TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP CHUAN

Tài chính doanh nghiệp hệ thống các quan hệ kinh tế, biểu hiện dưới hình thái giá trị, phát sinh trong quá trình hình thành và sử dụng các quỹ tiền tệ nhằm phục vụ cho quá trình tái sản

Chương 1: TỔNG QUAN VỀ TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

1.1 Tài chính doanh nghiệp

1.1.1 Hoạt động của doanh nghiệp và tài chính

Doanh nghiệp là một tổ chức kinh tế thực hiện các hoạt động sản xuất, cung ứng hàng hóa cho người tiêu dùng qua thị trường nhằm mục đích sinh lời

Xét về mặt kinh tế: Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là quá

trình kết hợp các yếu tố đầu vào tạo thành yếu tố đầu ra là hàng hóa và thông qua thị trường bán các hàng hóa đó để thu lợi nhuận

Các yếu tố Hàng hóa

đầu vào yếu tố đầu ra

Trong nền kinh tế thị trường: Một trong những điều kiện đảm bảo cho doanh

nghiệp hoạt động thường xuyên, liên tục là phải có đầy đủ vốn để thỏa mãn các nhu cầu chi tiêu cần thiết cho quá trình kinh doanh sản xuất Như vậy, muốn chi doanh nghiệp phải có các nguồn thu và hoạt động thu chi diễn ra thường xuyên, liên tục

Do sự vận động của vật tư hàng hóa và tiền tệ thường không khớp với nhau

về thời gian, có lúc thu nhiều nhưng chi ít và ngược lại…nên giữa nhu cầu và khả năng về vốn tiền tệ thường không cân đối nhau Vì vậy, để đảm bảo đủ vốn cho hoạt động kinh doanh sản xuất của doanh nghiệp là vấn đề quan trọng Doanh nghiệp phải bằng cách thức nhất định để tạo lập được số vốn hay quỹ tiền tệ ban đầu cho mình

Quá trình hoạt động của doanh nghiệp cũng là quá trình tạo lập, phân phối

và sử dụng quỹ tiền tệ  Đây chính là hoạt động tài chính doanh nghiệp

Quá trình tạo lập, phân phối, sử dụng quỹ tiền tệ cũng là quá trình phát sinh các dòng tiền: Dòng tiền vào và dòng tiền ra  Đây chính là sự vận động của vốn

Lợi nhuận

Thị trường các yếu tố đầu ra

Doanh nghiệp kết hợp các yếu tố đầu vào

Thị trường

các yếu tố

đầu vào

hay quỹ tiền tệ Sự thay đổi hình thái biểu hiện của giá trị trong quá trình sử dụng kinh doanh được thực hiện theo sơ đồ:

Tư liệu lao động

T – H Đối tượng lao động - SX – H’ – T’ …

Sức lao động

Đối với các doanh nghiệp sản xuất: Sự vận động của vốn được thể hiện qua

sơ đồ: T – H … SX……H’ – T’

Đối với các doanh nghiệp thương mại: Sự vận động của vốn được thể hiện

qua sơ đồi: T – H – T’

Như vậy, sự vận động của vốn tiền tệ trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được diễn ra liên tục, xen kẽ tiếp nối nhau không ngừng phát triển

Mặt khác sự vận động của vốn tiền tệ không chỉ bó hẹp trong một chu kỳ sản xuất, mà sự vận động đó hoặc trực tiếp hoặc gián tiếp liên quan đến tất cả các khâu của quá trình tái sản xuất xã hội (sản xuất – phân phối – trao đổi – tiêu dùng) Nhờ sự vận động của tiền tệ đã làm hàng loạt các quan hệ kinh tế dưới hình thái giá trị phát sinh ở các khâu của quá trình tái sản xuất trong nền kinh tế thị trường

Những quan hệ kinh tế đó tuy chứa đựng nội dung kinh tế khác nhau, song chúng đều có những đặc trưng giống nhau mang bản chất của tài chính doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp hệ thống các quan hệ kinh tế, biểu hiện dưới hình thái giá trị, phát sinh trong quá trình hình thành và sử dụng các quỹ tiền tệ nhằm phục vụ cho quá trình tái sản xuất của mỗi doanh nghiệp và góp phần tích lũy vốn cho nhà nước

Quá trình tạo lập, phân phối và sử dụng quỹ tiền tệ cũng là quá trình phát sinh các quan hệ kinh tế dưới hình thức giá trị

Hệ thống quan hệ kinh tế dưới hình thái giá trị thuộc phạm trù bản chất tài chính bao gồm:

a) Quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp với nhà nước:

- Đây là mối quan hệ phát sinh khi doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, khi nhà nước góp vốn vào doanh nghiệp.

- Các doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ với nhà nước thông qua nộp thuế, phí,

lệ phí cho ngân sách nhà nước

- Các khoản nộp của doanh nghiệp là nguồn thu nhập của ngân sách Ngược lại việc trợ vốn của ngân sách tạo nên các quỹ tiền tệ ở doanh nghiệp

Nộp thuế và

các nghĩa vụ

tài chính khác

b) Quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp với thị trường tài chính

Quan hệ này được thể hiện thông qua việc doanh nghiệp tìm kiếm các nguồn tài trợ Trên thị trường tài chính, doanh nghiệp có thể vay ngắn hạn để đáp ứng nhu cầu vốn ngắn hạn, có thể phát hành cổ phiểu và trái phiếu để đáp ứng nhu cầu vốn dài hạn Ngược lại, doanh nghiệp phải trả lãi vay và vốn vay, trả lãi cổ phần cho các nhà tài trợ Doanh nghiệp cũng có thể gửi tiền vào ngân hàng, đầu tư chứng khoán bằng số tiền tạm thời chưa sử dụng

c) Quan hệ giữa doanh nghiệp với các thị trường khác

Trong nền kinh tế, doanh nghiệp có quan hệ chặt chẽ với các doanh nghiệp khác trên thị trường hàng hóa, dịch vụ, thị trường sức lao động Đây là những thị trường mà tại đó doanh nghiệp tiến hành mua sắm máy móc, thiết bị, nhà xưởng, tìm kiếm lao động… Điều quan trọng là thông qua thị trường, doanh nghiệp có thể xác định được nhu cầu hàng hóa và dịch vụ cần thiết cung ứng Trên cơ sở đó, doanh nghiệp hoạch định ngân sách đầu tư, kế hoạch sản xuất, tiếp thị nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường

d) Quan hệ trong nội bộ doanh nghiệp

Đây là quan hệ giữa các bộ phận sản xuất – kinh doanh, giữa cổ đông và người quản lý, giữa cổ đông và chủ nợ, giữa quyền sử dụng vốn và quyền sở hữu vốn Các quan hệ này được thể hiện thông qua hàng hoạt chính sách của doanh

Doanh

nghiệp như: Chính sách cổ tức (phân phối thu nhập), chính sách đầu tư, chính sách

về cơ cấu vốn, chi phí…

Từ những vấn đề nêu trên, ta có thể rút ra một số điểm sau:

Xét về hình thức:

Tài chính doanh nghiệp là quỹ tiền tệ trong quá trình vận động: Tạo lập, phân phối, chuyển hóa hình thái và sử dụng phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.

Xét về nội dung:

Tài chính doanh nghiệp là các quan hệ kinh tế dưới hình thức giá trị gắn liền với việc tạo lập, phân phối, chuyển hóa hình thái và sử dụng quỹ tiền tệ phát sinh trong các hoạt động của doanh nghiệp.

1.1.2 Nội dung tài chính doanh nghiệp

Các quan hệ tài chính doanh nghiệp được thể hiện trong cả quá trình sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp

Để tiến hành sản xuất – kinh doanh, nhà doanh nghiệp phải xử lý các quan

hệ tài chính thông qua các phương thức giải quyết các vấn đề quan trọng sau:

a) Thứ nhất, lựa chọn và quyết định đầu tư

Triển vọng của một doanh nghiệp trong tương lại phụ thuộc rất lớn vào quyết định đầu tư dài hạn với quy mô lớn như quyết định đầu tư đổi mới công nghệ, mở rộng sản xuất kinh doanh, sản xuất sản phẩm mới…

Để đi đến quyết định đầu tư đòi hỏi doanh nghiệp phải xem xét cân nhắc trên nhiều mặt về kinh tế, kỹ thuật và tài chính Trong đó, xét về mặt tài chính phải xem xét các khoản chi tiêu vốn cho đầu tư và thu nhập do đầu tư đưa lại hay nói cách khác là xem xét dòng tiền vào liên quan đến khoản đầu tư để đánh giá cơ hội đầu tư về mặt tài chính Đó là quá trình hoạch định dự toán vốn đầu tư và đánh giá hiệu quả tài chính của việc đầu tư

b) Thứ hai, xác định nhu cầu vốn, tổ chức huy động vốn đáp ứng kịp thời, đầy

đủ cho các hoạt động của doanh nghiệp

Tất cả các hoạt động của doanh nghiệp đều đòi hỏi phải có vốn Tài chính doanh nghiệp phải xác định các nhu cầu vốn cần thiết cho các hoạt động của doanh nghiệp ở trong kỳ (bao hàm vốn dài hạn và vốn ngắn hạn) Tiếp theo, phải tổ chức huy động các nguồn vốn đáp ứng kịp thời, đầy đủ và có lợi cho hoạt động của doanh nghiệp Để đi đến quyết định lựa chọn hình thức và phương pháp huy động vốn thích hợp, cần xem xét cân nhắc trên nhiều mặt như: kết cấu nguồn vốn, những điểm lợi của từng hình thức huy động vốn, chi phí cho việc sử dụng mỗi nguồn vốn…

Đánh giá lựa chọn dự án đầu tư (trên góc độ tài chính)

Dự án đầu tư hoặc các khoản đầu

tư dài hạn khác

Nhu cầu vốn đầu

Quyết định đầu tư hay từ bỏ (trên góc độ tài chính)

Hoạt động của doanh nghiệp (đầu tư + sản xuất kinh doanh)

Nhu cầu vốn (cần bao nhiêu?)

Nguồn vốn huy động (lấy vốn từ đâu)

Xem xét:

Cơ cấu nguồn vốn Chi phí sử dụng vốn Điểm lợi và bất lợi

Hình thức và phương pháp huy động vốn

c) Tổ chức sử dụng có hiệu quả số vốn hiện có, quản lý chặt chẽ thu, chi vốn bằng tiền, thường xuyên đảm bảo khả năng thanh toán của doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp phải tìm mọi biện phát huy động tối đa số vốn hiện

có của doanh nghiệp vào hoạt động kinh doanh, giải phóng kịp thời số vốn ứ đọng, theo dõi chặt chẽ và thực hiện tốt việc thanh toán, thu hồi tiền bán hàng và các khoản thu khác, đồng thời quản lý chặt chẽ mọi khoản chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Thường xuyên tìm biện pháp thiết lập sự cân bằng giữa thu và chi tiền, đảm bảo cho doanh nghiệp luôn có khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn

d) Thực hiện tốt việc phân phối lợi nhuận, trích lập và sử dụng các quỹ của doanh nghiệp

Thực hiện phân phối hợp lý lợi nhuận sau thuế cũng như trích lập và sử dụng tốt các quỹ của doanh nghiệp sẽ góp phần quan trọng vào việc phát triển doanh nghiệp và cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của người lao động trong doanh nghiệp

- Giải phóng kịp thời số vốn bị ứ đọng

- Tăng quay vòng vốn

- Huy động tối đa vào sxkd

- Cân nhắc đầu tư Vốn bằng tiền

Khả năng thanh toán tức thời

Cải thiện đời sống vật chất tinh

thần cho lao động, nhà quản lý

Lợi ích dài hạn

- Dự phòng tài chính

- Lợi nhuận để lại để tái đầu tư

Tối đa hóa giá trị của doanh nghiệp

e) Đảm bảo kiểm soát thường xuyên tình hình hoạt động của doanh nghiệp, định kỳ phân tích tài chính doanh nghiệp

Thông qua tình hình thu, chi tiền tệ hàng ngày, các báo cáo tài chính, tình hình thực hiện các chỉ tiêu tài chính cho phép kiểm soát được tình hình hoạt động của doanh nghiệp Mặt khác, cần định kỳ tiến hành phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp Qua phân tích, cần đánh giá được hiệu quả sử dụng vốn, những điểm mạnh và điểm yếu trong quản lý và dự báo trước tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó giúp cho các nhà lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp kịp thời đưa

ra các quyết định thích hợp điều chỉnh hoạt động kinh doanh và tài chính

-f) Thực hiện dự báo và kế hoạch hóa tài chính

Các hoạt động tàu chính của doanh nghiệp cần được dự kiến trước thông qua việc lập kế hoạch tài chính Có kế hoạch tài chính tốt thì doanh nghiệp mới có thể đưa ra các quyết định tài chính thích hợp nhằm đạt tới các mục tiêu của doanh nghiệp Quá trình thực hiện kế hoạch tài chính cũng là quá trình chủ động đưa ra các giải pháp hữu hiệu khi thị trường biến động

Tình hình thực hiện các chỉ tiêu tài chính

Thu, chi tiền tệ

hàng ngày

Phân tích tài chính

Kiểm soát hoạt động của DN:

- Tổng quát, toàn diện

- Thường xuyên

Đề ra biện pháp:

- Kịp thời

- Thích ứng

1.1.3 Vai trò của tài chính doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp đóng vai trò rất quan trọng đối với hoạt động của doanh nghiệp và được thể hiện ở những điểm chủ yếu sau:

a) Huy động vốn đảm bảo đủ cho doanh nghiệp hoạt động diễn ra bình thường

và liên tục

Vai trò này thể hiện ở chỗ xác định đúng đắn các nhu cầu vốn cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp trong từng thời kỳ, tiếp đó phải lựa chọn các phương pháp và hình thức thích hợp huy động vốn từ bên trong và bên ngoài nhằm đáp ứng kịp thời các nhu cầu vốn cho hoạt động của doanh nghiệp

b) Tổ chức sử dụng vốn kinh doanh tiết kiệm và hiệu quả

Tài chính doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng vào việc đánh giá và lựa chọn dự án đầu tư trên cơ sở phân tích khả năng sinh lời và mức độ rủi ro của các

dự án đầu tư, từ đó góp phần lựa chọn dự án đầu tư tối ưu

Mặt khác, việc huy động tối đa số vốn hiện có vào hoạt động kinh doanh có thể giảm bớt và tránh được những thiệt hại do ứ đọng vốn gây ra, đồng thời giảm bớt được nhu cầu vay vốn, từ đó giảm được các khoản tiền trả lãi vay

Việc hình thành và sử dụng tốt các quỹ của doanh nghiệp cùng với việc sử dụng các hình thức thưởng, phạt vật chất một cách hợp lý sẽ góp phần quan trọng thúc đẩy người lao động, cải tiến kỹ thuật, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

c) Giám sát, kiểm tra thường xuyên, chặt chẽ các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Thông qua tình hình thu – chi tiền tệ hàng ngày, tình hình tài chính và thực hiện các chỉ tiêu tài chính, lãnh đạo và các nhà quản lý doanh nghiệp có thể đánh giá tổng hợp và kiểm soát được các mặt hoạt động của doanh nghiệp, phát hiện được kịp thời những tồn tại hay khó khăn vướng mắc trong kinh doanh, từ đó có thể đưa ra các quyết định để điều chỉnh các hoạt động phù hợp với diễn biến thực

Tổ chức tài chính doanh nghiệp là tổ chức những hình thức, biện pháp thích hợp về bộ máy quản lý tài chính nhằm thực hiện tốt những chức năng của tài chính doanh nghiệp

Tổ chức tài chính là việc hoạch định chiến lược tài chính và xây dựng hệ thống các biện pháp để thực hiện các chiến lược đó, nhằm đạt được m:ục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp trong từng kỳ nhất định Nó chịu ảnh hưởng của các nhân

tố sau:

1.2.1 Hình thức pháp lý tổ chức doanh nghiệp

Mỗi doanh nghiệp tồn tại dưới một hình thức pháp lý nhất định về tổ chức doanh nghiệp Ở Việt Nam, theo Luật doanh nghiệp năm 2005, xét về hình thức pháp lý có các loại hình doanh nghiệp chủ yếu sau:

- Doanh nghiệp tư nhân

- Công ty hợp danh

- Công ty cổ phần

- Công ty trách nhiệm hữu hạn

Ngoài bốn loại hình doanh nghiệp trên còn có hợp tác xã

Hình thức pháp lý tổ chức doanh nghiệp ảnh hưởng rất lớn đến việc tổ chức tài chính doanh nghiệp như phương thức hình thành và huy động vốn, việc chuyển nhượng vốn, phân phối lợi nhuận và trách nhiệm của chủ sở hữu đối với khoản nợ của doanh nghiệp…

Những ảnh hưởng của hình thức pháp lý tổ chức doanh nghiệp đến tài chính của các loại hình doanh nghiệp thể hiện ở những điểm chủ yếu sau:

a) Doanh nghiệp tư nhân

Là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn

bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp.

Chủ doanh nghiệp là người đầu tư bằng vốn của mình và cũng có thể huy động thêm vốn từ bên ngoài qua các hình thức đi vay

Doanh nghiệp tư nhân không được phát hành bất kỳ loại chứng khoán nào

để huy động vốn trên thị trường

Nguồn vốn của doanh nghiệp tư nhân là hạn hẹp, loại hình doanh nghiệp này thường thích hợp với việc kinh doanh quy mô nhỏ

Chủ doanh nghiệp tư nhân có toàn quyền quyết định đối với tất cả các hoạt động kinh doanh và tài chính của doanh nghiệp, quyền bán hoặc cho thuê doanh nghiệp của mình cho người khác hoặc có quyền tạm dưng hoạt động kinh doanh

Lợi nhuận sau thuế là tài sản hoàn toàn thuộc quyền sở hữu và sử dụng của chủ doanh nghiệp

Chủ doanh nghiệp tư nhân tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình

về mọi hoạt động cũng như các khoản nợ của doanh nghiệp Đây cũng chính là một điều bất lợi của hình thức doanh nghiệp này

Thành viên góp vốn chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ của công ty trong phậm vi số vốn đã góp vào công ty.

Thành viên hợp dành có quyền quản lý công ty, tiến hành các hoạt động kinh doanh nhân danh công ty Các thành viên hợp danh có quyền ngang nhau khi quyết định các vấn đề quản lý công ty, cùng liên đới chịu trách nhiệm về các nghĩa

vụ của công ty

Thành viên góp vốn có quyền được chia lợi nhuận theo tỷ lệ được quy định tại điều lệ công ty nhưng không được tham gia quản lý công ty và hoạt động kinh doanh nhân danh công ty

Công ty hợp danh không được phát hành bất kỳ loại chứng khoán nào để huy động vốn

c) Công ty trách nhiệm hữu hạn

Công ty TNHH là doanh nghiệp, trong đó các thành viên cùng góp vốn cùng chia lợi nhuận, cùng chịu lỗ tương ứng với phần góp vốn và chỉ chịu trách nhiệm

về các khoản nợ của công ty trong phạm vi phần vốn của mình góp vào công ty.

- Các nguồn vốn đóng góp trên tinh thần tự nguyện và lượng vốn đầu tư của mỗi thành viên không nhất thiết phải bằng nhau

- Công ty TNHH có hai thành viên trở lên, mỗi thành viên chịu trách nhiệm

về các khoản nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết góp vào doanh nghiệp, nhưng không quá 50 thành viên

- Phần vốn góp của tất cả các thành viên dưới bất kỳ hình thức nào đều phải đóng đủ ngay khi thành lập công ty

Phần vốn góp của các thành viên không được thể hiện dưới hình thức chứng khoán (như cổ phiếu trong công ty cổ phần) và được ghi rõ trong điều lệ của công ty

- Công ty TNHH không được phát hành cổ phiếu ra ngoài công chúng để huy động vốn Do đó khả năng tăng vốn của công ty rất hạn chế

- Việc chuyển nhượng phần vốn góp của mình cho người ngoài công ty bị hạn chế gắt gao Việc chuyển nhượng chỉ được thực hiện khi có sự đồng ý của nhóm thành viên đại diện cho ít nhất ¾ số vốn điều lệ của công ty.

- Trên mọi giấy tờ giao dịch, ngoài tên công ty, vốn điều lệ của công ty phải ghi rõ các chữ “Trách nhiệm hữu hạn (Ltd), viết tắt “TNHH”

- Cơ cấu quản lý thường gọn nhẹ, phụ thuộc vào số lượng thành viên

Nếu công ty có từ 11 thành viên trở xuống, cơ cấu tổ chức quản trị gồm: hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất, chủ tịch công ty và giám đốc (hoặc tổng giám đốc) điều hành

Đối với công ty 12 thành viên trở lên thì phải lập thêm ban kiểm soát

1.2.2 Đặc điểm kinh tế kĩ thuật của ngành kinh doanh

Mỗi ngành sản xuất vật chất có đặc điểm kinh tế - kỹ thuật riêng mang tính chất đặc thù (quy mô vốn, kết cấu trong từng loại vốn, số lượng vốn, kết cấu chi phí sản xuất khác ) Những đặc điểm đó ảnh hưởng trực tiếp đến tổ chức tài chính như:

Phương hướng tạo nguồn tài chính và đầu tư

Phương pháp phân phối kết quả kinh doanh

- Tính chất của ngành kinh doanh có ảnh hưởng đến cơ cấu tài sản, rủi ro kinh doanh, cơ cấu chi phí kinh doanh, tốc độ chu chuyển vốn

- Tính chất thời vụ và chu kỳ sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng đến nhu cầu vốn lưu động giữa các thời kỳ trong năm và ảnh hưởng đến sự cân đối thu và chi tiền tệ giữa các thời kỳ trong năm

1.2.3 Môi trường kinh doanh

Mỗi doanh nghiệp tồn tại trong một môi trường kinh doanh nhất định Môi trường kinh doanh đưa lại cho doanh nghiệp những tác động cả tiêu cực lẫn tích cực

Các tác động của nó được thể hiện thông qua sơ đồ sau:

Các môi trường chủ yếu hợp thành môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến tài chính doanh nghiệp như:

5 Môi trường công nghệ và thông tin

Trong đó, môi trường có ảnh hưởng lớn nhất đến tài chính doanh nghiệp là môi trường kinh tế - tài chính: từ cơ sở hạ tầng của nền kinh tế, tình trạng nền kinh

tế, lãi suất thị trường, lạm phát, chính sách kinh tế và tài chính của nhà nước đối với doanh nghiệp, mức độ cạnh tranh, thị trường tài chính và hệ thống các trung gian tài chính…

Môi trường kinh doanh

Khả năng thích ứng Doanh nghiệp Khả năng chớp cơ

hội Những môi trường chủ yếu nào hợp thành môi trường

kinh doanh của doanh nghiệp

Chương 2: VỐN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP

Muốn tiến hành sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải có tư liệu sản xuất, sức lao động Đó là những yếu tố cần thiết của bất kỳ nền sản xuất nào Do vậy, các doanh nghiệp cần tiền để mua tư liệu sản xuất, để trả lương và các chi phí khác Tiền tệ là hình thái vốn ban đầu của doanh nghiệp Số tiền này do chủ doanh nghiệp bỏ ra ngay từ khi thành lập doanh nghiệp và có một phần từ khoản vay nợ

Vốn là lượng giá trị doanh nghiệp phải ứng ra để luân chuyển trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đạt được hiệu quả kinh tế xã hội cao nhất Bởi

vậy ta có thể nói vốn là tiền đề cho hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp

Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, vốn của doanh nghiệp luôn luôn vận động và không ngừng thay đổi hình thái tạo thành quá trình luân chuyển vốn

Trong các doanh nghiệp sản xuất và dịch vụ, quá trình luân chuyển vốn trải qua 3 giai đoạn:

- Giai đoạn dự trữ sản xuất: doanh nghiệp ứng vốn tiền tệ để mua sắm các

yếu tố sản xuất như: TSCĐ, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Trong giai đoạn này T  H

- Giai đoạn sản xuất: các yếu tố sản xuất được kết hợp với nhau để tạo ra sản

phẩm mới Trong quá trình sản xuất, vốn tồn tại dưới hình thái chi phí sản xuất (gồm những sản phẩm đang chế tạo và chi phí chờ phân bổ) (H … SX……H’)

- Giai đoạn lưu thông: doanh nghiệp bán sản phẩm thu tiền về (tiền mặt,

chuyển khoản, tiền Việt nam, ngoại tệ), cũng có thể là bán chịu hình thành khoản phải thu Vốn từ hình thái hàng chuyển trở lại hình thái tiền tệ ban đầu H’ T’ Đến đây là kết thức quá trình luân chuyển vốn và quá trình khác lại bắt đầu

Trong các doanh nghiệp thương mại, quá trình luân chuyển vốn trải qua 2 giai đoạn:

- Giai đoạn mua hàng: doanh nghiệp ứng vốn tiền tệ để mua sắm các tư liệu

lao động và đối tượng lao động như: TSCĐ, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa Trong giai đoạn này T H

- Giai đoạn bán hàng: doanh nghiệp bán hàng hóa thu tiền ngay hoặc hình

thành các khoản phải thu, sau đó thu về (tiền mặt, chuyển khoản, tiền Việt Nam, ngoại tệ) Vốn từ hình thái hàng chuyển trở lại hình thái tiền tệ ban đầu HT’ Đến đây là kết thúc quá trình luân chuyển vốn và quá trình khác lại bắt đầu

 Căn cứ vào tính chất luân chuyển, vốn được phân thành:

- Vốn cố định: Vốn đầu tư vào TSCĐ

- Vốn lưu động: Vốn đầu tư vào TSLĐ

Thông thường trong doanh nghiệp sản xuất, vốn cố định thường chiếm tỷ trọng cao hơn vốn lưu động nhưng trong ngành thương mại thì ngược lại, vốn lưu động chiếm tỷ trọng tuyệt đại bộ phận

2.1 Tài sản cố định và vốn cố định trong doanh nghiệp

2.1.1 Tài sản cố định

a) Khái niệm tài sản cố định

Khi tiến hành sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần phải có một số tư

liệu lao động nhất định như: kho hàng, cửa hàng, quầy hàng, nhà cửa phương tiện

vận tải, phương tiện đo lường, phương tiện làm việc…Đó là những cơ sở vật chất

kĩ thuật cần thiết cho quá trình kinh doanh sản xuất

Tư liệu lao động có nhiều loại, mỗi loại có công dụng riêng nhưng nói chung chúng đều có cùng tính chất là giữ vai trò môi giới trong quá trình lao động, kết hợp lao động và đối tượng lao động với nhau

Đặc điểm của tư liệu lao động là thời gian sử dụng tương đối dài nên có thể tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh sản xuất mà vẫn giữ nguyên được hình thái hiện vật ban đầu (tư liệu lao động hữu hình), trong quá trình sử dụng tư liệu lao động bị hao mòn dần

Ngoài ra, còn có một số tài sản của doanh nghiệp mặc dù không có hình thái vật chất cụ thể nhưng do đặc điểm và tính chất nên cũng có thể xếp vào loại tư liệu lao động vô hình như bằng phát minh, sáng chế, bản quyền tác giả…

Khái niệm:

TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, gồm cả những tài sản

cố định có hình thái vật chất (nhà cửa, máy móc thiết bị, vật kiến trúc…) và những tài sản cố định không có hình thái vật chất như: chi phí quyền sử dụng đất, bản quyền bằng sáng chế, quyền phát hành, phần mềm vi tính… theo chế độ tài chính hiện hành (Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài

- Thời gian sử dụng trên một năm

- Giá trị từ 30 triệu đồng trở lên

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

Nếu thiếu 1 trong 4 điều kiện (hoặc thiếu tất cả) thì gọi là công cụ dụng cụ

Chú ý:

Trong trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phân nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính, nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải quản lý riêng từng

bộ phận, thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu thoải mãn cả bốn tiêu chuẩn của TSCĐ thì vẫn coi là TSCĐ độc lập

Đối với súc vật làm việc và cho sản phẩm, thì từng con súc vật đồng thời thỏa mãn cả bốn tiêu chuẩn trên được coi là TSCĐ

Đối với vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn hoặc cây thỏa mãn cả bốn tiêu chuẩn được coi là TSCĐ

b) Phân loại và kết cấu Tài sản cố định

b1) Phân loại tài sản cố định

Để quản lý TSCĐ được chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế hoạch, thống kê và phân tích; để tính toán đầu tư mở rộng cũng như giúp cho việc tính khấu hao chính xác cần phải phân loại TSCĐ

 Căn cứ vào công dụng kinh tế

Toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp gồm có:

- TSCĐ dùng trong kinh doanh sản xuất như: nhà làm việc, kho tàng, cửa

hàng, phương tiện vận chuyển… và các TSCĐ dùng trong sản xuất, gia công, xây dựng

cơ bản…

cho đời sống vật chất và văn hóa của công nhân viên chức trong doanh nghiệp

 Cách phân loại này giúp thấy được kết cấu TSCĐ, nắm được mức độ trang

bị kỹ thuật cho khu vực kinh doanh sản xuất trực tiếp hay ngoài kinh doanh sản xuất để có phương hướng sử dụng, điều hòa cho hợp lý

 Căn cứ vào tình hình sử dụng

TSCĐ được chia làm 2 loại:

- TSCĐ đang dùng: Gồm những TSCĐ đang dùng trong kinh doanh sản xuất

và những TSCĐ đang dùng ngoài kinh doanh sản xuất (TSCĐ phúc lợi)

- TSCĐ chờ xử lý: Gồm các TSCĐ chưa dùng, không cần dùng hoặc chờ thanh

lý

 Cách phân loại này cho thấy trình độ sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp, nắm được vốn cố định còn tiền tàng, ứ đọng để có hướng sử dụng hợp lý tích cực, giúp cho việc khấu hao được chính xác

 Căn cứ vào quyền sở hữu

TSCĐ được chia làm 3 loại:

- TSCĐ của doanh nghiệp: TSCĐ do doanh nghiệp mua sắm, xây dựng… bằng

vốn của doanh nghiệp, vốn vay hay nhà nước cấp hoặc của cá nhân, tổ chức bên ngoài cho

- TSCĐ bảo quản hộ

- TSCĐ thuê ngoài: Bao gồm thuê ngắn hạn và thuê dài hạn Tùy theo mục

đích và phương thức thuê mà có thể chia TSCĐ thuê dài hạn làm 2 loại: Thuê tài chính và thuê hoạt động

TSCĐ thuê hoạt động: Khi hết hạn thuê thì trả lại TSCĐ cho bên cho thuê

Thông thường người đi thuê chịu chi phí thuê TSCĐ, còn các chi phí như khấu hao….do người chủ gánh chịu…

TSCĐ thuê tài chính: Nếu hợp đồng thuê thỏa mãn 1 trong 4 tiêu chuẩn sau:

+ Quyền sở hữu TSCĐ thuê được chuyển cho bên đi thuê khi hết hạn hợp đồng

+ Hợp đồng cho phép bên đi thuê được lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá trị TSCĐ thuê tại thời điểm nào đó hoặc vào lúc kết thúc hợp đồng

+ Ký hợp đồng ít nhất 60% thời gian hữu dụng hữu ích của TSCĐ thuê

+ Tổng số tiền thuê TSCĐ quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương giá trị TSCĐ đi thuê tại thời điểm ký hợp đồng

 Căn cứ vào hình thái vật chất

TSCĐ được chia làm 2 loại:

- TSCĐ hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể như nhà cửa,

vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, trang thiết bị văn phòng…

- TSCĐ vô hình: là những TSCĐ không có hình thái vật chất cụ thể như

những khoản chi phí để mua bằng phát minh, sáng chế, bản quyền tác giả, chi phí nghiên cứu phát triển, thị quyền, nhãn hiệu thương mại, quyền đặc nhượng khai thác…

Mỗi cách phân loại có những tác dụng khác nhau Vì vậy, để nâng cao hiệu quả của việc phân loại TSCĐ cần phải kết hợp các cách phân loại trên

kết cấu TSCĐ cũng không giống nhau Kết cấu TSCĐ do ảnh hưởng của nhiều nhân tố như:

- Tính chất sản xuất và đặc điểm của quy trình công nghệ

- Trình độ trang bị kỹ thuật: Thể hiện ở việc đầu tư vào TSCĐ phục vụ trực

tiếp cho sản xuất, trang bị máy móc kỹ thuật hiện đại để tăng năng suất lao động, tăng sản lượng hàng hóa Đối với nhà cửa, kho tàng, dụng cụ kinh doanh….giữ vai trò hỗ trợ cho sản xuất được tiến hành bình thường nên chỉ đầu tư ở mức độ hợp lý, tiết kiệm

- Đặc điểm của tổ chức sản xuất: Doanh nghiệp sản xuất theo dây chuyền

khép kín thì các TSCĐ thuộc những phương tiện vận chuyển nội bộ chiếm tỷ trọng thấp và ngược lại

Bố trí kết cấu TSCĐ hợp lý là một trong những điều kiện quan trọng để tăng doanh thu bán hàng, tăng năng suất lao động, nâng cao chất lượng phục vụ Vì vậy, doanh nghiệp cần phải tận dụng những trang thiết bị sẵn có và căn cứ vào nhu cầu thực tế, để không ngừng tăng thêm một cách hợp lý TSCĐ nhằm đảm bảo thực hiện tốt mục đích kinh doanh sản xuất

Trong quá trình luân chuyển, giá trị của TSCĐ thông qua hình thức khấu hao sẽ được chuyển dần từng bộ phận hình thành quỹ khấu hao Do đó, việc quản

lý vốn cố định thể hiện ở 2 mặt: Một là đảm bảo cho TSCĐ được toàn vẹn cả về hiện vật lẫn giá trị và nâng cao hiệu quả sử dụng nó, hai là phải tính toán chính xác

số khấu hao, đồng thời phân phối và sử dụng quỹ khấu hao để bù đắp lại giá trị hao mòn TSCĐ từ đó thực hiện tái sản xuất TSCĐ.

b) Quản lý tình hình sử dụng TSCĐ

TSCĐ chính là cơ sở vật chất kỹ thuật của 1 doanh nghiệp, nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có Máy móc thiết bị là điều kiện quan trọng và cần thiết để tăng sản lượng, tăng năng suất lao động, giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Do đó doanh nghiệp cần có biện pháp sử dụng TSCĐ về số lượng, thời gian, tận dụng tối đa công suất của máy móc thiết bị Đối với TSCĐ vô hình, sn cũng phải tính toán, xác định chính xác giá trị của chúng và có biện pháp quản lý phù hợp Để đánh giá tình hình sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp, cho biết một đồng TSCĐ bình quân sử dụng thì tạo ra được bao nhiêu đồng doanh thu, theo công thức sau:

Hcđ : Hiệu suất sử dụng TSCĐ trong kỳ

DT: Doanh thu thuần dự tính trong kỳ

NGbq : Nguyên giá bình quân TSCĐ trong kỳ

Ngoài ra doanh nghiệp còn dùng một số chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật để đánh giá tình hình sử dụng TSCĐ như: hiệu suất sử dụng vốn cố định, hàm lượng vốn cố định, hiệu quả sử dụng vốn cố định…

Quản lý tình hình sử dụng TSCĐ còn phải gắn liền với việc quản lý tình hình tăng, giảm TSCĐ TSCĐ của doanh nghiệp tăng, giảm cần phải theo kế hoạch đầu tư đã được duyệt không nên mua bán tùy hứng

c) Quản lý quỹ khấu hao

Thông thường doanh nghiệp được phép sử dụng toàn bộ số khấu hao lũy kế của TSCĐ để thay thế, đổi mới TSCĐ Tuy nhiên, khi chưa có nhu cầu tái tạo lại TSCĐ thì doanh nghiệp có thể sử dụng linh hoạt quỹ khấu hao để phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động

Đối với các tổng công ty Nhà nước, việc huy động số vốn khấu hao lũy kế từ TSCĐ ở các công ty thành viên phải tuân thủ theo quy định về chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nước.

Mặt khác, cần phải quản lý chặt chẽ công tác sửa chữa TSCĐ (sửa chữa thường xuyên và sửa chữa lớn) đảm bảo chi phí thấp nhất, chất lượng cao và thời gian ngắn

2.2 Khấu hao tài sản cố định

2.1.1 Hao mòn tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định

kĩ thuật… trong quá trình hoạt động của TSCĐ.

Quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn do nhiều nguyên nhân

Hao mòn hữu hình: là sự giảm dần về giá trị và giá trị sử dụng do TSCĐ tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào sản xuất kinh doanh

Hao mòn vô hình: là sự giảm dần về giá trị của TSCĐ do sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật gây ra

b) Khấu hao TSCĐ

Để duy trì và phát triển các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải tu bổ thường xuyên các TSCĐ đồng thời không ngừng tăng thêm những TSCĐ mới Vì thế, phải căn cứ vào mức độ hao mòn TSCĐ mà tính ra giá trị hao mòn đã chuyển vào giá trị của hàng hóa để thu hồi lại bằng số tiền tương ứng trong

số tiền bán hàng hóa của doanh nghiệp

Giá trị TSCĐ bị hao mòn đã chuyển dịch vào giá trị hàng hóa được biểu hiện bằng tiền gọi là tiền khấu hao Số tiền này được tích lũy lại để tái sản xuất TSCĐ gọi là quỹ khấu hao

Tính khấu hao chính xác có ý nghĩa quan trọng sau đây:

- Thu hồi đủ vốn đầu tư đã bỏ ra.

- Giúp việc xác định chi phí kinh doanh, giá thành sản phẩm và tích lũy của doanh nghiệp được chính xác, củng cố chế độ hạch toán kinh tế Mặt khác, giúp cho việc xác định được thu nhập quốc dân trong tổng sản phẩm xã hội được chính xác

- Tạo điều kiện để đảm bảo tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng TSCĐ

Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao (hoặc nguyên giá) của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ.

- Giá trị hao mòn lũy kế: là tổng cộng số khấu hao đã trích vào chi phí sản xuất kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo

- Giá trị còn lại = Nguyên giá – Hao mòn lũy kế (khấu hao lũy kế)

c) Một số quy định khi tính khấu hao TSCĐ

- TSCĐ đã khấu hao đủ thì không trích khấu hao kể từ ngày khấu hao đủ

- TSCĐ thuê tài chính thì bên đi thuê trích khấu hao

- TSCĐ thuê hoạt động thì bên đi thuê không trích khấu hao

- TSCĐ đầu tư bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, quỹ phúc lợi khi hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, phúc lợi tập thể… thì không trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh mà chỉ tính hao mòn để ghi giảm vốn cố định mỗi năm một lần vào cuối năm Mức tính hao mòn theo phương pháp khấu hao đường thẳng (khấu hao bình quân):

T

M

sd k

Tsd là thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ

d) Ý nghĩa của việc trích lập quỹ khấu hao

- Trích khấu hao chính xác làm cho giá thành sản phẩm chính xác từ đó lợi nhuận được xác định chính xác.

- Trích khấu hao chính xác giúp tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng TSCĐ

2.2.2 Các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định

a) Phương pháp khấu hao bình quân (khấu hao theo đường thẳng, khấu hao tuyến tính cố định)

Trong đó: NG là nguyên giá của TSCĐ

Tsd là thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐTrường hợp giá trị thu được khi thanh lý và chi phí thanh lý nhỏ hoặc giá trị thu hồi sau thanh lý bằng chi phí thanh lý thì công thức (2.2) trở về công thức (2.1)

T

M

sd k

Mk tháng cuối cùng = NG – Khấu hao lũy kế đã thực hiện đến tháng trước tháng cuối cùng

- Tỷ lệ khấu hao: (T k ) là tỷ lệ % giữa số tiền khấu hao hàng năm so với

nguyên giá TSCĐ

T k

=

M k NG

Thay (2.1) vào (2.4) ta được:

Ở nước ta đối với các doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần có vốn góp chi phối của nhà nước, công ty TNHH nhà nước một thành viên, hai thành viên… Nhà nước quy định khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ (Phụ lục 01 Quyết định 206/2003/QĐ-BTC)

+ Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá có sự thay đổi thì doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao hàng năm theo công thức:

M k

=

Giá trị còn lại trên sổ kế toán

T sd xác định lại của TSCĐ (hoặc T sd còn lại của TSCĐ)

Ví dụ:

Công ty A mua một thiết bị chuyên dùng còn mới, giá ghi trên hóa đơn (chưa thuế GTGT) 119.000.000đ, thuế GTGT: 5%, chiết khấu mua hàng được hưởng 5.000.000đ, chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử: 6.000.000đ, thời gian sử dụng ước tính 10 năm

Hãy xác định nguyên giá (NG), mức khấu hao hàng năm của thiết bị nói trên (biết: doanh nghiệp nộp thuế GTGT khấu trừ).

Yêu cầu: Hãy xác định Mk tháng sau khi nâng cấp

 Ưu, nhược điểm của phương pháp:

- Ưu điểm: phương pháp này đơn giản, tính chính xác cao.

- Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều trong điều kiện hiện nay có thể

206/2003/QĐ Xác định mức khấu hao hàng năm của TSCĐ

M k = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh (T k nhanh)

- Xác định tỷ lệ khấu hao nhanh:

T k nhanh = T k cá biệt x Hệ số điều chỉnh

Hệ số điều chỉnh được xác định như sau:

Thời gian sử dụng Hệ số điều chỉnh

Đến 4 năm (Tsd ≤ 4 năm)

Trên 4 -> 6 năm, tức là: 4 < Tsd < 6

Trên 6 năm

1,52,02,5

Những năm cuối khi mức khấu hao xác định theo phương pháp số dư giảm dần thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và thời gian sử dụng còn lại của TSCĐ, kể từ năm đó mức khấu hao được tính theo phương pháp khấu hao theo đường thẳng

Ví dụ: Công ty A mua thiết bị sản xuất các linh kiện điện tử mới nguyên giá:

20.000.000đ, thời gian sử dụng 5 năm

T sd còn lại

Yêu cầu: Hãy xác định Mk theo phương pháp trên.

Bài giải:

%20

%1005

%20

8.0004.8002.8802.1602.160

666400240180180

8.00012.80015.68017.84020.000

Số khấu hao TSCĐ từ năm thứ nhất đến năm thứ ba được tính như sau:

Mk = Giá trị còn lại x 40 % (tỷ lệ khấu hao nhanh)

320.4

- Được áp dụng đối với những doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh.

c) Phương pháp khấu hao theo sản lượng

 Đặc điểm:

Theo phương pháp này, căn cứ vào hồ sơ kỹ thuật của TSCĐ, xác định số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế (sản lượng theo công suất thiết kế) để xác định mức khấu hao

 Nội dung:

- Xác định mức khấu hao bình quân tính cho 1 đơn vị sản phẩm theo công thức:

M k bình quân/sản phẩm = Giá trị phải khấu hao

Số lượng sản phẩm theo công suất thiết kế

- Xác định mức khấu hao hàng tháng của TSCĐ:

M k/tháng = Số lượng sản phẩm sản

xuất trong tháng x M k bình quân / sản phẩm

- Xác định Mk hàng năm của TSCĐ

M k = M k bình quân /sản phẩm x Số lượng sản phẩm sản xuất trong năm

Ví dụ: Công ty A mua máy ủi đất (mới 100%) với nguyên giá 450.000.000đ,

công suất thiết kế của máy ủi là 30m3/giờ Số lượng theo công suất thiết kế máy ủi là: 2.400.000 m3, khối lượng sản phẩm đạt được trong năm thứ nhất của máy ủi như sau:

789101112

15.00014.00016.00016.00018.00018.000

Yêu cầu: Hãy xác định Mk, Mk/tháng của máy ủi trên

Xác định mức khấu hao bình quân 1m3 đất ủi:

M k bình quân/1m 3 =

450.000.000 2.400.000

Mức khấu hao hàng tháng và mức khấu hao năm thứ 1 của máy ủi là:

các tháng

M k/tháng (đồng)

123456789101112

14.00015.00018.00016.00015.00014.00015.00014.00016.00016.00018.00018.000

14.000 x 187,5 = 2.625.00015.000 x 187,5 = 2.812.50018.000 x 187,5 = 3.375.00016.000 x 187,5 = 3.000.00015.000 x 187,5 = 2.812.50014.000 x 187,5 = 2.625.00015.000 x 187,5 = 2.812.50014.000 x 187,5 = 2.625.00016.000 x 187,5 = 3.000.00016.000 x 187,5 = 3.000.00018.000 x 187,5 = 3.375.00018.000 x 187,5 = 3.375.000

Ưu, nhược điểm: Phương pháp này đơn giản, dễ tính nhưng khối lượng tính

toán nhiều

2.2.3 Phạm vi tính khấu hao

Trong nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, việc trích khấu hao TSCĐ là

do từng doanh nghiệp quyết định trong phạm vi quyền tự chủ tài chính của mình

Riêng đối với doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần nhà nước, công ty TNHH nhà nước 1 thành viên, 2 thành viên trở lên, doanh nghiệp có cổ phần góp vốn chi phối của nhà nước, phạm vi tính khấu hao được áp dụng theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính như sau:

+ Mọi TSCĐ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải tính khấu hao, mức khấu hao được tính bằng một trong các phương pháp trên

+ Những TSCĐ không tham gia vào sản xuất kinh doanh thì không phải khấu hao gồm:

- TSCĐ thuộc dự trữ, nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ

- TSCĐ phục vụ cho hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp như: nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn…được đầu tư bằng quỹ phúc lợi

- Những TSCĐ phục vụ cho nhu cầu chung của toàn xã hội, không phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng của doanh nghiệp như: đê đập, cầu cống, đường xá….mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý

- TSCĐ đã khấu hao đủ nhưng vẫn tiếp tục sử dụng cho sản xuất kinh doanh

- TSCĐ chưa khấu hao đủ nhưng đã hư hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân quy trách nhiệm vật chất, bắt bồi thường và không trích khấu hao kể

từ khi ngừng hoạt động

- Quyền sử dụng đất lâu dài là TSCĐ vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình nhưng không trích khấu hao

Chú ý:

- Những TSCĐ không thuộc phạm vi trích khấu hao, doanh nghiệp vẫn quản

lý và theo dõi như đối với TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh và tính hao mòn của những TSCĐ này (nếu có)

2.2.4 Chế độ tính khấu hao và lập kế hoạch khấu hao TSCĐ

a) Chế độ tính khấu hao

Thông thường TSCĐ trong năm kế hoạch có thể tăng, giảm Hơn nữa, thời gian, giá trị tăng, giảm cũng không xảy ra cùng một lúc Vì vậy, để xác định chính

xác mức khấu hao hàng năm thì cần phải xác định được nguyên giá bình quân của TSCĐ cần khấu hao trong năm.

- Do mua sắm

- Do xây dựng cơ bản bàn giao đưa vào sản xuất

- TSCĐ được phép đưa vào sử dụng (chuyển từ dự trữ đưa vào sử dụng)

- TSCĐ từ nơi khác chuyển đến

- TSCĐ sa thải thanh lý, nhượng bán

- TSCĐ chuyển từ sử dụng sang dự trữ hoặc điều đình sử dụng theo quyết định của cấp trên, điều động đi nơi khác

Theo chế độ tài chính hiện nay, việc xác định thời điểm tính hoặc thôi tính khấu hao được bắt đầu từ ngày TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh (tức TSCĐ tăng từ ngày 01/01 thì tính khấu hao bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12, giảm từ ngày 01/01 thì cũng thôi tính khấu hao từ ngày 01/01 đến 31/12

b) Lập kế hoạch khấu hao TSCĐ

 Ý nghĩa

- Lập kế hoạch khấu hao TSCĐ hàng năm là nhằm xác định số tiền khấu hao hàng năm được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh giúp doanh nghiệp quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định

- Lập kế hoạch khấu hao TSCĐ giúp doanh nghiệp biết được số vốn cố định giảm trong năm kế hoạch Từ đó mà xác định nguồn tài chính bù đắp số vốn cố định đã giảm nhằm tái sản xuất giản đơn ra TSCĐ khi nó bị hư hỏng

- Lập kế hoạch khấu hao TSCĐ chính xác sẽ góp phần lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh được chính xác, từ đó mà lập kế hoạch lợi nhuận được chính xác

 Trình tự lập kế hoạch khấu hao

Do trong kỳ, kế hoạch tình hình sử dụng TSCĐ có nhiều biến động lúc tăng, lúc giảm, thời gian, giá trị tăng giảm cũng không giống nhau Vì vậy, muốn tính chính xác số tiền khấu hao trong năm kế hoạch phải căn cứ vào nguyên giá bình quân của TSCĐ phải tính khấu hao.

Việc lập kế hoạch khấu hao TSCĐ được tiến hành lần lượt theo các bước:

Bước 1: Xác định nguyên giá TSCĐ đầu kỳ kế hoạch phải tính khấu hao

(NGđ)

Trong tổng nguyên giá TSCĐ có đến đầu kỳ kế hoạch có thể có một số TSCĐ không thuộc phạm vi tính khấu hao Vì vậy, số tài sản này phải loại trừ khi tính nguyên giá đầu kỳ cần khấu hao

Vì lập kế hoạch khấu hao TSCĐ thường được tiến hành từ đầu quý 4 năm trước, nên việc xác định nguyên giá đầu kỳ cần khấu hao được dựa vào tài liệu thực tế đến 30/9 năm báo cáo và dự kiến tình hình tăng, giảm tài sản cố định quý 4 năm báo cáo để xác định:

NGđ =

NG TSCĐ cần khấu hao thực tế đến 30/9 năm báo

cáo

+

NG TSCĐ tăng cần khấu hao quý 4 năm báo cáo

-NG TSCĐ giảm cần thôi tính khấu hao quý 4 năm báo cáo

Bước 2: Xác định nguyên giá tăng bình quân (NGt), nguyên giá giảm bình quân (NGg) của TSCĐ cần tính hoặc thôi tính khấu hao năm kế hoạch

tsdi là số ngày sử dụng của TSCĐ thứ i trong năm (năm kế hoạch lấy tròn là

360 ngày)

(360 – tsdi) là số ngày thôi sử dụng TSCĐ

Bước 3: Xác định nguyên giá bình quân TSCĐ tính khấu hao trong kỳ (

NG ):

NG NG

NG

NG = đ + t− g

Bước 4: Xác định số tiền khấu hao bình quân năm kế hoạch:

T NG

MK= × K

Bước 5: Phản ánh kết quả tính toán vào “Bảng kế hoạch khấu hao tài sản cố

định”

Ví dụ: Tại một doanh nghiệp nhà nước X có tài liệu liên quan sau:

I: Tài liệu năm báo cáo

1 Tổng giá trị TSCĐ đến 30/9: 12.000.000.000đ

Trong đó: - Giá trị quyền sử dụng đất lâu dài: 1.000.000.000đ

- Giá trị TSCĐ không cần khấu hao: 500.000.000đ

2 Dự kiến trong quý 4 năm báo cáo:

- Tháng 11 mua một số TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh với nguyên giá: 500.000.000đ

- Tháng 12 thanh lý một số TSCĐ ở phân xưởng sản xuất chính nguyên giá: 455.000.000đ đã khấu hao 450.000.000đ

II Tài liệu năm kế hoạch

Căn cứ vào kế hoạch xây dựng, mua sắm, thanh lý dự kiến có tình hình sau:

1 Ngày 19/02, đưa một dây chuyền công nghệ mới vào hoạt động, nguyên giá 120.000.000đ, tài sản cố định này mua sắm bằng vốn ngân sách cấp

2 Ngày 01/3, thanh lý một nhà làm việc nguyên giá: 600.000.000đ đã khấu hao đủ, giá trị thanh lý ước tính 2.500.000đ

3 Ngày 01/5, xây dựng xong bàn giao đưa vào sử dụng một phân xưởng sản xuất, giá dự toán được duyệt 720.000.000đ, công trình này được mua sắm bằng nguồn vốn ngân sách cấp.

4 Ngày 01/7, thanh lý ô tô vận tải ở bộ phận bán hàng nguyên giá: 400.000.000đ khấu hao đủ

5 Ngày 01/11, mua một thiết bị quản lý dùng cho văn phòng nguyên giá: 180.000.000đ, TSCĐ này mua sắm bằng vốn vay dài hạn ngân hàng

6 Ngày 19/12, nhượng bán một số dụng cụ nhà ăn (đủ tiêu chuẩn TSCĐ) nguyên giá: 20.000.000đ, đã khấu hao 15.000.000đ nay bán theo giá còn lại

7 Tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân 10%

Yêu cầu: Tính và lập kế hoạch khấu hao TSCĐ (ghi cột chỉ tiêu kế hoạch) Biết:

- Nguyên giá TSCĐ có đến đầu năm kế hoạch cần khấu hao đều thuộc nguồn vốn ngân sách cấp

- Khấu hao TSCĐ thuộc vốn tín dụng được dùng để trả nợ vay

Giải:

Đơn vị tính: Triệu đồng

1 Nguyên giá TSCĐ có đến đầu năm kế hoạch là:

12.000 + 500 – 455 = 12.045Trong đó: NGđ = 12.045 – 1.500 = 10.545

2 Nguyên giá TSCĐ tăng trong năm kế hoạch:

120 + 720 + 180 = 1.020Trong đó: NGt = 1.020

614 360

) 60 180 ( ) 240 720 ( ) 312 120 (

=

× +

× +

700 360

) 180 400 ( ) 300 600 (

=

× +

×

=

NGg

4 Nguyên giá TSCĐ có đến cuối năm kế hoạch là:

12.045 + 1.020 – 1.020 = 12.045Trong đó: NGc = 10.545 + 1.020 – 1.000 = 10.565

NG =10.545+614−700=10.459

5 Tính số tiền khấu hao phải trích năm kế hoạch

MK = 10.459 x 10% = 1.045,9Trong đó:

1 Tổng giá trị TSCĐ đầu năm

Trong đó: Cần khấu hao (NGđ)

12.04510.045

2 Tổng giá trị TSCĐ tăng trong năm

Trong đó: a, Tăng cần khấu hao (NGt)

b, Bình quân tăng cần tính khấu hao (NGt)

1.0201.020614

3 Tổng giá trị TSCĐ giảm trong năm

Trong đó: a, Giảm cần thôi khấu hao (NGg)

b, Giảm bình quân cần thôi tính khấu hao ( NG g)

1.0201.000700

4 Tổng giá trị TSCĐ có đến cuối năm

(Chỉ tiêu 4 = 1 + 2 – 3)

a, Cần tính khấu hao (NGc = 1a + 2a – 3a)

b, Bình quân cần tính khấu hao (NG)

(NG= 1a + 2b – 3b)Trong đó: - TSCĐ thuộc ngân sách cấp

- TSCĐ thuộc vốn tự có

12.045

10.56510.459

10.429

- TSCĐ thuộc vốn vay dài hạn 30

5 Tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân (TK) 10%

7 Giá trị TSCĐ thanh lý và nhượng bán

Trong đó giá trị còn lại

1.0205

8 Giá trị thải loại và nhượng bán TSCĐ (sau khi trừ

chi phí thanh lý, nhượng bán, kể cả giá trị còn lại)

2,5

2.3 Bảo toàn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định

2.3.1 Bảo toàn vốn cố định

a) Sự cần thiết phải bảo toàn vốn cố định

- Do vốn cố định thường chiếm tỷ trọng lớn, quyết định đến khả năng tăng trưởng kinh tế, cạnh tranh của doanh nghiệp

- Do vòng quay của vốn dài nên rủi ro lớn do những nguyên nhân chủ quan, khách quan gây ra

- Vốn cố định được bù đắp từng phần nên dễ bị thất thoát vốn

Bảo toàn vốn cố định là phải thu hồi đủ giá trị thực của TSCĐ để tái đầu tư được năng lực sử dụng (giá trị sử dụng) ban đầu của TSCĐ theo thời giá hiện tại (bảo toàn vốn giản đơn) hoặc có thể được TSCĐ có giá trị lớn hơn TSCĐ ban đầu (bảo toàn mở rộng)

Phương pháp xác định vốn cố định phải bảo toàn theo công thức sau:

-Số khấu hao trích trong kỳ

x

Hệ số điều chỉnh giá của TSCĐ

±

VCĐ tăng giảm trong kỳ

Trong đó:

- Số vốn được giao đầu kỳ là số vốn cố định giao lần đầu (không gồm số

dư khấu hao để lại doanh nghiệp) hoặc số vốn đã được điều chỉnh theo hệ số phải bảo toàn đến đầu kỳ

- Khấu hao TSCĐ chỉ tính khấu hao cho những TSCĐ có đến đầu năm.

- Hệ số điều chỉnh do Nhà nước công bố

- Vốn cố định tăng, giảm trong kỳ được xác định cho từng trường hợp cụ thể trên cơ sở TSCĐ tăng giảm trong kỳ

b) Biện pháp bảo toàn vốn cố định

Đánh giá TSCĐ là xác định lại giá trị của TSCĐ tại một thời điểm nhất định.Giá đánh lại của TSCĐ là giá của TSCĐ tại thời điểm kiểm kê đánh giá lại

Giá trị đánh giá lại = Giá trị còn lại x Chỉ số đánh giá lại

Chỉ số đánh giá lại = NGt

NG0

Trong đó: NGt : Giá trị hiện tại của TSCĐ tại thời điểm đánh giá

NG0 : Nguyên giá ban đầu

Nhằm phản ánh đúng mức độ hao mòn thực tế của tài sản cố định vào giá thành sản phẩm

 Thực hiện chế độ bảo dưỡng, sửa chữa thường xuyên và sửa chữa lớn tài sản cố định

Bảo dưỡng sửa chữa tài sản cố định là để duy trì năng lực hoạt động bình thường của tài sản cố định trong quá trình sử dụng Để bảo dưỡng tài sản cố định các doanh nghiệp thường tiến hành sửa chữa thường xuyên và sửa chữa lớn

- Sửa chữa thường xuyên: là công việc bảo dưỡng, sửa chữa, thay thế những chi tiết hoặc những bộ phận hư hỏng của tài sản cố định nhằm duy trì hoạt động bình thường của tài sản cố định Chi phí phát sinh trong thời gian sửa chữa được tính vào đối tượng sử dụng tài sản cố định đó

- Sửa chữa lớn: là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận quan trọng, chủ yếu của tài sản cố định nhằm khôi phục năng lực hoạt động ban đầu của tài sản đó Khi sửa chữa lớn phải ngừng hoạt động, chi phí mỗi lần sửa chữa phát sinh lớn nên cần phải phân bổ hoặc trích trước chi phí vào đối tượng sử dụng

Yêu cầu khi sửa chữa lớn tài sản cố định phải đảm bảo duy trì năng lực hoạt động bình thường của máy móc thiết bị trong vòng đời hoạt động của nó

Đánh giá hiệu quả sửa chữa lớn tài sản cố định để xem xét hiệu quả về chi phí sửa chữa lớn ta sử dụng công thức :

Hscl = Chi phí sửa chữa lớn + giá trị thiệt hại trong thời gian sửa chữa lớn

Giá trị còn lại của tài sản cố định x Chỉ số trượt giá

Nếu:

Hscl < 1: Sửa chữa lớn có hiệu quả

Hscl ≥ 1: Sửa chữa lớn không có hiệu quả

 Tổ chức quản lý và sử dụng quỹ khấu hao nhằm tái đầu tư ra tài sản

cố định

Theo chế độ hiện hành các doanh nghiệp được sử dụng toàn bộ số khấu hao luỹ kế để tái đầu tư, thay thế, đổi mới tài sản cố định Khi chưa có nhu cầu đầu tư tái tạo lại tài sản cố định, doanh nghiệp có quyền sử dụng linh hoạt số khấu hao luỹ

kế để phục vụ nhu cầu kinh doanh của mình

2.3.2 Hệ thống chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng vốn cố định

a) Hiệu suất sử dụng TSCĐ (H TSCĐ )

HTSCĐ = DTT (Giá trị sản lượng)

NG

Trong đó: DTT: Doanh thu bán hàng thuần

DTT = Tổng doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu

NG

NG đ + c

=

Ý nghĩa: Chỉ tiêu này cho biết cứ một đồng nguyên giá bình quân tài sản cố

định tham gia vào hoạt động kinh doanh thì tạo ra bao nhiêu đồng doanh thu thuần hoặc có thể làm ra bao nhiêu giá trị sản lượng

b) Hiệu suất sử dụng vốn cố định (H sv )

Hsv = DTT (Giá trị sản lượng)

Trong đó: Vcđ là vốn cố định bình quân; Vcđ = NG - khấu hao luỹ kế

Vcđ = Vđ + Vc

2

Ý nghĩa: Chỉ tiêu này phản ánh cứ một đồng vốn cố định bình quân tham gia

vào sản xuất kinh doanh thì thu được

c) Hiệu quả sử dụng vốn cố định (H qv )

Hqv = Lợi nhuận thực hiện

Vcđ

Ý nghĩa: Chỉ tiêu này phản ánh cứ một đồng vốn cố định bình quân tham gia

vào sản xuất kinh doanh thì thu được bao nhiêu đồng lợi nhuận (lợi nhuận trước thuế)

d) Hệ số hao mòn (H hm )

Hệ số hao mòn của TSCĐ thể hiện mức độ hao mòn của TSCĐ tại thời điểm đánh giá so với thời điểm đầu tư ban đầu Hệ số này càng cao chứng tỏ TSCĐ của doanh nghiệp đã cũ kỹ, lạc hậu, doanh nghiệp đã không chú trọng nâng cao chất lượng TSCĐ

Hhm = Khấu hao mòn lũy kế

∑NG

Hhm1: Chứng tỏ TSCĐ của doanh nghiệp đã cũ và lạc hậu

Hhm0: Chứng tỏ TSCĐ của doanh nghiệp còn mới, hiện đại

2.3.3 Phương hướng cải tiến tình hình sử dụng tài sản cố định

Giảm bớt tỷ trọng tài sản cố định không dùng trong sản xuất kinh doanh khiến cho tài sản cố định hiện có phát huy hết tác dụng của nó bằng cách: điều động tài sản cố định giữa các đơn vị thành viên để phục vụ kinh doanh có hiệu quả hơn Chủ động nhượng bán hết tài sản cố định không cần dùng để thu hồi vốn Chủ động thanh lý tài sản cố định hư hỏng, lạc hậu mà không thể nhượng bán hoặc hư

hỏng mà không có khả năng phục hồi; Đối với tài sản cố định tạm thời chưa dùng đến thì cho thuê, cầm cố, thế chấp để huy động vốn đầu tư vào lĩnh vực khác

Chú ý :

Trong thời gian cầm cố, thế chấp, cho thuê hoạt động tài sản cố định thì doanh nghiệp vẫn phải tính và trích khấu hao được tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ

Triệt để sử dụng diện tích hiện có của nhà cửa vật kiến trúc, giảm bớt diện tích dùng vào quản lý hành chính và các bộ phận phục vụ khác để tương ứng mở rộng diện tích sử dụng cho sản xuất kinh doanh

Ở doanh nghiệp sản xuất, cần cải tiến tình hình sử dụng thiết bị sản xuất là khâu cơ sở có tính chất quyết định trong việc cải tiến tình hình sử dụng toàn bộ tài sản cố định Muốn cải tiến tình hình sử dụng thiết bị cần chú ý hai mặt sau:

+ Tăng thời gian sử thiết bị sản xuất bằng cách tăng thêm thời gian làm việc thực tế của máy móc, thiết bị sản xuất phù hợp với định mức thiết kế, nâng cao hiệu suất và chất lượng công tác sửa chữa thực hiện chế độ làm việc hai hoặc ba ca trong ngày, khắc phục tính thời vụ trong sản xuất, đảm bảo thiết bị sản xuất làm việc đều đặn trong cả năm

+ Nâng cao năng lực sử dụng máy móc, thiết bị sản xuất bằng cách áp dụng những biện pháp kỹ thuật mới, cải tiến quy trình công nghệ, tổ chức sản xuất theo lối dây chuyền và chuyên môn hoá thiết bị sản xuất, cải tiến chất lượng nguyên, vật liệu Ngoài ra nâng cao trình độ của công nhân và áp dụng phổ biến những kinh nghiệm thao tác tiên tiến cũng có ý nghĩa quan trọng trong việc cải tiến tình hình thiết bị sản xuất

Chương 3: VỐN LƯU ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP

3.1 Vốn lưu động và các nhân tố ảnh hưởng kết cấu vốn lưu động trong doanh

3.1.1 Vốn lưu động của doanh nghiệp

a) Khái niệm, đặc điểm của tài sản lưu động trong doanh nghiệp

 Khái niệm: