Lập Và Phân Tích Báo Cáo Tài Chính Trong Các Doanh Nghiệp

Chuyên đề Kế Toán Trởng Lời mở đầu Việt Nam ®ang héi nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giíi vµ nớc khu vực bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế giới đÃ, có thay đổi lớn lao với xu hớng tự thơng mại Để phù hợp với tính đa dạng loại hình doanh nghiệp chủ trơng đa thành phần kinh tế, đa dạng hoá hình thức sở hữu đòi hỏi Báo Cáo Tài Chính ngày cµng phải xây dựng linh hoạt, phù hợp nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý doanh nghiệp nh nhà nớc đối tợng khác có nhu cầu Vì việc lập phân tích Báo Cáo Tài Chính ngày cần phải đợc hoàn thiện Phơng pháp nghiên cứu : Phơng pháp lịch sử, lôgic, phơng pháp phân tích, tổng hợp, phơng pháp lý luận đánh giá thực trạng Trên sở phân tích lý luận, nghiên cứu, khảo sát thực tế nhằm tìm tồn thiếu sót từ đa kiến nghị nhằm bổ sung sửa đổi hoàn thiện Bố cục chuyên đề gồm : I: Lời nói đầu II: Nội dung: Phần I : Những vấn đề lý luận việc lập phân tích báo cáo tài doanh nghiệp, Phần II: Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện việc lập phân tích báo cáo tài doanh nghiệp III: Kết luận Nội dung Phần I:Những vấn đề lý luận việc lập phân tích báo cáo tài DN I.Tác dụng yêu cầu báo cáo tài Khái niệm Chuyên đề Kế Toán Trởng Báo cáo tài chính( BCTC) hình thức biểu phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán, phản ánh tổng quát thực trạng tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh DN kỳ báo cáo BCTC đợc lập vào thời điểm định nhng phản ánh kết thời kỳ Đồng thời đợc giải trình, giúp cho đối tợng sử dụng thông tin tài nhận biết đợc thực trạng tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị để định phù hợp 2.Tác dụng báo cáo tài BCTC có tác dụng nhiều mặt công tác quản lý DN có tác dụng khác đối tợng quan tâm đến số liệu kế toán DN: - BCTC cung cÊp sè liƯu, tµi liƯu phơc vơ cho việc phân tích hoạt động kinh tế DN, đánh giá thực trạng tài DN, tình hình kết hoạt động kinh doanh DN kì báo cáo - Số liệu, tài liệu BCTC cung cấp giúp cho quan chức Nhà nớc: quan tài chính, quan thuế, quan chủ quản cấp nắm đợc thực trạng tài DN, tình hình kết hoạt động kinh doanh thông tin kinh tế cần thiết khác làm sở cho việc đa định quản lý đạo DN - BCTC giúp cho đối tác DN nh ngân hàng, ngời mua, ngời bán chủ đầu t khác có sở để đa định quan hệ kinh tế với DN - BCTC sở số liệu tham khảo quan trọng việc xây dựng kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh chiến lợc phát triển DN Yêu cầu báo cáo tài * Các báo cáo phải lập: Theo chế độ kế toán hành DN phải lập báo cáo sau: +Bảng cân đối kế toán +Báo cáo kết hoạt động kinh doanh +Bảng thuyết minh báo cáo tài +Riêng báo cáo lu chuyển tiền tệ không bắt buộc nhng khuyến khích DN lập * Về tiêu BCTC phải thống với tiêu kế hoạch nội dung phơng pháp tính toán * Vế số liệu, tài liệu BCTC phải đầy đủ, xác, khách quan trung thực, kịp thời * Về mẫu thời hạn: BCTC phải lập đầy đủ mẫu quy định nộp cho quan nhận báo cáo trời hạn quy định * Qui định thời hạn thời gian gửi báo cáo tài Chuyên đề Kế Toán Trởng - Đối với báo cáo quý (các DNNN ) + Các DN hoạch toán độc lập hoạch toán phụ thuộc tổng công ty DN kế toán độc lập không nằm tổng công ty- thời hạn gửi báo cáo tài chính, q chËm nhÊt lµ 20 ngµy kĨ tõ ngµy kÕt thúc quý + Đối với tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài quý chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý - Báo cáo năm: + Đối với DN nhà nớc: Các DN hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc tổng công ty DN hạch toán độc lập không nằm tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm Đối với tổng công ty thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm + Đối với DN t nhân, công ty hợp danh, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm + Đối với công ty TNHH, công ty cổ phần, DN có vốn đầu t nớc loại hình hợp tác xÃ, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm * Quy định nơi gửi báo cáo tài Loại hình doanh nghiệp Thời hạn lập BCTC DN Nhà nớc Quý/năm DNcó vốn đầu Năm t nớc Các loại hình Năm DN khác Nơi nhận Báo cáo tài Cơ quan tài x x Cơ quan thuế x x Cơ quan thống kê DN cấp x x x - Cơ quan đăng ký KD x x - x - - x II LËp báo cáo tài Bảng cân đối kế toán 1.1 Khái niệm Bảng cân đối kế toán (BCĐ KT) báo cáo tài phản ánh tình hình tải sản DN theo mặt: kết cấu tài sản nguồn hình thành tải sản dới hình thái tiền tệ vào thời điểm định Theo chế độ kế toán hành, thời điểm lập BCĐ KT vào cuối ngày, cuối quý, cuối năm tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng, công tác quản lý DN Chuyên đề Kế Toán Trởng 1.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán BCĐ KT phản ánh thực trạng tài DN thông qua tiêu kết cấu tải sản, nguồn hình thành vốn kinh doanh vào thời điểm BCĐ KT có hai phần phản ánh riêng biệt hai mặt kết cấu tài sản nguồn hình thành vốn kết cấu theo hình thức hai bên hay hình thức bên - Theo hình thức hai bên: Phần bên trái bảng phản ánh kết cấu vốn kinh doanh (theo từ chuyên môn kế toán gọi phần tài sản) Phần bên phải phản ánh nguồn vốn kinh doanh (theo từ chuyên môn kế toán gọi phần nguồn vốn) - Theo hình thức bên: Cả hai phần tài sản nguồn vốn đợc xếp bên BCĐ KT phần tài sản phía trên, phần nguồn vốn phía dới Cụ thể hai phần bảng cân đối kế toán: *Phần tài sản: Các tiêu phần tài sản phản ánh toàn giá trị tài sản có DN thời điểm báo cáo theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh DN tài sản đợc phân chia thành phần lớn: A.Tài sản lu động đầu t ngắn hạn B.Tài sản cố định đầu t dài hạn Trong khoản mục A, B tiêu đợc đợc chia nhỏ đợc xếp theo tính lỏng giảm dần *Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành tài sản có DN thời điểm báo cáo Các tiêu ngn vèn thĨ hiƯn tr¸ch nhiƯm ph¸p lý cđa DN tài sản quản lý sử dụng DN Nguồn vốn đợc chia ra: A.Nợ phải trả B.Nguồn vốn chủ sở hữu Trong khoản mục A, B tiêu đợc chia nhỏ xếp theo tăng dần tính chủ động 1.3 Tính chất bảng cân đối kế toán Bảng CĐKT có tính chất quan trọng tính cân đối : - Biểu hiện: Số tổng cộng phần tài sản cân với số tổng cộng phần nguồn vốn - Cơ sở tính cân đối: Phần tài sản nguồn vốn mặt khác khối lợng tài sản DN đợc phản ánh vào thời điểm dới hình thái tiền tệ lập BCĐ KT số tổng cộng phần tài sản luôn cân với số tổng cộng nguồn vốn 1.4 Cơ sở số liệu phơng pháp lập bảng cân đối kế toán Chuyên đề Kế Toán Trởng * Cơ sở số liệu: Khi lập bảng cân đối kế toán phải vào: + Bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc + Số d cuối kỳ tài khoản sổ kế toán thời điểm lập bảng cân đối kế toán + Các số liệu liên quan * Phơng pháp lập + Cột số đầu năm: Kế toán lấy số liệu cột số cuối kì BCĐ KT ngày 31/12 năm trớc để ghi số liệu theo tiêu tơng ứng (số liệu đợc sử dụng suốt niên độ kÕ to¸n) + Cét sè cuèi kú: KÕ to¸n lÊy số d cuối kỳ tài khoản để ghi theo nguyên tắc sau: - Số d bên nợ tài khoản đợc ghi vào tiêu phần tài sản, riêng tài khoản 129, 139, 159, 229 214 có số d bên có nhng ghi vào phần tài sản ghi phơng pháp ghi số âm - Số d bên có tài khoản đợc phản ánh vào tiêu phần nguồn vốn Riêng tài khoản 412, 413 421 có số d bên nợ ghi vào phần nguồn vốn nhng ghi phơng pháp ghi số âm Quy ớc kĩ thuật ghi số âm số hiệu ghi mực đỏ đóng khung, ghi vào ngoặc đơn Đối với tài khoản 131, 331 (tài khoản lỡng tính) theo số d chi tiết, không đợc bù trừ số d nợ số d có.Trong số d nợ nghi vào phần tài sản, số d có nghi vào phần ngn vèn Nhìn vào bảng cân đối kế tốn , nhà phân tích nhận biết loại hình doanh nghiệp,quy mơ, mức độ chủ tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán làm tư liệu quan trọng bậc giúp cho nhà phân tích đánh giá khả cân tài chính, khả toán khả cân đối vốn doanh nghiệp Tuy nhiên ,nó khơng cho biÕt vỊ kÕt qu¶ hoạt động kinh doanh kì nh tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận Nh để biết thêm chi tiêu ta cần xem xét báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2.1 Khái niệm, nội dung ý nghĩa BC KQHĐ KD * Khái niệm: BC KQHĐ KD báo cáo Tài Chính phản ánh tình hình tài DN thời kỳ định Khác với BCĐ KT là: BCĐ KT phản ánh Chuyên đề Kế Toán Trởng thực trạng tài DN thời điểm định BC KQHĐ KD phản ánh thực trạng tài DN thời kỳ định * Nội dung: BC KQHĐ KD phản ánh kết quả, tình hình hoạt động kinh doanh DN kỳ báo cáo (sản xuất, kinh doanh; đầu t tài chính; hoạt động bất thờng) tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc (các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp), tình hình VAT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, hay đợc miễn giảm * ý nghĩa: Dựa vào số liệu bảng BC KQHĐ KD ngời sử dụng thông tin kiểm tra, phân tích đánh giá kết qua hoạt động kinh doanh DN kỳ; so sánh với kỳ trớc với DN khác ngành để nhận biết khái quát kết hoạt động DN kỳ xu hớng vận động, nhằm đa định quản lý, định tài phù hợp 2.2 Kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có phần: *Phần LÃi - lỗ: phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh, hoạt động tài kết hoạt động bất thờng, phản ánh kết kỳ trớc, số phát sinh kỳ luỹ kế từ đầu năm theo tiêu tơng ứng DN *Phần Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc: Phản ánh tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc thuế, b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phÝ công đoàn khoản phải nộp khác *Phần Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm, hàng bán nội địa 2.3 Cơ sở số liệu phơng pháp lập BC KQHĐKD * Cơ sở số liệu: Khi lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh kế toán vào: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trớc - Số phát sinh kỳ thuộc tài khoản kế toán từ loại đến loại tài khoản 133, 333 338 * Phơng pháp lập: - Cột kỳ trớc kế toán lấy số liệu cột kỳ báo cáo kế toán hoạt động kinh doanh kỳ trớc để ghi - Cột luỹ kế từ đầu năm: Kế toán lấy số liệu cột luỹ kế từ đầu năm báo cáo kết hoạt động kinh doanh kú tríc céng l¹i víi sè liƯu ë cét kú báo cáo thuộc kỳ để ghi - Cột kỳ này: + Chỉ tiêu tổng doanh thu: kế toán lấy tổng phát sinh bên có tài khoản 511 512 để ghi: Chuyên đề Kế Toán Trởng + Đối với DN kinh doanh xuất nhập phải lấy số liệu chi tiết doanh thu bán hàng xuất tài khoản 511 để ghi vào mà số 02 + Các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán lần lợt lấy số phát sinh bên nợ tài khoản 511 quan hệ đối ứng với tài khoản 532, 531, 3333, 3332 để ghi + Doanh thu thuần: Kế toán lấy số liệu mà số 01 trừ mà số 03 Đây số phát sinh bên nợ tài khoản 511 quan hệ đối ứng với bên có tài khoản 911 + Giá vốn hàng bán: Lấy số phát sinh bên có tài khoản 632 quan hệ đối ứng với bên nợ tài khoản 911 ®Ĩ ghi + Lỵi nhn gép m· sè 20: KÕ toán lấy doanh thu mà số 10 trừ giá vốn hàng bán mà số 11 + Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN: Kế toán lấy số phát sinh bên có tài khoản 641, 642 quan hệ đối ứng với tài khoản 911 để ghi + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh kế toán lấy lợi nhuận gộp mà số 20 trừ chi phí bán hàng chi phí quản lý DN mà số 21, 22 + Thu nhập hoạt động tài chính: Kế toán lấy số phát sinh bên nợ tài khoản 711 quan hệ đối ứng với bên có tài khoản 911 để ghi + Chi phí hoạt động tài chính: kế toán lấy số phát sinh có tài khoản 811 quan hệ đối ứng với bên nợ tài khoản 911 để ghi + Lợi nhuận từ hoạt động tài (40): Kế toán lấy mà số 31 trừ mà số 32 để ghi + Các khoản thu nhËp bÊt thêng m· sè 41: KÕ to¸n lÊy phát sinh nợ tài khoản 721 quan hệ đối ứng với bên có tài khoản 911 để ghi + Chi phÝ bÊt thêng m· sè 42: kÕ to¸n lÊy phát sinh có tài khoản 821 quan hệ đối ứng với bên nợ tài khoản 911 để ghi + Lợi nhuận bất thờng mà số 50: Kế toán lấy sè liƯu m· sè 41 trõ ®i m· sè 42 -Những loại thuế :VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt , chất doanh thu khơng phí doanh nghiệp nên khơng phản ánh báo cáo kết kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài * Khái niệm: Thuyết minh BCTC báo cáo nhằm thuyết minh giải trình lời, số liệu số tiêu kinh tế - tài cha đợc thể BCTC Bản thuyết minh cung cấp thông tin bổ sung cần thiết cho việc đánh giá kết kinh doanh DN năm báo cáo đợc xác * Phơng pháp lập số tiêu chủ yếu: Chuyên đề Kế Toán Trởng - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè: Bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền - Tình hình tăng giảm TSCĐ - Tình hình thu nhập công nhân viên - Tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu - Tình hình tăng giảm khoản đầu t vào đơn vị - Các khoản phải thu nợ phải trả - Các tiêu phân tích: bao gồm tiêu bố trí cấu vốn, tỉ suất lợi nhuận tỉ lệ nợ phải trả với toàn tài sản, khả toán Báo cáo lu chun tiỊn tƯ (BCLCTT) * Kh¸i niƯm BCLCTT (hay báo cáo ngân quỹ) Báo cáo lu chuyển tiền tệ BCTC tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN (Hay luồng tiền vào, ra, tình hình tài trợ, đầu t tiền DN thời kỳ tháng quý khác nhau) Dựa vào báo c¸o lu chun tiỊn tƯ, ngêi sư dơng cã thĨ đánh giá đợc khả toán DN dự toán đợc lợng tiền * ý nghĩa: Để đánh giá doanh nghiệp có đảm bảo đợc chi trả hay không cần phải tìm hiểu tình hình ngân quỹ doanh nhgiệp.Ngân quỹ thờng đợc xác định cho thời hạn ngắn nh tuần, tháng BCLCTT có ý nghĩa đầu thời kỳ chủ DN dự báo đợc dòng tiền vào cđa DN ®Ĩ ®iỊu chØnh vay hay cho vay, viƯc báo cáo xác tốt nhiêu Càng dự báo đợc ngắn hạn quản lý tốt khả toán, khả sinh lợi DN Do việc dự báo tốt việc quản lý khả toán sinh lợi lớn * Kết cấu Trên báo cáo lu chuyển tiền tệ thể tình hình hoạt động chủ yếu có khả biến đổi dòng tiền đợc thể nh sau: - LCTT từ hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động chủ yếu gắn với chức năng, hoạt động DN, phần phản ánh khoản tiền đà thu đà chi trình sản xuất-kinh doanh Nguồn tiền đợc cung cấp chủ yếu tiền thu bán hàng cung cấp dịch vụ - LCTT từ hoạt động đầu t: Phần phản ánh khoản chi tiền đầu t vào đơn vị khác đới hình thức mua cổ phiếu, trái phiếu, góp vốn liên doanh, chi mua tài sản cố định thu tiền đầu t bán cổ phiếu trái phiếu đà mua; tiền lÃi thu đợc từ khoản đầu t vào cá đơn vị khác, mua bán, lý TSCĐ Chuyên đề Kế Toán Trởng - LCTT từ hoạt động tài chính: Phần phản ánh khoản tiền thu đợc từ chrủ sở hữu nhà đấu t khoản tiền chi để mua lại cổ phiếu chủ sở hữu, trả cổ tức cho cổ đông Mối liên hệ BCTC : Các BCTC DN có mối liên hệ mật thiết với nhau, thay đổi tiêu báo cáo trực tiếp hay gián tiếp ảnh hởng đến báo cáo kia, trình tự đọc hiểu kiểm tra BCTC phải đợc báo cáo kết kinh doanh báo cáo lu chuyển tiền tệ kết hợp với BCĐKT kỳ trớc để đọc kiểm tra BCĐKT kỳ III Phân tích BCTC doanh nghiệp Khái niệm, ý nghĩa 1.1 Khái niệm: Phân tích tài tập hợp khái niệm, phơng pháp công cụ cho phép thu thập xử lý thông tin kế toán thông tin khác quản lý DN, giúp ngời sử dụng thông tin đa định tài chính, định quản lý phù hợp 1.2.ý nghĩa: Phân tích hoạt động tài DN mà trọng tâm phân tích BCTC tiêu đặc trng tài thông qua hệ thống phơng pháp, công cụ kỹ thuật phân tích, giúp ngời sử dụng thông tin từ góc độ khác nhau, vừa đánh giá toàn diện, tổng hợp, khái quát, lại vừa xem xét cách chi tiết hoạt động tài DN, để nhận biết, phán đoán, dự báo đa định tài chính, định tài trợ đầu t phù hợp đối tợng quan tâm đến lĩnh vực kinh doanh ( DN) 1.3.Nội dung phân tích tài doanh nghiệp -Phân tích khái quát tình hình vốn nguồn vèn, t×nh h×nh thu chi DN: diƠn biÕn ngn vèn, sử dụng vốn, luồng tiền vào, DN, tình hình vốn lu động nhu cầu vốn lu động, kết cấu nguồn vốn kết cấu tài sản,các tiêu trung gian tài báo cáo kết kinh doanh - Phân tích nhóm tiêu đặc trng tài DN Chỉ tiêu phân tích tài doanh nghiệp 2.1 Nhóm tiêu khả toán Khả toán DN phản ánh mối quan hệ tài giữ khoản có khả toán kỳ với khoản phải toán kỳ Nhóm tiêu bao gồm tiêu chủ yếu sau: * Hệ số khả toán hành Hệ số khả toán hành = (TSLĐ + ĐTNH) / Nợ NH Chuyên đề Kế Toán Trởng Hệ số thể mức độ đảm bảo TSLĐ đầu t ngắn hạn khoản nợ ngắn hạn * Hệ số khả toán nhanh Hệ số khả toán nhanh Tiền +ĐTNH+ Khoản phải thu = Nợ ngắn hạn * Hệ số khả toán tức thời Hệ số khả Tiền khoản tơng đơng tiền toán = tức thời Nợ ngắn hạn Phản ánh tốt khả toán DN 2.2.Nhóm tiêu cấu tài * Hệ số nợ: Đợc dùng để xác định nghĩa vụ chủ DN chủ nợ khoản vốn vay đợc xác định công thức: Hệ số nợ tổng tài sản = Tổng nợ phải trả / Tổng tài sản Thông thờng chủ nợ a thích tỷ số nợ vừa phải tỷ số nợ thấp, hệ số an toàn cao, nợ họ đợc đảm bảo, họ có sở tin tởng vào đáo hạn hạn nợ Mặt khác, chủ DN lại a thích tỷ số nợ cao nhân tố để gia tăng lợi nhuận Nhng, tỷ số nợ cao mức độ an toµn kinh doanh cµng thÊp, vµ DN rÊt dễ rơi vào tình trạng khả toán * Hệ số khả toán lÃi vay: Phản ánh mức độ lợi nhuận DN đảm bảo khả trả lÃi hàng năm nh hay số vốn mà DN vay đợc sử dụng nh để đem lại lợi nhuận bao nhiêu, có đủ bù đắp lÃi tiền vay hay không? Tỷ lệ to¸n l·i vay = LN tríc th + L·i vay / LÃi vay phải trả * Hệ số cấu tài sản Hệ số cấu TSCĐ/TSLĐ = TSCĐ( TSLĐ) / Tổng tài sản Chỉ tiêu cho biết tổng số vốn mà DN sử dụng có đầu t vào TSCĐ, có đầu t vào TSLĐ Bố trí cấu vốn hợp lý hiệu sử dụng vốn cao Tuỳ theo loại hình sản xuất kinh doanh để đánh giá mức đô hợp lý cấu vốn 2.3.Chỉ tiêu đánh giá lực hoạt động *Vòng quay hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán / Hàng tồn kho bình quân 10 Chuyên đề Kế Toán Trởng Hàng tồn kho bình quân đợc tính cách lấy trung bình cộng số d đầu kỳ cuối kỳ hàng tồn kho *Vòng quay vốn lu động Vòng quay vốn lu động = Doanh thu / tài sản lu động Là tiêu phản ánh đồng vốn lu động mà DN sử dụng đem lại đồng doanh thu * Hiệu suất sử dụng tổng tài sản (hay vòng quay vốn) Là tiêu phản ánh số vòng quay vốn năm, cụ thể với lợng tiền vốn định dùng vào sản xuất kinh doanh đà mang lại tổng số doanh thu năm Vòng quay vốn = Doanh thu / TSCĐ 2.4.Nhóm tiêu có khả sinh lợi *Hệ số sinh lợi doanh thu (tiêu thụ sản phẩm) Chỉ tiêu phản ánh tính hiệu trình hoạt động kinh doanh, phản ánh lợi nhuận doanh thu tiêu thu sản phẩm đem lại Hệ số sinh lỵi doanh thu = LN sau th / Doanh thu * Hệ số sinh lợi tài sản Đây tiêu phản ánh mối quan hệ tổng số lợi nhuận kết sản xuất đem lại, trớc phân chia với tổng số tài sản DN HƯ sè sinh lỵi cđa TS = LN tríc thuế / Tổng tài sản * Hệ số sinh lợi vốn chủ sở hữu Đây tiêu phản ánh khả tạo lợi nhuận vốn chủ sở hữu đợc nhà đầu t quan tâm họ định bỏ vốn đầu t vào DN HƯ sè sinh lỵi cđa VCSH = LN sau thuế/ Vốn CSH 2.5 Nhóm tiêu phân phối lợi nhuận -Doanh thu cổ phần = Lợi nhuận sau th/ Sè lỵng cỉ phiÕu thêng - Cỉ tøc = Lợi nhuận đem chia/ Số lợng cổ phiếu thờng -Tỷ lƯ tr¶ cỉ tøc = Cỉ tøc/ Thu nhËp cỉ phiÕu =L·i ®em chia/L·i sau thuÕ NhËn xÐt : Sau xác định tiêu tỷ lệ tài chủ yếu, ta tiến hành lựa chọn xếp tiêu tuỳ theo góc độ nghiên cứu nhà phân tích lập bảng để so sánh, đánh giá *Đối với quan quản lý cấp (nếu có)và chủ DN, cổ đông, nhà quản trị tài DN, tiêu theo nhóm đợc lựa chọn lập bảng phân tích theo mẫu sau: TT Chỉ tiêu Năm n-1 Năm n/n-1 Số liệu TB 11 Chuyên đề Kế Toán Trởng ngành Nhóm tiêu toán Nhóm tiêu cấu t/c Nhóm tiêu hoạt động Nhóm tiêu lợi nhuận Nhóm tiêu P.P LN *Đối với nhà tài trợ cho vay DN tiêu chủ yếu đợc lựa chọn lập bảng phân tích theo mẫu sau: TT ChØ tiªu Năm n-1 Năm n Số liệu TB Cho điểm ngành tín dụng Hs toán ngắn hạn HS to¸n nhanh HS to¸n tøc thêi HƯ số nợ tổng tài sản Hệ số nợ vốn cổ phần HS toán lÃi vay Vòng quay vốn Hsố sinh lợi TS Dựa vào bảng để tính điểm, nhận xét, đánh giá định tài trợ Phần II:Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện việc lập phân tích BCTC DN I Những tồn hệ thống BCTC DN Bảng cân đối kế toán 1.1 Một số thông tin BCĐ KT cha phản ánh trung thực tình hình tài DN: 1.1.1 Về doanh thu nhận trớc : Theo thông t 10/TC/CĐKT ngày 20/3/1997 Bộ tài chính,số liệu để ghi vào tiêu "Ngêi mua tr¶ tiỊn tríc-M· sè 314 " thc kho¶n mục Nợ ngắn hạn BCĐ KT gồm số d có chi tiết TK131"Phải thu khách hàng" theo khách hàng số d có TK 3387"Doanh thu nhận trớc" sổ cái.Trong doanh thu nhận trớc khoản phải trả dài hạn khách hàng phải trả trớc cho nhiều niên độ, sử dụng khoản mục Nợ ngắn hạn để tính khả 12 Chuyên đề Kế Toán Trởng toán nợ ngắn hạn DN không xác.Vì thế, nên ghi cụ thể tiêu "Ngời mua trả tiền trớc = Mà số 314" phần doanh thu nhận trớc loại phần khỏi Nợ ngắn hạn phân tích khẳ toán nợ ngắn hạn 1.1.2 Về tiêu nguồn kinh phí nghiệp chi nghiệp: Việc trình bày tiêu nghiệp bên phần tài sản cha hợp lí chi nghiệp không thoả mÃn tiêu chuẩn TSLĐ Bên cạnh đó, tiêu nguồn kinh phÝ sù nghiƯp n»m kho¶n mơc Ngn vèn chđ sở hữu lại phản ánh nguyên vẹn số tiền cấp cấp toán đợc duyệt đợc phép xoá bỏ thực tế đà sử dụng nguồn để chi tiêu Vì tình hình tài sản nguồn vốn DN bị tăng lên làm cho thông tin cung cấp BCTC khômg xác Do ®ã cã thĨ coi chØ tiªu chi sù nghiƯp (cha đợc toán) nh tiêu điều chỉnh giảm tiêu nguồn kinh phí nghiệp ghi đỏ dới tiêu 1.1.3 Về tiêu phải thu khách hàng: Chỉ tiêu đợc dùng để tính toán hệ số khả toán nợ ngắn hạn Bên cạnh đó, bán hàng trả chậm hay trả góp với thời hạn tín dụng năm khoản phải thu không đợc coi tài sản dùng để toán khoản nợ ngắn hạn đợc.Vì thế, tiêu nên loại khỏi khoản mục Các khoản phải thu tính hệ số toán nợ ngắn hạn ghi rõ phần 3.6 Thuyết minh báo cáo tài để ngời sử dụng thông tin tài DN nắm đợc 1.3 Những hạn chế công tác phân tích BCĐ KT 1.3.1 Về tài liệu phân tích: DN sử dụng số liệu bảng CĐKT cột đầu năm cột cuối năm để so sánh, đánh giá nhận xét sở đa quyế định nh cha hợp lý qua phân tích thấy đợc biến động qua năm thời kỳ nên cha có sở để đánh giá xác tình hình hoạt động kinh doanh thêi gian dµi cịng nh xu híng phát triển DN DN đà tiến hành phân tích nhng cha có sở để nhận xét tình hình so với ngành hoạt động Phơng hớng giải pháp hoàn thiện Công tác phân tích phải đợc tiến hành thờng xuyên DN Mặt khác, để rút kết luận xác, việc phân tích phải dựa dÃy số liệu thời điểm với đợc số liệu để so sánh với sè liƯu nµy sÏ cho chóng ta chu kú ngắn đờng hay đồ thị, từ ®ã cã thĨ cã c¬ së ®a kÕt ln 13 Chuyên đề Kế Toán Trởng 1.3.2 Về phơng pháp phân tích Hầu nh DN áp dụng phơng pháp so sánh, số DN có áp dụng phơng pháp tỷ lệ Hai phơng pháp phân tích tiện lợi để áp dụng công tác phân tích tài nói chung bảng CĐKT nói riêng nhng cha cho thấy hết biến động tình tài DN qua tìm nhợc điểm để khắc phục phát huy lợi Phơng hớng giải phát hoàn thiện Ngoài việc sử dụng hai phơng pháp trên, cần bổ sung thêm phơng pháp biểu mẫu - sơ đồ phơng pháp Dupont Khi sử dụng phơng pháp biểu mẫu sơ đồ, ta dễ dàng nhận điểm dị biệt, không theo xu hớng phát triển sơ đồ, sử dụng thêm phơng pháp Dupont giúp ngời phân tích tìm nguyên nhân gây thay đổi, yếu tố tác động tới thay đổi yếu tố tác động thêm 1.3.3 Về ngời: Có thể khẳng định ngời phân tích đà làm cho số bảng CĐKT biết nói nhng DN hầu hết cha có phận chuyên trách phân tích tài nói chung bảng CĐKT nói riêng Việc phân tích thờng phận kế toán mà chủ yếu kế toán tổng hợp DN thực Giải pháp: việc DN phải làm cho cán thực công tác phân tích tài đào tạo thêm chuyên nghành phân tích tài để nắm quy trình phân tích, nội dung phân tích phơng pháp phân tích Sau cần trang bị thêm công cụ, máy móc dùng để phân tích tài 1.3.4 Về nội dung phân tích: Do cã mét thêi gian dµi thêi kú bao cÊp nên DNNN nớc ta thực chất phận ghi chép NSNN, hoạt động tài DN lu mờ, công tác phân tích tài nói chung phân tích bảng CĐKT nói riêng chủ yếu mang tính hình thức, nội dung phân tích sơ sài Do vậy, kết việc phân tích BCĐ KT cha có giá trị thực tiễn Phơng hớng giải pháp hoàn thiện: - Phân tích tài sản nguồn vốn phải xem xét trình biến động qua nhiều năm, từ xác định cách xác nguyên nhân biến động mà đa định đắn - Mối quan hệ tài sản nguồn vốn: cần phải tiến hành phân tích hai bên không đợc phân tích cách biệt mà phải xét đến mối quan hệ bên 14 Chuyên đề Kế Toán Trởng - Khả toán: phải phân tích kỹ, xác, đặc biệt quan tâm đến hệ số khả toán tức thời để điều chỉnh vốn đáp ứng nhu cầu vốn DN đảm bảo có lợi - Phân tích tình hình bảo toàn vôn sản xuất kinh doanh Vốn kinh doanh thể lực sản xuất kinh doanh DN Vì thế, yêu cầu đặt cần phải bảo toàn đợc vốn kinh doanh Trên sở chênh lệch số vốn phải bảo toàn số vốn có (số vốn đà bảo toàn) cần tiềm nguyên nhân để đa định kịp thời - Phân tích diễn biến nguồn vốn sử dụng vốn DN - Xây dựng hệ số tỷ lệ trung bình ngành nghề kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2.1 Tên gọi cách lập báo cáo không quán: 2.1.1 Thực trạng: Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, theo thông t 99/1998/TT-BTC ngày 14/7/1998, thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: Thu nhập chịu Doanh thu để tính Chi phí hợp Thu nhập chịu thuế = + thuÕ kú thu nhËp chÞu thuÕ lý kỳ khác kỳ Theo thông t số 64/1999 TT-BTC ngày 7/6/1999 hớng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế quản lý quỹ DNNN lợi nhuận DN đợc chia thành: Lợi nhuận hoạt động king doanh lợi nhuận hoạt động khác.Trong lợi nhuận hoạt động khác bao gồm lợi nhuận hoạt động tài lợi nhuận hoạt động bất thờng Còn BC KQHĐ KD phần I-LÃi, lỗ lại bố trí lợi nhuận DN thành phần: lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài lợi nhuận bất thờng Còn BCLC TT, hoạt động DN đợc chia thành loại: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài Trong đó, hoạt động đầu t hoạt động đầu t sở vật chất kĩ thuật cho thân DN đầu t vào đơn vị khác Còn hoạt động tài gồm nghiệp vụ làm tăng hay giảm vốn kinh doanh DN Trong đó, số liệu phản ánh kết hai hoạt động lấy số liệu từ tài khoản 711 "Thu nhập tài chính" tài khoản 811 "Chi phí hoạt động tài chính" Do vậy, tên gọi cách lập báo cáo không quán Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS7): Hoạt động kinh doanh hoạt động sản sinh lợi nhuận DN hoạt động khác hoạt động đầu t hay hoạt động tài 2.1.2 Giải pháp: 15 Chuyên đề Kế Toán Trởng Để thống quy định chuẩn mực kế toán quốc tế hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t, hoạt động tài lợi nhuận DN nên nêu lên hai phần là: Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận từ hoạt động khác (lợi nhuận tài lơị nhuận bất thờng) 2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cha xác: Theo nguyên tắc tiền lơng, doanh thu phải hợp víi chi phÝ Nh vËy doanh thu cđa kú ho¹t động chi phí kỳ Nhng kết hoạt động kinh doanh phụ thuộc vào cách tính giá vốn hàng xuất kho, chi phí trả trớc liên quan tới nhiều kỳ Do kết kinh doanh tính theo phơng pháp toàn thờng có sai lệch Giải pháp: Các tiêu thuộc báo cáo kết kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí - Chọn phơng pháp xác định giá vốn hàng xuất kho phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh mặt hành cụ thể - Hạch toán chi phí trả trớc, chi phí phải trả nguyên tắc phù hợp, tuân theo chế độ tài quy định - Xác nhận doanh thu phải phù hợp với chi phí phát sịnh Báo cáo lu chuyển tiền tệ 3.1 Những khó khăn việc lậpBCLCTT giải pháp khắc phục 3.1.1 Những khó khăn Qua nghiên cứu quy định về nộ dung phơng pháp lập BCLCTT nh tùc tÕ viƯc thùc hiƯn ë c¸c DN cho thÊy có khó khăn định việc lập BCLCT Những khó khăn là: - Sự khác biệt việc phân loại hoạt động DN BCTC tài khoản kế toán - Các nghiệp vụ kinh tế có nội dung liên quan đến loại hoạt động DN lại đợc phản ánh hoạt động khác - Cha có nhận thức thống doanh thu, thu nhập nh phơng pháp kế toán khoản tài khoản kế toán -Các khoản thu, chi tiỊn cã cïng néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ l¹i đợc phản ánh chi tiêu thuộc loại hoạt động khác 3.1.2 Giải pháp: Những khó khăn đà gây trở ngại đến việc thu thập, tổng hợp số liệu trình bày thông tin BCLCTT Các phơng pháp để khắc phục khó khăn, vớng mắc nh sau: 16 Chuyên đề Kế Toán Trởng -Trớc hết phải quy định thống việc phân loại hoạt động sản xuất kinh doanh DN phù hợp với cách phân loại theo tiêu trình trình bày BCLCTT Nh vậy, hoạt động DN đợc chia thành: +Hoạt động sản xuất kinh doanh: bao gồm hoạt động kinh doanh thông thờng (sản xuất- tiêu thụ sản phẩm, mua bán vật t hàng hoá, cung cấp thực lao vụ dịch vụ ) hoạt động bất thờng (các kiện nghiệp vụ kinh tế có chất bất thờng nh lý, nhợng bán TSCĐ, tiền phạt, tiền bồi thờng ) + Hoạt động đầu t +Hoạt động tài - Hiện cha có quy định thống nội dung tiểu báo cáo liên quan đến hoạt động DN, mà việc phản ánh vào tiêu trên báo cáo không phù hợp nội dung kinh tế nghiệp vụ Chẳng hạn nh khoản lÃi tiền lÃi tiền vay phải trả nên hạch toán vào tiêu thu- chi tiền hoạt động kinh doanh - Theo chuẩn mực kế toán quốc tế Doanh thu thu nhập DN bao gồm doanh thu thu nhập khác Vì thu nhập hoạt động khác hệ thống kế toán Việt Nam cần đợc hiểu và quy định lại cho phù hợp Giữa hai phơng pháp lập BCLCTT Trên thực tế , theo quy định kết lu chuyển từ hoạt động sản xuất lại có khác Điều quy định khoản lợi nhuận đợc coi lợi nhuận trớc thuế, số tiền thuế đà nộp lại tính vào tiêu tiền lÃi đà trả cho nhà đầu t vào DN (p.p gián tiếp ) Điều không thống với pp trực tiếp nên khoản thuế đà nộp cần đợc phản ánh thành tiêu riêng phần LCTT lập theo pp gián tiếp 3.2 Báo cáo LCTT cha phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 3.2.1 Những điều cha phù hợp Theo IAS.7 đà nêu"yêu cầu tất DN phải trình bày báo cáo lu chun tiỊn tƯ" Kh¸i niƯm "tiỊn" b¸o c¸o lu chuyển tiền tệ bao gồm tiền mặt khoản tơng đơng tiền : -Tiền mặt bao gồm tiền quỹ, ngân phiếu, vàng bạc, đá quí, ngoại tệtồn quỹ tiền gửi ngân hàng đơn vị tín dụng khác, tiền chuyển -Khoản tơng đơng tiền khoản đầu t ngắn hạn có khả chuyển thành tiền nh: kì phiếu, trái phiếu Theo quy định lập báo cáo lu chuyển tiền tệ "tiền" bao gồm tiền mặt không bao gồm khoản tơng đơng tiền, cha phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế cha phản ánh chất tiền khoản toán nhanh 3.2.2 Giải pháp 17 Chuyên đề Kế Toán Trởng Nhằm bảo đảm phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, khái niệm "tiền" nên đợc mở rộng báo cáo lu chuyển tiền tệ nh sau: "Tiền tài sản tơng đơng tiền": -Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền gửi tiền chuyển -Những khoản tơng đơng tiền: Các chứng khoán có thời gian thu hồi vốn có kì hạn hay không kỳ hạn nhng dới tháng, khả rủi ro thấp *Về phơng pháp lập báo cáo: Theo phơng pháp gián tiếp, có số tiêu cha thích hợp: -Chỉ tiêu "Tăng giảm khoản phải thu" không thích hợp phát sinh khoản phải thu lý, nhợng bán tài sản cố định, bất động sản, tiền cho thuê tài sản cố định, hoạt động đầu t không tiền mặt - Chỉ tiêu "Tăng giảm hàng tồn kho " không hợp lý phát sinh nghiệp vụ kinh tế nh: Nhận quà biếu, đợc viện trợ hoạt động tài không tiền mặt hay nhận lại khoản vốn liên doanh hàng tồn kho, hoạt động đầu t không tiền mặt -Chỉ tiêu "Tăng, giảm khoản phải trả " không hợp lý phát sinh khoản phải trả cho ngời bán mua sắm, xây dựng tài sản cố định Vì hoạt động đầu t không tiền mặt -Chỉ tiêu "Tăng, giảm khoản phải trả " tài khoản 333 bao gồm thuế GTGT, thuế thu nhập DN hoạt động đầu t (hoạt động tài chính) thuế thu nhập DN không hợp lý 3.3 Chế độ kế toán hành cha đánh giá đợc khả toán doanh nghiệp 3.3.1 Những tồn BC LCTT trình bày cách riêng lẻ luồng xuất nhập tiền tệ kỳ kế toán liên quan đến ba loại hoạt động khác nhau: kinh doanh-đầu t -tài chính, phân tích theo loại hoạt động kể phải đợc thực cho phù hợp với loại hình hoạt động DN Nh BLCTT mang lại thông tin cần thiết cho đối tác sử dụng BCTC Tuy nhiên, thực tế tầm quan trọng BCLCTT cha đựơc đánh giá vị trí nó, nhiều kiểm toán viên nhµ tµi chÝnh vÉn giµnh nhiỊu thêi gian cho BC KQKD bảng CĐKT BCLCTT Điều thật không nên chút Khi phân tích khả toán, thông tin BCLCTT đáng tin cậy thông tin BCKQKD bảng CĐKT Các kiện BCĐKT thể tình hình tài công ty thời điểm, báo cáo thu nhập lại có chi phí tiền, nh chi phí trích trớc khấu hao Trong đó, BCLCTT phản ánh tất biến động bảng CĐKT , BCKQKD loại 18 Chuyên đề Kế Toán Trởng bỏ thủ thuật kế toán, nhấn mạnh vào lợng tiền mặt đủ để trì mức độ hoạt động bình thờng đầu t 3.3.2 Doanh nghiệp kinh doanh có hiệu nhng bị phá sản Trong thực tế DN làm ăn có hiệu nhng cuối bị phá sản Mặc dù, nhiều số đà đợc tính toán phân tích sở bảng CĐKT vµ BCKQKD HiƯn nay, chØ sè lu chun tiỊn tƯ giúp nhà phân tích tín dụng chuyên gia thị trờng chứng khoán đánh giá khả công ty vợt qua suy thoái mang tính chu kỳ chiến giá hay không? 3.3.3 Giải pháp Một BCLCTT, đợc dùng với phần khác BCTC cung cấp thông tin giúp cho ngời sử dụng đánh giá thay đổi tài sản ròng DN, cấu tài (kể khoản khả toán) khả DN việc tạo ảnh hởng tới số lợng yếu tố thời gian luồng tiền nhằm thích nghi với điều kiện hội thay đổi Tỷ số lu chuyển tiền tệ số khoản có độ tin cậy nhiều số BCĐKT BCKQKD Đà từ lâu nhà phân tích tín dụng chuyên gia phân tích thị trờng chứng khoản đà sử dụng số lu chuyển tiền tệ để đánh giá rủi ro, nhng kiểm toán viên cha sử dụng số - Chỉ số lợng tiền hoạt động OCF Lợng tiền từ hoạt động sản xuầt kinh doanh OCF = Tổng khoản nợ ngắn hạn đợc trích từ CĐKT Chỉ số phụ thuộc vào chất ngành nghề mà DN hoạt động -Chỉ số lu chun q FFCR Lỵi tøc tríc th + KhÊu hao trích năm FFCR = Tiền lÃi + Các khoản toán khác + Cổ tức u đÃi Chỉ số nhấn mạnh vào việc DN có khả tạo đủ tiền để nộp thuế trà lÃi tiền vay hay không Việc sử dụng số để đánh giá khả toán công ty khoản nợ đến hạn nh trà lÃi 5tiền vay Nợ ngắn hạn khoản lợi tức u ®·i (nÕu cã) TiỊn lu chun kú + L·i + ThuÕ ®· tr· - ChØ sè tr· l·i CIC = 19 Chuyên đề Kế Toán Trởng LÃi ngắn hạn lÃi dài hạn đà trà Kết cuả số cho biết DN có đủ khả tr· l·i hay kh«ng NÕu DN cã vèn vay nhiỊu CIC tính đợc có giá trị thấp, ngợc lại DN CIC tính đợc có giá trị cao Nó cho thấy cách thực tế khả trả nợ tiền lÃi DN số trà lÃi BCKQKD Bảng thuyết minh báo cáo tài chính: *Theo quy định nay, tài khoản 144 "Thế chấp, ký cợc, kí quỹ ngắn hạn" phản ánh giá trị chấp kí cợc, kí quỹ tiền tài sản Nếu chấp loại giấy tờ khác nh : Giấy quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất không phản ánh tài khoản 144 mà ghi nhận theo dõi sổ kế toán chi tiết, tức không ghi giảm tài sản mang chấp Do BCĐKT, tài sản đà mang chấp nhng giá trị tồn tài sản DN Còn bên nguồn vốn, tiêu "Ngời mua trả tiền trớc" bao gồm tài khoản 3387 "Doanh thu cha thực hiện" khoản nợ dài hạn Vì thế, phân tích khả toán nợ ngắn hạn DN cha xác Nên đa hai tiêu vừa nêu trên,Tài sản đem chấp doanh thu nhận trớc, vào phần 3.6 -"Các khoản phải thu nợ phải trả" Bảng thuyết minh báo cáo tài *Trong DN DN thơng mại, tiêu vật t, hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản Nhng tiêu đợc thể giá trị BCĐ KT Cần bổ sung mục: Tình hình vật t, hàng hoá kèm theo lý tăng giảm chúng bảng thuyết minh báo cáo tài II Một số kiến nghị nhằm tạo điều kiện thực giải pháp nêu Trên đây, số tồn giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập phân tích báo cáo tài Để giải pháp đạt hiệu cần thiết phải có điều kiện định, điều kiện nh tiền đề để thực giải pháp hoàn thiện BCTC Em xin đợc đa số giải pháp kiến nghị mong nâng cao hiệu BCTC hoàn thiện công tác kế toán phân tích tài DN : Về báo cáo tài : * Trớc hết cần phải hoàn thiện hệ thống kế toán chuẩn, phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo sở, điều kiện thuận lợi cho công tác lập phân tích báo cáo xác, trung thực *Hoàn thiện hệ thống báo cáo, đa mẫu báo cáo chuẩn, ổn định, tiêu đợc xếp hợp lý, vị trí phải phù hợp với nội dung mà phản ánh 20 Chuyên đề Kế Toán Trởng nhằm tránh gây tranh cÃi gây khó khăn cho ngời lập ngời phân tích báo cáo *Hoàn thiện bổ sung thêm tiêu phân tích tài khai thác hết đợc số liệu báo cáo tài để dùng tiêu để đánh giá hiệu hoạt động DN xác cao Về phía với quan chức năng: * Bộ Tài cần ban hành sách chế độ kế toán-BCTC, ổn định, phù hợp với nhu cầu ngày đại, phức tạp đối tợng quan tâm đến tài DN Đặc biệt, kinh tế thị trờng Việt Nam bớc đầu ổn định, phát triển nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho DN việc hạch toán kinh doanh, lập báo biểu kế toán - tài dễ dàng tính tiêu phân tích tài * Chính phủ cần xây dựng sách, tiêu tài đầy đủ hiệu để DN lấy làm thớc đo, so sánh hoạt động sản xuât kinh doanh đơn vị * Cơ quan thuế: Phải có đội ngũ cán giỏi lập thẩm định, kiểm tra tính trung thực BCTC Yêu cầu DN lập BCTC cách trung thực, hợp lý, dễ hiểu Đồng thời thực chức đóng góp xây dựng sách thuế quan hoạch định sách 21 Chuyên đề Kế Toán Trởng Kết luận Việc lập phân tích BCTC số doanh nghiệp nớc ta sơ sài, mang tính chất hình thức Phần lớn DN cha kết hợp đợc tiêu phân tích, phân tích cha đầy đủ, cha coi trọng đến báo cáo lu chuyển tiền tệ Và thực tế có nhiều ý kiến đa bàn luận : Chế độ kế toán nớc ta đà phù hợp với quốc tế cha? đà phản ánh thực tế cha? Việc lập phân tích BCTC đà đáp ứng đợc nhu cầu đối tợng quan tâm cha? Các tiêu đánh giá hoạt động DN có đạt đợc hiệu cao không? Qua viết hy vọng đà giải đáp đợc phần câu hỏi ®ã qua viƯc t×m hiĨu lý ln chung, xem xÐt, đánh giá thực trạng việc lập phân tích tài DN Mục tiêu cuối việc phân tích báo cáo tài giúp nhà quản lý có đợc kế hoạch đắn Bằng việc nghiên cứu BCTC, nhà quản lý phát kịp thời chỗ yếu hoạt động tài mau chóng tìm biện pháp khắc phục thích hợp Đặc biệt BCLCTT để tránh đợc đờng phá sản không đáng có Qua việc phân tích báo cáo này, nhà quản lý thiết lập cách thức phân bổ khoản vốn có hiệu hơn, đảm bảo khả toán khả có lÃi Họ định hớng quản lý hoạt động tơng lai công ty giúp công ty tối đa hoá lợi nhuận Đồng thời hoàn thiện lập phân tích hệ thống BCTC có ý nghĩa quan trọng quan tâm đến tài DN mà trớc hết nhà Quản trị DN nhà đầu t vào DN Do thời gian khảo sát, nghiên cứu tài liệu cha đợc nhiều, qua tài liệu tham khảo với hiểu biết cá nhân em hy vọng đà có đợc đóng góp nhỏ qua đề tài mong đợc đóng góp ý kiến nh tài liệu để Chuyên đề đầy đủ Xin chân thành cảm ơn! 22 Chuyên đề Kế Toán Trởng Tài liệu tham khảo Giáo trình Phân tích báo cáo tài - PTS Nguyễn Văn Công Giáo trình Phân tích hoạt động tài doanh nghiệp Giáo trình Tài doanh nghiệp - TS Lu linh Hơng Tạp chí Kế toán, Kiểm toán Tạp chí Phát triển kinh tế Tạp chí Tài chính,Tạp chí Tài chÝnh Doanh nghiÖp 23 ... cấu tài sản ,các tiêu trung gian tài báo cáo kết kinh doanh - Phân tích nhóm tiêu đặc trng tài DN Chỉ tiêu phân tích tài doanh nghiệp 2.1 Nhóm tiêu khả toán Khả toán DN phản ánh mối quan hệ tài. .. xuất kinh doanh chiến lợc phát triển DN Yêu cầu báo cáo tài * Các báo cáo phải lập: Theo chế độ kế toán hành DN phải lập báo cáo sau: +Bảng cân đối kế toán +Báo cáo kết hoạt động kinh doanh +Bảng... chuyên nghành phân tích tài để nắm quy trình phân tích, nội dung phân tích phơng pháp phân tích Sau cần trang bị thêm công cụ, máy móc dùng để phân tích tài 1.3.4 Về nội dung phân tích: Do có thời