Thực trạng quan lý thuế nhập khẩu tại cục hải quan Đồng Tháp

-1- Chương 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát thuế nhập 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế nhập 1.1.1.1 Khái niệm * Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất đối giá hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Trên góc độ quản lý thuế, người ta đưa khái niệm thuế sau: Thuế hình thức huy động nguồn tài cho Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Nguồn từ thuế phần thu nhập chủ thể xã hội Để có nguồn thu đó, Nhà nước sử dụng quyền lực trị bắt buộc thể nhân pháp nhân đóng góp thơng qua việc ban hành luật thuế * Thuế nhập Trong cấu trúc hệ thống thuế quốc gia thuế nhập có vai trị quan trọng có ý nghĩa thiết thực, khơng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước hàng năm mà quan trọng hơn, cơng cụ hữu hiệu để nhà nước kiểm sốt hoạt động nhập hàng hóa với nước ngoài, bảo hộ sản xuất nước thực mục -2- tiêu đối ngoại thời kỳ Mặc dù xuất muộn so với số sắc thuế nội địa thuế nhập nhanh chóng khẳng định vai trị, tác dụng to lớn kinh tế quốc gia, đặc biệt vai trị kiểm sốt hàng hố nhập bên bảo sản xuất nước Ngày nay, cho dù xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế bước ảnh hưởng đến thuế nhập theo hướng hạn chế vai trò loại thuế quốc gia song bản, thuế nhập giải pháp quản lý vĩ mô có hiệu kinh tế nước Có nhiều cách hiểu khác thuế nhập khẩu, tuỳ thuộc vào góc độ tiếp cận Xét phương diện kinh tế, thuế nhập quan niệm khoản đóng góp tiền tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước theo qui định pháp luật, họ có hoạt động nhập hàng hóa qua biên giới nước Với cách tiếp cận này, thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế với người thu thuế nhà nước Mặt khác, thuế nhập đòn bẩy kinh tế biện pháp kinh tế để nhà nước điều tiết trực tiếp trình sản xuất, tiêu dùng phạm vi quốc gia chi phối cách gián tiếp hoạt động kinh tế phạm vi toàn cầu Xét phương diện pháp lý, thuế nhập hình dung quan hệ pháp luật phát sinh Nhà nước với tổ chức, cá -3- nhân, việc tạo lập thực quyền, nghĩa vụ pháp lý cho bên trình hình thành thu thuế nhập Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lý đạo luật thuế nhập Quốc hội ban hành mà hậu pháp lý chủ yếu việc áp dụng đạo luật thực tiễn làm phát sinh quyền thu thuế cho nhà nước nghĩa vụ đóng thuế cho tổ chức, cá nhân người nộp thuế Việc tiếp cận thuế nhập góc độ pháp lý có nhiều ý nghĩa thiết thực, trước hết giúp nhận rõ chất thuế nói chung thuế nhập nói riêng, thực chất định hành đơn phương quốc gia người đóng thuế Trên sở lý thuyết đó, giúp nhà nước hoạch định thực thi sách thuế nhập phù hợp với quyền lợi quốc gia người đóng thuế, xét mối quan hệ lợi ích với quốc gia khác tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Từ góc nhìn khác thuế nhập khẩu, ta đưa kết luận thuế nhập sau: “ Thuế nhập loại thuế thu vào hàng hoá phép giao thương qua biên giới quốc gia, nhóm quốc gia, hình thành gắn liền với hoạt động thương mại quốc tế Thuế nhập áp dụng hàng hóa nhập qua cửa khẩu, biên giới; hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới -4- hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa nhập khẩu; hàng hóa từ khu phi thuế quan bán vào thị trường nước ” 1.1.1.2 Đặc điểm Một là, thuế nhập loại thuế gián thu nhằm huy động phần giá trị nằm giá hàng hoá trao đổi qua biên giới nước, người nộp thuế tổ chức, cá nhân có hàng hố nhập khẩu, cịn người chịu thuế người tiêu dùng hàng hố đó, họ mua hàng hố với giá có thuế Với chế này, người kinh doanh hàng hoá nhập bán hàng hoá lúc họ thu hộ thuế nhập cho Nhà nước nộp khoản thuế nhập cho Nhà nước, tức nộp hộ người tiêu dùng hàng hố Do đó, thuế nhập loại thuế điều tiết vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố nhập khẩu, thơng qua chế giá hàng hoá dịch vụ Thuế nhập “được che đậy” giá bán hàng hoá nên người chịu thuế, người tiêu dùng hàng hố nhập có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Hai là, thuế nhập loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Thuế nhập công cụ quan trọng nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thơng qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế hàng hoá nhập Việc đánh thuế thường vào giá trị chủng loại hàng hoá nhập Giá trị hàng hoá xác định làm tính thuế nhập giá trị hàng hoá cửa nhập (đối với thuế nhập khẩu) Thuế nhập thu vào -5- nhóm hàng, mặt hàng nhập Đối với loại hàng hố nhập khác có mức thuế khác nhau, có biểu thuế khác có thuế suất khác điều quy định rõ Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Các hàng hoá nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hoá trao đổi đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường nước, áp dụng Luật thuế nhập Ba là, thuế nhập khoản thu nhập ngân sách Nhà nước chịu tác động yếu tố trị xã hội, kinh tế thời kỳ định Các yếu tố trị, xã hội tác động đến thuế nhập là: thể chế trị Nhà nước, tập quán tiêu dùng lớp dân cư, truyền thống văn hoá, xã hội dân tộc Các yếu tố kinh tế tác động đến thuế nhập là: tốc độ tăng trưởng kinh tế quốc dân, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, thị trường, biến động dòng vốn đầu tư nước ngồi 1.1.2 Vai trị thuế nhập Khi nói đến thuế nhập ta thường nói đến sách thuế nhập Đây công cụ đặc biệt quan trọng mà nhà nước sử dụng để hồn thành chức Vai trị sách thuế nhập qua thời kỳ nhau, nhiên thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế thuế nhập -6- thể với vai trò cơng cụ để thực sách đối ngoại mà Việt nam tham gia ký kết 1.1.2.1 Kiểm sốt hàng hóa nhập Kiểm sốt hàng hóa nhập mục tiêu sống quốc gia, đặc biệt xu tự hoá thương mại phạm vi khu vực giới Thông qua việc kiểm tra thu thuế nhập để biết thực chất hàng hóa qua cửa nào, số lượng bao nhiêu… nhà nước kiểm sốt tất hàng hóa nhập Kết hợp với sách ngoại thương thích hợp, nhà nước cho phép nhập hàng hóa gì, cấm nhập hàng hóa để có biện pháp xử lý kịp thời, khơng để lọt vào thị trường nước 1.1.2.2 Bảo hộ sản xuất nước Ngoài chức quản lý, điều tiết vĩ mơ kinh tế thuế nhập cịn có chức bảo hộ sản xuất nước thông qua việc tác động vào giá hàng hóa nhập thị trường Tuy nhiên tác động ảnh hưởng lên giá không làm chất lượng hàng hóa giảm xuống mục tiêu khơng bền vững, lâu dài mang tính tình 1.1.2.3 Huy động tài cho Ngân sách Nhà nước -7- Khi thực chức quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế bảo hộ sản xuất nước, thuế nhập góp phần quan trọng việc hình thành nguồn thu cho NSNN Mặc dù trình tham gia, hội nhập kinh tế quốc tế thu thuế nhập mức cao vừa bảo hộ sản xuất nước, vừa đóng góp nguồn thu đáng kể cho ngân sách Ngược lại, thu thuế nhập thấp, tức khuyến khích nhập khẩu, nhìn bề ngồi số thu đóng góp cho ngân sách thấp khơng đáng kể, xét tổng thể qui trình sản xuất xã hội, thu ngân sách tăng lên khâu tiêu thụ sản phẩm loại thuế nội địa 1.1.2.4 Thực sách đối ngoại Hiện nay, Việt Nam thiết lập mối quan hệ thương mại với nhiều nước vùng lãnh thổ, tham gia nhiều hiệp định thương mại, nhiều hiệp định hợp tác đầu tư, thu hút đầu tư trực tiếp nước 70 nước, thành viên thứ 150 WTO vào năm 2006 Để xác định mức độ chịu thuế hàng hóa khác nước xây dựng biểu thuế quan Biểu thuế quan bảng tổng hợp quy định cách có hệ thống mức thuế quan đánh vào loại hàng hóa chịu thuế xuất nhập Biểu thuế quan xây dựng dựa phương pháp tự định phương pháp thương lượng quốc gia Cho nên thuế quan cịn có vai trị thực sách đối ngoại với quốc gia thời kỳ 1.1.3 Phân loại thuế nhập -8- 1.1.3.1 Các loại thuế nhập Theo phương pháp tính thuế nhập có phương pháp đánh thuế bản: Thuế nhập theo giá trị hàng hoá, thuế nhập tuyệt đối, thuế nhập hổn hợp * Thuế nhập tính theo giá trị hàng hố Thuế nhập theo giá trị hàng hố tính tỷ lệ % so với giá trị hang hoá nhập Thuế nhập theo giá trị hàng hoá sử dụng phổ biến nước Ưu điểm phương pháp đánh thuế nhập gắn giá trị hàng hố nhập doanh nghiệp, khơng bị xói mòn lạm phát, thuế suất dễ điều chỉnh nên mang tính linh hoạt, dễ hài hồ hố tham gia liên kết kinh tế quốc tế Nhược điểm thuế nhập theo giá trị hang hoá khó chống lại nạn khai man giá trị tính thuế (fault invoicing), khai báo Hải quan thiếu xác, gian lận thương mại * Thuế nhập cố định Thuế nhập cố định (thuế nhập tuyệt đối) thu khoản tiền cố định đơn vị hàng hố nhập Thuế nhập cố định có ưu điểm dễ áp dụng ngăn chặn tượng làm hoá đơn định loại giá nội doanh nghiệp Thuế nhập cố định dễ áp thuế thông quan hàng hoá nhập khẩu,chống tượng gian lận thuế Tuy nhiên, thuế cố định thường bị xói mịn lạm phát, lý này, biểu thuế -9- thường tính theo giá trị hàng hố Thuế quan cố định thường nặng Ví dụ: 2$ tiền thuế cho áo sơ mi nặng nhiều áo sơ mi rẻ tiền so với áo sơ mi mốt đắt tiền Vì vậy, người tiêu dùng nghèo thường chịu thuế nặng Hàng nhập từ Việt Nam nước phát triển, có chất lượng thấp thị trường, thường chịu thuế nặng bị cản trở nhiều * Thuế nhập hổn hợp Thuế nhập hổn hợp vừa tính theo tỷ lệ % so với giá trị hàng hoá, dịch vụ vừa thu khoản tiền tuyệt đối đơn vị hàng hố nhập Ví dụ: (1% + 1$)/một đơn vị hàng hoá nhập Phương pháp đánh thuế nhập hỗn hợp trung hoà ưu điểm nhược điểm hai phương pháp đánh thuế nhập Vừa khơng bị xói mịn lạm phát vừa ngăn chặn tượng gian lận thuế 1.1.3.2 Theo mục đích đánh thuế Theo mục đích đánh thuế, thuế nhập chia thành: thuế nhập tài chính, thuế nhập bảo hộ * Thuế nhập tài - 10 - Thuế nhập tài thuế nhập nhằm vào mục tiêu tăng thu cho ngân sách quốc gia, cịn mục đích bảo hộ thứ yếu Chẳng hạn thuế quan mà quốc gia không trồng không chế biến cà phê đánh vào cà phê nhập có mục đích chủ yếu tăng thu cho ngân sách Hay quốc gia không nuôi trồng thuỷ hải sản không chế biến thuỷ hải sản đánh vào thuỷ hải sản có mục đích tăng nguồn thu cho ngân sách * Thuế nhập bảo hộ Thuế nhập bảo hộ thúê nhập nhằm bảo hộ các ngành sản xuất nước, làm giảm sức cạnh tranh hàng hoá nhập Chẳng hạn, thuế suất 20% giá trị máy móc nhập với giá nhập máy 4.000.000 VNĐ cho giá trị sau thuế 4.800.000 VNĐ Giả sử khơng có khoản thuế khác nhà nhập phải bán máy phải mức giá 4.800.000 VNĐ để đảm bảo có lãi Khi khơng có thuế nhập nhà sản xuất nước muốn bán mặt hàng tương tự tính giá mức khoảng 4.000.000 VNĐ cộng với lợi nhuận hợp lý; Nhà nước áp thuế nhập máy móc nhập nên họ tính giá mức cao hơn, ngưỡng giá bán hàng nhập (sau chịu thuế) họ có khả thu nhiều lợi nhuận ổn định mặt tài Nói chung thuế quan bảo hộ - 143 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Sách, tài liệu: Hoàng Anh (2006), Văn kiện gia nhập WTO Việt Nam, Nxb Lao động, Hà Nội Phan Mỹ Hạnh, Nguyễn Quang Cường (2008), Giáo trình thuế, Nxb Lao động, TP.HCM Nguyễn Thị Nga (2007), Quản lý Nhà nước Hải quan hoạt động nhập sản xuất xuất địa bàn tỉnh Đồng Nai bối cảnh hội nhập Kinh tế quốc tế, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Đỗ Thanh Quang (2007), Gỉai pháp cải cách phát triển đại hóa Hải quan Việt Nam giai đoạn 2006-2010, luận văn thạc sĩ Kinh tế, Đại học Mở TP.HCM Nguyễn Ngọc Túc, Vũ Hồng Loan, Trần Đức Cường, Nguyễn Đức Nhuệ, Võ Kim Cương, Lê Trung Dũng, Nguyễn Hữu Tâm, Đỗ - 144 - Thị Ngọc Quang, Nguyễn Ngọc Hiếu, Mai Vĩnh Qúy (2005), 60 năm Hải quan Việt Nam (1945-2005), Nxb Công an nhân dân, Hà Nội Hệ thống văn pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng hóa xuất nhập khẩu, thủ tục Hải quan, kiểm tra giám sát Hải quan ( 2006), Nxb Tài chính, Hà Nội Tổng cục Hải quan (2003), Các qui định Tổ chức thương mại Thế giới liên quan đến công tác Hải quan, Tài liệu tập huấn Tổng cục Hải quan (2004), Kỹ thuật quản lý rủi ro hoạt động Hải quan, Tài liệu tập huấn Tổng cục Hải quan (2001), Cộng đồng Doanh nghiệp quan Hải quan hiệp định trị giá GATT/WTO, Tài liệu tập huấn 10 Giáo trình Luật Thuế Việt nam, Trường Đại học Luật Hà Nội 11 Luật Hải quan sửa đổi bổ sung năm 2005, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 12 Luật Quản lý Thuế văn hướng dẫn (2007), Nxb Tài Chính, Hà Nội 13 Chỉ thị số 04/2008/CT-BTC ngày 15/12/2008 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính việc đẩy mạnh cải cách, đại hóa hải quan, phịng chống phiền hà, sách nhiễu tiêu cực ngành Hải quan 14.Thông tư 79/2009/TT-BTC ngày 20/4/2009 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính việc “ Hướng dẫn thủ tụchải quan; kiểm tra, giáp sát Hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu” II Internet: http://www.mof.gov.vn http://www.mot.gov.vn http://www.dangcongsan.vn http://www.dongthap.gov.vn http://www.customs.gov.vn http://www.wto.com - 145 - Phụ lục 1:GIẢI THÍCH MỘT SỐ THUẬT NGỮ CHUYÊN NGÀNH Thủ tục hải quan: công việc mà người khai hải quan công chức hải quan phải thực theo quy định Luật Hải quan, Luật thuế XNK, Luật Quản lý thuế văn liên quan hàng hóa, phương tiện vận tải Người khai hải quan: bao gồm chủ hàng hóa, chủ phương tiện vận tải người chủ hàng hóa, chủ phương tiện vận tải ủy quyền Kiểm tra hải quan: việc kiểm tra hồ sơ hải quan, chứng từ liên quan kiểm tra thực tế hàng hóa, phương tiện vận tải quan hải quan thực Thông quan: việc quan Hải quan định hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh Giaỉ phóng hàng: việc quan Hải quan cho phép hàng hóa trình làm thủ tục thơng quan đặt quyền định người khai Hải quan Kiểm tra sau thông quan: hoạt động nghiệp vụ quan chuyên trách ngành Hải quan thực nhằm thẩm định tính xác, trung thực việc khai hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập thông quan đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật người khai hải quan làm sở xem xét mức độ ưu tiên việc làm thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan xử lý vi phạm Khai báo từ xa: quy trình thủ tục mà doanh nghiệp khai báo cơng ty sau truyền liệu đến quan Hải quan, doanh nghiệp đến quan Hải quan để hoàn tất thêm thủ tục khai báo thuế, kiểm tra thực tế hàng hóa( có) Khai báo từ xa thực khâu khai báo tiếp nhận hồ sơ DN lựa chọn hình thức (3 phần mềm) khai qua phần mềm hải quan cung cấp miễn phí cho DN hay qua trang web cục phần mềm - 146 - DN viết theo tiêu chí hải quan, sau dùng đường truyền Internet chuyển đến quan Hải quan Khai báo điện tử: quy trình thủ tục mà doanh nghiệp khai báo công ty qua mạng VAN (mạng giá trị gia tăng) Tại quan Hải quan hệ thống xử lý thông tin khai báo Doanh nghiệp, tự phân luồng hàng hóa Khai báo điện tử thực qui trình từ đăng ký tiếp nhận thơng quan hàng hóa Hải quan điện tử: Hải quan điện tử liên quan đến việc thiết lập mơi trường Hải quan hồn tồn điện tử, không giấy tờ: thực tế tự động hóa tất qui trình thủ tục Hải quan gồm tờ khai xuất nhập khẩu; thủ tục nhập khẩu; hệ thống cảnh; bảo lãnh; kế toán; quản lý rủi ro… 10 Quản lý rủi ro: việc áp dụng có hệ thống thủ tục thông lệ quản lý nhằm cung cấp cho quan Hải quan thông tin cần thiết để xử lý lô hàng di chuyển hàng hóa có rủi ro Phụ lục Tỷ trọng nợ thuế chuyên thu so với số thu thuế từ năm 2005 đến 2010 ( Số liệu tính đến ngày 31/12 hàng năm ) ĐVT: Tỷ đồng Năm Số thu thuế Số nợ chuyên thu Tỉ trọng nợ so với số thu (%) 2005 2006 2007 2008 2009 53.136 61.040 85.080 125.638 143.765 3.484 3.170 3.166 3.532 4.196 6,56 5,19 3,72 2,81 2,92 - 147 - 2010 160.010 4.369 2,65 Nguồn : Báo cáo Của Tổng Cục HQ Phụ lục 3: Sơ đồ cấu tổ chức Hải quan Việt Nam BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC HẢI QUAN BỘ MÁY GIÚP VIỆC VỤ GIÁM SÁT QUẢN LÝ VỤ KIỂM TRA THUTỔ THUẾ XNK VỤ THANH CHỨC TRA VỤ PHÁP CHẾ VĂN PHÒNG CÁN BỘ CỤC ĐIỀU TRA CHỐNG CỤC KIỂM BUÔN LẬU SAU THÔNG QUAN ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CỤC HẢI QUAN ĐỊA PHƯƠNG TRUNG TÂM PHÂN TRUNG TÂM LOẠI PHÂN TÍCH PHÂN TRUNG TÂM LOẠI PHÂN TÍCH PHÂN TRƯỜNG HẢI HÀNG HỐ XNK TÍCH PHÂN LOẠI HÀNG HỐ XNK QUAN NAM MIỀNVIỆT TRUNG HÀNG HOÁ XNK MIỀN BẮC BÁO HẢINAM QUAN MIỀN ĐỘI KIỂM SOÁT CHIHẢI CỤCQUAN HQ CỬA KHẨU VÀ VÀ ĐƠNNGOÀI VỊ TƯƠNG CỬA KHẨU ĐƯƠNG - 148 - VIỆN NGHIÊN CỨU HẢI QUAN VỤ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỤ KẾ HOẠCH TÀI CHÍNH CỤC CNTT & THỐNG KÊ HQ Phụ lục 4: Tiếp nhận khai báo thuế Doanh nghiệp Đối với hàng hóa xuất nhập hồ sơ khai thuế tờ khai hải quan Sau hồ sơ tiếp nhận đăng ký công thức hải quan làm thủ tục Hải quan kiểm tra việc khai báo người khai Hải quan hồ sơ Hải quan đối tượng chịu thuế, đối tượng xét miễn thuế - 149 - A Trường hợp người khai hải quan khai hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế , không thuộc đối tượng miễn thuế chuyển sang bước kiểm tra khai báo thuế B Trường hợp người khai Hải quan khai hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế nhập kiểm tra để xác định hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế XNK, Luật Quản lý thuế, văn hướng dẫn luât pháp luật có liên quan có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai - Kết kiểm tra xác định hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế nhập thực thơng qua hàng hóa - Kết kiểm tra hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế nhập thực chuyển sang bước kiểm việc khai báo thuế C Trường hợp người khai Hải quan khai hàng hóa thuộc đối tượng miễn thuế chuyển sang thực thủ tục miễn thuế theo qui trình miễn thuế có hiệu lực thời điểm ký tờ khai Đối tượng quản lý thuế nhập bao gồm hàng hóa nhập qua cửa khẩu, biên giới lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa đưa vào từ thị trường nước vào khu phi huế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước, hàng hóa trao đổi mua bán khác tổ chức cá nhân tham gia họat động nhập hàng hóa Đây đối tượng quản lý quan Hải quan công tác quản lý thuế nhập Tuy nhiên, hàng hóa nhập vào Việt Nam phải chịu thuế nhập khẩu, sách thuế nhập loại trừ số đối tượng không chịu thuế nhập khẩu, cụ thể : - Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo qui định Chính phủ; - Hàng viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hồn lại; - Hàng từ khu phi thuế quan xuất nước ngồi, hàng hóa nhập nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác; - 150 - - Hàng hoá phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất Sau đối tượng nộp thuế kê khai đầy đủ tiêu chí tờ khai Hải quan đăng ký nhập hàng hóa, cơng chức Hải quan tiếp nhận khai báo Doanh nghiệp tiến hành kiểm tra việc khai báo thuế DN Phụ lục 5: Kiểm tra khai báo thuế Kiểm tra yếu tố tính thuế: bao gồm kiểm tra phân loại mã số hàng hóa, thuế suất, số lượng hàng hóa giá tính thuế A Kiểm tra khai báo phân loại mã số hàng hóa: - Đối chiếu nội dung khai báo tên hàng, tính chất cấu tạo chủng loại hàng hóa với hợp đồng, hóa đơn, vận đơn, tài liệu kỹ thuật hàng hóa ( có) Xác định tên tính chất cấu tạo, chủng loại hàng hóa - Căn kết xác định tên tính chất cấu tạo, chủng loại hàng hóa nguyên tắc phân loại hàng hóa theo Danh mục hàng hóa xuất nhập Việt Nam để xác định mã số hàng hóa B Kiểm tra khai báo thuế suất thuế nhập hàng hóa: thuế suất hàng hoá nhập qui định cụ thể cho mặt hàng, bao gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất thông thường Căn kết xác định xuất xứ hàng hóa nhập để áp dụng thuế nhập thông thường/ ưu đãi ưu đãi đặc biệt ( ASEAN, ASEAN-Hàn Quốc, ASEAN-Trung quốc, Việt NamLào, Việt Nam – Campuchia…) theo qui định pháp luật thuế Căn kết xác định mã số hàng hóa, đối chiếu kết xác định mã số hàng hóa với Biểu thuế nhập tương ứng có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai để xác định thuế suất thuế nhập khẩu, theo nguyên tắc xác định thuế suất Biểu thuế * Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nuớc, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất ưu đãi - 151 - qui định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế nhập ưu đãi Bộ Tài Chính ban hành Người nộp thuê tự khai tự chịu trách nhiệm xuất xứ hàng hóa * Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập Việt Nam; * Thuế suất thơng thường áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ không thực đối xử tối huệ quốc không thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam Thuế suất thông thường áp dụng thống 150% mức thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng qui định biểu thuế nhập ưu đãi Thuế suất thông thường = thu ế suất ưu đãi x 150% C Kiểm tra khai báo lượng hàng hóa: Đối chiếu với nội dung khai báo lượng hàng hóa với hợp đồng, hóa đơn, vận đơn hàng hóa Xác định đơn vị tính lượng hàng hóa Số lượng hàng hóa nhập làm tính thuế số lượng mặt hàng thực tế nhập khai tờ khai Hải quan Trường hợp số lượng hàng hóa nhập thực tế có chênh lệch so với hố đơn thương mại tính chất hàng hóa, phù hợp với điều kiện giao hàng điều kiện tốn hợp đồng mua bán hàng hóa số tiền thuế xuất khẩu, nhập phải nộp xác định sở trị giá thực toán cho hàng hóa xuất khẩu, nhập thuế suất mặt hàng Ví dụ: Doanh nghiệp A nhập mặt hàng xăng dầu, hố đơn thương mại có ghi trị giá thực tốn cho lơ hàng nhập 100 lít xăng X 6.000đ/lít=600.000 đồng Tuy nhiên làm thủ tục Hải quan lượng hàng hóa thực tế nhập 95lít xăng phù hợp với điều kiện giao hàng điều kiện toán hợp đồng mua bán hàng hố trường hợp số tiền thuế nhập xác định sở - 152 - thực tốn cho lơ hàng nhập 600.000 đồng thuế suất thuế nhập mặt hàng xăng D Kiểm tra khai báo trị giá tính thuế: thực theo qui trình kiểm tra, xác định trị giá tính thuế có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai.Việc kiểm tra áp giá Doanh nghiệp nhằm hạn chế thất thu thuế qua giá tính thuế - Trị giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập xác định cách áp dụng sáu phương pháp xác định giá tính thuế theo GATT dừng phương pháp xác định giá tính thuế Trước đây, chưa áp dụng trị giá GATT, giá tính thuế áp dụng theo giá tối thiểu, có nghĩa lơ hàng nhập Doanh nghiệp công chức Hải quan phải xây dựng giá tính thuế cho loại hàng dựa giá thị trường thời điểm nhập Phương pháp gây khó khăn cho Doanh nghiệp Hải quan việc xác định tính xác giá hàng hóa Sáu phương pháp xác định giá tính thuế theo GATT: * Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch: Trị giá giao dịch tổng số tiền người mua thực trả hay phải trả, trực tiếp gián tiếp cho người bán để mua hàng hóa nhập khẩu, sau cộng thêm và/hoặc trừ số khoản điều chỉnh theo qui định * Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt: Nếu không xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch trị giá tính thuế hàng hóa nhập xác định theo trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt với điều kiện hàng hóa nhập giống hệt quan Hải quan chấp nhận xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch, có điều kiện mua bán, điều kiện thời gian xuất với hàng hóa xác định theo phương pháp xác định trị giá giao dịch ( ngày vòng 60 ngày theo lịch trước sau ngày xuất với hàng hóa nhập áp dụng trị giá giao dịch) - 153 - * Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch hàng nhập tương tự: giống hàng hóa nhập giống hệt * Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ : Nếu không xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập giống hệt, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập tương tự trị giá tính thuế hàng hóa nhập xác định theo trị giá khấu trừ, vào đơn giá bán hàng nhập khẩu, hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự thị trường nội địa Việt Nam trừ(-) chi phí hợp lý, lợi nhuận thu sau bán hàng nhập * Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá tính tốn: Nếu khơng xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập giống hệt, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập tương tự, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập theo phương pháp khấu trừ xác định theo trị giá tính tốn Trị giá tính tốn hàng hóa nhập bao gồm khoản sau: - Chi phí trực tiếp để sản xuất hàng hóa nhập khẩu: giá thành trị giá nguyên vật liệu, chi phí q trình sản xuất q trình gia cơng khác sử dụng vào hàng hóa nhập - Chi phí chung lợi nhuận phát sinh hoạt động bán hàng hóa phẩm cấp chủng loại với hàng hóa nhập xác định trị giá, sản xuất nước xuất để bán hàng đến Việt Nam Khoản lợi nhuận chi phí chung phải xem xét cách tổng thể xác định trị giá tính tốn Chi phí chung bao gồm tất chi phí trực tiếp hay gián tiếp trình sản xuất bán để xuất hàng hóa chưa tính tốn theo hướng dẫn - Các chi phí vận chuyển, bảo hiểm chi phí có liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa nhập như: chi phí bốc dỡ, xếp chuyển hàng, phụ phí tàu già, chi phí thuê loại container, thùng chứa, giá đỡ, chí phí bảo hiểm hàng hóa… * Phương pháp suy luận xác định trị giá tính thuế: - 154 - Nếu khơng xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập giống hệt, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập tương tự, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập theo phương pháp khấu trừ, trị giá tính thuế theo trị giá tính thuế hàng hóa nhập theo phương pháp tính tốn trị giá tính thuế xác định theo phương pháp suy luận, vào tài liệu, số liệu khách quan, có sẵn thời điểm xác định trị giá tính thuế Trị giá tính thuế theo phương pháp suy luận xác định cách áp dụng linh hoạt phương pháp xác định trị giá tính thuế nêu dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế, với điều kiện việc áp dụng không trái với điều sau: Khi xác định trị giá tính thuế theo phương pháp này, người khai Hải quan quan Hải quan không sử dụng trị giá để xác định trị giá tính thuế: - Gía bán thị trường nội địa mặt hàng loại sản xuất Việt Nam - Gía bán hàng hóa thị trường nội địa nước xuất - Gía bán hàng hóa để xuất đến nước khác - Chi phí sản xuất hàng hóa trừ chi phí sản xuất hàng hóa sử dụng phương pháp tính tốn - Gía tính thuế tối thiểu - Các loại giá áp đặt giả định - Sử dụng trị giá cao hai trị giá thay để làm trị giá tính thuế ( Trường hợp người khai Hải quan có đề nghị văn trình tự áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá tính tốn thay đổi cho nhau) Kiểm tra phương pháp tính thuế số tiền thuế phải nộp: - 155 - - Đối chiếu phương pháp tính thuế người khai Hải quan khai với phương pháp tính thuế theo qui định pháp luật thuế có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai - Xác định số tiền thuế phải nộp theo phương pháp tính thuế qui định Phương pháp tính thuế hàng hố xuất nhập : Hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối : + Căn tính thuế : * Số lượng hàng hóa nhập khẩu: Số lượng hàng hóa nhập làm tính thuế số lượng mặt hàng thực tế nhập danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối * Mức thuế tuyệt đối qui định đơn vị hàng hóa + Phương pháp tính : Số tiền thuế Số lượng đơn vị Mức thuế tuyệt đối xuất khẩu, thuế = mặt hàng thực tế xuất x qui định đơn nhập phải nộp khẩu, nhập ghi vị hàng hóa tờ khai HQ - Hàng hố áp dụng thuế suất theo tỉ lệ phần trăm: + Căn tính thuế : số lượng hàng hóa xuất nhập khẩu; trị giá tính thuế; thuế suất + Phương pháp tính: Số thuế Số lượng mặt hàng Trị giá tính thuế Thuế suất nhập = thực tế nhập ghi x đơn vị x phải nộp tờ khai HQ hàng hóa mặt hàng Sau kiểm tra yếu tố tính thuế, phương pháp tính thuế số tiền thuế phải nộp, cơng chức Hải quan thực sau: A Nếu người khai Hải quan khai báo đầy đủ tự tính số tiền thuế phải nộp, nội dung khai báo phù hợp với hồ sơ Hải quan, Hồ sơ Hải quan phù hợp với qui định pháp luật: - Trường hợp không cần kiểm tra thực tế hàng hóa, tham vấn giá trưng cầu giám định hàng hóa kết thúc việc kiểm tra thuế thơng quan, ký thơng quan hàng hóa Đây trường hợp hồ sơ thuộc luồng vàng - 156 - - Trường hợp cần kiểm tra thực tế hàng hóa ( bao gồm việc phân tích phân loại hàng hóa trung tâm phân tích phân loại Hải quan) để làm sở phân loại kiểm tra thực tế hàng hóa Việc kiểm tra thực tế hàng hóa thực qui trình kiểm tra thực tế hàng hóa có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai Đây trường hợp hồ sơ thuộc luồng đỏ - Trường hợp cần trưng cầu giám định quan giám định chức để làm sở phục vụ cho quan Hải quan xác định trị giá tính thuế và/hoặc mức thuế suất trình Chi cục trưởng trưng cầu giám định hàng hóa - Trường hợp cần tham vấn giá trình Chi cục trưởng định tham vấn giá Việc tham vấn giá thực theo quy định tham vấn giá qui trình kiểm tra, tham vấn giá có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai B Nếu người khai hải quan khai báo đầy đủ, nội dung khai báo phù hợp với hồ sơ hải quan, hồ sơ hải quan phù hợp với qui định pháp luật khơng tự tính số tiền thuế phải nộp thì: - Trường hợp khơng cần kiểm tra thực tế hàng hóa, tham vấn giá trưng cầu giám định hàng hóa vào yếu tố tính thuế khai báo để tính số tiền thuế phải nộp mặt hàng bị ấn định thuế - Trường hợp cần kiểm tra thực tế hàng hóa để làm sở phân loại kiểm tra thực tế hàng hóa Việc kiểm tra thực tế hàng hóa thực theo qui định kiểm tra thực tế hàng hóa có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai - Trường hợp cần trưng cầu giám định quan giám định chức để làm sở phục vụ cho quan hải quan xác định trị giá tính thuế và/ mức thuế suất định trưng cầu giám định hàng hóa - Trường hợp cần tham vấn giá định tham vấn giá Việc tham vấn giá thực theo qui định tham vấn giá qui trình kiểm tra tham vấn giá có hiệu lực thời điểm đăng ký tờ khai C Nếu phát người khai hải quan khơng kê khai tính thuế, có bất hợp lý chứng từ hồ sơ hải quan, - 157 - có bất hợp lý việc kê khai chứng từ hồ sơ hải quan, có để nghi ngờ người khai hải quan kê khai chưa thì: - Yêu c ầu người khai hải quan giải trình, bổ sung tài liệu có liên quan đến hàng hóa để làm sở xác định yếu tố tính thuế - Xác định mức đảm bảo lơ hàng nhập phải trì hoản xác định trị giá ( theo qui định điều 16 Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 Chính phủ) - Quyết định việc kiểm tra thực tế hàng hóa, trưng cầu giám định hàng hóa quan giám định chức tham vấn giá Phụ lục 6: Tăng trưởng kinh tế Đồng Tháp từ năm 2008 đến 2010 Năm Tốc độ tăng GDP (%) Năm 2008 2009 2010 Tốc độ tăng GDP (%) 12,90 14,00 15,26 Nguồn: Sở Kế hoạch Đầu tư ... quản lý thuế nhập 1.2.4.1 Hệ thống văn Khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động quản lý thuế nhập quan Hải quan: Thuế nhập loại thuế chiếm tỉ trọng lớn sắc thuế mà quan Hải quan quản lý thu thuế. .. tra thuế Khiếu nại thuế (nếu có) HẢI QUAN Quản lý khai thuế Quản lý nộp thuế 1.2.3 Xét hoàn thuế, miễn giảm thuế Thanh tra thuế Giải khiếu nại thuế Cơ quan quản lý thuế nhập 1.2.3.1 Nhiệm vụ Hải. .. thực tế, khơng tự tính số thuế phải nộp quan Hải quan hàng hoá thực tế xuất khẩu, nhập khẩu; tính thuế, phương pháp tính thuế, tài liệu có liên quan để ấn định số thuế phải nộp 1.2.4.3 Quản lý