tiền tạm nộp lớn số tiền phải nộp sau toán thuế có nhầm lẫn Đối với trường hợp Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số thuế đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu phải vượt ngưỡng định số thuế hoàn không lớn, tốt nên chuyển lại cho lần khấu trừ sau nhằm tiết kiệm chi phí hành thu 2.2 Về chế trình tự hoàn thuế: Với chế sách “tiền thoái, hậu kiểm” thực tạo thuận lợi cho doanh nghiệp, giải phóng nguồn vốn, quay vòng vốn nhanh, bảo vệ quyền lợi cho doanh nghiệp đối tượng nộp thuế GTGT Theo thống kê, trung bình hàng năm có khoảng 5000 hồ sơ hoàn thuế nước Trong qui định thời hạn xem xét hồ sơ hoàn thuế chặt, trung bình vòng 15 ngày, không 30 ngày Do vậy, số doanh nghiệp gian lận hồ sơ chứng từ giả mạo để chiếm đoạt hàng tỷ đồng tiền hoàn thuế Việc kiểm tra đối chiếu chứng từ thực hai, đặc biệt trường hợp người bán, người mua địa bàn khác Để làm tốt điều cần có phối hợp tốt quan quản lý địa phương để quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng mua hàng, cần có hệ thống thông tin nối mạng hoàn chỉnh đáp ứng nhu cầu quản lý ngày cao Hơn nữa, theo quy định pháp luật thời gian hoàn thuế vòng 15 ngày, tối đa 30 ngày theo ngắn Với thời gian này, quan thuế đủ thời gian để kiểm tra, thẩm định hồ sơ chứng từ hoàn thuế nên phát sai phạm lợi dụng khai man doanh nghiệp Để khắc phục khiếm khuyết trên, thiết nghĩ, cần tiến hành phân loại đối tượng hoàn thuế theo tiêu chí tình tuân thủ qui định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế Tương ứng với đối tượng qui định thời gian xem xét, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế 2.3 Về hồ sơ hoàn thuế: Tương ứng với đối tượng hoàn thuế, trường hợp hoàn thuế pháp luật yêu cầu hồ sơ chứng từ khác Song tính xác hợp pháp, hợp lý chứng từ quan thuế khó kiểm tra trường hợp hoàn thuế hàng hoá nông sản thực phẩm xuất qua cửa đường bộ, toán không qua ngân hàng Xã hội nên chia sẻ, cảm thông với tải ngành thuế song không loại trừ trường hợp cán thuế thông đồng với doanh nghiệp chấp nhận chứng từ giả để chia số tiền hoàn thuế Để góp phần khắc phục tiêu cực thiết nghĩ nên xây dựng qui trình hoàn thuế hợp lý, đặc biệt phân định nghĩa vụ, trách nhiệm cách minh bạch, rõ ràng nhân viên quan thuế công tác hoàn thuế Nên chăng, xây dựng nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo qui trình trách nhiệm nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ toán quốc tế thư tín dụng 2.4 Về chế độ hoá đơn chứng từ: Hoá đơn chứng từ vấn đề cốt lõi đặc biệt quan trọng thuế GTGT Nếu xây dựng hệ thống pháp luật hoàn thiện, chặt chẽ khả thi phát hành, sử dụng, lưu thông hoá đơn yếu tố định thành công vận hành sắc thuế GTGT Như trình bày, hệ hai phương thức tính thuế gTGT hai loại hoá đơn chứng từ thuế GTGT: hoá đơn GTGT (ký hiệu GTKT loại liên liên) hoá đơn bán hàng (hoá đơn thông thường – ký hiệu GTTT) Hoá đơn bán hàng sử dụng khấu trừ khống với tỷ lệ 3% giá trị hàng hoá hoá đơn, hoá đơn GTGT khấu trừ toàn Chính qui định tạo gãy khúc, giảm tính liên thông thuế GTGT Điều mà phương tiện thông tin đại chúng báo động hành vi gian lận lĩnh vực hoá đơn chứng từ để khấu trừ, hoàn thuế Có thể nhận diện gian lận hoàn thuế GTGT thông qua hoá đơn chứng từ bao gồm: 1/ Bán hàng không xuất hoá đơn để che dấu doanh thu đầu làm sở cho việc tính thuế GTGT nhằm chiếm đoạt số tiền thuế GTGT người mua nộp cho người bán để người bán nộp vào NSNN (thuế GTGT loại thuế gián thu) 2/ Xuất hoá đơn bán hàng hoá, giá số lượng hàng hoá ghi liên (lưu) nhỏ liên (giao khách hàng) Với cách gian lận vậy, số thuế GTGT thu đầu người bán mà số thuế đầu vào phải khấu trừ cho bên mau lớn NSNN thất thu lớn Ngoài ra, trường hợp doanh nghiệp bán giá trị ghi hoá đơn thấp nên trốn phần thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp mua hoá đơn ghi cao so với thực tế nhằm tăng khoản chi phí đầu vào để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp 3/ Không có giao dịch mua bán thực tiễn “bên bán” vô tư xuất hoá đơn ghi giao liên cho “bên mua” nhằm hợp thức hoá số hàng đầu vào cho “bên mua” khấu trừ, hoàn thuế 4/ Hoá đơn thật bán mua, đánh cắp cạo sửa liên sau “bên mua” tự ý ghi giá số lượng hàng hoá, giá tính thuế tuỳ thích để khấu trừ, hoàn thuế 5/ Thông đồng với doanh nghiệp xuất lập hoá đơn khống để kê khai hoàn thuế xuất sau chia số tiền hoàn thuế Thường gặp trường hợp loại hoá đơn bán hàng Việc gian lận hoá đơn để hoàn thuế bệnh khó tìm thuốc chữa Để khắc phục tượng Bộ Tài có nhiều giải pháp, yêu cầu doanh nghiệp mua hoá đơn phải tiến hành đóng dấu, tên, địa chỉ, mã số thuế đơn vị lên số hoá đơn quan thuế nơi cung cấp hoá đơn Đồng thời qui định hướng dẫn Bộ tài qui định trách nhiệm tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn tự in phải đăng ký mẫu hoá đơn, ký hiệu, số lượng, nơi in với Cục thuế tỉnh, TP nơi đóng trụ sở thông báo mẫu hoá đơn đến quan để theo dõi, quản lý Tuy nhiên, nỗ lực từ phía quan thuế dừng lại giải pháp tình thuế Những giải pháp không phát huy hết hiệu không giải vấn đề bất cập chính sách thuế pháp luật thuế, đồng thời thiết lập chế thực pháp luật thuế thật hiệu có tham gia không riêng quan thuế mà quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp, quan đăng ký kinh doanh, hệ thống ngân hàng, quan hải quan, công an toàn xã hội Nguồn: Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)” – Tháng 1/2003