Rủi ro kiểm toán và công tác đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam.

GVHD: Hồng Quốc Huy PHẦN MỞ ĐẦU Ý nghĩa, tính cấp thiết đề tài: Kiểm toán báo cáo tài cơng ty, doanh nghiệp kinh tế vấn đề Bộ Tài đặc biệt quan tâm nay, công văn 1339/BTC – CĐKT ngày 24/01/2014, Thông báo số 1554/TB-CT ngày 18/02/2014 Cục Thuế TP.HCM việc nộp BCTC phải có BCKT kiểm tốn BCTC bắt buộc phải cơng ty, doanh nghiệp thực Nhu cầu kiểm tốn BCTC ngày tăng kéo theo phát triển không ngừng lĩnh vực kiểm toán Trong năm vừa qua, hàng loạt cơng ty kiểm tốn thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư, doanh nghiệp kinh tế minh bạch, xác hoạt động tài Một vấn đề định chất lượng hiệu kiểm tốn cơng tác đánh giá rủi ro Rủi ro kiểm toán để cơng ty kiểm tốn chấp nhận khách hàng thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp hiệu Tuy nhiên thực tế công việc đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn nhiều điểm chưa hồn thiện cơng việc phức tạp, địi hỏi trình độ phán đốn KTV Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn CPA, công ty thành lập, giai đoạn bước hoàn thiện chất lượng lẫn tin tưởng khách hàng, em tiếp xúc tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro cơng ty Nhận thấy việc tìm hiểu hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài vấn đề cần quan tâm, có ý nghĩa quan trọng, em chọn đề tài nghiên cứu: Rủi ro kiểm toán cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam GVHD: Hoàng Quốc Huy Mục đích nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích nâng cao hiểu biết rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài quy trình đánh giá rủi ro thực tế cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Từ nghiên cứu, đánh giá, so sánh lý thuyết thực tế sở để em đưa ý kiến, giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu sở phương pháp kỹ thuật tư logic, phương pháp so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn, dựa vào kiến thức học tham khảo thêm tài liệu cơng ty kiểm tốn, tài liệu tự sưu tầm cộng với việc phân tích tổng hợp đánh giá, sở đề giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Đối tượng phạm vi: Đề tài hướng nghiên cứu vào rủi ro kiểm toán với các thành phần của nó: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Bên cạnh đó là quy trình đánh giá rủi ro thực tế cơng ty TNHH kiểm tốn CPA, nằm phạm vi các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam Nội dung đề tài: Ngoài hai phần mở đầu kết thúc đề tài cịn gồm Chương là: Chương 1: Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Chương 2: Lý luận chung rủi ro đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Chương 3: Thực tiễn công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA GVHD: Hồng Quốc Huy I.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA: I.1.1 Lịch sử hình thành phát triển: Cơng ty kiểm tốn CPA tổ chức tư vấn kiểm toán hợp pháp thành lập hình thức cơng ty TNHH thành viên trở lên Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp có chất lượng cao nhằm đáp ứng mục tiêu phát triển ngắn hạn dài hạn khách hàng - Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán CPA Tên giao dịch: CPA Auditing Company Limited Tên viết tắt: CPA Auditing Co.,Ltd Trụ sở: 168/22 Đường D2, Phường 22, Q Bình thạnh, Tp HCM Điện thoại: (84) 35 128 536 Fax: (84) 35 128 693 Website: www.kiemtoancpa.com Email: contact@kiemtoancpa.com Với kinh nghiệm sâu rộng lĩnh vực kế toán – kiểm toán – thuế, CPA cơng ty kiểm tốn có uy tín nghề nghiệp cao, nhà đầu tư tín nhiệm việc sử dụng dịch vụ mà CPA cung cấp Khách hàng CPA doanh nghiệp đầu tư nước đến từ quốc gia Đài Loan, Hàn Quốc, Pháp….và công ty cổ phần, TNHH nước Tuy thành lập thời gian gần CPA bước gặt hái nhiều thành tựu đáng kể, không ngừng tập trung vào việc cung cấp dịch vụ có chất lượng cao cho khách hàng I.1.1.2 Mục tiêu, nguyên tắc phương hướng hoạt động:  Mục tiêu hoạt động: Mục tiêu hoạt động CPA giúp khách hàng người quan tâm đến vấn đề kế tốn tài bảo vệ quyền lợi hợp pháp mình, cung cấp cho họ thơng tin đích thực cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động doanh nghiệp đưa định quản lý phù hợp với thực tiễn  Nguyên tắc hoạt động: GVHD: Hoàng Quốc Huy - Khách quan: công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Chính trực: thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Độc lập: Kiểm tốn viên phải độc lập mặt hình thức tư tưởng Bảo mật: phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn Trình độ nghiệp vụ: ln cập nhật nâng cao kiến thức Tư cách nghề nghiệp: Người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề - nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực: Thực công việc theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam  Phương hướng hoạt động: - Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA trọng nâng cao chất lượng việc cung ứng dịch vụ cho khách hàng nhằm mở rộng thị phần, gia tăng doanh thu I.2 nâng cao vị thương mại Quan tâm tìm kiếm khách hàng tiềm vùng kinh tế mới, khu công nghiệp phát triển Những dịch vụ CPA cung cấp: • Dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài • Dịch vụ kế tốn • Dịch vụ tư vấn thuế, kê khai thuế • Dịch vụ tư vấn tài quản lý doanh nghiệp  Tổ chức máy quản lý CPA: - Cấu Trúc Bộ Máy Tổ Chức Hình 2.1: Sơ đồ máy tổ chức BAN GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN KẾ TOÁN NHĨM KIỂM TỐN BỘ PHẬN KIỂM TỐN NHĨM KIỂM TOÁN BỘ PHẬN DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN NHĨM KIỂM TỐN BỘ PHẬN TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH BỘ PHẬN TƯ VẤN QUẢN LÝ NHÓM TƯ VẤN GVHD: Hồng Quốc Huy CÁC TRƯỞNG NHĨM CÁC KIỂM TỐN VIÊN CÁC TRỢ LÝ KIỂM TOÁN - Cơ cấu tổ chức phận kiểm tốn: Hình 1.2: Sơ đồ tổ chức máy phịng kiểm tốn TRƯỞNG PHỊNG Nhóm Nhóm Nhóm Các trợ lý CHƯƠNG II: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán khái niệm bản, quan trọng kiểm tốn nói chung, kiểm tốn tài nói riêng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” GVHD: Hồng Quốc Huy Báo cáo tài bao gồm nhiều khoản mục khác nhau, giới hạn thời gian chi phí, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra hết tồn báo cáo tài mà thu thập chứng để đưa ý kiến nhận xét khía cạnh trọng yếu Kiểm tốn viên khơng cam kết tất sai phạm phát hiện, mà đảm bảo hợp lý, ngầm định khả rủi ro sai phạm trọng yếu tồn báo cáo tài Kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng tồn khả báo cáo tài như: Đưa ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo tài cịn chứa đựng thơng tin sai phạm trọng yếu Đưa ý kiến chấp nhận phần báo cáo tài cịn chứa đựng q nhiều thơng tin sai phạm trọng yếu II.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán Để đảm bảo hợp lý sai sót gian lận hay lỗi có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài phải phát hiện, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm toán trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm toán mong muốn dựa hai yếu tố chủ yếu: kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Rủi ro mong muốn đánh giá bước khác kiểm toán quy mô khác bảng sau: Bước công việc Quy mơ Chấp nhận khách hàng Lập kế hoạch kiểm tốn Thử nghiệm Thử nghiệm Đưa ý kiểm soát kiến GVHD: Hoàng Quốc Huy Toàn báo cáo AR1 Số dư khoản Không áp mục dụng Không áp Không áp Không áp dụng dụng dụng AR2 AR3 AR4 AR5 Không áp dụng II.3 Thành phần rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán cấu thành từ ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát tồn độc lập với kiểm toán viên, phụ thuộc vào mơi trường kinh doanh, điều kiện đơn vị, kiểm tốn viên đánh giá để đưa kế hoạch kiểm toán hợp lý Rủi ro phát rủi ro liên quan tới lực, cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn viên kiểm sốt, thực thủ tục phù hợp để giảm rủi ro phát Ta hình dung mối quan hệ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát rủi ro kiểm toán sau: Sai phạm tồn báo cáo tài (IR) Hệ thống kiểm sốt nội Sai phạm không loại trừ hệ thống kiểm soát nội (CR) Thủ tục kiểm toán Sai phạm cịn tồn GVHD: Hồng Quốc Huy BCTC sau kiểm toán (AR) II.3.1 Rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán nào, kể kiểm soát nội Theo chuẩn mực kiểm toán số 400, rủi ro tiềm tàng “rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội bộ” Rủi ro tiềm tàng ước lượng cho toàn báo cáo tài lập kế hoạch kiểm tốn, đồng thời xác định cho khoản mục, nghiệp vụ quan trọng lập chương trình kiểm tốn Thứ nhất, phương diện báo cáo tài chính, kiểm tốn viên đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào yếu tố: Trình độ chun mơn kế tốn trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ; Những áp lực bất thường Ban giám đốc, kế tốn trưởng, hồn cảnh thúc đẩy Ban giám đốc, kế toán trưởng phải trình bày báo cáo khơng trung thực; Đặc điểm hoạt động đơn vị, như: quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như: biến động kinh tế, cạnh tranh…(theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 400) GVHD: Hồng Quốc Huy Thứ hai, phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào yếu tố: Báo cáo tài chứa đựng sai sót, như: báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, báo cáo tài có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có nhiều thay đổi sách kế tốn; Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp cụ kinh tế; Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản; Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia; Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp; Các nghiệp vụ kinh tế tài bất thường khác (theo VSA 400) II.3.2 Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát khả mà hệ thống kiểm soát nội không phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa sai phạm trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán số 400, “Rủi ro kiểm soát rủi ro phát sai, xảy với số dư tài khoản loại nghiệp vụ có sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp sai sót số dư, nghiệp vụ khác mà Hệ thống Kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết khơng phát kịp thời” Rủi ro kiểm soát tính quy mơ khác nhau, bước cơng việc khác sau: Quy mô Bước công việc Chấp nhận Lập kế Thử nghiệm Thử nghiệm Đưa ý GVHD: Hoàng Quốc Huy khách hàng Toàn báo cáo tài CR1 Số dư khoản Khơng áp mục dụng hoạch kiểm kiểm sốt Khơng áp Khơng áp Khơng áp dụng dụng dụng CR2 CR3 CR4 tốn kiến CR5 Khơng áp dụng Bản chất rủi ro kiểm sốt liên quan tới yếu hệ thống kiểm soát nội Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên vào hiểu biết, đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo bước Bước một: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết giấy tờ làm việc Bước hai: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Bước ba: Thực thử nghiệm kiểm soát Bước bốn: Lập bảng đánh giá kiểm soát nội đánh giá lại rủi ro kiểm soát II.3.3 Rủi ro phát Rủi ro phát khả thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu Theo VSA 400, “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót Trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn khơng phát được” GVHD: Hoàng Quốc Huy 12- Liệu Ban giám đốc nhân viên phịng kế tốn có áp lực bất thường khơng? Năm 2005, 2006 doanh nghiệp hoạt động có lãi lợi nhuận chưa bù đắp cho lỗ lũy kế năm trước Trong năm 2006, bên liên doanh u cầu cơng ty phải có lợi nhuận cao để sau bù đắp hết lỗ năm trước, Cơng ty phải có lợi nhuận để lại Điều gây áp lực cho Ban Giám đốc nhân viên phịng kế tốn 13- Khả Cơng ty báo cáo sai kết tài hay giá trị tài sản? Vì lý nêu câu 12) nên có khả Cơng ty báo cáo tăng doanh thu giảm chi phí hai để tăng lợi nhuận Do đó, khả đánh giá trung bình 14- Sự thay đổi nhân Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị phòng kế tốn? Khơng III.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt cho tồn báo cáo tài Để đánh giá rủi ro kiểm sốt cho tồn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên sử dụng bảng câu hỏi vầ hệ thống kiểm sốt nội Nó cung cấp thơng tin để kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khả tồn sai phạm trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội không phát ngăn chặn kịp thời Dựa vào kinh nghiệm, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khá, trung bình, yếu từ xác định rủi ro kiểm soát tương ứng theo ba mức thấp, trung bình cao Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chia làm bốn phần: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát kiểm toán nội Thứ nhất, mơi trường kiểm sốt Để trả lời câu hỏi Hội đồng quản trị Ban giám đốc có bị chi phối nhóm người không trung thực không? Đã liên quan tới hành vi gian lận hay vi phạm pháp luật chưa? kiểm tốn viên phải GVHD: Hồng Quốc Huy thu thập thông tin, tài liệu biên họp hội đồng quản trị; quy định chức năng, nhiệm vụ cá nhân công ty, nội quy, quy định cơng ty… Thứ hai, hệ thống kế tốn, kiểm tốn viên phải xem xét sách kế tốn cơng ty áp dụng thay đổi sách Cụ thể, kiểm tốn viên tìm hiểu niên độ kế toán; đồng tiền hạch toán; phương pháp hạch toán hàng tồn kho, tài sản cố định; phương pháp lập hồn nhập dự phịng; thay đội sách kế tốn; đội ngũ nhân viên kế tốn… Thứ ba, thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên trọng vào nguyên tắc thiết kế thủ tục kiểm sốt: ngun tắc phân cơng, phân nhiệm; nguyên tắc bất kiên nhiệm nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn Thứ tư, phận kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên xem xét phận kiểm toán nội hai yếu tố: tổ chức nhân Về tổ chức, xem xét xem phân kiểm tốn nội có đủ quyền hạn để hoạt động độc lập, không bị giới hạn phạm vi hay không? Về nhân sự, xem xét lực chuyên môn đạo đứa nghề nghiệp nhân viên có đáp ứng với quy định hành không Từ yếu tố hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát tồn báo cáo tài theo mức thấp, trung bình, cao III.3.3 Đánh giá rủi ro phát tồn báo cáo tài Với mức rủi ro mong muốn toàn báo cáo tài thấp, từ kết đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát hợp lý Ví dụ rủi ro tiềm tàng xác định cao, rủi ro kiểm sốt xác định trung bình, để trì mức rủi ro kiểm tốn mức thấp mong muốn, kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro phát thấp Tương ứng với mức rủi ro phát thấp, kiểm toán viên phải tăng số lượng chứng thu thập mở rộng thử nghiệm GVHD: Hoàng Quốc Huy III.4 Đánh giá rủi ro phương diện số dư khoản mục nghiệp vụ Trước kiểm tốn chu trình cụ thể, để trì mức rủi ro kiểm tốn ấn định, kiểm toán viên phải tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát số dư khoản mục nghiệp vụ nhằm xác định mức rủi ro phát thiết kế thủ tục kiểm toán tương ứng III.4.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục nghiệp vụ, kiểm toán viên xem xét yếu tố: Thứ nhất: Dựa vào kết phân tích sơ báo cáo tài Qua phân tích sơ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên xem xét biến động bất thường, tốc độ tăng giảm quy mô khoản mục, đặc biệt khoản mục chiếm tỉ trọng lớn bảng cân đối kế tốn Đó thường khoản mục chứa đựng rủi ro Thứ hai: Xem xét chất khoản mục gắn với đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh Về đặc điểm hoạt động lĩnh vực kinh doanh: Đặc điểm hoạt động lĩnh vực kinh doanh có ảnh hưởng lớn tới rủi ro xảy sai phạm khoản mục hay nghiệp vụ Ví dụ với chu trình mua hàng-trả tiền, để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên phải tìm hiểu cấu tổ chức phận mua hàng nhân tố liên quan lĩnh vực kinh doanh Cơ cấu tổ chức phận mua hàng: phận mua hàng tổ chức theo cấu tập trung phân tán Tổ chức theo cấu tập trung làm tăng ưu đàm phán với nhà cung cấp số lượng mua lớn sách quản lý tập trung chặt chẽ Tổ chức theo cấu phân tán có liên hệ gần gũi phận sử dụng, phận mua nhà cung cấp Cơ cấu tổ chức phận mua hàng phân chia phân nhiệm GVHD: Hoàng Quốc Huy chức mua nhân tố để kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng Một phận mua hàng khơng có phân định trách nhiệm người đặt phê chuẩn mua người đặt mua chắn khả xảy sai phạm cao phận có phân định trách nhiệm rạch ròi Những nhân tố liên quan lĩnh vực kinh doanh: đánh giá rủi ro tiềm tàng chu trình mua hàng, kiểm toán viên ý hai nhân tố: việc cung cấp ngun vật liệu có hợp lý khơng thay đổi giá Nếu doanh nghiệp có số lượng lớn nhà cung cấp, giá tương đối ổn định khả sản xuất bị đình trệ thiếu nguyên vật liệu hay chi phí sản xuất khơng kiểm sốt thấp, tương ứng với mức rủi ro tiềm tàng thấp Trong số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc biệt sản phẩm cơng nghệ cao nhiều khả phải phụ thuộc vào nhà cung cấp chi tiết quan trong, ví dụ chíp điện tử Khi đó, nhà cung cấp khơng có khả cung cấp chi tiết doanh nghiệp phải đối mặt với đình trệ sản xuất thiếu nguyên liệu đầu vào KTV phải đánh giá ảnh hưởng nhân tố thuộc lĩnh vực kinh doanh để xác định mức rủi ro tiềm tàng hợp lý Về chất khoản mục-nghiệp vụ rủi ro xảy khoản mục-nghiệp vụ Mỗi khoản mục hay nghiệp vụ có đặc điểm riêng, theo khả sai phạm gắn với chúng khác Ví dụ với khoản mục hàng tồn kho, đặc điểm mà kiểm toán viên phải lưu ý: Hàng tồn kho thường khoản mục quan trọng bảng cân đối kế toán, ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác, chiếm tỉ trọng lớn vốn sản xuất doanh nghiệp Được bảo quan, cất trữ nhiều địa điểm khác dẫn tới việc quản lý, kiểm tra vật chất tính tốn khó khăn, dễ xảy nhầm lẫn, gian lận GVHD: Hoàng Quốc Huy Hàng tồn kho bao gồm nhiều loại khác nhau, số khó xác định giá trị, chất lượng đá quý, linh kiện điện tử, thuốc… Việc tính giá hàng tồn kho khó nhân tố giảm giá hàng tồn kho lỗi thời, giá trị thị trường yêu cầu phân bổ chi phí sản xuất vào hàng tồn kho (thành phẩm, bán thành phẩm) Có nhiều phương pháp tính giá hàng tồn kho khác nhập trước-xuất trước, nhập sau-xuất trước Mỗi phương pháp đem lại kết khác Doanh nghiệp phải bảo đảm quán phương pháp tính giá hàng tồn kho kỳ Vì thế, rủi ro với hàng tồn kho thường là: Tính có thực: hàng tồn kho bị khai tăng lên; Tính giá: việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng hợp lý, tính giá thành phẩm, sản phẩm dở dang khơng xác; Phân loại, trình bày: hàng tồn kho bị phân loại, trình bày nhầm hàng gửi bán thành phẩm, hàng mua đường hàng nhập kho Sau xem xét yếu tố trên, kiểm toán viên kết luận mức rủi ro tiềm tàng với số dư khoản mục nghiệp vụ thể giấy tờ làm việc, ví dụ: Cơng ty kiểm tốn… Tên khách hàng: … Niên độ kế toán: Tham chiếu Khoản mục: Người thực hiện: Công việc: Kết luận Rủi ro tiềm tàng Ngày thực hiện: khoản mục Rủi ro tiềm tàng đánh gái cho khoản mục Báo cáo tài GVHD: Hồng Quốc Huy sau: - Rủi ro tiềm tàng cao : - Rủi ro tiềm tàng trung bình : - Rủi ro tiềm tàng thấp : Người kiểm tra : Ngày thực : III.4.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát thực theo bước: Bước một: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết giấy tờ làm việc Bước hai: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Bước ba: Thực thử nghiệm kiểm soát Bước bốn: Lập bảng đánh giá kiểm soát nội đánh giá lại rủi ro kiểm soát III.4.2.1 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mơ tả giấy tờ làm việc Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội xem xét xác định rủi ro kiểm sốt tồn báo cáo tài Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mụcnghiệp vụ, kiểm tốn viên phải thu thập thêm thơng tin cụ thể hệ thống kiểm soát nội liên quan tới khoản mục-nghiệp vụ đó, đặc biệt thủ tục kiểm soát liên quan III.4.2.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt GVHD: Hồng Quốc Huy Sau thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội gắn với khoản mục nghiệp vụ, kiểm toán viên lập bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt Kiểm tốn viên lập bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội sau, ví dụ với khoản mục hàng tồn kho: Hàng tồn kho Có Khơng Khơng áp dụng 1_ Có thực kiểm kê hàng tồn kho theo quy định X hay khơng? X 2_ Có thực mang hàng tồn kho chấp để vay vốn không? 3_ Bảo vệ quan có kí xác nhận phiếu nhận hàng hóa đơn giao hàng khơng? X 4_ Địa điểm bố trí kho có an tồn khơng? X 5_ Hệ thống thẻ kho có trì khơng? X X X 6_ Thủ kho có đào tạo quy khơng? X 7_ Có thực phân loại hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời khơng? Có để hàng tồn kho loại X riêng khơng? 8_ Khách hàng dự phịng giảm giá hàng tồn kho chưa? 9_ Các phiếu xuất, nhập kho có ghi số kế tốn kịp thời khơng? X GVHD: Hoàng Quốc Huy 10_ Việc xác định giá trị hàng tồn kho có quán với X năm trước khơng? 11_ Có tính giá thành chi tiết cho thành phẩm tồn kho không? Kết luận: Hệ thống Kiểm soát nội hàng tồn kho Trung bình Trung bình Ghi chú: Rủi ro kiểm sốt hàng tồn kho Để đánh giá lại kết luận rủi ro kiểm soát hàng tồn kho, kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát III.4.2.3 Thực thử nghiệm kiểm sốt Trong bước cơng việc này, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm kiểm sốt vấn nhân viên cơng ty thủ tục kiểm soát áp dụng, quan sát thực tế áp dụng, kiểm tra tài liệu…để đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội gắn liền với sở dẫn liệu Ví dụ với hàng tồn kho, để kiểm tra tính trọn vẹn: nghiệp vụ sản xuất phát sinh ghi sổ, khơng bị trùng lặp hay bỏ sót doanh nghiệp thiết kế hoạt động kiểm sốt thơng qua việc sử dụng phiếu yêu cầu xin lĩnh vật tư, đơn đặt hàng sản xuất, bảng tập hợp chi phí báo cáo kiểm định chất lượng có đánh số trước Kiểm toán viên phải vấn nhân viên sản xuất, kiểm tra tính liên tục tài liệu quan sát việc sử dụng tài liệu Sau thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm tốn viên lập bảng tóm tắt kết rủi ro kiểm sốt sau: Bảng tóm tắt đánh giá rủi ro kiểm sốt GVHD: Hồng Quốc Huy Khoản mục áp dụng: Hàng tồn kho Khách hàng: … Đánh giá Rủi ro kiểm soát Mục tiêu kiểm soát HTKSNB hiệu HTKSNB hiệu HTKSNB không quả, đáng tin không đáng tin hiệu quả, CR cao cậy, CR thấp cậy, CR trung bình Đầy đủ X Hiện hữu X Chính xác học Đúng kì X X Phân loại X Quyền nghĩa X vụ Kết luận: Đánh giá Kiểm toán viên Rủi ro kiểm soát khoản mục hàng tồn kho trung bình III.4.3 Đánh giá rủi ro phát Sau đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, dựa mức rủi ro kiểm toán mong muốn, kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát để có kế hoạch thu thập chứng thực thủ tục kiểm tốn thích hợp Kiểm tốn viên lập bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục báo cáo tài chính, ví dụ: Khoản mục Rủi ro kiểm Rủi ro tiềm Rủi ro kiểm Rủi ro phát tốn mong tàng sốt Trung Bình Thấp Cao muốn Tiền Thấp GVHD: Hoàng Quốc Huy Phải thu, phải trả Thấp Trung Bình Thấp Cao Hàng tồn kho Thấp Cao Trung Bình Thấp Tài sản cố định Thấp Cao Trung Bình Thấp Thấp Trung Bình Cao Thấp Thấp Cao Cao Thấp Thấp Thấp Cao Vốn quỹ Thấp Thấp Thấp Cao Doanh thu Thấp Cao Cao Trung Bình Chi phí Thấp Trung Bình Trung Bình Trung Bình Đầu tư xây dựng Thấp dở dang Vay Tiền lương khoản phải nộp theo lương Theo bảng trên, khoản mục hàng tồn kho đánh giá với mức rủi ro tiềm tàng cao, rủi ro kiểm sốt trung bình Để rủi ro kiểm tốn thấp mức mong muốn, kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro phát thấp, từ mở rộng phạm vi thử nghiệm Sau xác định mức rủi ro kiểm toán cho khoản mục, nghiệp vụ, kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài chính, phân bổ cho khoản mục Dựa vào mức trọng yếu rủi ro khoản mục kiểm tốn viên thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn điều chỉnh cho phù hợp trình thực hiện, kiểm toán viên phát thay đổi lớn ảnh hưởng tới đánh giá trọng yếu rủi ro III.5 Nhận xét kiến nghị công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam GVHD: Hoàng Quốc Huy III.5.1 Nhận xét cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Đánh giá rủi ro kiểm tốn bước cơng việc quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, giúp kiểm tốn viên lập kế hoạch thiết kế chương trình hiệu cho kiểm toán Với tầm quan trọng nó, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn ngày cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam trọng xây dựng thành quy trình cụ thể với vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400, chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400, văn đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, 29 Đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc quan trọng, địi hỏi tính chun mơn cao nên thường trưởng nhóm kiểm tốn đảm nhiệm Việc thu thập câu hỏi bảng câu hỏi kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán tiến hành hướng dẫn, đạo trưởng nhóm kiểm tốn Kết luận rủi ro kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn định Cách bố trí phân cơng việc nhằm đảm bảo hiệu cho công tác đánh giá rủi ro, trì mức chi phí kiểm tốn hợp lý Tuy nhiên tồn sau: Thứ nhất, việc xây dựng quy trình đánh giá rủi ro: cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, số cơng ty kiểm tốn xây dựng quy trình chuẩn đánh giá rủi ro, cịn lại cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cịn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm, phán đoán kiểm toán viên Ví dụ đánh giá rủi ro kiểm sốt, sau trả lời xong câu hỏi bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, khơng có quy định cụ thể với điều kiện hệ thống kiểm soát nội đánh giá tốt-trung bìnhyếu Từ gây nên khó khăn việc đưa kết luận kiểm toán viên tạo nên không quán cách đánh giá kiểm tốn viên Trong đó, cơng ty kiểm tốn lớn giới, quy trình kiểm tốn xây dựng chặt chẽ, mang tính hướng dẫn cao cơng tác đánh giá rủi ro trở nên đơn giản lại khoa học, hiệu GVHD: Hoàng Quốc Huy Thứ hai, khách hàng có quy mơ nhỏ, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn khơng thực kỹ lưỡng, chi tiết, mô tả giấy tờ làm việc không đầy đủ Theo chương trình khơng tập trung vào khoản mục có tính rủi ro, kiểm tốn viên có khả khơng đánh giá hết rủi ro q trình kiểm tốn Khả tồn sai phạm báo cáo tài sau kiểm tốn Bên cạnh đó, việc khơng mơ tả chi tiết giấy tờ làm việc dẫn tới khó khăn cho trưởng nhóm, ban kiểm sốt chất lượng việc kiểm tra, sốt xét khó khăn cho kiểm tốn viên năm sau sử dụng tài liệu từ kiểm toán viên tiền nhiệm III.5.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Hiện nay, xu toàn cầu hóa phát triển kinh tế, đặc biệt Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới WTO, kiểm toán độc lập Việt Nam đứng trước nhiều hội phát triển Đồng thời với xu tồn cầu hóa kinh tế, kiểm tốn Việt Nam phải bước hồn thiện chất lượng vươn tầm quốc tế, đặc biệt công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Thứ nhất, quy trình đánh giá rủi ro Để có tính hướng dẫn chung, cơng ty kiểm tốn phải tiến hành nghiên cứu, học hỏi kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn lớn giới, kết hợp điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam để xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn, mang tính hướng dẫn cao cho kiểm tốn viên q trình thực Ví dụ đánh giá rủi ro kiểm sốt, cơng ty kiểm tốn nên quy định mức điểm cho câu hỏi bảng câu hỏi Sau khách hàng trả lời câu hỏi, kiểm toán viên tổng hợp mức điểm, so sánh với mức điểm thấp-trung bình-cao để định mức rủi ro Thứ hai, đánh giá rủi ro khách hàng quy mô nhỏ Về mặt xã hội, ảnh hưởng khách hàng quy mô nhỏ thường không lớn, công tác đánh giá rủi ro khơng trọng rủi ro với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cao Để GVHD: Hồng Quốc Huy tránh rủi ro sau kết thúc kiểm toán, kể với khách hàng quy mơ nhỏ, kiểm tốn viên phải thực bước đánh giá rủi ro, mô tả chi tiết giấy làm việc Việc đánh giá rủi ro khơng phải thực đầy đủ cho tất khoản mục mà cần đánh giá cho tồn báo cáo tài số khoản mục trọng yếu, khả xảy sai phạm cao Điều mặt giúp kế hoạch kiểm toán lập chi tiết, tránh rủi ro khơng mong muốn kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn, mặt thuận lợi cho cơng tác kiểm tra, sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn, đồng thời kiểm tốn viên năm sử dụng tài liệu cách đơn giản GVHD: Hoàng Quốc Huy PHẦN KẾT LUẬN Trước xu hội nhập, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam bước nỗ lực hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm tăng tính cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Để nâng cao chất lượng dịch vụ, bên cạnh việc hoàn thiện chương trình kiểm tốn, nâng cao trình độ kiểm tốn viên hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán nhân tố quan trọng, định thành công hay thất bại kiểm toán Rủi ro xác định hợp lý sở để lập kế hoạch hiệu quả, thiết kế chương trình hợp lý, bảo đảm chất lượng thời gian chi phí kiểm tốn Chính thế, cơng tác đánh giá rủi ro địi hỏi phải thực cẩn thận, chi tiết kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm dựa quy trình chuẩn cơng ty kiểm tốn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế Bên cạnh đó, cơng ty phải bước hồn thiện quy trình chuẩn đánh giá rủi ro xây dựng hướng dẫn, tiêu chí cụ thể nhằm tránh cho kiểm tốn viên gặp phải khó khăn bất đồng đánh giá rủi ro kiểm toán GVHD: Hoàng Quốc Huy