Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại và Đầu Tư Minh Anh

Mục tiêu hàng đầu và cũng là điều kiện tồn tại của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh là lợi nhuận. Để đạt được hiệu quả cao các doanh nghiệp cần tổ chức quản lý và hạch toán kinh tế sao cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của mình mà vẫn đạt được kết quả tối ưu. Để đáp ứng được nhu cầu quản lý của nền kinh tế thị trường Bộ Tài chính đã ban hành quyết định về hệ thống kế toán mới. Hệ thống kế toán mới được xây dựng trên nguyên tắc thoả mãn các yêu cầu của kinh tế thị trường Việt Nam. Hạch toán kế toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với nhà nước, để điều hành quản lý nền kinh tế quốc dân. Hạch toán kế toán là một hệ thống điều tra quan sát, tính toán, đo lường ghi chép các quá trình kinh tế nhằm quản lý các quá trình đó ngày một chặt chẽ hơn. Sau thời gian thực tập tại “Công ty TNHH Thương Mại và Đầu Tư Minh Anh”, được trang bị kiến thức lý luận ở trường với những nhận thức về tầm quan trọng của việc tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả, đồng thời có điều kiện tiếp cận với thực tế công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng nói riêng của công ty. Em đã chọn đề tài “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại và Đầu Tư Minh Anh” làm chuyên đề thực tập. Chuyên đề gồm các phần: Chương 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại. Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Thương mại và Đầu Tư Minh Anh. Chương 3: Một số nhận xét và ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty TNHH Thương mại và Đầu Tư Minh Anh.

Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán LỜI NÓI ĐẦU Mục tiêu hàng đầu điều kiện tồn hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận Để đạt hiệu cao doanh nghiệp cần tổ chức quản lý hạch toán kinh tế cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ mà đạt kết tối ưu Để đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế thị trường Bộ Tài ban hành định hệ thống kế toán Hệ thống kế toán xây dựng nguyên tắc thoả mãn yêu cầu kinh tế thị trường Việt Nam Hạch toán kế toán có ý nghĩa quan trọng nhà nước, để điều hành quản lý kinh tế quốc dân Hạch toán kế toán hệ thống điều tra quan sát, tính toán, đo lường ghi chép trình kinh tế nhằm quản lý trình ngày chặt chẽ Sau thời gian thực tập “Công ty TNHH Thương Mại Đầu Tư Minh Anh”, trang bị kiến thức lý luận trường với nhận thức tầm quan trọng việc tổ chức kế toán bán hàng xác định kết quả, đồng thời có điều kiện tiếp cận với thực tế công tác kế toán nói chung công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng nói riêng công ty Em chọn đề tài “Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Thương Mại Đầu Tư Minh Anh” làm chuyên đề thực tập Chuyên đề gồm phần: Chương 1: Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thương mại Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty TNHH Thương mại Đầu Tư Minh Anh Chương 3: Một số nhận xét ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty TNHH Thương mại Đầu Tư Minh Anh Do giới hạn mặt thời gian thực tập, lần tiếp cận thực tế công ty, hạn chế thân, nên viết tránh khỏi hạn chế thiếu sót Vì em kính mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.Sự cần thiết tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Tiêu thụ hàng hoá khâu cuối chu kỳ luân chuyển vốn, đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại Việc tiêu thụ hàng hóa gọi hoàn thành hàng hóa chuyển bán khách hàng trả tiền chấp nhận trả tiền Khoản tiền hay khoản nợ mà công ty thu gọi doanh thu bán hàng Doanh thu sở để công ty xác định kết kinh doanh Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh có vị trí quan trọng với doanh nghiệp thương mại Có phương thức bán hàng hiệu quả, giám đốc chặt chẽ chi phí, góp phần tạo lợi nhuận cao kinh doanh Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công cụ quản lý, thông qua báo cáo bán hàng xác định kết kinh doanh phản ánh tình hình kinh doanh công ty tính hiệu trình sử dụng vốn doanh nghiệp 1.1.1.Khái niệm Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng Bán hàng giai đoạn cuối trình sản xuất- kinh doanh, trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ vốn toán Việc tiêu thụ hàng hóa gọi hoàn thành hàng hóa chuyển bán khách hàng trả tiền chấp nhận trả tiền Khoản tiền hay khoản nợ mà công ty thu gọi doanh thu bán hàng Doanh thu sở để công ty xác định kết kinh doanh Nói cách khác, bán hàng khâu trao đổi người bán với người mua người bán nắm quyền sở hữu tiền tệ quyền sở hữu hàng hóa, người mua ngược lại 1.1.2.Đặc điểm trình tiêu thụ hàng hóa Đó trao đội mua bán có thỏa thuận, doanh nghiệp đồng ý bán khách hàng đồng ý mua toán chấp nhận toán, có chuyển đổi quyền sở hữu hàng hóa từ doanh nghiệp sang khách hàng Doanh nghiệp giao hàng hóa cho khách hàng nhận tự họ khoản tiền hay khoản nợ tương ứng, khoản tiền gọi doanh thu tiêu thị dùng để bù đắp khoản chi phí bỏ trình kinh doanh Căn số tiền hay khoản nợ mà khách hàng chấp nhận toán để hạch toán kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán 1.1.3.Vai trò trình bán hàng Tiêu thụ khâu quan trọng hoạt động thương mại doanh nghiệp, thực mục đích sản xuất tiêu dùng, đưa sản phẩm từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ hàng hóa khâu trung gian, cầu nối sản xuất tiêu dùng Qua tiêu thụ khẳng định lực kinh doanh doanh nghiệp Sau tiêu thụ, doanh nghiệp thu hồi tổng chi phí bỏ mà thực phần giá trị thặng dư Phần thặng dư phần quan trọng đóng góp vào ngân sách nhà nước, mở rộng quy mô kinh doanh Cũng trình khác, trình tiêu thụ hàng hóa chịu thay đổi quản lý nhà nước, người có lợi ích trực tiếp gián tiếp Đó chủ doanh nghiệp, cổ đông, bạn hàng, nhà tài trợ, quan quản lý nhà nước, Hiện nay, kinh tế thị trường, doanh nghiệp sử dụng nhiều biện pháp để quản lý công tác tiêu thụ hàng hóa Với chức thu thập số liệu, xử lý cung cấp thông tin, kế toán coi công cụ góp phần giải vấn đề phát sinh doanh nghiệp Cụ thể, kế toán theo dõi số lượng, chất lượng, giá trị hàng hóa từ khâu mua đến khâu tiêu thụ Từ doanh nghiệp điều chỉnh đưa phương án, kế hoạch tiêu thụ hàng hóa nhằm thu hiệu cao 1.1.4 Nhiệm vụ hạch toán bán hàng xác định kết bán hàng Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tình hình có biến động loại thành phẩm, hàng hóa theo tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác khoản doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu chi phí hoạt động doanh nghiệp, đồng thời phải theo dõi đôn đốc khoản phải thu khách hàng Phản ánh tính toán xác kết hoạt động, giám sát tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước tình hình phân phối kết hoạt động Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng, xác định phân phối kết SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán 1.2 Hạch toán kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp 1.2.1 Các phương thức bán hàng phương thức toán 1.2.1.1 Các phương thức bán hàng Trong kinh tế thị trường, việc bán sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp thực nhiều phương thức khác Theo sản phẩm hàng hóa vận động từ doanh nghiệp đến tay hộ tiêu dùng cuối Tùy thuộc vào đặc điểm sản phẩm hàng hóa tiêu thụ mà doanh nghiệp sử dụng phương thức sau:  Bán buôn Bán buôn hàng hóa bán cho doanh nghiệp, đơn vị khác nhằm mục đích kinh doanh tiêu dùng • Bán buôn qua kho Có hai hình thức bán buôn qua kho: - Bán hàng qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Hàng hóa mua nhập kho sau giao bán cho khách hàng Theo hình thức hàng giao nhận kho cho đại diện bên mua theo hợp đồng ký kết, hai bên thỏa thuận chi phí vận chuyển đến nơi người mua, bán buôn theo hình thức gửi hàng cho khách Khi hàng hóa xác định tiêu thụ - Bán buôn thông qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, vào hợp đồng ký kết, doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa, phương tiện vận tải hay thuê chuyển đến giao cho bên mua địa điểm thỏa thuận hai bên Hàng hóa chuyển bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, số hàng xác nhận tiêu thụ nhận tiền bên mua toán chấp nhận toán • Bán buôn vận chuyển thẳng Đây hình thức bán buôn mà doanh nghiệp thương mại sau mua hàng, nhận hàng mua không nhập kho mà chuyển thằng cho bên mua Phương thức thực theo hình thức: • Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia toán Theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại không tham gia vào việc toán tiền mua hàng với người mua người bán Doanh nghiệp thực việc môi giới: Sau tìm nguồn hàng, thỏa thuận giá số lượng (dựa giá cả, số lượng đơn đặt hàng người mua) doanh nghiệp tiến hành bàn giao hàng địa điểm giao hàng người bán người mua có trách nhiệm toán với người bán doanh nghiệp Như vậy, hàng hóa SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán trường hợp không thuộc sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp hưởng hoa hồng môi giới • Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán Theo hình thức này, doanh nghiệp sau mua hàng chuyển hàng bán thẳng cho bên mua thời điểm thỏa thuận Hàng hóa lúc thuộc sở hữu doanh nghiệp Chỉ bên mua toán doanh nghiệp nhnaaj giấy biên nhận hàng bên mua chấp nhận toán hàng hóa xác nhận tiêu thụ Trong trường hợp này, doanh nghiệp tham gia toán với hai bên: Thu tiền bán hàng người mua trả tiền mua hàng cho người bán  Bán lẻ Đây phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng • Phương thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp giao hàng cho khách thu tiền Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng nộp tiền cho thủ quỹ lấy giấy nộp tiền bán hàng Sau nhân viên bán hàng kiểm kê hàng tồn để xác định số lượng hàng bán ca, ngày lập báo cáo bán hàng • Hình thức bán hàng thu tiền tập trung: Khách hàng nhận giấy thu tiền, hoá đơn tích kê nhân viên bán hàng đến nhận hàng quầy hàng kho Nhân viên bán hàng vào hoá đơn, tích kê để kiểm kê số hàng bán ngày • Phương thức bán hàng trả góp: Theo phương thức này, giao hàng cho người mua hàng hóa coi tiêu thụ, người mua phải toán lần thời điểm mua, số tiền lại trả dần kỳ theo thỏa thuận hai bên Doanh nghiệp thương mại số tiền thu theo hoá đơn giá bán hàng hoá thu thêm khoản tiền lãi trả chậm khách  • Phương thức bán hàng qua đại lý Đối với bên giao đại lý: Hàng giao cho đơn vị đại lý thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa xác định bán Doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu nhận tiền toán bên đại lý chấp nhận toán Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có) tổng giá trị hàng gửi bán tiêu thụ mà không trừ phần hoa hồng trả cho bên đại lý Khoản hoa hồng doanh nghiệp trả coi phần chi phí bán hàng SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội • Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Đối với bên nhận đại lý: Số hàng nhận đại lý không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ Số hoa hồng hưởng doanh thu hợp đồng bán hộ doanh nghiệp  Phương thức hàng đổi hàng Trường hợp khác với phương thức bán hàng người mua không trả tiền mà trả vật tư, hàng hóa Việc trao đổi hàng hóa thường có lợi cho hai bên tránh việc toán tiền, tiết kiệm vốn lưu động, đồng thời tiêu thụ hàng hóa Theo phương thức này, vào hợp đồng kinh tế mà doanh nghiệp ký kết với nhau, hai bên tiến hành trao đổi hàng hóa cho sở ngang giá Hàng gửi coi bán hàng nhận coi mua 1.2.1.2 Các phương thức toán  Thanh toán tiền mặt: Người mua toán cho người bán tiền mặt  Thanh toán không dùng tiền mặt: Thanh toán uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi: Theo hình thức ngân hàng trích từ tài khoản người mua chuyển sang tài khoản người bán số tiền hàng mà bên bán nhờ thu bên mua chấp nhận trả Thanh toán Sec: Chủ tài khoản phát hành Sec trích tiền từ tài khoản để toán cho đơn vị cá nhân hưởng số tiền tờ Sec Thanh toán bù trừ: áp dụng hai tổ chức kinh tế có quan hệ mua bán hàng hoá cung cấp la vụ dịch vụ lẫn Các bên tham gia toán bù trừ cần chi trả nhận số chênh lệch sau bù trừ Tuỳ trường hợp toán cụ thể mối quan hệ toán mà vận dụng thể thức toán hợp lý đảm bảo toán nhanh chóng kịp thời, xác, tránh tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, ngăn ngừa vi phạm kỷ luật toán 1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng 1.2.2.1 Nội dung Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính, thu nhập khác, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Doanh thu xác định tổng doanh thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại Điều kiện ghi nhận doanh thu: Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” chuẩn mực kế toán khác có liên quan Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan tới việc tạo doanh thu Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa thỏa mãn đồng thời điều kiện: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa ; Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kể từ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn ; Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ ; Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.2.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng Chứng từ kế toán sử dụng để kế toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm: - Phiếu xuất kho mẫu số 02 – VT - Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT-3LL - Các chứng từ toán ( phiếu thu, sec chuyển khoản, sec toán, ủy nhiệm thu, giấy - báo Có NH, bảng kê NH…) Các chứng từ kế toán có liên quan khác phiếu nhập kho hàng trả lại… 1.2.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng Để kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng tài khoản: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực Và tài khoản khác có liên quan - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh từ giao dịch nghiệp vụ sau: + Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào bán bất động dản đầu tư + Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động - Trong doanh nghiệp thương mại tài khoản 511 có tài khoản chi tiết sau : Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa : Phản ánh doanh thu cảu khối lượng hàng hóa xác định bán kỳ kế toán cảu doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho nghành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực - Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm : Phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm (Thành Phẩm, Bán TP ) xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành sản xuất vật chất : Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp - Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ : Phản ánh doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán Tài khoàn chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán - Tài khoản 5118 – Doanh thu khác: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu cho thuê hoạt động, nhượng bán, lý bất động sản đầu tư, khoản trợ cấp, trợ giá Nhà Nước - Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp - Tài khoản dùng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực Phản ánh số có tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực doanh nghiệp kỳ kế toán SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán 1.2.2.4 Trình tự kế toán Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) - Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) - Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) (Thuế GTGT phải nộp) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) + Khi thu tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng + Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi trả chậm, trả góp) - Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp, sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền có thuế GTGT, ghi: SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112, 5117) (Giá bán trả tiền có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền có thuế GTGT) + Khi thu tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng + Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Tiền lãi trả chậm, trả góp) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 - Khi hàng hoá giao cho đại lý bán Căn vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về: + Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán + Đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo tổng giá toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 10 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 số dư cuối kỳ • Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh (lợi nhuận, lỗ ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp Bên Nợ: - Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh; - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh; - Nộp lợi nhuận lên cấp Bên Có: - Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ; - Số lợi nhuận cấp nộp lên, số lỗ cấp cấp cấp bù; - Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh doanh Tài khoản 421 có số dư Nợ số dư Có Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ thuộc năm trước Tài khoản 4211 dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng giảm số dư đầu năm TK 4211 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, năm phát Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 72 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán - Tài khoản 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ năm • Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành Bên Nợ: Chi phí thuế TNDN phát sinh năm Chi phí thuế TNDN năm trước phải bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN năm Bên Có: Chi phí thuế TNDN điều chỉnh giảm số ghi nhận năm lớn số phải nộp theo số toán thuế TNDN năm; Chi phí thuế TNDN ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước; Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào bên Nợ tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản 821 số dư cuối kỳ 2.6.3 Kế toán tổng hợp Trích tài liệu tháng 09 /2012: Ngày 30/09/2012: - Kết chuyển doanh thu xác định kết kinh doanh: Nợ TK 511: 4.937.028.046 đồng Có TK 911: 4.937.028.046 đồng Kết chuyển doanh thu hoạt động tài xác định kết kinh doanh: Nợ TK 515: 2.880.918 đồng Có TK 911: 2.880.918 đồng Kết chuyển giá vốn hàng bán xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: 3.304.149.754 đồng Có TK 632: 3.304.149.754 đồng Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: 830.628.055 đồng Có TK 642: 830.628.055 đồng Chi tiết TK 6421: 360.340.841 đồng TK 6422: 470.287.214 đồng - Xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp: SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 73 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Kết bán hàng cung cấp dịch vụ = Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Doanh thu = 4.937.028.046 = - Giá vốn hàng bán - 3.304.149.754 - - Chi phí quản lý kinh doanh 830.628.055 802.250.237 đồng Kết hoạt động = tài Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài = 2.880.918 đồng = Kết hoạt động khác = Lợi nhuận trước thuế TNDN Thu nhập khác Chi phí khác đồng = Kết bán hàng cung cấp dịch vụ = 802.250.237 = - + + Kết hoạt động tài + Kết hoạt động khác 2.880.918 805.131.155 đồng SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 74 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội - Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Xác định chi phí thuế TNDN hành: Công ty Cổ phần Thương mại Cổng vàng doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ, vậy, mức thuế suất áp dụng với Công ty năm 2012 25 % Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận trước thuế TNDN = = = 805.131.155 201.282.789 đồng x Thuế suất thuế TNDN x 25% - Kết chuyển chi phí thuế TNDN xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: 201.282.789 đồng Có TK 821: 201.282.789 đồng - Xác định kết kinh doanh: Lợi nhuận sau thuế TNDN = = = Lợi nhuận trước thuế TNDN 805.131.155 603.848.366 đồng SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 75 - - Chi phí thuế TNDN hành 201.282.789 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Công ty TNHH Thương mại Đầu tư Minh Anh Số 24, Ngõ Văn Hương, Tôn Đức Thắng, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số: S03b- DNN Ban hành theo định số: 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI TK 821 Từ ngày 01/09/2012 đến ngày 30/09/2012 Đơn vị tính: đồng Ngày, TK Số tiền Số hiệu tháng Diễn giải đối chứng từ Nợ Có ghi sổ ứng Số dư đầu tháng 30/09/2012 PKT00209 Chi phí thuế TNDN hành 3334 201.282.789 Kết chuyển chi phí thuế 8595 TNDN hành 30/09/2012 911 201.282.789 201.282.78 Cộng số phát sinh tháng 9 201.282.789 Số dư cuối tháng Người ghi sổ (Ký, họ tên) (Kế toán trưởng) (Ký, họ tên) SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 76 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Công ty TNHH Thương mại Đầu tư Minh Anh Số 24, ngõ Văn Hương, Tôn Đức Thắng, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số: S03b- DNN Ban hành theo định số: 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI TK 911 Từ ngày 01/09/2012 đến ngày 30/09/2012 Ngày chứng từ 30/09/2012 30/09/2012 30/09/2012 30/09/2012 Mã chứng từ 8590 8591 8592 8593 8594 30/09/2012 30/09/2012 30/09/2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) 8595 8596 TK đối ứng Diễn giải Kết chuyển doanh thu bán hàng xác định KQKD Kết chuyển giá vốn hàng bán xác định KQKD Kết chuyển doanh thu tài xác định KQKD Kết chuyển chi phí bán hàng xác định KQKD Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp xác định KQKD Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành Kết chuyển kết kinh doanh Cộng số phát sinh tháng Số dư cuối tháng Nợ 5111 632 Có 4.937.028.046 3.304.149.754 515 2.880.918 6421 360.340.841 6422 470.287.214 8211 201.282.789 4212 603.848.366 4.939.908.96 4.939.908.964 Ngày 03 tháng 09 năm 2012 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Kế toán trưởng) (Ký, họ tên) SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 Đơn vị tính: đồng Số tiền 77 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán CHƯƠNG III NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ MINH ANH 3.1 Nhận xét kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty Qua thời gian tìm hiểu khảo sát thực tế tình hình hạch toán kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Thương Mại Đầu tư Minh Anh, em có số nhận xét công tác kế toán công ty sau: 3.1.1 Ưu điểm  Nhìn chung công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho quản lý trình bán hàng công ty Kế toán ghi chép đầy đủ tình hình xuất bán hàng, toán tiền hàng, hàng tồn kho, doanh thu bán hàng Do việc cung cấp số liệu giúp cho công tác quản lý đạt kết định, phù hợp với tình hình thực tế đơn vị  Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán theo kiểu tập trung, tổ chức hệ thống sổ sách kế toán, luân chuyển chứng từ kế toán hợp lý, khoa học sở đảm bảo nguyên tác kế toán hành, phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty Trong suốt năm qua, công ty chấp hành đầy đủ sách, chế độ thuế Nhà Nước, tổ chức mở sổ kế toán hợp lý để phản ánh, giám đốc tình hình bán hàng, ghi chép đầt đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Vì góp phần bảo vệ tài sản công ty lĩnh vực lưu thông  Phương pháp kế toán công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên Nhận thấy phương pháp tương đối phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả yêu cầu quản lý Công ty Nó cho phép kế toán phản ánh cách kịp thời, thường xuyên xác tình hình bán hàng Công ty  Việc tổ chức máy cán kế toán phụ trách công tác kế toán bán hàng xác định kết tiêu thụ hợp lý, phù hợp với trình độ kế toán, giúp họ phát huy hết lực phục vụ cho công việc  Việc xác định kết kinh doanh công ty thực đầy đủ, tính toán đơn giản, dễ thực  Công ty áp dụng tài khoản theo quy định Bộ Tài sử dụng tài khoản hạch toán theo quy định chung chế độ kế toán hành Ngoài công ty sử dụng tài khoản chi tiết để hạch toán chi tiết cho nghiệp vụ, kết kinh doanh,… nhằm cung cấp thông tin cho lãnh đạo công ty đạo sản xuất kinh doanh có hiệu SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 78 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán 3.1.2 Nhược điểm • Về chiết khấu thương mại chiết khấu toỏn Công ty sách chiết khấu thương mại, chiết khấu toán Trong chiết khấu thương mại chiết khấu toán yếu tố thúc đẩy hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chiết khấu thương mại góp phần giúp doanh nghiệp gia tăng sản lượng hàng hóa tiêu thụ Chiết khấu toán yếu tố giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh • Về khoản chi phí Tuy có sử dụng phần mềm kế toán công tác kế toán Công ty chưa tổ chức việc phân loại hạch toán chi phí phục vụ cho quản trị chi phí, tạo tính minh bạch kinh doanh • Về toán công nợ Công ty thường xuyên bán chịu hàng hóa theo phương pháp trả chậm chủ yếu, dẫn đến phát sinh nhiều khoản thu không thu hồi được, ảnh hưởng tới nguồn vốn lưu động sử dụng hoạt động kinh doanh Công ty 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty Trong điều kiện cạnh tranh công ty ngày gay gắt, Nhà nước đóng vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế, thành bại công ty phụ thuộc lớn vào công tác quản lý Thông qua công tác kế toán cung cấp thông tin cách đầy đủ, xác, kịp thời toàn diện tình hình tài sản vận động tài sản trình sản xuất kinh doanh công ty Ngoài báo cáo tài công ty cung cấp thông tin cho đối tượng quan tâm tình hình tài chính, triển vọng phát triển kinh doanh công ty để có định đầu tư đắn thời kỳ Chính em mạnh dạn đưa số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán công ty nói chung kế toán bán hàng xác định kết tiêu thụ nói riêng  Về chiết khấu thương mại, chiết khấu toán • Chiết khấu thương mại Giúp doanh nghiệp tạo lợi đối thủ cạnh tranh, tạo dựng mối quan hệ lâu dài với khách hàng Hiện nay, Công ty không áp dụng chiết khấu thương mại cho khách hàng, điều giới hạn sản lượng tiêu thụ khách hàng Công ty Nếu áp dụng sách chiết khấu thương mại có tác dụng khuyến khích khách hàng mua hàng Công ty, đẩy mạnh hàng hóa tiêu thị, đồng thời mở rộng thị trường tiêu thụ SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 79 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Công ty nên đưa sách chiết khấu thương mại khách hàng mua với số lượng hàng hóa lớn Tài khoản sử dụng: TK 5211 – Chiết khấu thương mại: Phản ánh số giảm giá người mua hàng với khối lượng hàng lớn ghi hóa đơn bán hàng chứng từ khác liên quan đến bán hàng Khi phát sinh khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng, kế toán phản ánh bút toán Nợ TK 5211 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131 Cuối kỳ, kết chuyển khoản chiết khấu thương mại để xác định doanh thu kỳ, kế toán phản ánh bút toán: Nợ TK 511 Có TK 5211 • Chiết khấu toán: Chiết khấu toán động lức khuyến khích khách hàng toán tiền hàng sớm Hiện công ty chưa có sách chiết khấu toán, nhiều gây tình trạng thiếu vốn Vì vậy, Công ty nên áp dụng sách chiết khấu toán khách hàng toán trước hạn Việc áp dụng sách nàu giúp doanh nghiệp giảm khoản phải thu, hạn chế tình trạng bị khách hàng chiếm dụng vốn lâu, tăng lượng vốn sử dụng cho hoạt động kinh doanh Chiết khấu toán áp dụng tổng giá toán thuế Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài Khi phát sinh khoản chiết khấu toán cho khách hàng, kế toán phản ánh: Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 131  Về toán công nợ: Trong kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt nay, việc tìm kiếm lôi kéo khách hàng phía công ty cần thiết, công ty cần tính để giảm khả rủi ro thu hồi nợ, đặc biệt không nên khách hàng nợ lâu, ảnh hưởng tới tình hình tài công ty Công ty cần có biên đối chiếu công nợ hàng tháng, quy định chặt chẽ định mức nợ cho khách hàng chí ngừng cung cấp hàng cho người nợ hạn khả toán SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 80 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Cuối cùng, để làm tốt công tác toán, kế toán cần theo dõi thường xuyên, soát lại tất khách hàng toán chậm, phân loại khách hàng sở hợp đồng kinh tế ký để có biện pháp thu hồi công nợ phù hợp với đối tượng mua hàng Công ty cần có sách khuyến mại việc toán sớm, toán nhanh trước hạn Ngoài việc công ty thường xuyên bán chịu hàng hoá phương thức toán trả chậm chủ yếu tất yếu phát sinh khoản phải thu không thu hồi Do cần phải lập dự phòng cho chi phí Hiện công ty chưa có quy định cụ thể việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Theo ý kiến em, công ty nên có quy định cụ thể, chi tiết phải thu khó đòi, sử dụng TK 1592 -Dự phòng phải thu khó đòi theo thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009, cụ thể: Dự phòng nợ phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn không đòi khách nợ khả toán Theo Điều phần 1- Những quy định chung thông tư Nguyên tắc chung trích lập khoản dự phòng sau: Các khoản dự phòng nêu điểm 1, 2, 3, Điều Thông tư trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài không cao giá thị trường giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài Theo Điều phần – Trích lập sử dụng khoản dự phòng thông tư Dự phòng nợ phải thu khó đòi tiến hành sau: Điều kiện: khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó đòi: SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 81 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đòi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phòng - Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn khoản dự phòng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Xử lý khoản dự phòng: - Khi khoản nợ phải thu xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định điểm Điều này; số dự phòng phải trích lập số dư dự phòng nợ phải thu khó, doanh nghiệp trích lập; - Nếu số dự phòng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Xử lý tài khoản nợ khả thu hồi: a) Nợ phải thu khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế: SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 82 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán + Khách nợ giải thể, phá sản: Quyết định Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định người có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể có thông báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức + Khách nợ ngừng hoạt động khả chi trả: Xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh doanh việc doanh nghiệp, tổ chức ngừng hoạt động khả toán - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng từ (bản sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ sống tích khả trả nợ + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phương việc khách nợ người thừa kế khả chi trả b) Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi (do người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tòa án quan có thẩm quyền khác…) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán phản ánh bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu 10 năm, tối đa 15 năm kể từ ngày thực xử lý tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác c) Khi xử lý khoản nợ phải thu khả thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi được) SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 83 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch toán, biên đối chiếu nợ chủ nợ khách nợ xác nhận Bản lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp d) Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành Tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán: TK 1592: Dự phòng phải thu khó đòi • Cuối kỳ kế toán năm, công ty khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi), kế toán tính, xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoàn nhập: - Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số trích lập kỳ kế toán trước chua sử dụng hết số chênh lệch lớn hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 6422-Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 1592- Dự phòng phải thu khó đòi - Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 1592- Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 6422-Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi) Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi được, phép xóa • nợ Việc xóa nợ khoản nợ phải thu khó đòi phải theo sách tài hành Căn vào định xóa nợ khoản nợ phải thu khó đòi, ghi: Nợ TK 1592- Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu lập dự phòng) Nợ TK 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phòng) SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 84 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán Có TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 138- Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó đòi xử lý” (Tài khoản bảng cân đối kế toán) Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xóa nợ, sau lại thu hồi • nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111 112, Có TK 711- Thu nhập khác Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK 004 “Nợ khó đòi xử lý” (Tài khoản bảng cân đối kế toán) Các khoản nợ phải thu khó đòi bán cho Công ty mua, bán nợ Khi doanh • nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng Cân đối kế toán) cho Công ty mua, bán nợ thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 1592- Dự phòng phải thu khó đòi (Số chênh lệch bù đắp khoản dự phòng phải thu khó đòi) Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với số tiền thu từ bán khoản nợ số bù đắp khoản dự phòng phải thu khó đòi theo quy định sách tài hành) Có TK 131, 138 SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 85 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán KẾT LUẬN "Cơ chế thị trường ví thể sống, cung cầu cốt vật chất, giá diện mạo, cạnh tranh linh hồn thể sống đó" Với điều kiện thị trường vậy, mục tiêu đặt cho tất công ty hoạt động sản xuất kinh doanh phải đam bảo lấy thu bù chi có lãi Việc tổ chức hợp lý trình hạch toán kế toán bán hàng xác định kết Bán hàng có tầm quan trọng đặc biệt nhằm giúp cho công ty xác định đắn thu nhập sử dụng vốn hoạt động kinh doanh mình, chế thị trường Để hoạt động kinh doanh không ngừng phát triển, công ty phải không ngừng hoàn thiện Trong đó, trọng tâm công tác tổ chức hạch toán kế toán Chính việc đổi hoàn thiện công tác quản lý hạch toán trình bán hàng để thích ứng với yêu cầu quản lý chế thị trường thực vấn đề cần thiết Trong thời gian thực tập phòng kế toán Công ty TNHH Thương Mại Đầu Tư Minh Anh, em sâu tìm hiểu tình hình thực tế trình bán hàng hạch toán xác định kết tiêu thụ thấy rằng: Công ty phát huy nhiều mặt mạnh, đạt nhiều kết tốt xong bên cạnh số vấn đề tồn Để khắc phục phần vấn đề chưa hoàn thiện đó, em mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp với mục đích hoàn thiện thêm phần kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty nói chung phần hạch toán kế toán nói chung Do vốn kiến thức giới hạn bước đầu áp dụng lý luận vào thực tiễn nên em bỡ ngỡ, viết tránh khỏi thiếu sót Nên em mong nhận giúp đỡ thầy, cô anh, chị phòng kế toán công ty Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 13 tháng 04 năm 2013 Sinh viên Nguyễn Thị Nhường SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 86 Chuyên Đề Thực Tập [...]... định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh 1.2.6 Xác định kết quả kinh doanh và kế toán xác định kết quả bán hàng 1.2.6.1 Nội dung Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời gian nhất định, biểu hiện bằng tổng số tiền lãi hay lỗ Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp gồm kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả. .. VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ MINH ANH 2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Thương Mại và Dầu Tư Minh Anh Công ty TNHH thương mại và đầu tư Minh Anh , với chức năng là đơn vị sản xuất kinh doanh giấy, văn phòng phẩm , có tư cách pháp nhân , có con dấu riêng, có tài khoản tại ngân hàng SHB Hà Nội , hoạt động trên giấy phép kinh. .. và kết quả hoạt động khác Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh thu thuần = - Giá vốn hàng bán - Chi phí quản lý kinh doanh Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính Kế t quả Kết quả hoạt động Doanh. .. 6421 - Chi phí bán hàng - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối - Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ,... Chiết khấu thương mại SV: Nguyễn Thị Nhường- CĐ KT1-K12 11 Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Toán- Kiểm Toán - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang Tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh , ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 1.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu như:... 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại + Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có... nhập doanh nghiệp, có 2 tài khoản cấp 2: • Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; • Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2.6.3 Trình tự hạch toán - Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào Tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. .. khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng đã bán bị trả lại Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu được phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt trên từng tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bán hàng và. .. vốn hàng bán Có TK 155, 156 - Cuối kỳ, kế toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho kỳ tiếp theo: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm xuất bán, lao vụ, dịch vụ đã bán để xác định kết quả: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 1.2.5 .Kế toán chi phí quản lý kinh doanh. .. TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 521 ... Trưởng ban Các phòng ban Công ty có trách nhiệm báo cáo đầy đủ, xác, trung thực thời hạn tình hình hoạt động phòng ban; cung cấp hồ sơ, tài liệu, báo cáo Giám đốc định kỳ Hàng tuần, họp giao ban. .. đơn vị báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thành phần tham dự Ban giám đốc, trưởng phó phòng ban Công ty Các phòng ban Công ty chịu trách nhiệm thực đầy đủ nghiêm túc công việc mà Giám... ghi chép ban đầy, lập luân chuyển chứng từ phòng ban Công ty • Hạch toán phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty • Lập toán quý, năm báo cáo tài gửi cho Ban Giám