Hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ phù đổng

Trong thời gian thực tập tại công ty, nhận thức được vấn đề tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh đồng thời được sự hướng dẫn của thầy giáo và sựgiúp đỡ của các cán bộ phòng k

LỜI MỞ ĐẦU

Trong các doanh nghiệp, việc tiêu thụ hàng hóa, phân tích doanh thu và xácđịnh kết quả sản xuất kinh doanh là vấn đề rất quan trọng Sự quan tâm hàng đầucủa các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường là làm thế nào để sản phẩm hàng hoácủa mình tiêu thụ được trên thị trường và được thị trường chấp nhận đảm bảo thuhồi vốn, bù đắp các chi phi phí đã bỏ ra, doanh nghiệp làm ăn có lãi

Bên cạnh việc tổ chức kế hoạch tiêu thụ hàng hoá một cách hợp lý Để biếtđược doanh nghiệp làm ăn có lãi không thì phải nhờ đến kế toán phân tích doanhthu và xác định kết quả kinh doanh Vì thế việc hạch toán doanh thu và xác định kếtquả kinh doanh trong doanh nghiệp có một vai trò rất quan trọng Kế toán phân tíchdoanh thu và xác định kết quả kinh doanh là một trong những thành phần chủ yếucủa kế toán doanh nghiệp về những thông tin kinh tế một cách nhanh nhất và có độtin cậy cao, nhất là khi nền kinh tế đang trong giai đoạn cạnh tranh quyết liệt mỗidoanh nghiệp đều tận dụng hết những năng lực sẫn có nhằm tăng lợi nhuận củng cố

mở rộng thị phần của mình trên thị trường

Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán cung cấp các thôngtin kinh tế tài chính hiện thực, có giá trị pháp lý và độ tin cậy cao, giúp DN và cácđối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của DN, trên cơ sở đóban quản lý DN sẽ đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp Vì vậy, kế toán có vai tròhết sức quan trọng trong hệ thống quản lý sản xuất của DN

Trong thời gian thực tập tại công ty, nhận thức được vấn đề tiêu thụ hàng hoá

và xác định kết quả kinh doanh đồng thời được sự hướng dẫn của thầy giáo và sựgiúp đỡ của các cán bộ phòng kế toán công ty em đã thực hiện chuyên đề thực tập

tốt nghiệp của mình với đề tài: “Hoàn thiện kế toán tiêu thụ & xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Phù Đổng”.

Chuyên đề được chia thành 3 chương:

 Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kếtquả kinh doanh

 Chương 2 : Thực trạng của công ty sản xuất thương mại vàdịch vụ Phù Đổng

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 1

 Chương 3 : Nhận xột - Kiến nghị

 CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ Lí LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIấU THỤ VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH1.1 Các phơng thức bán hàng và phơng thức thanh toán :

1.1.1.Các phơng thức bán hàng

Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại là quá trình vận động củavốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả kinhdoanh Bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại bao gồm hai khâu : khâu bán buôn

và khâu bán lẻ

* Đối với khâu bán buôn thờng sử dụng các phơng thức bán hàng sau:

- Bán buôn qua kho : Hàng hóa xuất từ kho của DN để bán cho ngời mua + Bán trực tiếp qua kho :

Theo hình thức này, doanh nghiệp xuất hàng từ kho giao trực tiếp cho ngờimua do bên mua uỷ nhiệm đến nhận hàng trực tiếp Hàng hoá đợc coi là bán khingời mua đã nhận hàng và ký xác nhận trên chứng từ bán hàng

+ Bán qua kho theo hình thức chuyển hàng :

Theo hình thức này, doanh nghiệp xuất hàng từ kho chuyển cho ngời muabằng phơng thức vận tải tự có hoặc thuê ngoài

- Bán buôn vận chuyển thẳng : Theo phơng thức bán hàng này, doanhnghiệp mua hàng của bên cung cấp để bán thẳng cho ngời mua Phơng thức nàycũng đợc chia thành hai hình thức:

+ Bán vận chuyển thẳng trực tiếp :

Theo hình thức này, doanh nghiệp mua hàng của bên cung cấp để giao bánthẳng cho ngời mua do bên mua uỷ nhiệm đến nhận hàng trực tiếp ở bên cung cấphàng cho doanh nghiệp Hàng hoá chỉ đợc coi là bán khi ngời mua đã nhận đủhàng và ký xác nhận trên chứng từ bán hàng của doanh nghiệp

+ Bán vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng : Theo hình thức này,doanh nghiệp mua hàng của bên cung cấp và chuyển hàng đi để bán thẳng chobên mua bằng phơng tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài

* Đối với khâu bán lẻ thờng sử dụng hai phơng thức bán hàng sau :

- Phơng thức bán hàng thu tiền trực tiếp :

Theo phơng thức bán hàng này, nhân viên bán hàng trực tiếp chịu tráchnhiệm vật chất về số hàng đã nhận để bán ở quầy hàng Nhân viên bán hàng trựctiếp giao hàng và thu tiền của khách hàng Tuỳ theo yêu cầu quản lý (có thể theo

ca, ngày hoặc kỳ) nhân viên bán hàng kiểm kê lợng hàng hoá hiện còn ở quầyhàng và dựa vào lợng hàng của từng ca, ngày, kỳ để xác định số lợng hàng bán racủa từng mặt hàng lập báo cáo bán hàng trong ca, ngày, kỳ

- Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung :

Theo phơng thức này, nghiệp vụ giao hàng và thu tiền của khách tách rờinhau Mỗi quầy hàng bố trí nhân viên thu ngân làm nhiệm vụ thu tiền của khách,viết hoá đơn để khách hàng nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao.Cuối ca hoặc ngày, nhân viên thu ngân làm giấy nộp tiền bán hàng để nhân viênbán hàng căn cứ vào hoá đơn kiểm kê hàng còn lại cuối ca, ngày để xác định lợnghàng đã bán rồi lập báo cáo trong ngày, trong ca.

1.1.2 Các phơng thức thanh toán

Hiện nay các doanh nghiệp thơng mại áp dụng các phơng thức thanh toánsau:

- Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt :

Theo phơng thức này, khi bán hàng ngời mua sẽ thanh toán ngay chodoanh nghiệp bằng tiền mặt hoặc nếu đợc sự đồng ý của doanh nghiệp thì bênmua sẽ ghi nhận nợ để thanh toán trong thời gian mà hai bên đã thoả thuận

Thông thờng phơng thức này đợc sử dụng trong trờng hợp ngời mua, muahàng với khối lợng không nhiều , các DN nhỏ và cha mở tài khoản tại ngân hànghoặc các khách hàng quen của DN

- Thanh toán qua ngân hàng :

Trong phơng thức này ngân hàng đóng vai trò trung gian giữa doanhnghiệp và khách hàng làm nhiệm vụ chuyển tiền từ tài khoản của ngời mua sangtài khoản của doanh nghiệp và ngợc lại Trong phơng thức này có nhiều hình thứcthanh toán nh: Thanh toán bằng séc; Thanh toán bằng th tín dụng; Thanh toán

bù trừ; Uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi

Phơng thức này thờng đợc sử dụng trong trờng hợp ngời mua là nhữngkhách hàng lớn, hoạt động ở vị trí cách xa doanh nghiệp và đã mở tài khoản ởngân hàng

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 3

1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.1 Kế toán doanh thu.

* Doanh thu bán hàng : Là toàn bộ tiền bán sản phẩm, hàng hoá, tiền cung

cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán(nếu có)

Theo nguyên tắc bán hàng, khi xác nhận doanh thu phải xác nhận thời

điểm ghi nhận doanh thu :

- Doanh thu đợc ghi nhận trớc thời điểm thu tiền

- Doanh thu đợc ghi nhận trong thời điểm thu tiền

- Doanh thu đợc ghi nhận sau thời điểm thu tiền

Song để doanh thu bán hàng đợc ghi nhận thì phải thoả mãn đồng thời cả 5

điều kiện sau :

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sởhữu hàng hoá hoặc quyền quản lý hàng hoá

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ hoạt động bánhàng

- Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Trong hầu hết trờng hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng vớithời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyềnkiểm soát hàng hoá cho ngời mua

Trờng hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền

sở hữu hàng hoá thì giao dịch không đợc coi là hoạt động bán hàng và doanh thukhông đợc ghi nhận Ví dụ nh khi ngời mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng vìmột lý do nào đó đợc nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp cha chắcchắn về khả năng hàng bán có bị trả lại hay không

Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền vớiquyền sở hữu hàng hoá thì việc bán hàng đợc xác định và doanh thu đợc ghinhận Ví dụ nh doanh nghiệp còn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hoá chỉ

để đảm bảo sẽ nhận đợc đủ các khoản thanh toán

Trờng hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tốkhông chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã

xử lý xong Nếu doanh thu đã đợc ghi nhận trong trờng hợp cha thu tiền thì khixác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu đợc thì phải hạch toán vào chiphí sản xuất kinh doanh

Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồngthời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngàygiao hàng thờng đợc xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu đ-

ợc thoả mãn Các khoản tiền nhận trớc của khách hàng không đợc ghi nhận làdoanh thu mà đợc ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trớc

của khách hàng

* Doanh thu bán hàng thuần (DTT) : Là khoản chênh lệch giữa doanh thu

bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm : Giảm giá hàng bán, hàngbán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu tính trên doanh thu bánhàng thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

Để hạch toán doanh thu bán hàng kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu:

-TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

+ TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

-TK 512: Doanh thu nội bộ+ 5121: Doanh thu hàng hoá

+ TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm

+ TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt nh hiện nay, để đẩy nhanh quá trình tiêu thụ sản phẩm, thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, doanh nghiệp cần đa ra các chính sách nhằm thu hút, khuyến khích khách hàng nh : :

- Chiết khấu thơng mại : Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yếtcho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn

- Giảm giá hàng bán : Là khoản giảm trừ cho ngời mua do hàng hoá kémphẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Giá trị hàng bán bị trả lại : Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định làtiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

- Các khoản thuế : thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT theophơng pháp trực tiếp

- Tài khoản kế toán: Để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu kế toán sửdụng các tài khoản sau:

+ TK 521: Chiết khấu thơng mại

+ TK 531: Hàng bán bị trả lại

+TK 532: Giảm giá hàng bán

1.2.3 Phơng pháp kế toán:

Trình tự và phơng pháp hạch toán doanh thu đợc trình bày qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng.

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 5

(1) (2)

Diễn giải sơ đồ :

(1) Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp NSNN

(2) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu tiền trực tiếp ( đối với đơn

vị tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp )

(3a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu tiền trực tiếp ( đối với

đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ )

(3b) Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(4a) Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ

(4b) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang TK511 để xác địnhDTT

(5) Cuối kỳ kết chuyển DTT sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh

a.Kế toán giá vốn hàng bán

*Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quátrình bán hàng bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán Việc xác định chính xác trịgiá vốn hàng hoá là cơ sở để tính kết quả hoạt động kinh doanh

*Trị giá vốn hàng xuất kho để bán :

Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bánhoặc thành phẩm hoàn thành không nhập kho đa đi bán ngay chính là giá thànhsản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành

Đối với doanh nghiệp thơng mại, trị giá vốn hàng xuất kho để bán baogồm trị giá mua thực tế và chi phí mua của số hàng đã xuất kho

Trị giá vốn hàng xuất kho có thể đợc tính theo một trong các phơng phápsau:

+ Phơng pháp tính theo giá đích danh

+ Phơng pháp bình quân gia quyền

+ Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc

+ Phơng pháp nhập sau, xuất trớc

Tính trị giá vốn của hàng đã bán :

Trị giá vốn

hàng đã bán =

Trị giá vốnhàng xuất kho

để bán

+

Chi phí BH vàchi phí QLDNcủa số hàng đã bán

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 7

(3) Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá hoặc lao vụ của hàng gửi bán.

(4) Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ

(5) Kết chuyển để tính kết quả kinh doanh

Sơ đồ1 3: Quá trình hạch toán: Đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ

(1) (4)

TK 631

(2)

Diễn giải sơ đồ.

(1) Kết chuyển đầu kỳ

(2) Giá thành sản phẩm sản xuất ht trong kỳ

(3) Trị giá vốn hàng hoá xuất bán trong kỳ

(4) Trị giá tồn cuối kỳ

(5) Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh

1.2.4 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

a Chi phí bán hàng.

Chi phí bán hàng là chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quátrình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nh chi phí bao gói sản phẩm, bảo quảnhàng hoá, chi phí vận chuyển, tiếp thị hàng hoá

Theo quy định hiện hành CPBH của doanh nghiệp bao gồm các loại chiphí sau:

- Chi phí nhân viên : Bao gồm các khoản tiền lơng, tiền phụ cấp phải trảcho nhân viên bán hàng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng

- Chi phí vật liệu, bao bì

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bằng tiền khác nh chi phí tiếp khách, chi phí quảng cáo, tiếp thị Cuối kỳ hạch toán, chi phí bán hàng đợc kết chuyển, phân bổ để xác địnhkết quả kinh doanh tuỳ theo từng loại hình và điều kiện kinh doanh của DN:

Đối với DN sản xuất, nếu chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc

có ít sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ phân bổ và kết chuyển toàn bộ (hoặc mộtphần) CPBH sang theo dõi ở loại “chi phí chờ kết chuyển” tơng ứng với số sảnphẩm cha tiêu thụ

Đối với doanh nghiệp thơng mại, trờng hợp doanh nghiệp có dự trữ hànghoá giữa các kỳ có biến động lớn cần phân bổ một phần chi phí bảo quản cho sốhàng còn lại cuối kỳ

*Tài khoản sử dụng: TK641: Chi phí bán hàng

b Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là những chi phí cho việc quản

lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt

động của cả doanh nghiệp

Theo quy định hiện hành, chi phí QLDN đợc chia thành các loại sau :1.Chi phí nhân viên quản lý : Gồm tiền lơng, phụ cấp phải trả cho bangiám đốc, nhân viên các phòng ban và các khoản trích theo lương

2 Chi phí vật liệu quản lý

Trong mọi hình thái xã hội, mọi ngành và mọi doanh nghiệp, khi hoạt

động đều phải quan tâm đến kết quả của hoạt động kinh doanh đó

Theo quy định hiện hành, kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm :

Để tính toán chính xác kết quả bán hàng của từng nhóm sản phẩm, hànghóa, dịch vụ, kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng trị giá vốn hàng bán, chiphí bán hàng, chi phí QLDN và doanh thu của từng nhóm sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ

- Phiếu nhận hàng của nhân viên bán hàng

- Hoá đơn vận chuyển hàng hoá

- Phiếu xuất kho …

Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng đợc thể hiện qua sơ đồ sau :

(5)

(4)

Diễn giải sơ đồ :

(1) Bộ phận bán hàng tiếp nhận đơn đặt hàng của khách

(2) Chuyển đơn đặt hàng cho phòng tài chính kế toán

(3) Bộ phận bán hàng lập hoá đơn bán hàng để thủ kho căn cứ xuất kho

(4) Căn cứ vào các chứng từ hợp lý, hợp lệ, thủ kho tiến hành xuất kho

(5) Chuyển hoá đơn cho bộ phận kế toán có liên quan để làm căn cứ ghi sổ tiêu thụ và theo dõi thanh toán

1.3.Tài khoản sử dụng và trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu.

1.3.1 Tài khoản sử dụng.

Để phản ánh tình hình bán hàng và kết quả bán hàng trong doanh nghiệp,

kế toán sử dụng các tài khoản sau :

- TK 156 “Hàng hoá” : Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm hànghoá trong các doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ và những cơ sở sản xuất có tổchức hoạt động kinh doanh hàng hoá

Tài khoản 156 gồm có 2 tài khoản cấp 2 :

+ TK156(1) : Trị giá mua hàng hoá

+ TK156(2) : Chi phí thu mua hàng hóa

- TK 611 “Mua hàng” : Phản ánh trị giá vốn của hàng luân chuyển trongtháng (trong trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên)

- TK 157 “Hàng gửi đi bán” : Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hànghoá, sản phẩm đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng nh gửi bán đại lý, ký gửinhng cha đợc khách hàng chấp nhận thanh toán

- TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” : Tài khoản này dùng

để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một

kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh

- TK 512 “Doanh thu nội bộ” : Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thucủa số sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp

- TK 3387 “Doanh thu cha thực hiện” : Tài khoản này dùng để phản ánhdoanh thu cha thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán

- TK 521 “Chiết khấu thơng mại” : Tài khoản này dùng để phản ánh khoảnchiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngờimua hàng do việc ngời mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ vớikhối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại ghi trên hợp đồng kinh tếmua bán hoặc các cam kết mua,bán hàng

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2 :

+ TK 521(1) : Chiết khấu hàng hoá

+ TK521(2) : Chiết khấu thành phẩm

+ TK521(3) : Chiết khấu dịch vụ

- TK 531 “Hàng bán bị trả lại” : Tài khoản này dùng để phản ánh trị giácủa số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do cácnguyên nhân : Do vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kémphẩm chất, sai quy cách

- TK 532 “Giảm giá hàng bán” : Tài khoản này dùng để phản ánh khoảngiảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 13

- TK 632 “Giá vốn hàng bán” : Tài khoản này dùng để phản ánh trị giávốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây, lắp(Đối với doanh nghiệp xây, lắp) bán trong kỳ.

- TK 641 “Chi phí bán hàng” : Tài khoản này dùng để phản ánh các chiphí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nh chiphí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí đóng gói sảnphẩm

Tài khoản này đợc mở thành 7 tài khoản cấp 2 tơng ứng với các nội dungcủa CPBH

- TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” : Tài khoản này dùng để phản

ánh các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp nh chi phí về lơng nhânviên bộ phận quản lý, chi phí vật liệu văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho quản

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3 :

+ Tài khoản33311 “Thuế GTGT đầu ra”

+ Tài khoản 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”

- TK 911 “ Xác định kết quả ” : Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt

động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một

kỳ kế toán

1.3.2 Tổ chức hệ thống sổ, báo cáo kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

Số lợng sổ kế toán và kết cấu mẫu sổ kế toán sử dụng ở doanh nghiệp phụthuộc vào hình thức kế toán đã lựa chọn Các doanh nghiệp thơng mại thờng sửdụng một trong các hình thức kế toán sau :

-Đặc điểm của hình thức này là :

+ Tách rời trình tự ghi sổ theo trật tự thời gian với trình tự ghi sổ phân loạitheo hệ thống để ghi vào hai sổ kế toán tổng hợp là sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và

sổ cái

+ Căn cứ để lập chứng từ ghi sổ là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợpcác chứng từ gốc cùng loại có cùng nội dung kinh tế

+ Việc ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết là tách rời nhau

+ Cuối tháng phải lập bảng cân đối tài khoản để kiểm tra tính chính xáccủa việc ghi sổ kế toán

Sử dụng hình thức này có u điểm là đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, thuận tiệncho việc phân công và chuyên môn hóa cán bộ kế toán, quan hệ kiểm tra, đốichiếu số liệu chặt chẽ

Bên cạnh đó hình thức này cũng có những nhợc điểm đó là khối lợng côngviệc ghi chép kế toán nhiều, việc kiểm tra đối chiếu số liệu bị dồn vào cuối tháng;mặt khác dễ phát sinh trùng lắp trong quá trình ghi sổ nếu nh việc phân công lậpchứng từ ghi sổ không rõ ràng

Vận dụng hình thức này, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàngtrong các doanh nghiệp thơng mại sẽ sử dụng các loại sổ sau :

- Sổ kế toán tổng hợp bao gồm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái trong

+ Sổ cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- Sổ, thẻ kế toán chi tiết bao gồm :

+ Sổ chi tiết hàng hoá

+ Sổ chi tiết CPBH, CPQLDN

+ Thẻ kho ( ở kho hàng hoá )

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 15

+ Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua.

(5a) (4b)

TK 156(3)

Diễn giải sơ đồ :

(1) Phản ánh giá vốn hàng hoá xuất kho

(2a) Hàng hoá xuất gửi bán

(2b) Hàng hóa gửi bán đã đợc tiêu thụ

(3) Nhập kho hàng gửi đi bán

(4a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu tiền ngay

(9a) Kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

(9b) Kết chuyển lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

3.3 Tổ chức hệ thống sổ, báo cáo kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Số lợng sổ kế toán và kết cấu mẫu sổ kế toán sử dụng ở doanh nghiệp phụthuộc vào hình thức kế toán đã lựa chọn Các doanh nghiệp thơng mại thờng sửdụng một trong các hình thức kế toán sau :

CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG CỦA CÔNG TY SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ PHÙ ĐỔNG2.1 Tổng quát về công ty

2.1.1: Qúa trình hình thành và phát triển :

- Công ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Phù Đổng được thành lập theo giấy phép kinh doanh sô 03001033 ngày 16/05/2002 của Sở kế hoạch và đầu tưthành phố Hà Nội

Tên đầy đủ : Công ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Phù Đổng

* Tên viết tắt : Phu Dong, JSC

* Trụ sở chính : Phố Nỉ - Trung Giã – Sóc Sơn – Hà Nội

* Vốn điều lệ : 1.500.000.000 đ

* Vốn lưu động : 2.000.000.000 đ

- Hiện nay công ty có 2 cơ sở sản xuất kinh doanh và 1 kho

* Cơ sở 1 : Phố Nỉ - Trung Giã – Sóc Sơn – Hà Nội

2.1.3 Tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Do đặc điểm của Công ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Phù Đổng và do nhu cầu về quản lý nên tổ chức bộ máy của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng

Các cửa hàng của công ty

Sơ đồ 2.1 : Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty

2.1.4 Khái quát bộ máy kế tóan của công ty :

Hạch toán kế toán là công cụ quan trọng phục vụ điều hành và quản lý các

hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Ý thức được điều này, Công ty cổ

phần sản xuất thương mại và dịch vụ Phù Đổng đã chú trọng tới việc tổ chức công

tác kế toán một cách khoa học và hợp lý

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty như sau:

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1

Phòng hành chính – tổ chức

Phòng kĩ thụât

Phòng tài chính – kế toán

Sơ đồ 2.2 : tổ chức bộ máy kế toán của công ty

- Hiện nay phòng kế toán của công ty có 5 người:

Kế toán trưởng chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán của công ty với nhiệm vụ:+ Chịu trách nhiệm quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tếtrước giám đốc và pháp luật Nhà nước; Chỉ đạo, quản lý về hoạt động sử dụng vốn,chỉ đạo giao vốn cho các cửa hàng

+ Chỉ đạo việc xây dựng kế hoạch kinh doanh, kế hoạch tài chính của công

ty , Chỉ đạo, xây dựng hệ thống hạch toán kế toán từ công ty đến các cửa hàng

+ Tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế, tổ chức thông tin kinh tế và phântích hoạt động kinh tế toàn công ty

2.1.5 Hình thức sổ sách, báo cáo mà công ty đang sử dụng:

Hiện nay Công ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Phù Đổng ápdụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, hệ thống sổ sách bao gồm:

- Các sổ Nhật ký chứng từ số 1,2,3,5,7,8,9,10

- Sổ cái: gồm sổ cái TK 156, 632, 511, 641, sổ cái tổng hợp 911…

- Các sổ và thẻ kế toán chi tiết

- Bảng kê

Kế toán tổng hợp công ty

Kế toán ngân hàng + tiền mặt Thủ quỹ

Kế toán trưởng

Kế tóan

bán hàng

Sơ dồ 2.3 : trình tự kế toán trong công ty

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Phù Đổng

2.2.1 Các phương thức tiêu thụ hàng hoá của công ty

Với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của công ty có 2 phương thức tiêu thụhàng hoá như sau:

* Bán buôn

Phương thức bán buôn chủ yếu mà công ty đang áp dụng bao gồm:

* Bán buôn trực tiếp qua kho của công ty

Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán bán hàng của công ty viết hoá đơnGTGT gồm 3 liên và xuất hàng taị kho, thủ kho lập phiếu xuất kho và ngày giaohàng theo như đơn đặt hàng đã ký Khi giao xong, cuối ngày thủ kho nộp bản kêxuất hàng hàng ngày lên cho phòng kế toán

* Bán buôn không qua kho của công ty

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 21

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

SỔ CÁI

Sổ và thẻ kế toán chi tiết

NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Bảng kê

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chi tiết

- Để tiết kiệm chi phí bốc dỡ và thuê kho bến bãi, công ty vận dụng điềuthẳng hàng hoá đi đến nơi bán buôn, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký của các đại

lý và đơn đặt hàng, kế toán bán hàng của công ty lập hoá đơn GTGT gồm 3 liên vàgiao hàng trực tiếp không qua kho

* Bán lẻ: Việc bán lẻ của công ty được thực hiện tại 2 cửa hàng.

Tại các cửa hàng bán lẻ khi nghiệp vụ bán hàng phát sinh, kế toán nghiệp vụtại cửa hàng lập hoá đơn GTGT Hàng ngày kế toán cửa hàng lập báo cáo bán hàngkèm theo số tiền bán hàng được trong ngày nộp về công ty

2.2 2 Phương thức thanh toán

Để tạo điều kiện thuận lợi cho các đại lý và có thể sử dụng được nguồn vốnlinh hoạt hơn, Công ty có thể giảm giá ,chiết khấu cho các đại lý cụ thể là:

+ Công ty thực hiện giảm giá đối với khách hàng mua với số lượng lớn.+ Chiết khấu trên từng lô hàng với hình thức thanh toán ngay

+ Trong từng chu kỳ kinh doanh, đại lý nào có doanh số cao nhất thì công ty

có thể giảm giá từ 0,5 đến 1% trên tổng doanh số bán cả năm cho khách hàng

2.2.3 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng vào hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở công ty

* TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

- TK 642.1 - Chi phí nhân viên quản lý

* TK 721 - Thu nhập bất thường

* TK 811 - Chi phí hoạt động tài chính

* TK 821 - Chi phí bất thường

2.2.4 Tổ chức nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở công ty.

a) Bán buôn qua kho văn phòng công ty.

Căn cứ vào hoạt động kinh tế hoặc đơn đặt hàng kế toán bán hàng tại công tyviết hoá đơn GTGT lập thành 3 liên

Liên 1: Lưu ở sổ gốc

Liên 2: Giao người mua

Liên 3: Giao cho bộ phận kho (Thủ kho)

Sau đó làm thủ tục xuất hàng, khi xuất hàng kế toán kho sẽ lập phiếu xuấtkho riêng cho từng nhóm mặt hàng, cuối ngày nộp phiếu xuất kho cùng liên 3 củahoá đơn GTGT lên công ty để kế toán bán hàng làm cơ sở để hạch toán

SV: Đào Thị Lệ Hiền Lớp: CĐ8KE1 23