Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại đại phát

Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Lời mở đầu Tài sản cố định (TSCĐ) ba yếu tố để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời phận, yếu tố cần thiết để nâng cao suất lao động, cải thiện đời sống cho ngời lao động Do TSCĐ giữ vai trò đặc biệt quan trọng trình sản xuất kinh doanh, thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiệp Ngày nay, điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển mạnh mẽ trở thành yếu tố quan trọng, có ảnh hởng trực tiếp định đến tồn doanh nghiệp Bởi thế, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ có trình độ khoa học kỹ thuật cao, công nghệ đại doanh nghiệp có điều kiện thành công hoạt động sản xuất kinh doanh Mục tiêu doanh nghiệp nâng cao suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, có điều kiện thu hồi vốn nhanh thúc đẩy sản xuất phát triển Để đạt đợc điều vấn đề quản lý nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ yêu cầu cấp thiết ®èi víi mäi doanh nghiƯp nh»m c¶i tiÕn tỉ chøc lao động tổ chức sản xuất, hoàn chỉnh kết cấu TSCĐ, hoàn thiện khâu yếu lạc hậu quy trình công nghệ, đồng thời biện pháp tốt sử dụng vốn cách tiết kiệm có hiệu Nhận thức đợc vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát, đợc hớng dẫn tận tình Giảng viên Trần Thị Ngọc Hân cán phòng kế toán em đà chọn đề tài Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát làm chuyên đề cuối khoá Chuyên đề phần mở đầu kết luận bao gồm ba chơng: Chơng I: Lý luận chung tổ chức công tác kế toán TSCĐHH doanh nghiệp xây lắp Chơng II: Thực trạng công tác kế toán TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát Chơng III: Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát Chơng I Lý luận chung tổ chức công tác kế toán TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Xây lắp Lịch sử phát triển xà hội loài ngời đà chứng minh, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có yếu tố: t liệu lao động, sức lao động ®èi tỵng lao ®éng Trong ®ã t liƯu lao ®éng yếu tố vô quan trọng mà theo C.Mác Để đánh giá đất nớc, ngời ta phải xem xét đất nớc sản xuất cách gì, không xem xét sản xuất sản phẩm T liệu lao động nh (máy SV Trần Thị Hiền -1- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá móc, thiết bị, nhà xởng, phơng tiện) phơng tiện vật chất mà ngời sử dụng để tác động vào đối tợng lao động, biến nã theo mơc ®Ých cđa ngêi Bé phËn quan trọng t liệu lao động sử dụng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ, phận nòng cốt trình sản xuất 1.1 Sự cần thiết tổ chức kế toán TSCĐHH doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm TSCĐHH Theo VAS 03- TSCĐ hữu hình TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH: Doanh nghiệp chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai tài sản mang lại Nguyên giá cuả tài sản phải đợc xác định cách tin cậy Giá trị sử dụng ớc tính năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định Cơ chế tài quốc gia thờng quy định cụ thể tiêu chuẩn giá trị TSCĐHH thời kỳ Hiện theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC, ngày 12/12/2003 Bộ trởng Bộ tài tiêu chuẩn giá trị TSCĐHH là: từ 10.000.000đ trở lên Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐHH có đặc điểm: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh mà giữ nguyên hình thái vật ban đầu bị hỏng, phải loại bỏ - Trong trình sử dụng TSCĐHH bị hao mòn dần Với TSCĐHH tham gia vào hoạt động SXKD giá trị hao mòn TSCĐHH chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng kỳ 1.1.2 Vị trí vai trò TSCĐHH sản xuất kinh doanh Sản xuất sở để tồn phát triển xà hội loài ngời Với sức lao động ngời tác động vào đối tợng lao động thông qua t liệu lao động để biến đối tợng lao động thành sản phẩm vËt chÊt phơc vơ cho nhu cÇu cđa ngêi Bé phËn quan träng nhÊt c¸c t liƯu lao động sử dụng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp loại TSCĐHH Trong lịch sử phát triển xà hội loài ngời, đại cách mạng công nghiệp tập trung vào giải vấn đề trang thiết bị, sở vật chất kỹ thuật trình sản xuất Theo Mác T liệu lao động hệ thống xơng cốt bắp sản xuất, TSCĐHH phận cấu thành, góp phần phát triển sản xuất, nâng cao chất lSV Trần Thị Hiền -2- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá ợng sản phẩm, tạo chỗ đứng vững cho doanh nghiệp điều kiện cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng Ngợc lại với tình trạng kỹ thuật lạc hậu, máy móc cũ kỹ ảnh hởng tới suất, chi phí cao, chất lợng sản phẩm doanh nghiệp không đáp ứng đợc yêu cầu, thị hiếu khách hàng giảm, doanh nghiệp bị loại khỏi vòng quay kinh tế thị trờng Nói tóm lại, TSCĐHH c¬ së vËt chÊt kü thuËt cã ý nghÜa to lớn doanh nghiệp Nếu biết đầu t, trang thiết bị sử dụng hợp lý TSCĐHH tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khẳng định vị thị trờng Sự cải tiến, hoàn thiện, đổi mới, sử dụng có hiệu TSCĐHH nhân tố định tồn phát triển doanh nghiệp nói riêng toàn kinh tế quốc dân nói chung 1.1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐHH Xuất phát từ đặc điểm, vị trí, vai trò TSCĐ, đòi hỏi công tác quản lý TSCĐHH mặt vật giá trị - Về mặt vật: Không phải giữ nguyên hình thái vật chất đặc tính sử dụng ban đầu TSCĐHH sau chu kỳ SXKD, mà quan trọng trì thờng xuyên lực sản xuất Điều có ý nghĩa trình sử dụng doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ không làm mát TSCĐHH, thực quy chế sử dụng, bảo dỡng, sửa chữa thờng xuyên, không để TSCĐHH bị h hỏng trớc thời hạn - Về mặt giá trị: Số vồn bỏ để đầu t, mua sắm TSCĐ lần từ đầu hình thành TSCĐ đợc thu hồi dần sau chu kú SXKD, vËy ph¶i theo dâi sè vèn bá ban đầu, phần đà chuyển dịch vào sản phẩm phần lại gắn với TSCĐHH, hay theo dõi nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐHH 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán TSCĐHH Kế toán công cụ với vai trò phơng pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức Vì kế toán TSCĐHH phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý, giám sát chặt chẽ tình hình trang bị sử dụng TSCĐHH Doanh nghiệp, để công tác đầu t TSCĐHH có hiệu Đáp ứng yêu cầu kế toán TSCĐHH Doanh nghiệp có nhiệm vụ sau: - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐHH trình sử dụng, tính toán phân bổ xác số khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh (trừ chúng đợc tính vào giá trị tài sản khác) - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐHH, phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐHH nh việc kiểm tra thực kế hoạch dự toán chi phí sửa chữa TSCĐHH SV Trần Thị Hiền -3- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá - Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐHH cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐHH Doanh nghiệp 1.2 Phân loại, đánh giá TSCĐHH 1.2.1 Phân loại TSCĐHH 1.2.1.1 Phân loại TSCĐHH theo đặc trng kỹ thuật Với cách phân loại này, TSCĐHH bao gồm loại sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc gồm: Nhà làm việc, nhà kho, xởng sản xuất, cửa hàng, gara để xe, chuồng trại chăn nuôi, giếng khoan, bể chứa, sân phơi, cầu cống, đờng xá, hàng rào - Máy móc, thiết bị gồm: Máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị công tác loại máy móc thiết bị khác dùng cho sản xuất kinh doanh - Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn gồm: Ô tô, máy kéo, tàu thuỷ, ca nô, tàu thuyền dùng để vận chuyển; hệ thống đờng ống dẫn nớc, dẫn hơi, dẫn khí, hệ thống truyền thuộc tài sản Doanh nghiệp - Thiết bị dụng cụ quản lý bao gồm: Các thiết bị dụng cụ sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lờng, thí nghiệm - Vờn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm gồm: Vờn chè, cà phê, thảm xanh; Súc vật làm việc: Voi, ngựa, bò cày kéo súc vật cho sản phẩm nh: Bò sữa, súc vật sinh sản - TSCĐHH khác: Là TSCĐHH loại đà kể * Tác dụng việc phân loại theo đặc trng kỹ thuật: Theo cách phân loại cho thấy cấu đầu t Doanh nghiệp quan trọng giúp nhà quản trị Doanh nghệp xây dựng định đầu t hay điều chỉnh hớng đầu t cho phù hợp với điều kiện cụ thể Doanh nghiệp Ngoài cách phân loại giúp nhà quản trị Doanh nghiệp định biện pháp quản lý tài sản cho phù hợp với loại TSCĐHH 1.2.1.2 Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu Theo cách phân loại TSCĐHH Doanh nghiệp bao gồm: TSCĐHH tự có TSCĐHH thuê TSCĐHH tự có: Là TSCĐHH đợc xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn nhà đầu t, quỹ doanh nghiệp, TSCĐHH đợc biếu tặng TSCĐHH thuê ngoài: Là TSCĐHH không thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp, Doanh nghiệp thuê để sử dụng thời gian định Tuỳ theo điều khoản hợp đồng, TSCĐHH thuê đợc chia làm hai loại: TSCĐHH thuê tài TSCĐHH thuê hoạt động * TSCĐHH thuê tài chính: SV Trần Thị Hiền -4- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Theo VAS 06 Thuê tài sản TSCĐHH thuê tài TSCĐHH thuê mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê - Các trờng hợp thờng dẫn đến hợp đồng thuê tài là: + Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê + Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tơng đơng) giá trị hợp lý tài sản thuê + Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả dử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Hợp đồng thuê tài sản đợc coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mÃn ba trờng hợp sau: + Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê + Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê + Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trờng * TSCĐHH thuê hoạt động: Là TSCĐHH Doanh nghiệp thuê theo hợp đồng thuê không thoả mÃn điều khoản hợp đồng thuê tài Cách phân loại giúp cho việc quản lý tổ chức hạch toán phù hợp theo loại TSCĐ, góp phần sử dụng hợp lý có hiệu cao 1.2.1.3 Theo tình hình sử dụng Phân loại theo tình hình sử dụng, TSCĐHH Doanh nghiệp đợc chia thành loại sau: - TSCĐHH dùng - TSCĐHH cha dùng - TSCĐHH không cần dùng chờ lý 1.2.2 Đánh giá TSCĐHH Đánh giá TSCĐHH biểu giá trị TSCĐHH tiền theo nguyên tắc định Đánh giá TSCĐHH điều kiện cần thiết để hạch toán TSCĐHH, trích khấu hao phân tích hiệu sử dụng TSCĐHH Doanh nghiệp SV Trần Thị Hiền -5- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐHH trình sử dụng, TSCĐHH đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại 1.2.2.1 Nguyên giá TSCĐHH Theo VAS 03 TSCĐHH đợc xác định theo giá trị ban đầu giá trị sau ghi nhận ban đầu Trong giá trị ban đầu TSCĐHH đợc xác định theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐHH: Là toàn chi phí mà Doanh nghiệp bỏ để có TSCĐHH tính đến thời điểm đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, cụ thể: - TSCĐHH mua sắm: Nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm trị giá mua (trừ khoản đợc chiết khấu thơng mại, giảm giá), khoản thuế không hoàn lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng nh: Chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (thuần), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Trờng hợp mua TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền dử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vô hình - TSCĐHH đầu t xây dựng hoàn thành theo phơng thức giao thầu: Đối với TSCĐHH, hình thành đầu t xây dựng hoàn thành theo phơng thức giao thầu, nguyên giá giá toán công trình đầu t xây dựng theo quy chế quản lý đầu t xây dựng hành - TSCĐHH mua trả chậm: Trờng hợp TSCĐHH mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, nguyên giá TSCĐHH đợc phản ánh theo giá mua trả lần Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả lần đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán - TSCĐHH tự xây dựng tự chế: Nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐHH tự xây dựng tự chế cộng chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có) Trong trờng hợp khoản lÃi nội không đợc tính vào nguyên giá tài sản Các chi phí không hợp lý nh nguyên liệu, vật liệu lÃng phí, lao động khoản chi phí khác vợt mức bình thờng trình tự xây dựng tự chế không đợc tính vào nguyên giá TSCĐHH - TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi với TSCĐHH không tơng tự tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý TSCĐHH nhận Nguyên giá TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi với TSCĐHH tơng tự nguyên giá TSCĐHH nhận đợc tính giá trị lại TSCĐHH đem trao đổi - Nguyên giá TSCĐHH đợc tài trợ, biếu tặng: SV Trần Thị Hiền -6- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Đợc ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trờng hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu Doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Việc ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá cho phép đánh giá tổng quát lực sản xuất, trình độ trang bị sở vật chất, kỹ thuật quy mô Doanh nghiệp Chỉ tiêu nguyên giá TSCĐHH sở để tính khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu t ban đầu xác định hiệu suất sử dụng TSCĐHH 1.2.2.2 Giá trị lại TSCĐHH Giá trị lại cuả TSCĐHH hiệu số nguyên giá TSCĐHH số khấu hao luỹ kế theo số liệu sổ kế toán Giá trị lại = Nguyên giá - Số khấu hao luỹ kế Trờng hợp TSCĐHH đợc đánh giá lại theo định Nhà nớc nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại phải đợc điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐHH đợc xử lý kế toán theo quy định Nhà nớc 1.3 Kế toán chi tiết TSCĐHH TSCĐHH Doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau, TSCĐHH lại hệ thống phận cấu thành, yêu cầu quản lý TSCĐHH Doanh nghiệp đòi hỏi phải hạch toán chi tiết TSCĐHH Thông qua kế toán chi tiết TSCĐHH, kế toán cung cấp tiêu cấu, tình trạng kỹ thuật TSCĐHH, tình hình huy động sử dụng TSCĐHH nh trách nhiệm tình hình bảo quản, sử dụng TSCĐHH Nội dung kế toán chi tiết TSCĐHH bao gồm: 1.3.1 Đánh số TSCĐHH Đánh số TSCĐHH việc quy định cho đối tợng ghi TSCĐHH số hiệu theo nguyên tắc định, đảm bảo sử dụng thống phạm vi Doanh nghiệp Việc đánh số TSCĐHH đợc tiến hành theo đối tợng ghi TSCĐHH Đối tợng ghi TSCĐHH vật kết cấu hoàn chỉnh với tất vật lắp giáp phụ tùng kèm theo; vật thể riêng biệt mặt kết cấu dùng để thực chức độc lập định, hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định SV Trần Thị Hiền -7- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Mỗi đối tợng ghi TSCĐHH không phân biệt sử dụng hay dự trữ phải có số hiệu riêng biệt Số hiệu đối tợng ghi TSCĐHH không thay đổi suốt thời gian bảo quản sử dụng TSCĐHH Doanh nghiệp Kế toán không đợc sử dụng số hiệu TSCĐ đà lý, nhợng bán, biếu tặng, đa liên doanh, (TSCĐ đà ghi giảm) cho TSCĐHH tăng thêm Mỗi Doanh nghiệp có cách đánh số TSCĐHH riêng phù hợp với điều kiện cụ thể Doanh nghiệp, song cần đảm bảo yêu cầu: Số hiệu TSCĐHH phải thể đợc loại, nhóm đối tợng ghi TSCĐHH riêng biệt Trong thực tế quy định số hiệu TSCĐHH theo nhiều cách khác thĨ: Dïng TK cÊp I, cÊp II vỊ TSC§HH để chia loại kèm theo chữ số định dÃy tự nhiên để ký hiệu, nhóm, đối tợng ghi TSCĐHH VD: 211101: Nhà số nhóm (nhóm nhà cửa) thuộc loại (loại nhà cửa, vật kiến trúc) Hoặc dùng chữ ký hiệu TSCĐ kết hợp với số dÃy tự nhiên VD: N101: Nhà số nhóm nhà sản xuất Thông qua việc đánh số TSCĐHH mà thống đợc phận việc theo dõi quản lý, sử dụng TSCĐHH tiện lợi cho việc xếp TSCĐHH, tra cứu, đối chiếu cần thiết nh tăng cờng ràng bc tr¸ch nhiƯm vËt chÊt cđa c¸c bé phËn, c¸ nhân bảo quản sử dụng TSCĐHH 1.3.2 Kế toán chi tiết TSCĐHH nơi sử dụng, bảo quản TSCĐHH Việc theo dõi TSCĐHH theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng cao trách nhiệm hiệu bảo quản, sử dụng TSCĐHH doanh nghiệp Tại nơi sử dụng TSCĐHH(Phòng, ban, đội sản xuất, phân xởng sản xuất ), sử dụng Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐHH đơn vị quản lý, sử dụng Mỗi đơn vị sử dụng phải mở sổ riêng, ghi tăng, giảm đơn vị theo chứng từ tăng, giảm TSCĐHH theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH 1.3.3 Kế toán chi tiết TSCĐHH phận kế toán Doanh nghiệp Tại phận kế toán Doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ sử dụng thẻ TSCĐ, sổ đăng ký thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ toàn Doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐHH Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập cho đối tợng ghi TSCĐHH Doanh nghiệp Thẻ TSCĐ đợc lu phòng kê toán suốt thời gian sử dụng TSCĐHH, thẻ TSCĐ đợc bảo quản hòm thẻ, hòm thẻ đợc bố trí ngăn đựng thẻ đợc xếp khoa học theo nhóm, loại nơi sử dụng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm sử dụng SV Trần Thị Hiền -8- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Sổ đăng ký thẻ TSCĐ: Khi lập thẻ TSCĐ cần đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ nhằm dễ phát thẻ bị thất lạc Sổ TSCĐ: Mỗi loại TSCĐHH đợc theo dõi trang sổ số trang để theo dõi tình hình tăng, giảm, khấu hao TSCĐHH loại Nếu loại TSCĐHH có nhiều nên chia sổ thành phần để phản ánh đối tợng ghi TSCĐ thuộc nhóm giúp cho công việc sử dụng số liệu lập báo cáo định kỳ TSCĐHH đợc thuận tiện Căn để ghi vào sổ TSCĐ, sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng chứng từ tăng, giảm, khấu hao TSCĐHH chứng từ gốc có liên quan, là: Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ) Biên lý TSCĐ (Mẫu số 03 - TSCĐ) Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04 - TSCĐ) Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05 - TSCĐ) Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Các tài liệu kỹ thuật có liên quan Khi có nghiệp vụ tăng TSCĐHH, kế toán vào chứng từ liên quan để lập thẻ TSCĐ, sau ghi vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ bảo quản thẻ vào hòm thẻ Đồng thời, kế toán vào chứng từ liên quan đến tăng TSCĐHH để ghi vào sổ TSCĐ Khi phát sinh nghiệp vụ giảm TSCĐHH, kế toán vào chứng từ giảm TSCĐ để ghi vào phần giảm thẻ TSCĐ liên quan Đồng thời, ghi giảm sổ đăng ký TSCĐ lu thẻ TSCĐ giảm vào ngăn riêng hòm thẻ xác định số khấu hao luỹ kế TSCĐ để ghi vào cột có liên quan sổ TSCĐ Căn vào số liệu bảng tính phân bổ khấu hao, kế toán tổng hợp số khấu hao hàng năm đối tợng ghi TSCĐ xác định giá trị hao mòn luỹ kế để ghi vào phần liên quan thẻ TSCĐ sổ TSCĐ toàn Doanh nghiệp 1.4 Kế toán tổng hợp TSCĐHH 1.4.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐHH * Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK211 - TSCĐHH TK liên quan nh TK111,331 TK 211 - TSCĐHH: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động toàn TSCĐHH doanh nghiệp theo nguyên giá TK 211 đợc mở chi tiÕt thµnh TK cÊp 2, bao gåm: TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112: Máy móc, thiết bị TK 2113: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn SV Trần Thị Hiền -9- GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: TSCĐHH khác *Trình tự kế toán nghiệp vụ chủ yếu: (1).TSCĐHH tăng mua ngoài: - Kế toán chứng từ liên quan đến việc mua sắm, lắp đặt, chạy thử để xác định nguyên giá TSCĐHH, lập Biên giao nhận TSCĐ ghi: Nỵ TK 211 Nỵ TK 133 (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 331, 341, 3339 - Trêng hỵp TSCĐHH mua theo phơng thức trả chậm, trả góp , kế toán ghi: Nợ TK 211 Nợ TK 133 (nếu có) Nợ TK 242: phần chênh lệch giá bán trả góp giá bán trả lần Có TK 111, 112: Sè tiỊn to¸n Cã TK 331: Số tiền trả chậm Định kỳ toán tiền cho ngời bán, ghi: Nợ TK 331 Có TK 111, 112 Đồng thời tính vào chi phí số lÃi trả chậm tõng kú: Nỵ TK 635 Cã TK 242 - Trêng hợp nhập máy móc, thiết bị, kế toán ghi: Nỵ TK 211 Nỵ TK 133 (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 144, 331 (gi¸ mua + CP NK) Cã TK 3332: ThuÕ TT§B Cã TK 3333: ThuÕ NK Cã TK 33312: ThuÕ GTGT hµng NK Cã TK 3339: Lệ phí trớc bạ - Trờng hợp mua TSCĐHH nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, phải xác định riêng biệt NGTSCĐHH NG TSCĐVH, kế toán ghi: Nợ TK 211 Nợ TK 213 Nỵ TK 133 Cã TK 111, 112, 331 SV Trần Thị Hiền - 10 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Căn vào bảng tính phân bổ khấu hao, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 464 theo định khoản: Nợ TK 627: 215.330.704 Nợ TK 623: 793.138.500 Nợ TK 642: 168.012.500 Cã TK 214: 1.176.481.704 Chøng tõ ghi sổ Số: 464 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 TK đối ứng Trích yếu Nợ Có 627 214 Trích KHTSCĐ tháng 623 214 642 214 Cộng Ngời lập (đà ký) Sè tiỊn 215.330.704 793.138.500 168.012.500 1.176.481.704 KÕ to¸n trëng (đà ký) Từ chứng từ chi sổ số 464 chứng từ ghi sổ số 311 kế toán ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 214 Trích sổ Tài khoản: 214 Năm: 2010 NTGS CTGS Số Ngày SV Trần Thị Hiền Diễn giải - 50 - SHTK đối ứng Số tiền Nợ GVHD Trần Thị Ngọc Hân Có Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Số d đầu tháng Phát sinh th¸ng 31/3/10 311 31/310 Thanh lý xe « t« Zin 130 211 31/3/10 464 31/3/10 KhÊu hao th¸ng 627 623 642 Céng ph¸t sinh th¸ng Sè d cuèi th¸ng …… 5.933.273.288 48.120.000 215.330.704 793.138.500 168.012.500 48.120.000 1.176.481.704 7.061.634.992 Ngêi lËp 2.2.6.5 KÕ to¸n sưa chữa TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát TSCĐHH loại tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, trình sử dụng TSCĐHH bị hao mòn, h hỏng phận, chi tiết Để trì lực hoạt động TSCĐHH Công ty tiến hành sửa chữa thờng xuyên sửa chữa lớn TSCĐHH * Kế toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐHH Với sửa chữa thờng xuyên chi phí sửa chữa phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐHH phận đợc tính vào chi phí phận Ví dụ: Ngày 12/03/2010 đội xây lắp số tiến hành sửa chữa thờng xuyên máy xúc lật Công việc sửa chữa công nhân Nguyễn Văn Trung Trần Văn Tuấn đội tiến hành Ngày 12/03/2010 chi 1.050.000 tiền mặt mua phụ tùng sửa chữa Căn vào phiếu chi, cuối tháng kế toán tổng hợp chứng từ gốc loại để lập chứng từ ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 623: 1.050.000 Cã TK 111: 1.050.000 Chøng tõ ghi sổ SV Trần Thị Hiền - 51 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Số: 383 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Trích yếu TK đối ứng Nợ Có Chi phí sửa chữa thờng xuyên máy xúc đội 623 111 Cộng Số tiền 1.050.000 1.050.000 Ngời lập Kế toán trởng (đà ký) (đà ký) Từ chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ TK 623 TK 111 * Kế toán sửa chữa lớn TSCĐHH Việc sửa chữa lớn TSCĐHH Công ty đợc thực hiên theo lịch phận kỹ thuật dự toán chi phí sửa chữa lớn Tuy vậy, Công ty không tiến hành trích tr ớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH mà chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH phát sinh kế toán phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Ví dụ: Trong tháng 3/2010, Công ty giao cho đội xây lắp số tiến hành sửa chữa lớn văn phòng Các chi phí sửa chữa văn phòng phát sinh nh sau: - PhiÕu xuÊt kho sè ngµy 5/03 , xuất xi măng để sửa chữa trị giá 2.220.000 - Phiếu chi số 954 ngày 7/03 trả tiền mua gạch đá phục vụ cho sửa chữa: 4.789.000, tiền mua sơn: 1.100.000 - Phiếu chi tiền mặt công sửa nhà văn phòng: 4.391.000 Biên bàn giao nhà văn phòng số 27 ngày 27/03/2010, trị giá dự toán: 13.000.000, trị giá thực tế: 12.500.000 Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành, Công ty lập biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành SV Trần Thị Hiền - 52 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Số: 27 Ngày 27 tháng 03 năm 2010 Căn định số 81 ngày 27 tháng 03 năm 2010 Giám đốc Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát Chúng gồm có: Ông: Hoàng Văn Hải Đại diện đơn vị sửa chữa ( đội xây lắp số 4) Bà: Nguyễn Hải Yến Đại diện đơn vị có TSCĐ Đà kiểm nhận việc sửa chữa nh sau: Tên, mà hiệu TSCĐ: Nhà văn phòng A6 Số thẻ TSCĐ: 75 Bộ phận quản lý TSCĐ: Bộ phận hành Thời gian sửa chữa: từ ngày 05/03/2010 đến ngày 27/ 03/2010 Các phận sửa chữa bao gồm: Tên phận sửa chữa Tờng ngấm Mái Quyét sơn Cộng Nội dung công việc SC Phá làm lại Phá làm lại Sơn Giá dự toán Giá thực tế 4.500.000 5.500.000 3.000.000 13.000.000 12.500.000 Đại diện đơn vị sửa chữa Kết kiểm tra đạt yêu cầu đạt yêu cầu đạt yêu cầu đại diện đơn vị có TSCĐ Căn vào chứng từ liên quan đến chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, cuối tháng kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi số 392 theo định khoản: Nợ TK 241 (2413): 12.500.000 Cã TK 152: 2.220.000 Cã TK 111: 10.280.000 Căn vào biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, cuối tháng kế toán phản ánh vào chứng từ ghi sổ số 392 theo định khoản: SV Trần Thị Hiền - 53 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Nợ TK 142: 12.500.000 Có TK 241 (3): 12.500.000 Đồng thời cuối tháng kế toán phân bổ chi phí sửa chữa lớn nhà văn phòng vào chi phí tháng lại năm 2010 tháng 3: Nợ TK 642: 1.250.000 Có TK 142: 1.250.000 Chứng từ ghi sổ Số: 392 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 TK đối ứng Trích yếu Nợ Có - Chi phí sửa chữa lớn nhà văn phòng 241(3) 152 - Bàn giao công trình sửa chữa lớn nhà văn 241(3) 111 phòng hoàn thành 142 241(3) Cộng Ngời lập (đà ký) Số tiền 2.220.000 10.280.000 12.500.000 25.000.000 Kế toán trởng (đà ký) Chứng từ ghi sổ Số: 393 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 TK đối ứng Trích yếu Nợ Có Phân bổ chi phí sửa chữa lớn nhà văn phòng 642 142 Cộng Ngời lập (đà ký) Số tiền 1.250.000 1.250.000 Kế toán trởng (đà ký) Căn vào chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ TK 241(3) nh Sổ TK liên quan Trích sổ Tài khoản: 241(3) Năm: 2010 NTGS CTGS Số Ngày Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền Nợ SV Trần Thị Hiền - 54 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Có Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Số d đầu tháng Phát sinh tháng 31/3/10 392 31/3/10 Chi phí sửa chữa lớn nhà 152 văn phòng 111 31/3/10 392 31/3/10 Công trình sửa chữa lớn 142 nhà văn phòng hoàn thành Cộng ph¸t sinh th¸ng Sè d cuèi th¸ng …… 385.625.450 2.220.000 10.280.000 12.500.000 … 48.720.000 399.845.450 … 34.500.000 Ngêi lập Chơng III Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ hữu hình Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát 3.1 Nhận xét công tác kế toán công tác kế toán TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát Tồn phát triển kinh tế thị trờng, Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát nhận thức đợc tầm quan trọng công nghệ sản xuất, TSCĐ Đây vấn đề sống còn, ảnh hởng trực tiếp đến tồn phát triển Công ty, chìa khoá giúp Công ty giành đợc thắng lợi cạnh tranh Vì Công ty bớc đổi mới, mua sắm trang bị thêm TSCĐ Chính nhận thức đắn mà điều kiện kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt thành phần kinh tế nói chung Công ty lĩnh vực nói riêng, Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát đà bớc bớc vững mình, ổn định sản xuất, đảm bảo công ăn việc làm cho ngời lao động thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà nớc, đóng góp cho ngân sách Nhà nớc năm tăng Có đợc thành tựu phải kể đến đóng góp không nhỏ, quan trọng phòng kế toán Công ty kết hợp ban giám đốc, phòng ban phân xởng sản xuất Để đảm bảo chất lợng sản phẩm Công ty đà chủ động mua sắm đổi nhiều TSCĐ để phù hợp với ngành nghề mới, nâng cao tay nghề cho công nhân, tổ chức lại phòng ban, đội, đơn vị sản xuất Trong năm gần đây, thu nhập bình quân tháng Công ty cha cao nhng có tính ổn định Hy vọng với nỗ lực Ban lÃnh đạo thu nhập bình quân đợc nâng lên Với máy quản lý khoa học, phòng ban chức phục vụ có hiệu giúp lÃnh đạo Công ty việc giám sát sản xuất, quản lý kinh tế, công tác tố chức SV Trần Thị Hiền - 55 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá hạch toán kế toán đợc tiến hành phù hợp với khoa học Đặc biệt phân công chức năng, nhiệm vụ ngời rõ ràng, cụ thể Trình độ lực nhiệt tình cán phòng kế toán đà góp phần đắc lực vào công tác hạch toán quản ký kinh tế Công ty Hình thức tổ chức kế toán tập trung tạo điều kiện để kiểm tra đạo nghiệp vụ, đảm bảo lÃnh đạo tập trung thống kế toán trởng nh đạo kịp thời lÃnh đạo Công ty Về hình thức sổ kế toán hình thøc chøng tõ ghi sỉ víi c¸c mÉu sỉ tỉng hợp chi tiết theo chế độ kế toán hành chứng tỏ trình độ vững vàng kế toán viên, ghi chép, phản ánh cung cấp thông tin kịp thời thuận tiện cho việc xử lý thông tin kinh tế để hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu Có thể nói u điểm phòng kế toán Công ty hoàn thành nhiệm vụ số điều kiện khó khăn nh công tác kế toán hoàn toàn thủ công cha thực máy vi tính, trình độ kế toán Công ty cha đồng chủ yếu có trình độ trung cấp làm việc dựa vào kinh nghiệm Công tác kế toán TSCĐHH Công ty đà đạt đợc số u điểm sau: - Kế toán đà thực phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành đặc trng kỹ thuật Với cách phân loại theo nguồn hình thành cho biết nguồn vốn hình thành nên đối tợng ghi TSCĐ, kế hoạch trả nợ chi phí sử dụng vốn Còn với cách phân loại theo đặc trng kỹ thuật giúp kế toán biết đợc kết cấu loại TSCĐ để có biện pháp quản lý sử dụng phù hợp loại TSCĐ nh tính toán phân bổ xác khấu hao cho đối tợng sư dơng - VỊ hƯ thèng chøng tõ sư dơng kế toán TSCĐHH nhìn chung Công ty đà sử dụng mẫu chứng từ loại nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh - VỊ kÕ to¸n chi tiết TSCĐHH Công ty đà thực theo dõi chi tiết đối tợng ghi TSCĐHH thẻ TSCĐHH, Sổ TSCĐ Sổ TSCĐ đơn vị sử dụng Thẻ TSCĐ đợc mở cho đối tợng ghi TSCĐ từ TSCĐ tăng TSCĐ giảm, thẻ TSCĐ theo dõi đầy đủ đặc trng TSCĐ nh tên, địa điểm, ký hiệu, nớc sản xuất, năm sản xuất, năm đa vào sử dụng, phận sử dụng, công suất thiết kế, nguyên giá, giá trị hao mòn, lý giảm TSCĐ Sổ TSCĐ dùng để theo dõi đối tợng ghi TSCĐ theo loại, theo dõi tình hình tăng giảm khấu hao TSCĐ - Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng giảm đối tợng ghi TSCĐ phận sử dụng quản lý TSCĐ - Kế toán tổng hợp TSCĐHH nhìn chung Công ty thực tơng đối tốt thể việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán phản ¸nh c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh phï hỵp với nội dung tài khoản Việc tổ chức hạch toán đà tuân thủ SV Trần Thị Hiền - 56 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá chế độ kế toán áp dụng riêng cho doanh nghiệp xây lắp nh thay đổi chuẩn mực kế toán Bên cạnh u điểm công tác kế toán TSCĐHH bộc lộ số nhợc điểm sau: - Công tác phân loại TSCĐ Công ty tiến hành phân loại theo đặc trng kỹ thuật phân loại theo nguồn hình thành mà cha thực phân loại theo công dụng kinh tế tình hình sử dụng Hai cách phân loại có ý nghĩa đặc biệt quan trọng công tác quản lý sử dụng TSCĐHH mà có ý nghĩa việc tính toán phân bổ khấu hao TSCĐ vào đối tợng cho phù hợp Ví nh với cách phân loại theo công dụng kinh tế cho ta biết đợc phạm vi trích khấu hao TSCĐHH dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐHH dùng hoạt động sản xuất kinh doanh nh: TSCĐHH dùng cho phúc lợi nghiệp phản ánh giá trị hao mòn mà không tính khấu hao Ngoài cách phân loại giúp ta tính toán chi phí khấu hao cho đối tợng phù hợp: TSCĐHH dùng cho sản xuất khấu hao tính vào chi phí sản xuất, TSCĐHH dùng cho hoạt động kinh doanh chi phí khấu hao tính vào chi phí kinh doanh Hoặc nh phân loại theo tình hình sử dụng với TSCĐ đà dùng cho s¶n xt kinh doanh, hiƯn cha khÊu hao hÕt nhng không cần dùng, cha cần dùng, chờ lý, mang cầm cố phải tính khấu hao nhng khấu hao không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh mà đợc tính vào chi phí khác theo qui định hành - Tại Công ty, việc tính khấu hao TSCĐ đà đợc thực theo định 206/ 2003/ QĐ- BTC ngày 12/12/2003 Bộ trởng Bộ Tài chế độ quản lý, khấu hao TSCĐ hành Tuy nhiên việc thực định cha thật triệt để thời điểm bắt đầu không tính khấu hao Nếu theo định 206 thời điểm bắt đầu không tính khấu hao kể từ ngày TSCĐ tăng giảm nhng Công ty đơn giản thời điềm bắt đầu không tính khấu hao kể từ tháng tăng giảm TSCĐ mà không tính đến TSCĐ tăng giảm từ ngày tháng - Việc tổ chức kế toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH Công ty thờng đợc thực định kỳ theo lịch phận kỹ thuật đồng thời phòng kế toán phòng kỹ thuật thờng xây dựng dự toán chi phí sửa chữa lớn cho lần sửa chữa tạo điều kiƯn thn lỵi cho viƯc thùc hiƯn trÝch tríc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH Tuy vậy, Công ty không trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH mà công trình sửa chữa lớn hoàn thành chi phí sửa chữa lớn đợc phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh tháng lại năm có TSCĐ hai năm thực sửa chữa lớn lần SV Trần Thị Hiền - 57 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá - Qua công tác kế toán TSCĐHH Công ty ta thấy việc lập chứng từ ghi sổ công ty đợc trực tiếp vào chứng từ gốc thông thờng chứng từ gốc đợc lập chứng từ ghi sổ, làm nh không phù hợp với nội dung hình thức chứng từ ghi sổ tổng hợp c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh cã cïng néi dung vào chứng từ ghi sổ theo định kỳ làm phức tạp công tác kế toán số lợng chứng từ ghi sổ đội lên nhiều 3.2 Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát ý kiến thứ nhất: Về việc phân loại TSCĐHH Hiện Công ty tiến hành phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành đặc trng kỹ thuật cha thấy rõ kết cấu TSCĐHH sử dụng nh nào? TSCĐHH dùng lĩnh vực sản xuất kinh doanh dùng lĩnh vực sản xuất kinh doanh? TSCĐHH không cần dùng, cha cần dùng, h hỏng chờ lý chiếm tỷ lệ bao nhiêu, nhiều hay so với tổng giá trị TSCĐ để có hớng đầu t Ngoài hai cách phân loại cha cho thấy rõ việc tính toán, phân bổ khấu hao TSCĐHH vào đối tợng chịu chi phí Để khắc phục đợc vấn đề với việc phân loại TSCĐHH theo đặc trng kỹ thuật nguồn hình thành, Công ty nên tiến hành phân loại TSCĐHH theo công dụng kinh tế tình hình sử dụng Với cách phân loại theo công dụng kinh tế TSCĐHH đợc chia thành : - TSCĐHH dùng cho sản xuất kinh doanh - TSCĐHH dùng sản xuất kinh doanh TSCĐHH dùng sản xuất kinh doanh đợc phân loại thành: + TSCĐHH dùng chung cho toàn công ty + TSCĐHH dùng cho đội xây lắp + TSCĐHH máy thi công Cách phân loại giúp ngời quản lý thấy đợc kết cấu TSCĐ theo công dụng kinh tế, nắm đợc trình độ trang bị kỹ thuật Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý TSCĐHH tính khấu hao xác Với cách phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng TSCĐHH đợc chia thành: - TSCĐHH dùng - TSCĐHH cha cần dùng - TSCĐHH không cần dùng chờ lý Cách phân loại giúp cho nhà quản lý thấy đợc cách tổng quát tình hình sử dụng TSCĐHH Công ty, thấy đợc số lợng chất lợng TSCĐHH có Vốn cố định sử dụng hiệu hay ứ đọng từ tạo điều kiện cho việc phân tích, kiểm tra, đánh giá tiềm lực sản xuất cần khai thác thấy đợc tỷ lệ TSCĐHH không dùng SV Trần Thị Hiền - 58 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá h hỏng chờ lý, thấy đợc số lợng TSCĐHH dùng hoạt động sản xuất kinh doanh bao nhiêu, suất hoạt động cao hay thấp để có hớng ®iỊu chØnh cho phï hỵp ý kiÕn thø hai: VỊ thời điểm bắt đầu không tính khấu hao TSCĐHH Tại Công ty nay, đơn giản thời điềm bắt đầu không tính khấu hao kể từ tháng tăng giảm TSCĐHH số khấu hao tăng giảm tròn tháng mà không tính đến TSCĐHH tăng giảm từ ngày tháng Ví dụ nh tháng 3/2010 có TSCĐHH tăng là: + Máy trộn bê tông tăng vào ngày 7/3/2010 + Nhà văn phòng tăng vào ngày 15/3/2010 Và TSCĐ giảm xe ô tô Zin giảm vào ngày 05/03/2010 Nhng bảng tính phân bổ khấu hao tháng 3/2010 số khấu hao tăng giảm tháng 3/2010 số khấu hao TSCĐ tăng giảm số khấu hao tròn tháng Nhng theo qui định hành định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trởng Bộ Tài thời điểm bắt đầu không tính khấu hao kể từ ngày tăng giảm TSCĐHH Nh Công ty đà tuân thủ qui định thời điểm tính khấu hao nhiên việc tuân thủ cha thật triệt để Công ty nên tuân thủ triệt để qui định có phức tạp cho công tác kế toán nhng đảm bảo tốt nguyên tắc phù hợp kế toán Có nghĩa thời điểm bắt đầu không tính khấu hao kể từ ngày TSCĐHH tăng giảm Với qui định số khấu hao tăng giảm tháng đợc tính toán nh sau: - Số khấu hao tăng: + Máy trộn bê tông, nguyên giá 249.200.000, tỷ lệ khấu hao năm 12% tăng vào ngày 7/3/2010 : Số KH tăng máy trộn bê tông = 249.200.000 x 12% x 24/ (12 x 30) = 1.993.600 + Nhà văn phòng, nguyên giá : 540.000.000, tỷ lệ khấu hao : 6% tăng vào ngày 15/3/2010 Số KH tăng nhà văn phßng = 540.000.000 x 6% x 16/ (12 x30) = 1.440.000 - Số khấu hao giảm Xe ô tô Zin giảm, nguyên giá : 72.200.000, tỷ lế khấu hao : 6% vào ngày 05/03/2010 Số KH giảm xe ô t« Zin = 72.200.000 x 6% x 26/ (12 x 30) = 312.867 SV Trần Thị Hiền - 59 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Và bảng tính phân bổ khấu hao tháng 3/2010 nh sau: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Tháng 3/2010 Chỉ tiêu I.Số KH đà trích tháng II Số KH tăng - Máy trộn bê tông - Nhà văn phòng III Số KH giảm -Xe Zin 130 IV Số KH phải trích tháng Tỷ lệ KH (%) Nơi sử dụng Toàn DN NG TK 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung Sè KH 1.171.650.704 3.433.600 12 249.200.000 1.993.600 540.000.000 1.440.000 §éi - CT Láng Hạ Đội - CT Bắc Ninh 30.456.40 25.567.80 Đội - CT Bắc Thăng Long 50.678.00 TK 623 Chi phÝ sư dơng máy thi công Cộng TK 627 Đội - CT Láng Hạ Đội - CT Bắc Ninh 215.330.704 122.345.600 145.987.100 72.200.000 SV Trần Thị Hiền 312.867 1.174.771.437 … Céng TK 623 TK 642 Chi phÝ qu¶n lý DN … 791.007.500 165.312.500 1.993.600 … 1.993.600 1.440.000 1.993.600 1.440.000 1.993.600 312.867 Đội - CT Bắc Thăng Long 135.267.300 312.867 30.456.40 - 60 - 25.567.80 50.678.00 215.330.704 GVHD Trần Thị Ngọc Hân 122.345.600 312.867 145.674.233 312.867 137.260.900 … 312.867 792.688.233 166.752.500 Häc viƯn tµi Chuyên đề cuối khoá ý kiến thứ ba: Về kế toán sửa chữa lớn TSCĐHH Hiện nay, Công ty việc sửa chữ lớn TSCĐHH thờng đợc thực định kỳ theo lịch phận kỹ thuật kế toán có xây dựng dự toán chi phí sửa chữa lớn cho lần sửa chữa Tuy vậy, Công ty không thực trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH mà công trình sửa chữa lớn hoàn thành chi phí sửa chữa lớn đợc phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh tháng lại năm có TSCĐ hai năm thực sửa chữa lớn lần Việc làm nh không đảm bảo yêu cầu nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Để khắc phục nhợc điểm Công ty nên tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH, cụ thể: - Hàng năm, vào kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐHH dự toán chi phí công trình sửa chữa lớn để tính số trích trớc chi phí sửa chữa lớn hàng tháng Dự toán CPSC lớn theo KH năm Số trích trớc CPSC lớn hàng tháng = 12 th¸ng Khi trÝch tríc, kÕ to¸n ghi sỉ theo định khoản: Nợ TK 627: trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH dùng cho sản xuất Nợ TK 623: trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH máy thi công Nợ TK 642: trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH dùng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp Có TK 335 - Khi công trình sửa chữa lớn TSCĐHH hoàn thành bàn giao, kế toán phản ánh toàn chi phí thực tế công trình sửa chữa lớn hoàn thành theo định khoản: Nợ TK 335 Có TK 241(3) - Cuối niên độ kế toán, so sánh số trích trớc với số chi phí thực tế phát sinh để điều chỉnh phần chênh lệch + NÕu sè trÝch tríc lín h¬n sè chi phÝ thùc tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 335 Phần chªnh lƯch Cã TK 627, 623, 642 + NÕu sè trích trớc nhỏ số chi phí thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 627, 623, 642 Phần chênh lệch Có TK 335 Ví dụ: Với công trình sửa chữa lớn nhà văn phòng đội xây lắp số thực vào tháng năm 2010 Nếu Công ty trích trớc chi phí sửa chữa lớn nhà văn phòng theo giá trị dự toán 13.000.000 đ công trình sửa chữa lớn nhà văn phòng hoµn thµnh bµn giao víi chi phÝ thùc tÕ lµ 12.500.000đ, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 335 12.500.000 SV Trần Thị Hiền - 61 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài Chuyên đề cuối khoá Có TK 241 (3) 12.500.000 Đồng thời vào ngày 31/12/2010 kế toán tiến hành điều chỉnh phần chênh lƯch gi÷a sè trÝch tríc chi phÝ sưa ch÷a lín nhà văn phòng lớn chi phí thực tế phát sinh theo định khoản: Nợ TK 335 500.000 Có TK 642 500.000 ý kiến thứ t: Về việc phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh để lập chứng từ ghi sổ Hiện công ty chứng từ ghi sổ đợc lập trực tiếp vµo chøng tõ gèc vµ cø mét chøng tõ gèc lập chứng từ ghi sổ tơng ứng, làm nh không phù hợp với nội dung hình thức chứng từ ghi sổ tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh có nội dung vào chứng từ ghi sổ theo định kỳ làm cho khối lợng công việc kế toán tăng lên nhiều lần Để khắc phục nhợc điểm này, theo vào cuối tháng Công ty nên phân loại chứng từ, sau lập bảng tổng hợp chứng từ gốc loại làm lập chứng từ ghi sổ Ví dụ: Với kế toán tăng TSCĐHH tháng năm 2010 có nghiệp vụ tăng, kế toán lập bảng tổng hợp chứng từ gốc nh sau: Bảng tổng hợp chứng từ gốc Ghi Nợ TK 211 Tháng 03 năm 2010 Ghi nợ TK 211, ghi có TK Cộng Nợ DiƠn gi¶i 111 112 241(2) TK211 Chøng tõ Sè BB 10 BB 12 Ngày 7/3/10 Mua máy trộn bê tông 1.200.000 248.000.000 15/3/1 XD hoàn thành nhà văn phòng Cộng 540.000.000 540.000.000 1.200.000 248.000.000 Chứng từ ghi sổ Số: Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Trích yếu TK đối ứng Nợ Có SV Trần Thị Hiền 249.200.000 - 62 - 540.000.000 789.200.000 Sè tiỊn GVHD TrÇn Thị Ngọc Hân Học viện tài - Chuyên đề cuối khoá Mua máy trộn bê tông - XD hoàn thành nhà văn phòng Cộng 211 211 211 Ngêi lËp (®· ký) 111 112 241(2) 1.200.000 248.000.000 540.000.000 789.200.000 Kế toán trởng (đà ký) Kết luận Trong trình phát triển đất nớc, doanh nghiệp xây lắp kinh tế thị trờng gặp không khó khăn trở ngại, môi trờng kinh doanh rộng lớn, cạnh tranh gay gắt, thị trờng không dễ mà chiếm lĩnh đợc Do muốn tồn phát triển đợc đòi hỏi doanh nghiệp phải tự hoàn thiện mình, biết vợt qua thất bại ban đầu để vơn lến giành lấy chỗ đứng thơng trờng Trong trình hoàn thiện công tác kế toán nói chung công tác kế toán TSCĐHH nói riêng yêu cầu tất yếu, định thành công doang nghiệp Việc hoàn thiện cần phải có nghiên cứu kỹ lỡng mặt lý ln lÉn thùc tÕ tõng doanh nghiƯp vµ sù góp sức ban ngành chức để đạt đợc hiệu cao Với mục tiêu nghiên cứu công tác kế toán TSCĐHH, để nhằm hoàn thiện đề tài em đề cập tới số vấn đề đa ý kiến hoàn thiện ban đầu Do trình độ có hạn nên viết tránh khỏi thiếu sót Kính mong giúp đỡ thầy cô giáo để chuyên đề em đợc hoàn thiện Cuối em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn nhiệt tình Giảng viên Trần Thị Ngọc Hân cán phòng kế toán Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát đà giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Hà nội, ngày 10 tháng 10 năm 2010 Sinh viên Trần Thị Hiền SV Trần Thị Hiền - 63 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân Học viện tài SV Trần Thị Hiền Chuyên đề cuối khoá - 64 - GVHD Trần Thị Ngọc Hân ... Sản Cố Định hữu hình công ty cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát 2.1 Đặc điểm chung Công ty cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát. .. trạng công tác kế toán TSCĐHH công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát 2.2.1 Tình hình trang bị TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát doanh nghiệp xây lắp nên... (đã ký) Phòng kế toán (đã ký) Giám đốc (đã ký) 2.2.5 Kế toán chi tiết TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát Kế toán chi tiết TSCĐHH Công ty Cổ phần ĐTXD & TM Đại Phát đợc thực phòng kế toán