Kế Toán Tiền Lương Và Các Khoản Trích Theo Lương Tại Công Ty Bia Nghệ An

khoa kế toán kiểm toán Lời nói đầu Không tiền đề cho tiến hoá loài ngời, lao động ngời yếu tố định đến tồn phát triển trình sản suất Lao động giữ vai trò việc tái tạo cải vật chất tinh thần cho xã hội Một doanh nghiệp,một xã hội đợc coi phát triển lao động có suất, có chất lợng đạt hiệu cao Nh chiến lực kinh doanh doanh nghiệp, yếu tố ngời đặt vị trí hàng đầu Ngoài lao động phát huy hết khả sức lao động họ bỏ đợc đền bù xứng đáng dới dạng tiền lơng Gắn với tiền lơng khoản trích theo lơng gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,kinh phí công đoàn Đây quy xã hội thể quan tâm toàn xã hội đến thành viên Có thể nói rằng,tiền lơng khoản trích theo lơng số vấn đề đợc doanh nghiệp ngời lao động quan tâm Vì vậy, việc hạch toán phân bổ xác tiền lơng khoản trích theo lơng vào giá thành sản phẩm, tính toán kịp thời tiền lơng cho ngời lao động góp phần hoàn thành kế hoạch sản xuất, tăng suất lao dộng cải thiện đời sống ngời Là doanh nghiệp nhà nớc, nên Công ty bia Nghệ an việc xây dựng chế trả lơng phú hợp, hạch toán kịp thời nhằm nâng cao đời sống lao động cho cán công nhân viên cần thiết Nhận thức đợc vấn đề trên, chọn đề tài : '' Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty bia Nghệ an '' kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán Nội dung chuyên đề bao gồm ba phần : phần I : Cơ sở lý luận chung công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Doanh nghiệp phần II : Tình hình tổ chức hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty bia Nghệ an phần III : Một số ý kiến nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty bia Nghệ an kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán Mục lục Lời nói đầu Phần thứ nhất: Trang Cơ sở lý luận chung kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp I Lý luận chung công tác tổ chức, công tác hạch toán tiền l- ơng khoản trích theo lơng Sự cần thiết phải tổ chức công tác hạch toán lao động tiền lơng (thù lao lao động) khoản trích theo lơng Nhiệm vụ kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng II Hình thức tiền lơng khoản trích theo lơng Tiền lơng theo thời gian Hình thức trả lơng theo sản phẩm III Quản lý tiền lơng khoản liên quan Quỹ tiền lơng Các khoản trích theo lơng IV Tổ chức kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Thủ tục, chứng từ hạch toán Trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân SX trực tiếp Hạch toán tổng hợp tiền lơng khoản trích theo lơng 3.1 Chứng từ tài khoản kế toán 3.2 Kế toán tổng hợp phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT KPCĐ Phần thứ hai: 10 12 12 14 15 15 16 17 17 19 24 Tình hình tổ chức kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công ty Bia Nghệ An I Đặc điểm tình hình chung công ty Bia Nghệ An Quá trình hình thành phát triển Công ty Đặc điểm tổ chức hoạt động SXKD tổ chức quản lý SXKD Tình hình chung công tác kế toán công ty Bia Nghệ An II Thực trạng tổ chức kế toán tiền lơng khoản trích theo l- 24 24 27 32 36 ơng Công ty Bia Nghệ An Tình hình công tác quản lý lao động tiền lơng khoản 36 trích theo lơng Tổ chức hạch toán lao động tính tiền lơng, BHXH phải trả 37 CNV 2.1 Hạch toán lao động 37 kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán 2.2 Tính lơng, BHXH toán tiền lơng BHXH Công ty 2.3 Phơng pháp tính trích BHXH, BHYT KPCĐ Công ty Bia 39 46 Nghệ An Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty 47 Phần thứ ba: 65 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Bia Nghệ An I Nhận xét chung II Một số kiến nghị Về công tác tổ chức tính toán toán lơng, BHXH Công 65 67 67 ty Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu luân chuyển chứng từ Về tổ chức vận dụng tài khoản công ty Về tổ chức hệ thống tổ kế toán Kết luận 68 69 69 70 kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán Phần thứ sở lý luận chung kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp I lý luận chung công tác tổ chức công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Sự cần thiết phải tổ chức công tác hạch toán lao động tiền l - ơng(thù lao lao động) khoản trích theo lơng a Bản chất, khái niệm tiền lơng Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải kết hợp đồng thời ba yếu tố lao động, đối tợng lao động t liệu lao động đố lao động yếu tố cần thiết giữ vai trò định trình sản xuất Lao động với t cách hoạt động chân tay trí óc ngời sử dụng t liệu lao động nhằm tác động, biến đổi đối tợng lao động thành vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt xã hội Xã hội ngày phát triển, tính chất định lao động ngời trình sản xuất, trình sáng tạo cải vật chất biểu rõ rệt Theo Mác '' Sức lao động xơng bắp sản xuất '' có nghĩa lao động giá trị riêng biệt mà lao động tạo giá trị Cái mà ngời ta mua bán nh hàng hoá lao động mà sức lao động Khi sức lao động trở thành hàng hoá giá trị đợc đo lao động thể Ngời công nhân, ngời bán sức lao động nhận đợc gía trị sức lao động dới hình thức tiền lơng Mặt khác để đảm bảo liên tục trình tái sản xuất trớc hết cần phải tái sản xuất sức lao động nghia sức lao động mà ngời bỏ phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Tiền lơng( tiền công) phần phần thù lao lao động đợc biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động vào thời gian, khối lợng chất lợng họ đóng góp Về chất tiền lơng biểu tiền giá sức lao động Bên cạnh tiền lơng kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thchs tạo mối quan tâm ngời lao động đến kết công việc Nói cách khác tiền lơng nhân tố thúc đẩy suất lao động Tại doanh nghiệp, hạch toán lao động thù lao lao động phận phức tạp việc hạch toán chi phí kinh doanh cách trả thù lao lao động thờng không thống phận, thời kỳ, đơn vị Chi phí lao động phận cấu thành nên giá trị sản phẩm mà sản phẩm sở tạo nguồn thu nhập doanh nghiệp Chính điều mà yêu cầu quản lý chặt chẽ ccông tác hạch toán tiền lơng hai phơng diện số lợng chất lợng việc thiết doanh nghiệp, đơn vị phải sử dụng lao động cách có hiệu nhằm tiết kiệm chi phí, góp phần hạ giá thành sản phẩm Mặt khác tổ chức tốt hạch toán lao động tiền lơng doanh nghiệp biện pháp cần thiết cho công tác quản lý lao động tiền lơng doanh nghiệp vào nề nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành kỷ luật lao động, tăng suất lao động hiệu suất công tác Đồng thời tạo sở cho việc tính, trả lơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động để xác định khoản nghia vụ phải nộp cho Ngân sách, cho quan phúc lợi xã hội b Vai trò việc hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Tiền lơng mộy phận cấu thành nên giá trị sản phẩm doanh nghiệp cần phải có quản lý chặt chẽ công tác tiền long Về mặt chất lơng doanh nghiệp hạch toán tiền lơng sở nhà nớc ban hành hình thức trả lơng phù hợp ngời lao động, phù hợp với trình độ, công việc ngời phải phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Về mặt số lợng doanh nghiệp phải sử dụng lợng lao động hợp lý để từ tiết kiệm tiền lơng hạ giá thành sản phẩm Điều có ý nghĩa lớn vô quan trọng doanh nghiệp Quản lý lao động tốt không đem lại tiết kiệm chi phí tiền lơng, không xảy tợng hao phí thừa thãi lao động mà doanh nghiệp kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán hạn chế đợc di chuyển, thay đổi lao động từ nơi sang nơi khác nghĩa ngời lao động có tay nghề cao chuyẻen sang nơi làm việc có thu nhập lớn hơn, lời mời hấp dẫn Từ mà có doanh nghiệp có số lao động tay nghề vững nhiều số doanh nghiệp dần ngời lao động giỏi nh quản lý chặt chẽ Sự cân bằng, lủng củng nội doanh nghiệp bị phá vỡ, tiến trình bình thờng sản xuất kinh doanh hiệu Nếu công tác tổ chức kế toán tiền lơng doanh nghiệp đợc tổ chức khoa học, hợp lý giúp cho việc hạch toán kinh doanh doanh nghiệp nói chung vào nề nếp nên từ giảm đọc khoản chi phí không cần thiết Vì vấn đề tiết kiệm chi phí sản xuất nói chung đợc đặt mối quan hệ với chi phí khác Ngoài tiền lơng để tái sản xuất sức lao động đảm bảo sống lâu dài cho ngời lao động, theo chế độ hành doanh nghiệp phải trích vào chi phí sản xuất kinh doanh phận chi phí gồm khoản trích bảo hiểm xã hội( BHXH ), bảo hiểm y tế( BHYT ) kinh phí công đoàn( KPCĐ ) - BHXH đợc trích lập để tài trợ cho trờng hợp CNV tạm thời hay vĩnh viễn sức lao động nh ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, sức, nghỉ hu - BHYT để tài trợ cho việc phòng chữa bệnh chăm sóc, bảo vệ quyền lợi ngời lao động - KPCĐ chủ yếu hoạt động tổ chức giới lao động chăm sóc, bảo vệ quyền lợi ngời lao động Cùng với tiền lơng, khoản trích lập quỹ nói hợp thành khoản chi phí lao động sống giá thành sản phảam Việc tính toán chi phí lao động sống phải sở quản lý theo dõi trình huy động sử dụng lao động sản xuất kinh doanh, ngợc lại việc tính toán kịp thời đầy đủ tiền lơng khoản liên quan cho ngời lao động, mặt kích thích ngời lao động quan tâm đến thời gian, kết chất kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán lợng lao động, mặt khác thúc đẩy việc sử dụng lao động hợp lý, có hiệu Nhiệm vụ kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Kế toán ngôn ngữ kinh doanh, nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp sở liệu hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp thông tin kinh doanh choi nhà quản lý, ngời trực tiếp gián tiếp có lợi ích từ Kế toán lao động tiền lơng có chức cung cấp đầy đủ số liệu cần thiết kỳ việc tính toán phân bổ xác khoản tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ góp phần việc tính toán tổng chi phí phát sinhtrong kỳ làm sở hạ thấp giá thành sanr phẩm, tăng thu nhập cho ngời lao động cho doanh nghiệp Để thực chức kế toán việc điều hành, quản lý lao động doanh nghiệp, góp phần tích cực quản lý lao động tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán lao động tiền lơng doanh nghiệp cần phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: a Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp cách trung thực, kịp thời, đầy đủ, xác tình hình có biến động số lợng, chất lợng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động tính toán xác, kịp thời, nhanh chóng, chế độ khoản tiền lơng, tiền thởng, khoản trợ cấp, phụ cấp cho ngời lao động Đồng thời phải phản ánh đầy đủ, đáp ứng kịp thời, xác tình hình toán khoản cho ngời lao động tình hình chấp hành chinh sách chế độ lao động tiền lơng Tính toán phân bổ đối tợng khoản tiền lơng khoản trích theo lơng đồng thời phân bổ chi phí nhân công cho đối tợng sử dụng lao động cách chinh xác phục vụ cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm c Lập báo cáo lao động, tiền lơng khoản trích theo luong thuộc trách nhiệm kế toán Đồng thời tiến hành tổ chức phân tích tình kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán hình quản lý, sử dụng lao động, thời gian kết lao động tình hình quản lý tiền lơng , quỹ BHXH, đề xuất biện pháp khai thác có hiệu tiềm lao động sẳn có doanh nghiệp d Phân loại lao động : Do lao động doanh nghiệp có nhiều khác nên việc quản lý hoạch toán thuận lợi, cần thiết phải tiến hành phân loại Phần loại lao động việc xếp lao động vào nhóm khác theo đặc trng định Về mặt quản lý hạch toán lao động thờng đợc phân theo tiêu thức sau: * Phân theo thời gian lao động: Theo cách phân loại lao động chia thành lao động thờng xuyên (bao gồm hợp đồng ngắn hạn dài hạn) lao động tạm thời, mang tính thời vụ Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp dễ dàng nắm bắt đợc tổng số lao động từ có kế hoạch sử dụng, bồi dỡng, tuyển dụng huy động cần thiết Đồng thời xác định đợc khoản nghĩa vụ với ngời lao động với nhà nớc đợc xác * Phân theo quan hệ với trình sản xuất: Gồm hai loại - Lao động trực tiếp sản xuất: phận công nhân trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ - Lao động gián tiếp sản xuất: phận lao động tham gia cách gián tiếp vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thuộc phận bao gồm nhân viên kỷ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành Với cách phân loại giúp cho doanh nghiệp đánh giá đợc tính hợp lý cấu lao động Từ có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với yêu cầu công việc * Phân theo chức lao động trình sản xuất kinh doanh: kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng khoa kế toán kiểm toán Xét chức năng, doanh nghiệp sản xuất công nghiệp chia nhân công thành ba loại sau: - Nhân công thực chức sản xuất, chế biến: bao gồm nhân công trực tiếp sản xuất gián tiếp vào trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ nh công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên phân xởng - Nhân công thực chức lu thông, tiếp thị: bao gồm phận nhân công tham gia hoạt động bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ nh nhân viên bán hàng, tiếp thị, nghiên cứu tiếp cận thị trờng - Nhân công thực chức quản lý hành chính: phận nhân công tham gia trình hoạt động quản trị kinh doanh quản lý hành doanh nghiệp nh nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành Phần thù lao lao động trả cho phận hoàn thành phí phận đó theo cách phân loại giúp cho việc tập hợp chi phí lao động đợc xác, kịp thời, phân định đợc chi phí sản xuất chi phí thời kỳ Mặt khác giúp cho việc phân bổ chi phí nhân công đựơc xác thuận lợi, tạo điều kiện cho việc tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng II hình thức tiền lơng khoản trích theo lơng Thực chất việc trả lơng quy phạm đợc thừa nhận để xác định tiền lơng phải trả cho ngời lao động dựa số lợng sức lao động dã hao phí Tiền lơng ngòi lao động hai bên thoả thuận hợp đồng lao động, đợc trả theo suất lao động, chất lợng hiệu lao động Mặt khác tiền lơng đợc trả theo thời gian làm việc(giờ, ngày, tuần, tháng) trả theo khối lợng công việc hoàn thành Kết hợp với chế độ phụ cấp, tiền lơng, tiền làm giờ, chi phí nhân công có phận thuộc chi phí trực tiếp, gián tiếp, có loại biến phí, có loại định kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 10 khoa kế toán kiểm toán Số liệu tiền ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 622: 3.509.680 đ Nợ TK 642: 3.123.334 đ Nợ TK 641: 2.016.565 đ Nợ TK 334: 2.731.446 đ Có TK 338: 11.381.025 đ Có TK 3381: 910.482 đ Có TK 3382: 9.104.820 đ 1.365.723 đ Các bảng toán tiền lơng, BHXH, BHYT, bảng tổng hợp tiền thởng, bảng kê khấu trừ BHXH 5%, BHYt 1% đợc tổng hợp số liệu bảng phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT KPCĐ Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH sau lập xong đợc chuyển cho phận kế toán tổng hợp chi phí SXKD để tổng hợp chi phí nhân công vào bảng kê tập hợp chi phí Theo số liệu bảng phân bố tiền lơng, BHXH bảng kê chi phí đợc phản ánh nh sau: Sau vào bảng kê số cuối tháng đợc chuyển vào nhật ký chứng từ số Nhật ký chứng từ số sổ kế toán tổng hợp dùng để tổng hợp chi phí SXKD toàn doanh nghiệp Cơ sở để ghi vào nhật ký chứng từ số bảng kê số 4, số 5, số bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ, bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, bảng phân bổ khấu hao tài liệu có liên quan khác Nhật ký chứng từ số gồm phần: Phần I: Tập hợp chi phí SXKD toàn doanh nghiệp Phần II: Chi phí sản xuất theo yêú tố Phần III: Chi tiết số liệu luân chuyển nội không tính vào chi phí sản xuất kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 51 khoa kế toán kiểm toán Theo tài liệu kế toán liên quan trích dẫn phần liên quan đến chi phí nhân viên làm sở để ghi vào NKCT số Công ty nh sau: - Căn số liệu tập hợp bảng kê số dòng ghi Nợ TK 622, 641, 642 tơng ứng với cột ghi có TK 334, 335 tiền NKCT số phần I mục A - Căn vào số liệu bảng phân bổ tiền lơng - BHXH phần số liệu không phản ánh vào bảng kê số nh: Tiền thởng - BHXH phải trả CNV: Nợ TK 431: 10.496.000 đ Có TK 334: 10.496.000 đ Nợ TK 338: 1.065.700 đ Có TK 334: 1.065.700 đ Các số liệu đợc ghi vào NKCT số phần I mục B Nh theo tài liệu trích dẫn phản ánh việc ghi chép NKCT số kế toán Công ty nh sau: Sau hoàn tất việc ghi nhật ký chứng từ số phần I chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Số liệu tiền NKCT số phần I đợc sử dụng để ghi sổ TK 334, 338 TK liên quan khác Số liệu ghi có TK NKCT số đối ứng với TK ghi nợ dùng để ghi vào sổ dòng tổng số phát sinh bên có TK sổ Còn số liệu ghi nợ TK đợc lấy từ NKCT có liên quan Theo số liệu nghiên cứu có liên quan đến kế toán tiền lơng, khoản trích theo lơng phòng kế toán Công ty, để khái quát việc sổ TK 334 TK 338 (3382, 3383, 3384) đơn vị nh sau: - Căn vào NKCT có liên quan đến số phát sinh bên nợ TK 334, TK 338 kế toán ghi vào dòng ghi có TK đối ứng với nợ TK 334, TK 338 nh sau: Từ NKCT số 1: Nợ TK 334: 51.719.477 đ kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 52 khoa kế toán kiểm toán Có TK 111: 51.719.477 đ Từ NKCT số 10: Nợ TK 334: 2.634.997 đ Có TK 141: 2.634.997 đ Từ NKCT số 7: Nợ TK 334: 2.731.446 đ Có TK 338: 2.731.446 đ Tổng số phát sinh có TK 334 đợc lấy NKCT số dòng tổng cộng A + B cột TK 334: Các số liệu đợc ghi chép sổ TK 334 phải trả CNV nh sau: Biểu số 10: sổ TK 334 "Phải trả CNV" Tháng 4/2000 Số d đầu kỳ Nợ Có 120 ghi có TK đối ứng tháng với nợ tk - Ghi có TK 111 - Ghi có TK 141 - Ghi có TK 338 Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có D: Nợ Có tháng cộng 51.719.477 2.634.997 2.731.446 57.085.920 57.085.800 120 - Đối với sổ TK 338 (3382, 3383, 3384) đợc ghi sổ sở số liệu lấy NKCT số ghi có TK 338 để ghi vào dòng tổng số phát sinh có TK 338 kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 53 khoa kế toán kiểm toán Từ NKCT số 2: Nợ TK 338: 6.442.687 đ Có TK 112: 6.442.687 đ Từ NKCT số 7: Nợ TK 338: 1.065.700 đ Có TK 334: 1.065.700 đ Theo tài liệu việc ghi chép sổ TK 338 (3382, 3383, 3384) đợc phản ánh nh sau: Biểu số 11: sổ TK 338 "Phải trả phải nộp khác" Tháng 4/2000 Số d đầu kỳ Nợ Có 3.872.638 ghi có TK đối ứng tháng với nợ tk - Ghi có TK 112 - Ghi có TK 334 Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có D: Nợ Có tháng cộng 6.442.687 1.065.700 7.508.387 11.381.025 3.872.638 Kế toán chi tiết: Để phản ánh chi tiết tình hình toán với CNVC, tình hình trích lập toán khoản BHXH, BHYT KPCĐ kế toán đơn vị mở sổ chi tiết toán Sổ chi tiết tình hình toán công nợ đợc mở để theo dõi khoản phải trả, trả theo đối tợng toán Cơ sở ghi chép vào sổ chi tiết chứng từ gốc chứng từ có liên quan khác Số liệu sổ chi tiết để đối chiếu với kế toán tổng hợp kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 54 khoa kế toán kiểm toán Tại phòng kế toán Công ty bia Nghệ An phận kế toán chi tiết toán mở sổ theo dõi toán với công nhân viên tình hình toán khoản đóng góp BHXH, BHYT KPCĐ Theo số liệu tài liệu nghiên cứu phần trên, phận kế toán toán Công ty mở sổ chi tiết chủ yếu sau: - Sổ lơng: Sổ dùng để theo dõi tình hình toán với CNV khoản lơng, phụ cấp khoản thuộc thu nhập CNV Do đặc điểm cụ thể tình hình toán Công ty nên kế toán sử dụng bảng toán với công nhân viên nh bảng toán lơng, bảng toán BHXH, bảng toán tiền thởng cho phận hàng tháng - Sổ chi tiết toán BHXH: Sổ dùng để phản ánh tình hình trích lập toán BHXH với quan BHXH - Sổ chi tiết BHYT: Dùng để phản ánh tình hình trích lập toán BHYT với quan y tế - Sổ chi tiết KPCĐ: Dùng để phản ánh tình hình trích lập toán chi tiết kinh phí công đoàn với công đoàn cấp Các tài liệu sổ chi tiết BHXH, BHYT KPCĐ công ty đợc phản ánh nh sau: Biểu số 12: sổ chi tiết TK 338 (3383) "Bảo hiểm xã hội" Đối tợng: Bảo hiểm xã hội tỉnh Nghệ An TT Chứng từ Số Ng diễn giải D đầu tháng Trích BHXH tháng tk đối ứng số phát sinh N C 622 641 kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng số d N C 5.631.000 2.770.800 2.465.790 55 khoa kế toán kiểm toán 642 1.592.025 ơng BHXH phải trả CNV 334 2.276.205 T4 Chuyển TGNH nộp 334 1.065.700 BHXH Cộng d 112 10.496.000 11.561.700 Trừ BHXH 5% vào l- 9.104.820 3.174.120 Biểu số 13: sổ chi tiết TK 338 (3384) "Bảo hiểm y tế" Đối tợng: Bảo hiểm xã hội tỉnh Nghệ An TT Chứng từ Số Ng diễn giải D đầu tháng Trích BHYT T4 Trừ BHYT 1% Chuyển tiền gửi NH nộp BHYT D cuối tháng tk đối ứng số phát sinh N C C 1.913.000 622 642 642 334 112 số d N 369.440 328.772 212.270 455.241 1.382.482 1.382.482 kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 1.365.723 1.896.241 56 khoa kế toán kiểm toán Biểu số 14: sổ chi tiết TK 338 (3382) "Kinh phí công đoàn" Đối tợng: Công đoàn tỉnh Nghệ An TT Chứng từ Số Ng diễn giải D đầu tháng Trích KPCĐ tháng tk đối ứng số phát sinh N C số d N C 3.276.000 622 641 642 369.440 328.772 212.270 910.482 D cuối tháng 4.186.482 Theo số liệu sổ chi tiết TK 338 phản ánh mối quan hệ kế toán chi tiết kế toán tổng hợp, đảm bảo khớp thể bảng tổng hợp chi tiết TK 338 (3382, 3383, 3384) nh sau: Biểu số 15: bảng tổng hợp chi tiết Tài khoản 338 (3382, 3383, 3384) Tháng 4/2000 đối tợng BHXH BHYT KPCĐ Cộng d đầu tháng 5.631.000 1.913.000 3.276.000 10.820.000 tăng tháng giảm tháng 9.104.820 1.365.723 910.482 11.381.025 11.561.700 1.382.482 12.944.182 d cuối tháng 3.174.120 1.896.241 4.186.482 9.256.843 Qua tài liệu kế toán có liên quan đến tiền lơng, khoản trích theo lơng phòng kế toán công ty bia Nghệ An tóm tắt toàn trình tự hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng đơn vị nh sau: kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 57 khoa kế toán kiểm toán Hàng tháng, nhận đợc chứng từ liên quan đến tiền lơng, BHXH chứng từ liên quan khác, kế toán phân loại chứng từ theo nội dung kinh tế để ghi vào sổ kế toán có liên quan Để tổng hợp phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT KPCĐ tính vào chi phí kinh doanh kế toán vào bảng toán lơng lập bảng phân bổ tiền lơng tính trích BHXH, BHYT KPCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo đối tợng tập hợp Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT KPCĐ dùng để ghi vào bảng kê tập hợp chi phí nh bảng kê số 5, bảng kê số Bảng phân bổ tiền lơng, bảng kê số 5, số cuối tháng đợc chuyển số liệu vào nhật ký chứng từ số Sau hoàn tất việc ghi nhật ký chứng từ kế toán tổng hợp vào số liệu tổng hợp nhật ký chứng từ để ghi vào sổ tài khoản Việc ghi sổ tài khoản Công ty đợc tiến hành hàng tháng vào cuối tháng Đối với kế toán tổng hợp tiền lơng, khoản trích theo lơng đợc hạch toán sổ TK 334, TK 338 Theo số liệu phản ánh phần việc ghi sổ TK 334, TK 338 đợc số liệu tổng hợp Nhật ký chứng từ số nhật ký chứng từ có liên quan nh nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, nhật ký chứng từ số 10 Tổng số phát sinh bên có TK 334, TK 338 đợc lấy dòng tổng cộng cột ghi có TK 334, TK 338 đối ứng với nợ TK, số phát sinh bên nợ TK 334, TK 338 đợc lấy từ nhật ký chứng từ liên quan đến TK ghi có đối ứng với nợ TK 334, TK 338 để ghi nh TK 111, 112, 141, 138 Sau ghi sổ xong kế toán kiểm tra lại số liệu vào sổ, tiến hành cộng sổ, khoá sổ, tính sổ d TK 334, TK 338 tài khoản có liên quan kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 58 khoa kế toán kiểm toán Kế toán chi tiết tiền lơng, khoản trích theo lơng Công ty bia Nghệ An đợc hạch toán sổ chi tiết, mở theo đối tợng toán cần theo dõi chi tiết Kiểm tra đối chiếu số liệu kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp đợc tiến hành sau khoá sổ kế toán sở số liệu tổng hợp bảng tổng hợp chi tiết TK Phần thứ ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công ty bia nghệ an I Nhận xét chung: Trong năm đổi vừa qua, đứng vững thị trờng nh Công ty bia Nghệ An hẳn doanh nghiệp Nhà nớc thực đợc Đằng sau thành đạt trình phấn đấu liên tục không ngừng toàn cán công viên Công ty Sự linh hoạt nhạy bén công tác quản lý kinh tế, quản lý sản xuất thực trở thành đòn bẩy tích cực cho trình phát triển Công ty Từ chỗ Nhà máy ép dầu Vinh sau đợc tách thành hai phận Nhà máy ép Vinh Nhà máy nớc Vinh, đến Nhà máy nớc Vinh đợc đổi thành Công ty bia Nghệ An, đơn vị có quy mô lớn Cùng với đổi công nghệ, máy móc thiết bị, công tác quản lý bớc đợc hoàn thiện Việc tổ chức quản lý sản xuất với đôn đốc đạo trực tiếp Giám đốc Công ty, khiến tiến độ sản xuất ổn định, suất lao động tăng Bên cạnh công tác quản ý nói chung có đóng góp không nhỏ công tác kế toán Bộ máy kế toán đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu công việc, với trình độ khả chuyên môn ngời Ngoài kế toán có trình độ Đại học, kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 59 khoa kế toán kiểm toán kế toán khác tham gia bồi dỡng nghiệp vụ theo chơng trình Đại học Vì vậy, việc tổ chức công tác hạch toán vận dụng cải tiến hạch toán kế toán đợc tiến hành kịp thời thích ứng với điều kiện Công ty Qua thời gian thực tập Công ty bia Nghệ An, với thời gian cha nhiều, phạm vi nghiên cứu cha rộng, kiến thức thực tế nhiều hạn chế nhng xin mạnh dạn nêu lên số u điểm tồn kế toán tiền lơng khoản trích lơng Công ty nh sau: - Việc ghi chép tổng hợp phản ánh kịp thời, trung thực, đầy đủ, xác tình hình có nh biến động tiến lơng, BHXH Công ty - Tính toán xác, hạch toán theo chế độ sách, khoản tiền lơng, phụ cấp, trợ cấp phải trả cho công nhân viên, khoản BHXH, BHYT KPCĐ phải nộp cho quan chuyên môn quản lý, khoản phải nộp cho Nhà nớc - Tính toán phân bổ xác, đối tợng khoản tiền lơng, BHXH đối tợng sử dụng - Kiểm tra hớng dẫn kịp thời phận ghi chép ban đầu theo chế độ quy định - Công ty áp dụng hình thức trả lơng tơng đối phù hợp với điều kiện thực tế đơn vị Để khuyến khích ngời lao động hăng say kết lao động, Công ty áp dụng hình thức tính trả lơng theo sản phẩm bán (doanh số bán ra) hình thức tiền lơng tiên tiến nhằm thúc đẩy suất lao động gắn liền lao động với kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Qua u điểm kế toán lao động triền lơng giúp cho việc quản lý, tiết kiệm chi phí, góp phần hạ giá thành nhằm đem lại lợi nhuận cao cho Công ty - Song công tác quản lý kinh tế nói chung, nh công tác quản lý lao động tiền lơng tổ chức kế toán tiền lơng đơn vị SXKD kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 60 khoa kế toán kiểm toán nói chung không tránh khỏi khiếm khuyết định Ngoài u điểm nêu Công ty vấn có số hạn chế quản lý, hạch toán tiền lơng, chẳng hạn hạch toán tiền lơng nghỉ phép CNV, Công ty áp dụng phơng pháp tính nghỉ ngày trả tiền ngày đó, không trích trớc lơng nghỉ phép, dẫn tới có tháng phải tính tiền lơng nghỉ phép nhiều, ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Đồng thời Công ty cha có chế độ trả lơng làm thêm giờ, thêm chủ nhật cho công nhân trực tiếp sản xuất mà áp dụng cho phận hành II Một số kiến nghị: Qua u điểm hạn chế tổ chức kế toán lao động tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty nh trên, xin có số kiến nghị nh sau: 1) Về công tác tổ chức tính toán toán l ơng, BHXH Công ty: - Công ty nên có chế độ làm thêm giờ, thêm chủ nhật Có chế độ thởng phạt công nhân viên trực tiếp sản xuất, qua nhằm thúc đầy khuyến khích động viên kịp thời lao động tích cực, cá nhân phận hoàn thành vợt mức kế hoạch - Công ty nên trích trớc tiền lơng nghỉ phép theo kế hoạch nghỉ ngày trả lơng ngày có tháng công nhân nghỉ nhiều, có tháng không nghỉ, gây ảnh hởng đến tiền lơng đơn vị dẫn đến biến động giá thành Do Công ty nên trích trớc tiền lơng nghỉ phép theo tháng, nh sau: Số tiền lơng nghỉ phép trích trớc hàng tháng Tổng số tiền lơng nghỉ phép CNSX đợc hởng = theo chế độ (1 năm) = Tổng số tiền lơng nghỉ phép CN SX đợc hởng theo chế độ 12 tháng Tổng số công nhân Tiền lơng SX đợc hởng x 12 x đợc hởng lơng nghỉ phép ngày phép kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 61 khoa kế toán kiểm toán Ví dụ: Trong tháng 4/2000 kế toán trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho tổ áp lực nh sau: Tổ gồm có ngời hởng mức lơng khác nhau, số ngày nghỉ phép tổ đợc hởng 100% lơng Mỗi công nhân đợc ngỉ 12 ngày năm, cách tính nh sau: - công nhân có mức lơng 14.000 đ/1 ngày công, số tiền lơng nghỉ phép năm là: x 12 x 14.000 đ = 336.000 đ - công nhân có mức lơng 10.500 đ/1 ngày công, số tiền lơng nghỉ phép năm là: x 12 x 10.500 đ = 252.000 đ - công nhân có mức lơng 9.450 đ/1 ngày công, số tiền nghỉ phép năm là: x 9.450 = 340.200 đ Tổng số tiền lơng nghỉ phép năm tổ áp lực : 336.000 đ x 252.000 đ + 340.200 đ = 928.200 đ Số tiền lơng nghỉ phép củ tổ áp lực trích = trớc cho tháng 928.200 đ = 77.350 12 Vậy tháng áp lực phải trích trớc số tiền lơng nghỉ phép 77.350 đ Có thể áp dụng cách tính để trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho tổ sản xuất khác Công ty + Hàng tháng trích trớc tiền lơng nghỉ phép CNSX kế toán ghi: Nợ TK 633: Số tiền trích trớc Có TK 335: (VD tổ áp lực 77.350 đ) + Tính tiền lơng nghỉ phép phải trả thực tế tháng kế toán ghi: Nợ TK: 335 Số tiền lơng nghỉ phép Có TK334 CNV thực nghỉ tháng 2) Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu luân chuyển chứng từ: kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 62 khoa kế toán kiểm toán - Trong công tác kế toán, tổ chức ghi chép ban đầu nhằm cung cấp thông tin kinh tế hoạt động cụ thể yêu cầu mang tính nguyên tắc, ảnh hởng đến thời gian, chất lợng, hiệu công tác kế toán Trong nội dung tổ chức chứng từ kế toán nội dung quan Công ty bia Nghệ An Việc tổ chức ghi chép ban đầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh đảm bảo tính đầy đủ, nhng thời gian cha kịp thời, ảnh hởng đến trình tự ghi sổ kế toán Công tác kiểm trả đối chiếu số liệu kế toán công việc bắc buộc, thờng xuyên liên tục kế toán Trong công tác kế toán tiền lơng, khoản trích theo lơng Công ty bia Nghệ An việc kiểm tra đối chiếu số liệu thờng dồn vào cuối tháng, cuối quý Để đảm bảo tính kịp thời kế toán việc kết hợp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết phải đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục nhằm cung cấp số liệu cho việc lập báo báo cáo tài báo cáo kế toán liên quan phòng kế toán, cửa hàng bán lẻ trực thuộc, xa trung tâm để đảm bảo cho việc ghi sổ lập báo cáo kế toán 3) Về tổ chức vận dụng tài khoản Công ty: Trong công tác kế toán việc tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán nội dung quan trọng giúp cho công tác kế toán phân loại kiểm tra đợc đối tợng kế toán cung cấp tiêu kinh tế tài chủ yếu cho việc quản lý doanh nghiệp Công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo định 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài đợc cụ thể hoá vào công tác kế toán tiền lơng đạt hiệu 4) Về tổ chức hệ thống sổ kế toán: Sổ kế toán tài liệu quan trọng nhằm cung cấp thông tin kinh tế tài đầy đủ hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tài có đơn vị Tổ chức tốt hệ thống sổ kế toán góp phần nâng cao hiệu công tác kế toán, cung cấp thông tin kinh tế nhanh nhạy kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 63 khoa kế toán kiểm toán phục vụ cho việc đạo, lãnh đạo hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Công ty Nghệ An việc vận dụng hệ thống sổ kế toán nhìn chung đảm bảo quy định chế độ kế toán thống kê mẫu sổ nội dung tiêu phơng pháp ghi sổ Kết luận Qua thời gian học tập, đợc giảng dạy nhiệt tình thầy cố giao giàu kinh nghiệm, nhận thức sâu sắc vấn đề lý luận, thông tin kinh tế thị trờng, xã hội hớng hoạt động tất yếu quy luật kinh tế chế quản lý Đợc bị kiến thức công tác tác tổ chức kế toán doanh nghiệp sản xuất, với nhận thức doanh nghiệp Công tác tổ chức kế toán tiền lơng va khoản trích theo lơng có vai trò quan trọng việc xây dựng giá thành sản phẩm Bởi tiền lơng yếu tốt chi phí sản xuất giảm giá thành sản phẩm, mang lại lợi nhận, thu nhập ngời lao động cao vai trò kế toán tiền lơng, BHXH Do đòi hỏi công tác kế toán tiền lơng ngày phải hoàn thiện mặt quản lý, quản lý lao động, sử dụng lao động hợp lý, tính toán tiền lơng bảo đảm phù hợp nguyên tắc chế độ Nhà nớc quy định Đồng thời kế toán tiền lơng, khoản trích theo lơng phải phản ánh phân bổ chi phí tiền lơng, BHXH đối tợng sử dụng kịp thời, xác tính chi trả lơng, BHXH cho cán CNV doanh nghiệp đầy đủ kịp thời, chế độ nhằm động viên ngời lao động tích cực sản xuất, thúc đẩy kinh doanh phát triển Đồng thời giúp cho cán lãnh đạo, cán quản lý có định tốt để quản lý, đạo sản xuất, mở rộng quy mô sản xuất nâng cao suất lao động Với trình độ nhận thức thực tế nhiều hạn chế hoàn thành chuyên đề kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty bia Nghệ An Chuyên đề chắn không tránh khỏi thiếu sót kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 64 khoa kế toán kiểm toán hạn chế định Tôi mong nhận đợc ý kiến phê bình thấy cố giao cô lãnh đạo Công ty bia Nghệ An để chuyên đề đợc bổ sung hoàn chỉnh, lý luận sát với thực tế Tôi xin chân thành cảm ơn ! Ngày 22 tháng năm 2001 Sinh viên: Đặng Đình Chiến kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 65 [...]... còn có 6 thủ quỹ và 3 nhân viên viết phiếu Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty bia nghệ an nh sau: kế toán trởng (kiêm thiết bị cơ bản) kế toán TSCĐ kiêm TGNH kế kế kế toán kế kế toán toán toán công toán tiền lvật tổng nợ tạm tiêu ơng và liệu hợp ứng thụ các và các thành khoản công khoản phẩm trích cụ phải trả theo ldụng kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ơng thủ quỹ các nhân viên viết... khoa kế toán kiểm toán + Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng tại Công ty Bia Nghệ An là hình thức nhật ký chứng từ + Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà Công ty Bia Nghệ An đang áp dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên + Niên độ kế toán theo năm + Kỳ kế toán theo quý II Thực trạng tổ chức kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở công ty bia Nghệ an 1 Tình hình và công tác quản lý lao động -tiền. .. Tổ chức kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng 1 Thủ tục, chứng từ hạch toán kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng 16 khoa kế toán kiểm toán Để thanh toán tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp, trợ cấp cho ngời lao động hàng tháng kế toán phải lập '' Bảng thanh toán tiền lơng '' cho từng tổ, đội, phân xởng sản xuất và các phòng ban kết quả căn cứ vào kết quả tính lơng cho từng... ánh số tiền đã trả quá số phải trả về tiền lơng, tiền công, tiền thởng, BHXH và các khoản khác cho CNV Tài khoản 334 hạch toán chi tiết theo hai nội dung: TK 334.1: Thanh toán tiền lơng kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng 19 khoa kế toán kiểm toán TK 334.2: Thanh toán các khoản khác * Tài khoản 338 " phải trả, phải nộp khác " Dùng để phản ánh các khoản phải tr và phải nộp cho cơ quan pháp... viên Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 334 Bên nợ: - Phản ánh các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng, BHXH và các khoản khác đã trả cho CNV - Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công của CNV - Kết chuyển tiền lơng của CNV cha lĩnh vào tài khoản thích hợp Bên có: - Tiền lơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả cho CNV D có: - Tiền lơng, tiền công, tiền thởng, BHXH và các khoản khác phải... Tài khoản kế toán: Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: - TK 334 " phải trả CNV " - TK 338 " phải trả, phải nộp khác " * Tài khoản 334 " phải trả công nhân viên " Dùng để thanh toán các khoản thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, tiền thởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của công nhân viên Kết... Bảng thanh toán tiền lơng ( mẫu số 02 - LĐTL ) kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng 18 khoa kế toán kiểm toán - Bảng thanh toán tiền thởng ( mẫu số 05 - LĐTL ) - Bảng thanh toán BHXH ( mẫu số 04 - LĐTL ) - Các phiếu thu, phiếu chi các chứng từ tài liệu về các khoản khấu trừ trích nộp liên quan Các chứng từ này đợc sử dụng làm căn cứ ghi sổ kế toán trực tiếp hoặc để hạch toán tổng hợp tiền. .. lơng chính kế hoạch năm của công nhân trực tiếp sản xuất Cũng có thể trên cơ sở nhiều năm, doanh nghiệp tự xác định một tỷ lệ trích trớc tiền lơng nghỉ phép kế hoạch của nhân công trực tiếp sản xuất một cách hợp lý 3 Hạch toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng 3.1 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán: Các chứng từ về kế toán tiền lơng, tiền thởng, BHXH và thanh toán tiền lơng,... hàng rút tiền về quỹ tiền mặt để trả cho ngời lao động Thông thờng tại các doanh nghiệp việc thanh toán lơng đợc thực hiện hàng tháng và chia làm hai kỳ : + Kỳ I : Tạm ứng + Kỳ II : Nhận số tiền còn lại sau khi đã trừ các khoản khấu trừ vào lơng kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng 17 khoa kế toán kiểm toán Các khoản thanh toán lơng, bảng kê danh sách những ngời cha lĩnh lơng cùng với các chứng... cách giản đơn, theo dõi giờ công của các phân xởng cuối tháng chuyển số liệu về phòng kế toán Cụ thể tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Bia Nghệ An bao gồm các bộ phận với chức năng, nhiệm vụ nh sau: a) Kế toán trởng: Là ngời có quyền hạn và trách nhiệm cao nhất trong bộ máy kế toán của Công ty Kế toán trởng là ngời giúp việc cho Giám đốc Công ty, chịu trách nhiệm tổ chức và điều hành công tác kế toán ... đoàn sở Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 46 khoa kế toán kiểm toán Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty bia Nghệ An vào chứng... hình tổ chức kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công ty bia nghệ an I Đặc điểm tình hình chung công ty bia nghệ an Công ty Bia Nghệ an (có tên giao dịch nghệ an brewry ) Doanh nghiệp Nhà... kế toán công ty bia nghệ an nh sau: kế toán trởng (kiêm thiết bị bản) kế toán TSCĐ kiêm TGNH kế kế kế toán kế kế toán toán toán công toán tiền lvật tổng nợ tạm tiêu ơng liệu hợp ứng thụ thành khoản