tình hình tổ chức kiểm toán của công ty TNHH thương mại và dịch vụ thành an

1 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐẶC ĐỂM KINH TẾ - KỸ THUẬT VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN 1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH Thương mại dịch vụ Thành An 1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH Thương mại dịch vụ Thành An .6 1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 1.2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 1.2.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An .7 1.3 Tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An .8 1.4 Tình hình tài kết kinh doanh công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 10 2 LỜI MỞ ĐẦU Sau đổi đất nước, yêu cầu xây dựng phá t triển kinh tế Đảng Nhà nước đặt lên hàng đầu Mọi đường lối chủ trương lúc hướng tới xây dựng kinh tế vững mạnh, tự chủ độc lập làm tiền đề để củng cố ổn định trị Trong đó, kế toán xác định công cụ quan trọng để quản lí kinh tế, muốn có hệ thống kế toán sạch, vững mạnh phải không ngừng phát triển hoàn thiện công tác kiểm toán Sớm nhận thức điều đó, Bộ Tài định cho phép thành lập công ty chuyên hoạt động lĩnh vực kế toán kiểm toán Hoạt động kiểm toán loại hình mẻ Việt Nam, gặp nhiều khó nhăn thách thức từ chuyển đổi chế thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển nhanh chóng Khoản mục Doanh thu tiêu quan tâm hàng đầu BCTC, kết luận tính trung thực hợp lí khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất Các hoạt động kiểm toán khác kiểm toán hoạt động bán hàng- thu tiền, kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán,… hướng tới mục tiêu cuối khẳng định doanh thu đạt kì có xác hợp lí hay không, sở để định quản lí chủ DN người quan tâm khác Trong khoản mục Doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đóng vai trò định, doanh thu từ hoạt động DN, sở để đánh giá lực hoạt động, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong trình thực tập công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An em có điều kiện áp dụng kiến thức học trường vào thực tế để từ củng cố kiến thức Báo cáo thực tập em phần mở đầu phần kết luận nội dung báo cáo bao gồm chương:  Chương 1: Tổng quan đặc điểm kinh tế kĩ thuật tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 3  Chương 2: Tổ chức máy kiểm toán công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An  Chương 3: Một số đánh giá tình hình tổ chức kiểm toán công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn, bảo tận tình Cô giáo Lê Phương Thảo giúp đỡ nhiệt tình anh chị kiểm toán viên phòng kiểm toán nội công ty Do hạn chế kiến thức thời gian nghiên cứu, thực tập nên báo cáo không tránh khỏi nhiều thiếu sót hạn chế Em mong nhận góp ý Cô để báo cáo em hoàn thiện Hà Nội, tháng 05 năm 2013 Sinh viên Nhữ Sơn Trường 4 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ - KĨ THUẬT VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN 1.1 Quá trình phát triển lịch sử hình thành công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 1.1.1 Sơ lược công ty  Tên công ty - Tên doanh nghiệp: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN - Tên giao dịch: THANH AN COMMERCIAL AND TOURISM COMPANY LIMITED - Tên viết tắt: THANH AN CO., LTD - Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH  Địa công ty: - Địa trụ sở chính: Số 30 ngách 16/1 đường Huỳnh Thúc Kháng, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội - - Điện thoại: 043 8352543 Fax: 043 8352543 - Vốn điệu lệ: 2.500.000.000 đồng - Giám đốc tại: bà Phan Thị Bích Ngọc 1.1.2 Quá trình phát triển lịch sử hình thành công ty Trước sức ép hội nhập kinh tế doanh nghiệp phải cạnh tranh thị trường nội địa Vì yếu tố sống không chất lượng khả thay đổi để tạo thị trường có sản phẩm đáp ứng thay đổi ngày nhanh khách hàng Trước vấn đề Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An thành lập Khi thành lập công ty nhận thấy nhu cầu sản xuất nhu cầu người ngày phong phú đa dạng chức năng, nhiệm vụ chủ yếu công ty tổ chức dịch vụ phục vụ đời sống nhân dân như: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Thành An thành lập vào hoạt động ngày 16 tháng 05 năm 2003 với số vốn điều lệ ban đầu 2.500.000.000 đ(hai tỷ năm trăm triệu đồng) Sau năm Công ty có thay đổi để khẳng định vị trí thị trường ngày phát triển lên,bằng nỗ lực phấn đấu toàn CBCNV 5 Công ty đặc biệt phương pháp quản lý có hiệu Ban giám đốc đến ngày 07 tháng 11 năm 2009 Công ty ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Thành An tăng số vốn điều lệ lên đến 3.750.000.000đ ( ba tỷ bảy trăm năm mươi triệu đồng) Sau năm Công ty có thay đổi để khẳng định vị trí thị trường ngày phát triển lên,bằng nỗ lực phấn đấu toàn CBCNV Công ty đặc biệt phương pháp quản lý có hiệu Ban giám đốc đến ngày 07 tháng 11 năm 2009 Công ty ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Thành An tăng số vốn điều lệ lên đến 3.750.000.000đ ( ba tỷ bảy trăm năm mươi triệu đồng) Công ty nắm bắt khả sản xuất kinh doanh, nhu cầu thị trường để tổ chức sản xuất kinh doanh hợp lý, tuân thủ hợp đồng kinh tế ký đảm bảo chữ tín với bạn hàng Nhờ đó, Công ty đứng vững thị trường khẳng định vị trí vai trò việc giải vấn đề nên ngày phát triển mạnh Công ty TNHH Thương mại Dịch Vụ Thành An doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả, Công ty thực tốt nghĩa vụ nhà nước mà đảm bảo tốt đời sống cho cán công nhân viên Công ty góp phần vào công CNH – HĐH đất nước, thúc đẩy kinh tế nước ta nhanh chóng hoà nhập vào kinh tế giới Phấn đầu hoàn thành mục tiêu để thúc đẩy nhanh tiến trình hội nhập đất nước ta nước công nghiệp vào năm 2020 - Các thành tựu công ty năm gần 1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN 1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ công ty  Chức công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An • Vận tải hàng hóa, vận chuyển hành khách, khách du lịch; • Cho thuê ôtô, máy móc, thiết bị công nghiệp phục vụ xây dựng; • Buôn bán phụ tùng ôtô, xe máy, dụng cụ kim khí điện máy, trang thiết bị y tế, thiết bị văn phòng, văn phòng phẩm, phòng cháy, chữa cháy, sắt thép, xi măng, vật liệu xây dựng; 6 • Mua bán thiết bị điện, điện tử, điện lạnh, tin học, máy tính, phần mềm tin học, hóa mỹ phẩm, thiết bị viễn thông; • Sản xuất mua bán hàng thủ công mỹ nghệ, hàng may mặc; • Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, cầu cảng, hạ tầng sở, cấp thoát nước, san lấp mặt bằng; • Lữ hành nội địa, quốc tế  Nhiệm vụ công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An • Tuân thủ sách chế độ quản lý kinh tế, quản lý sản xuất kinh doanh, tuân thủ pháp luật Việt Nam • Tổ chức nghiên cứu tốt thị trường nước, nắm vững nhu cầu thị hiếu thị trường để từ hoạch định chiến lược Marketing đắn, đảm bảo cho sản xuất kinh doanh công ty chủ động để tránh rủi ro mang lại lợi nhuận hiệu cao • Quản lý, khai thác sử dụng có hiệu nguồn vốn có, tạo thêm nguồn vốn cho sản xuất kinh doanh Tiến hành đầu tư, mở rộng sản xuất đổi trang thiết bị, bù đắp chi phí, cân đối xuất nhập khẩu, làm tròn nghĩa vụ với ngân sách nhà nước • Thực tốt sách cán bộ, quản lý tài sản, tiền lương, công tác phân phối lao động, đào tạo bồi dưỡng để nâng cao trình độ văn hóa, tay nghề, nghiệp vụ cho cán công nhân viên Công ty 1.2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty - Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102008738 - Mã số thuế: 010136923 - Nghành nghề kinh doanh • • • • • • • • • Kinh doanh khách sạn, nhà hàng ăn uống, giải khát Lữ hành nội địa Kinh doanh bất động sản Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa Đại lý mua bán ký gửi xe ô tô mới, cũ Vận tải hành khách liên tỉnh Cho thuê phương tiện vận tải In dịch vụ liên quan đến in ấn Sản xuất hàng khí, điện tử, điện lạnh, mây tre đan, đay cói, gốm sứ thủy tinh, hàng nông lâm, thủy hải sản, vật tư ngành nhựa, hóa chất (trừ loại hóa chất Nhà nước cấm) 7 • Sản xuất, mua bán hàng thủ công mỹ nghệ, hàng may mặc 1.2.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh công ty 1.3 TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY - Mô hình tổ chức máy Phòng tổ chức hành Phòng thị trường thương mại Trung tâm du lịch lữ hành quốc tế Phòng kế hoạch đầu tư Phó Giám đốc Phòng kế toán tài Giám đốc (Nguồn: Phòng kế toán công ty) Sơ đồ 1.2: Mô hình tổ chức máy quản lý công ty - Chức năng, nhiệm vụ phòng ban, phận: - Giám đốc: Là người đứng đầu công ty, nắm toàn quyền hành hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức hành hoạt động khác công ty theo chế độ thủ trưởng Giám đốc người hoạch định chiến lược phát triển công ty thời kỳ cụ thể Phân tích đánh giá lập dự án phát triển, mở rộng quy mô hoạt động công ty - Phó giám đốc: người tham mưu giám đốc đạo điều hành hoạt động công ty - Phòng tổ chức hành chính: tham mưu, giúp việc cho giám đốc lĩnh vực hành tổng hợp.Tổ chức bảo quản, lưu giữ văn bản, tài liệu công ty giám đốc 8 theo quy định nhà nước cấp +Tham mưu giúp việc cho giám đốc lĩnh vực công tác tổ chức nhân sự, công tác lao động tiền lương, công tác đào tạo, tra công việc liên quan đến chế độ người lao động theo Luật Lao Động vấn đề khác - Phòng kế toán tài chính: Tham mưu giúp việc cho giám đốc lĩnh vực công tác tài chính, kế toán, thống kê + Xây dựng kế hoạch tài toàn công ty Quản lý, giám sát hướng dẫn thực kế hoạch + Tổ chức phân tích hoạt động kinh tế công ty đạo phòng kế toán đơn vị trực thuộc phân tích hoạt động kinh tế đơn vị + Theo dõi quản lý nguồn vốn, tài sản công ty, đồng thời xây dựng biện pháp sử dụng vốn để kinh doanh có hiệu + Tham mưu cho Giám đốc trực tiếp thực công việc lĩnh vực công tác nêu ngiên cứu giải việc tạo nguồn vốn phục vụ cho việc kinh doanh phát triển công ty + Tổ chức thực công tác thống kê công ty theo quy định nhà nước cấp - Phòng kế hoạch – Đầu tư: tham mưu giúp việc cho Giám đốc lĩnh vực lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch đầu tư phát triển công ty - Phòng Thị trường-Thương mại: tham mưu giúp việc cho Giám đốc lĩnh vực thương mại + Khai thác thị trường cung cấp dịch vụ đầu vào, đàm phán ký kết, thực toán toán đầu - Trung tâm du lịch lữ hành quốc tế: tham mưu giúp việc cho giám đốc lĩnh vực kinh doanh du lịch Tiếp nhận Tour dịch vụ khác từ phòng điều hành hướng dẫn để bổ sung vào chương trình Tour + Xây dựng hoàn chỉnh chương trình Tour Điều hành hướng dẫn du lịch theo chương trình Tour thức duyệt Cung cấp số liệu, kết thực nhiệm 9 vụ cho phòng thị trường để tổng hợp báo cáo chung trung tâm theo định kỳ, theo yêu cầu quản lý Giám đốc công ty - Mối quan hệ phòng ban, phận công ty 1.4 TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY Trích dẫn Một số tiêu kinh tế: 10 10 Năm 2010 Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch năm 2008 năm 2009 +/- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Chênh lệch năm 2009 năm 2010 % +/- % 2.730 3.584.511.000 9.653 32.939.308.000 33.167.100.000 35.827.150.000 227.792.000 0.692 2.660.050.000 8.02 758.884.000 23.673 924.4461.000 23.318 36.145.056.000 37.131.732.000 40.716.243.000 986.676.000 - - - 36.145.056.000 37.131.732.000 40.716.243.000 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 3.205.748.000 3.964.632.000 4.889.093.000 Doanh thu hoạt động tài 183.312.000 21.664.000 42.150.000 Chi phí bán hàng 421.516.000 381.032.000 491.179.000 Chi phí quản lý KD 1.810.152.000 2.473.900.000 2.723.514.000 Lợi nhuận từ HĐ KD 1.157.392.000 1.131.364.000 1.716.550.000 10 Thu nhập khác 15.660.000 18.452.000 20.020.000 11 Chi phí khác - - - 12 Lợi nhuận khác 15.660.000 18.452.000 20.020.000 13 Tổng LN kế toán trước thuế 1.173.052.000 1.149.816.000 1.736.570.000 14 Chi phí thuế thu nhập DN 293.263.000 287.454.000 434.142.500 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN 879.789.000 862.362.000 1.302.427.500 (Nguồn: Phòng kế toán) 34 34 toán hướng dẫn chung cụ thể thủ tục kiểm toán áp dụng trình kiểm toán Tùy theo đặc điểm công ty mà thủ tục chương trình kiểm toán tăng thêm hay giảm Chương trình kiểm toán rõ nội dung thực kiểm toán Đối với công ty, nội dung thực kiểm toán bao gồm: • Quản lý sử dụng TS, NV doanh nghiệp • Sự tuân thủ chế độ hành Nhà nước • Xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp • Tư vấn thuế phải nộp với Nhà nước vài dịch vụ khác  Giai đoạn 2: Thực kiểm toán a Thực thủ tục phân tích Đây bước công việc giai đoạn thực kiểm toán, thực thủ tục nàysẽ giúp KTV đánh giá sơ hiệu hoạt động công ty qua năm phát biến động, quan hệ đối ứng bất thường bất thường từ tìm hiểu nguyên nhân gây biến động 35 35 Tên khách hàng: Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: Khoản mục: 511 Người thực hiện: ABC Bước công việc: Phân tích Ngày thực hiện: 07/03/10 Năm 2008 Năm 2009 Tổng doanh thu 9.685.215.540 30.450.831.050 DTBH&CCDV 9.685.215.540 30.450.831.050 Doanh thu hoạt động tài - - Thu nhập - - 2.127.836.844 6.817.908.498 Lợi nhuận sau thuế Tỉ suất LNST/DT 21.97% 22.39% Trích Giấy làm việc kiểm toán viên Bảng 6: Thực thủ tục phân tích Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An Năm 2009, hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An có tiến triển tốt So với năm 2008, doanh thu toàn công ty tăng 20.765.561.551đ Lợi nhuận sau thuế tăng 220.41% Tỉ suất lợi nhuận doanh thu tăng mạnh từ 21.97% lên 22.39% Do năm 2009, công ty kí kết hợp đồng lớn Ngoài ra, công ty áp dụng sách cho cán công nhân viên công ty thuê xe ô tô vào thời gian nhàn rỗi Chính nhờ động Ban giám đốc, mà doanh thu lợi nhuận công ty năm 2009 tăng b Thực kiểm tra chi tiết Bước công việc mà KTV phải thực giai đoạn tiến hành đối chiếu số liệu từ BCKQKD, tờ khai Thuế GTGT đến số liệu Bảng cân đối số phát sinh, sổ tổng hợp, sổ sổ chi tiết 36 36 Tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An, sau tiến hành đối chiếu số phát sinh BCKQKD Tờ khai thuế GTGT, KTV nhận thấy chênh lệch đáng kể việc ghi nhận DTBH&CCDV Tại Công ty, nhận thấy DTBH&CCDV đơn vị phát sinh chủ yếu vào ba tháng hè nên KTV chọn tháng 5,6,7,8 năm 2006 để kiểm tra nghiệp vụ phát sinh DTBH&CCDV chọn tháng năm 2007 để kiểm tra sau niên độ Quy mô mẫu chọn Doanh thu dịch vụ du lịch 5.000.000đ, Doanh thu cung cấp VLXD 100.000.000đ Mẫu chọn chiếm 55% tổng DTBH&CCDV tính đại diện cho tổng thể không cao, KTV không trọng đến tháng mà DTBH&CCDV phát sinh, không mang hết đặc trưng mẫu Qua việc đối chiếu nghiệp vụ phát sinh ghi chép sổ chi tiết, nhật kí bán hàng với chứng từ gốc liên quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên lí hợp đồng…), tính toán lại hóa đơn, kiểm tra địa chỉ, mã số thuế người mua… KTV thực việc phân loại doanh thu theo tiêu chí khác nhau: DTBH&CCDV vụ với Doanh thu hoạt động tài Thu nhập khác; doanh thu ghi nhận trước với doanh thu bán chịu doanh thu thu tiền Nhìn chung công tác hạch toán DTBH&CCDV Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An khoa học, vần số hạn chế Vấn đề KTV không ghi nhận vào kết luận kiểm toán mà đề xuất Thư quản lý gửi cho BGĐ 37 37 Tên khách hàng: Công ty TNHH Thương mại Dịch Vụ Thành An Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: Khoản mục: 511 Người thực hiện:ABC Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 06/03/010 Hóa đơn SH TK NT Diễn giải đối Số tiền Nợ Có Ghi ứng Công ty CP DL 0072451 04/0 Cường Đạt toán tiền làm Không có biên 112 712.130.000 đường Bán thiết bị sắt 0072865 10/0 07251/K 12/0 T 008725 Trên HĐ ghi vật liệu xây dựng 112 625.000.000 cho công ty tiền mua máy 111 5.000.000 09/0 du lịch từ Hà Nội T vào Vũng Tàu kí người bán hàng HĐ Trênhóa đơn 112 358.090.000 móc thiêt bị Tổ chức chuyến 07892/K toán Không có chữ ty Kim Anh Công ty sản xuất DF toán phương thức tiền mặt Ngọc Thanh Trả phí dịch vụ 07/0 hợp đồng kèm theo thép, xi măng, phòng Công lí số tiền 358.090.020 Lệch 20 đ Không có hợp 131 cho Ông A 43.500.000 đồng Với Ông A kèm theo Trích Giấy làm việc kiểm toán viên Bảng 7: Thực kiểm tra chi tiết Công ty Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm toán Doanh thu nội Doanh thu chưa thực Do hai khách hàng Công ty lớn, bao gồm nhiều đơn vị thành 38 38 viên nên việc tính loại trừ Doanh thu tiêu dùng nội đặc biệt cần thiết cần thiết Đối với tiêu doanh thu chưa thực hiện, Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An, KTV tiến hành thủ tục phân tích số dư đầu kì cuối kì TK3387 xem có khoản DTBH&CCDV chưa kết chuyển hay không? Sau tiến hành kiểm tra lại hợp đồng kinh tế nghiệp vụ phát sinh năm, xem xét việc phân bổ thời điểm ghi nhận DTBH&CCDV theo quý Nguyên tắc ghi nhận doanh thu kết chuyển chi phí hoạt động khoan nổ mìn Công ty có biên nghiệm thu khối lượng máy móc thiết bị, bên thuê đơn vị xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu, đồng thời kết chuyển tất chi phí phát sinh tập hợp đến thời điểm để ghi nhận giá vốn Tuy nhiên, đến thời điểm 31/12/09 đơn vị chưa ghi nhận doanh thu xây dựng công trình tháng 9,10,11 năm 2009 công trình cầu đường Đến thời điểm kiểm toán, KTV chưa cung cấp tài liệu để xác định chi phí tương ứng, KTV không tiến hành điều chỉnh mà đưa ý kiến ngoại trừ khoản mục DTBH&CCDV Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 39 39 Tên khách hàng: Công ty Thương mại Dịch vụ Thành An Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: Khoản mục: 3387 Người thực hiện: ABC Nguồn số liệu: Sổ Chữ T TK3387 Ngày thực hiện: 07/03/07 TK đối ứng Số dư đầu kì PS Nợ 511 Cộng Số dư cuối kì 151.723.000 151.723.000 PS Có 25.456.782 103.723.000 Ghi LY 103.723.000 60.000.000  Ag α β Ly : Khớp với số dư năm ngoái α : Doanh thu phát sinh năm β  : Kết chuyển doanh thu chưa thực đến kì : Khớp với cân đối phát sinh KB : Khớp với BCĐKT Trích Giấy làm việc kiểm toán viên Bảng 8: Sổ Chữ T TK 3387 Công ty Cuối cùng, KTV kiểm tra việc trình bày DTBH&CCDV BCTC Đây bước quan trọng để kiểm tra xem DTBH&CCDV có trình bày hợp lí không, có tuân thủ theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 40 40 Tên khách hàng: Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: Khoản mục: Tài khoản 511 Người thực hiện: NMH Nguồn số liệu: Kiểm tra việc trình bày DTBH&CCDV Ngày thực hiện: 07/03/07  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động cung cấp xi măng sắt thép, vật liệu xây dựng: có biên nghiệm thu khối lượng vật liệu bên B, đơn vị xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động kinh vận chuyển hành khách, khách du lịch, lữ hành nội địa quốc tế: nhân viên bán hàng xuất hóa đơn theo hợp đồng thu tiền  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, hàng may mặc xuất khẩu: công ty tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng Do vậy, để kế toán ghi nhận doanh thu khách hàng xuất hóa đơn gửi cho công ty  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu dịch vụ vận tải: Khi có xác nhận nơi nhận hàng hóa, kế toán hạch toán ghi nhận doanh thu Trên sở vào bảng cước dịch vụ xây dựng hoạt động vận chuyển Trích Giấy làm việc kiểm toán viên Bảng 9:Kiểm tra việc trình bày DTBH&CCDV Công ty  Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành tổng hợp kết cuă bước công việc thực trước đó, đưa nhận xét bút toán điều chỉnh (nếu có) Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An không đưa bút toán điều chỉnh nên KTV không tiến hành tổng hợp bút toán điều chỉnh khoản mục doanh thu Còn sai phạm khác, KTV đưa vào Thư quản lí gửi cho Ban giám đốc công ty 41 41 … Tham chiếu: Về Hạch toán Doanh thu chi phí Kiểm tra +Qua việc kiểm tra, nhận thấy số thời điểm việc hạch toán ghi nhận doanh thu chi phí không đồng thời Đến thời điểm 31/12/09 đơn vị chưa hạch toán ghi doanh thu xây dựng công trình cầu đường ảnh hưởng Việc hạch toán doanh thu chi phí chưa kịp thời làm cho việc phản ánh KQKD không xác, ảnh hưởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung việc quản lý doanh thu chi phí công ty nói riêng Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra doanh thu gặp nhiều khó khăn số lượng hóa đơn bán hàng lớn Đề xuất Đơn vị cần hạch toán doanh thu chi phí theo quy định Nhà nước Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp Nên có bảng kê số hóa đơn đầu tập hóa đơn Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty Bảng 10: Trích thư quản lí Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An Bước công việc cuối mà KTV cần thực giai đoạn kết thúc kiểm toán kết luận đưa thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán (nếu có điều chỉnh) 42 42 Tên khách hàng: Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An Niên độ kế toán: 2006 Khoản mục:511 Tham chiếu: Người thực hiện: NMH Ngày thực hiện: 22/03/09 Kết luận kiểm toán Công việc tiến hành Công việc thực phần DTBH&CCDV tiến hành theo chương trình kiểm toán Các vấn đề phát sinh kiến nghị Đến thời điểm 31/12/09 đơn vị chưa tiến hành hạch toán doanh thu xây dựng công trình cầu Do KTV không cung cấp tài liệu liên quan nên xác định chi phí tương ứng, sở đưa bút toán điều chỉnh Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến : Ngoại trừ vấn đề Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 30.450.831.050 trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước (Tại Công ty, KTV bút toán điều chỉnh doanh thu kì nên không lập Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán) Bảng 11: Trang kết luận kiểm toán Công ty Có thể thấy, quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV KTV thực chặt chẽ khoa học, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến kết thúc kiểm toán - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV kiểm toán áp dụng chung khoản mục BCTC Công ty - Giai đoạn thực kiểm toán: thực riêng với chương trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV 43 43 Trong giai đoạn này, KTV tiến hành so sánh DTBH&CCDV kì Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu kì có ghi nhận không, khoản doanh thu nội có bù trừ khách hàng hợp BCTC không, khoản doanh thu chưa thực có kết chuyển kì không ? Việc kiểm tra chi tiết KTV trợ lí kiểm toán thực mẫu chọn Các mẫu lựa chọn cách ngẫu nhiên kiểm toán viên dựa vào xét đoán nghề nghiệp sở đặc điểm hoạt động khách hàng Đây bước công việc quan trọng, sở để KTV đưa đưa kết luận cuối khoản mục DTBH&CCDV trình bày -Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Dựa vào bước công việc tiến hành mà KTV đưa kết luận kiểm toán cho phù hợp Sau kết thúc kiểm toán, KTV lựa chọn lưu trữ tài liệu vào Hồ sơ kiểm toán 44 44 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VỀ TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI THÀNH AN 3.1 Đánh giá tổ chức máy kiêm toán • Ưu điểm Bộ máy kiểm toán công ty tổ chức chặt chẽ, thống Việc bố trí nhân lực thực kiểm toán tương đối hiệu Đội ngũ nhân viên công ty người đào tạo quy,có trình độ chuyên môn lĩnh vực kế toán kiểm toán Chính nên hiệu công việc đạt mức cao, hoàn thành vượt tiến độ, thời gian kiểm toán rút ngắn chất lượng đảm bảo Cơ sở vật chất kỹ thuật công ty trang bị đầy đủ đại Điều góp phần giúp KTV nâng cao hiệu thời gian làm việc Công ty thực việc trả lương theo khối lượng công việc hòan thành Chính điều làm tăng ý thức hiệu làm việc nhân viên, đồng thời làm tăng doanh thu cho tòan công ty 3.2 Đánh giá tổ chức công tác kiểm toán • Ưu điểm Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu đảm bảo tuân thủ theo quy trình chung kiểm toán bao gồm bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Tuy nhiên bước quy trình lại phân nhỏ thành bước chi tiết Việc chia nhỏ quy trình giúp Công việc KTV hướng dẫn cách cụ thể hơn, công việc KTV thực luôn đảm bảo hiệu mức độ cao nhất, có sai sót xảy mức độ chặt chẽ quy trình Hơn nữa, việc chia nhỏ giúp KTV cấp cao dể dàng kiểm soát công việc KTV, đảm bảo chất lượng kiểm toán mức cao Về việc đánh giá hệ thống KSNB: Việc đánh giá KTV thực thông qua việc đánh giá ban đầu Mọi sách kiểm toán công ty khoản mục doanh thu KTV thu thập cách đầy đủ Trong việc mô tả hệ thống KSNB khách hàng khoản mục doanh thu, KTV thường sử dụng ba phương pháp gồm: bảng câu hỏi hệ thống KSNB, bảng tường thuật lưu đồ Việc lựa chọn phương pháp hoàn toàn phụ thuộc vào KTV phụ thuộc vào đặc trưng riêng khách hàng KTV lựa chọn phương 45 45 pháp để mô tả hệ thống KSNB khách hàng kết hợp phương pháp để mô tả rõ quy trình kiểm soát nghiệp vụ hay khoản mục khách hàng Về việc thực thủ tục phân tích: quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty, thủ tục phân tich thực tương đối có hiệu Hiệu không khía cạnh giúp cho KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, mà việc thực hiệu thủ tục phân tích giúp KTV có nhìn tổng quát hơn, đánh giá xác sai sót trình thực Về việc phối hợp công việc KTV nhóm kiểm toán: Giai đoạn thực hiện kiểm toán là trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp với đối tượng kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán Các KTV đã triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ý kiến xác thực hợp lý Báo cáo tài sở chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy Mặc dù kiểm toán viên phân công phần việc khác thực kiểm toán viên biết kết hợp chặt chẽ với Về việc kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán: Thường xuyên có kiểm tra, giám sát đánh giá chất lượng thực kiểm toán khoản mục doanh thu Bản thân KTV phải tự đánh giá công việc làm xem có đạt yêu cầu hay không, đồng thời KTV có đánh giá KTV cấp cao Việc thường xuyên kiểm tra đánh giá công việc giúp phát sai sót trình thực để có biện pháp khắc phục điều chỉnh kịp thời Trong trình kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán thường xuyên soát xét công việc kiểm toán viên khác nhóm để hướng dẫn bổ sung kịp thời thủ tục cần thiết • Nhược điểm Thứ nhất, quy trình kiểm toán doanh thu đôi lúc phức tạp, nhiều công đoạn, nhiều bước không cần thiết Việc ứng dụng máy móc quy trình làm tăng thời gian chi phí cho kiểm toán Thứ hai, việc kiểm toán doanh thu Công ty chủ yếu thực thử nghiệm mà chưa thực trọng nhiều đến việc đánh giá hệ thống KSNB doanh thu công ty, Công việc đánh giá hệ thống KSNB công ty chiếm thời gian Việc trọng thực thử nghiệm nhiều 46 46 không cần thiết khách hàng có hệ thông KSNB doanh thu hoạt động tương đối có hiệu Chính điều khiến khối lượng công việc KTV tăng lên đáng kể Bên cạnh việc thu thập thông tin công ty chủ yếu trình bày theo hình thức tường thuật bảng câu hỏi mà không sử dụng hình thức lưu đồ Hình thức tường thuật cho phép miêu tả chi tiết đầy đủ thông ti khách hàng khó bao quát toàn thông tin Các câu hỏi áp dụng cho hai công ty chưa biến đổi linh hoạt cho phù hợp với đặc thù hoạt động công ty Thứ ba, kỹ thuật phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu đóng vai trò quan trọng Tuy nhiên, có số hạn chế cho KTV việc tính so sánh tiêu việc thực thủ tục phân tích chưa đầy đủ số liệu thống kê ngành dẫn đến việc liên kết với tiêu ngành chưa thực nhiều Chính điều làm giảm nhiều mức độ hiệu độ tin cậy việc thực thủ tục phân tích Và Sức ép về thời gian và tiến độ Điều này có ảnh hưởng không tốt đến chất lượng cuộc kiểm toán: Doanh thu của một doanh nghiệp thường chịu ảnh hưởng rất lớn từ yếu tố tác động của môi trường kinh doanh Nếu một doanh nghiệp có hoạt động khá phức tạp và có nhiều biến đổi về doanh thu năm thì để giảm thiểu rủi ro kiểm toán, KTV phải tăng cường khối lượng công việc kiểm toán của mình Nếu Công ty không thực hiện các cuộc kiểm toán giữa năm để dàn bớt công việc thì công việc sẽ dồn vào cuộc kiểm toán cuối kỳ rất lớn, cộng với sức ép đảm bảo tiến độ sẽ làm cho KTV làm việc quá sức và là không đủ thời gian để bao quát hết công việc, hiệu làm việc thấp, dẫn đến rủi ro kiểm toán 3.3 KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN 3.3.1 Kiến nghị lãnh đạo doanh nghiệp Cùng với phát triển đất nước, thị trường kiểm toán ngày rộng mở Chính vậy, hoàn thiện chương trình kiểm toán lợi với công ty kiểm toán đồng thời nhằm giảm thiểu chi phí, rủi ro kiểm toán – nhiệm vụ mục tiêu tất yếu Doanh thu khỏan mục người quan tâm ý Nó tiêu quan trọng Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp đồng thời liên quan tới nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu thường có giá trị lớn phát sinh thường xuyên Do khả tiềm ẩn sai sót với khoản mục doanh thu lớn Vì để đảm bảo hoàn thiện hiệu kiểm toán nói chung trước hết phải kể đến chương trình 47 47 kiểm toán khoản mục doanh thu cần xây dựng bổ sung, không ngừng hoàn thiện Thực tế kiểm toán công ty cho thấy: Mặc dù kiểm toán thực KTV có trình độ chuyên môn cao, sử dụng kỹ thuật đại… số điểm chưa hoàn thiện Từ dẫn đến việc nhìn lại công việc thực kiểm toán điều cần thiết để KTV tự rút kinh nghiệm tự hòan thiện đồng thời nâng cao chất lượng chương trình kiểm toán doanh thu nói riêng chương trình kiểm toán nói chung 3.3.2 Kiến nghị với phận thực kiểm toán 3.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán • Chú trọng thu thập thông tin sở khách hàng: Cần có quy định chặt chẽ việc thu thập thông tin yêu cầu kiểm toán viên phải thực đầy đủ • Về Đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát: Đây sở quan trọng để xác định phương hướng, thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán cần áp dụng… Ngoài việc áp dụng bảng câu hỏi chung tất khách hàng, Công ty nên xây dựng thêm hệ thống lưa đồ để đánh giá HTKSNB Các sơ đồ lưu chuyển cung cấp cho KTV tóm tắt sơ đồ tài liệu luân chuyển liệu nhằm giúp KTV nhận biết rõ ràng phức tạp hệ thống kế toán HTKSNB đơn vị 3.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán • Thực thử nghiệm kiểm soát Sau có thu thập thông tin ban đầu HTKSNB đơn vị, KTV cần thực thủ tục cần thiết để đánh giá hiệu hoạt động HTKSNB KTV tiến hành kiểm tra mẫu số nghiệp vụ DTBH&CCDV, kiểm tra việc hạch toán ghi nhận DTBH&CCDV, đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển, hóa đơn bán hàng, đối chiếu với sổ chi tiết có liên quan • Áp dụng nhiều thủ tục phân tích: 48 48 Đây bước công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm thời gian mà chi phí kiểm toán lại thấp Do vậy, việc so sánh kì với kì trước, KTV nên sử dụng số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch… để xác định rõ nguyên nhân biến động tiêu Ngoài ra, KTV nên sử dụng tiêu phi tài chính, nhằm dự đoán biến động tăng, giảm tương lai 3.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán • Quy định việc rà soát lại Hồ sơ kiểm toán: Bằng cách tăng cường soát xét với tất khoản mục BCTC Tuy nhiên không nên cố định tiêu cần soát xét 100%, tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng, mà khoản mục BCTC có mức trọng yếu khác Khi tiến hành soát xét, cần dựa vào đặc điểm khách hàng, để lựa chọn nên thực soát xét 100% giấy làm việc khoản mục • Tăng cường kiểm tra kiện phát sinh sau niên độ kế toán : KTV kết hợp áp dụng nhiều thủ tục kiểm toán : vấn, phân tích, đối chiếu nhằm phát khoản DTBH&CCDV chưa thực chưa kết chuyển kì, khoản DTBH&CCDV đơn vị ghi nhận sai kì kế toán sau lập BCTC Công việc giúp KTV kiểm tra tính kì tính hữu khoản mục DTBH&CCDV khách hàng [...]... 2.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN 2.2.1 Tổ chức kiểm toán tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An 29 29 * Sơ đồ bộ máy kiểm toán của công ty Phó phòng phụ trách kiểm toán nội bộ Kiểm toán viên nội bộ Trợ lý kiểm toán viên Kiểm toán viên nội bộ Trợ lý kiểm toán viên Trợ lý kiểm. .. TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN 2.1 Tổ chức về hệ thống kiểm toán tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An 2.1.1 Tổ chức hệ thống kế toán tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An 2.1.1.1 Cơ cấu bộ máy kế toán tại công ty * Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty: Kế toán trưởng Kế toán công nợ Kế toán bán hàng và xác định KQKD Kế toán vốn và tài sản cố định Kế toán tiền lương... tới ban lãnh đạo công ty, các ngân hàng có liên quan, cục thuế Hà Nội, cục Tài chính doanh nghiệp - Bộ Tài chính 2.1.2 Quy trình kiểm toán tổng quát tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An Quy trình kiểm toán tổng quát của công ty gồm 3 giai đoạn: 16 16 Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán Giai đoạn I Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn II Thực hiện kế hoạch kiểm toán. .. kế toán của doanh nghiệp bắt đầu từ ngày 1/1 đến 31/12, KTV quan tâm đến các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tại thời điểm tháng 12 năm kiểm toán và tháng 1 năm sau 2.2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An  Giai đoạn I: Lập kế hoạch kiểm toán a) Thu thập thông tin cơ sở Đối với công ty. .. Doanh thu hoạt động tài chính - - Thu nhập - - 2.127.836.844 6.817.908.498 Lợi nhuận sau thuế Tỉ suất LNST/DT 21.97% 22.39% Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên Bảng 6: Thực hiện thủ tục phân tích tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An Năm 2009, hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An đã có những tiến triển tốt So với năm 2008, doanh thu toàn công ty. .. lý kiểm toán viên cũng được các giám sát viên theo dõi chặt chẽ trong quá trình làm việc 2.2.2 Tổ chức kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính 2.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ • Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hợp lý chung của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch. .. động của công ty không ngừng lớn mạnh trong thời gian qua b) Thu thập thông tin về hệ thống kế toán và đánh giá HTKSNB Các khoản DTBH&CCDV của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An được xác định theo quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo QĐ số149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về ban hành và công bố Chuẩn mực kế toán (đợt 1) và các... hàng theo doanh thu không? 8 Việc phản ánh DTBH&CCDV có theo đúng kỳ kế toán không? Kết luận: HTKSNB của Công TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An : Khá 33 33 (Trích giấy làm việc của kiểm toán viên trong hồ sơ kiểm toán) Bảng 4: HTKSNB của Công ty c) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro * Đánh giá tính trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán được... kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV đối với Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Thành An, mức trọng yếu được xác định như sau: ĐVT: ngàn đồng Số liệu năm Chỉ tiêu 2006 Mức trọng yếu Tỉ lệ % Số tiền Nhỏ Lớn Nhỏ Lớn Doanh thu Công ty TNHH Thương mại 30.450.831.050 0.4% 0.6% 121.803.324,2 182.704.986,3 và Dịch vụ Thành An Bảng 5: Bảng ước lượng mức trọng yếu đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch. .. thanh toán với khách hàng, các khoản vay ngân hàng, giao dịch với ngân hàng về các khoản bảo lãnh đấu thầu cũng như các khoản phát sinh thường xuyên khác, cung cấp thông tin cho kế toán tổng hợp và lập tờ khai thuế 2.1.1.2 Hình thức sổ kế toán công ty áp dụng * Chứng từ, sổ kế toán đang sử dụng tại công ty: Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Thành An là một đơn vị kế toán độc lập, đặc điểm hạch toán ... 2: TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN 2.1 Tổ chức hệ thống kiểm toán công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 2.1.1 Tổ chức hệ thống kế toán công ty TNHH Thương. .. công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 1.1.1 Sơ lược công ty  Tên công ty - Tên doanh nghiệp: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN - Tên giao dịch: THANH AN COMMERCIAL AND TOURISM COMPANY... MẠI VÀ DỊCH VỤ THÀNH AN 2.2.1 Tổ chức kiểm toán công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thành An 29 29 * Sơ đồ máy kiểm toán công ty Phó phòng phụ trách kiểm toán nội Kiểm toán viên nội Trợ lý kiểm toán