Giáo trình thuế phần 2

Chương THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế 1.2 Đặc điểm - Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế GTGT, thuế TTĐB số tiền cộng them vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp thuế nộp vào Kho bạc Bởi vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hoá Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN - Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hang, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết… phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân - Tuy thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân mơ hồ người chịu thuế Ở nước có khác phạm vi bao quát, đối tượng áp dụng, mức thuế suất ưu đãi thuế TNDN, cách thiết lập thuế TNDN quán triệt nguyên tắc định 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập DN - Thứ nhất, thuế TNDN phải bao quát khoản thu nhập phát sinh hoạt động doanh nghiệp Việc bỏ sót nguồn thu không làm ảnh hưởng tới ngân sách nhà nước mà Tổ môn Kế toán DN - 77 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định vi phạm nguyên tắc công đánh thuế Tuy nhiên, thiết kế thuế TNDN, tùy theo mục đích điều tiết mục đích khác quản lý nhà nước thời kỳ định, theo quy định pháp luật có khoản thu nhập không phạm vi điều tiết thuế TNDN, tạm thời chưa nằm phạm vi điều tiết thuế TNDN - Thứ hai, thống cách xác định thu nhập chịu thuế Để xác định xác thu nhập chịu thuế đảm bảo công đối tượng nộp thuế TNDN cần có thống cách xác định thu nhập chịu thuế Do thu nhập chịu thuế phải xác định trường hợp cụ thể: + Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập theo nguyên tắc sở thường trú nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, xác định doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nước doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Theo nguyên tắc sở thường trú, doanh nghiệp coi sở thường trú nước bị đánh thuế khoản thu nhập, thu nhập phát sinh nước hay nước Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhập khoản thu nhập phát sinh nước đánh thuế, doanh nghiệp có phải sở thường trú nước hay không + Thu nhập phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp phải thu nhập tiền tính tiền ghi nhận kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế TNDN xác định sở doanh thu doanh nghiệp khoản chi phí gắn liền với trình tạo doanh thu Tùy theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể nước thời kỳ định mà khoản chi phí miễn trừ pháp luật quy định khác - Thứ ba, nguyên tắc khấu trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế Thuế TNDN thực chất điều tiết vào lợi nhuận doanh nghiệp, đó, lợi nhuận doanh nghiệp bị phụ thuộc vào doanh thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khoản chi phí Pháp luật nước quy định khoản chi phí khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế có khác nhau, thông thường phí hợp lý khấu trừ phải quán triệt nguyên tắc sau: + Các khoản chi phí khấu trừ phải khoản chi phí có liên quan tới việc tạo thu nhập doanh nghiệp Tổ môn Kế toán DN - 78 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định + Đó khoản chi phí thực có chi có hợp pháp + Là khoản chi phí có mức trả hợp lý: phù hợp với giá thị trường định mức kinh tế - kỹ thuật + Khoản chi phải có tính thu nhập tính vốn Tuy nhiên, thực tế trường hợp cụ thể việc xác định khoản chi phí khấu trừ tùy thuộc vào tính chất phát sinh thu nhập chi phí có liên quan - Thứ tư, quy định thời gian để xác định thu nhập chịu thuế Do tính chất phức tập khoản thu nhập phát sinh thời gian nhận khoản thu nhập, có khoản thu nhập doanh nghiệp nhận năm, có khoản thu nhập nhận nhiều năm, nên việc quy định thời gian để xác định doanh thu thu nhập chịu thuế doanh nghiệp có tính ước định để cho cách tính toán đơn giản, đảm bảo công đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN đảm bảo tính khả thi việc đánh thuế Trong thực tiễn nước có quy định khác thời gian xác định doanh thu làm sở tính thuế, thông thường năm tài (12 tháng) - Thứ năm, xác định thuế suất thuế TNDN hợp lý Thuế TNDN bị chi phối trực tiếp sách kinh tế, xã hội nhà nước, đó, thiết kế nên có mức thuế suất phổ thông, có thuế suất ưu đãi trường hợp miễn, giảm thuế Quy định cần thiết để khuyến khích nhà đầu tư ngành nghề kinh doanh lĩnh vực định, không nên phức tạp, vừa làm giảm sở tính thuế, vừa tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế tránh thuế chi phí quản lý thuế tốn 1.4 Tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công xã hội - Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng kinh tế Khi kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập doanh nghiệp nhà đầu tư tăng lên làm cho khả huy động nguồn tài cho Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày ổn định vững Tổ môn Kế toán DN - 79 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định - Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất ưu đãi thuế TNDN, nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam Thuế TNDN hành Việt Nam quy định văn quy phạm pháp luật sau: - Nghị định số 24/2007/ NĐ-CP ngày 14/2/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN - Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 Chính phủ - Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008; - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; - Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; - Nghị định số 118/2003/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính, Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp sau: 2.1 Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: 1.1 Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên Tổ môn Kế toán DN - 80 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung 1.2 Các đơn vị nghiệp công lập, công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực; 1.3 Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; 1.4 Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: - Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định 1.5 Tổ chức khác tổ chức nêu có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có thu nhập chịu thuế; Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Các doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Phần E Thông tư Tổ môn Kế toán DN - 81 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định 2.2 Đối tượng chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ kể thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước thu nhập khác (tính theo năm dương lịch năm tài chính) 2.3 Căn tính phương pháp tính thuế TNDN Thuế TNDN xác định dựa hai cứ: thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thuế suất thuế thu nhập doanh Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế x Thuế suất Trong đó: Thu nhập = chịu thuế Doanh thu tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Chi phí Thu nhập chịu trừ kỳ + thuế khác tính thuế kỳ tính thuế Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng 2.3.1 Thu nhập chịu thuế a Doanh thu tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền 1.1 Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng Tổ môn Kế toán DN - 82 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định 1.2 Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: 2.1 Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua 2.2 Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn 2.3 Trường hợp khác theo quy định pháp luật Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: 3.1 Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm 3.2 Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 3.3 Đối với hoạt động gia công hàng hoá tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá 3.4 Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: Tổ môn Kế toán DN - 83 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá 3.5 Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước 3.6 Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế 3.7 Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế 3.8 Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hoá đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ: Hoá đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn tính vào tháng 3.9 Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế 3.10 Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản hoàn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; khoản hoàn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ 3.11 Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Tổ môn Kế toán DN - 84 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3.12 Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh 3.13 Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách 3.14 Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, Tổ môn Kế toán DN - 85 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật 3.15 Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế b Các khoản chi trừ tính thuế thu nhập Doanh nghiệp Các khoản chi phí phải liên quan đến việc tạo doanh thu, xác định đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp (1) Khấu hao tài sản cố định a/ TSCĐ trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý tính TNDN, nguyên tắc phải đảm bảo điều kiện sau: + TSCĐ phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh + TSCĐ sử dụng vào sản xuất kinh doanh, bao gồm TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc sở kinh doanh như: nhà nghỉ ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động sở kinh doanh đầu tư xây dựng + TSCĐ phải quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán sở kinh doanh theo chế độ quản lý hạch toán kế toán hành b/ Mức trích khấu hao: Theo Chế độ quản lý, trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Tài Theo chế độ này, TSCĐ doanh nghiệp phải tính khấu hao theo phương pháp: + Phương pháp đường thẳng: Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để đổi công nghệ (Khi thực khấu hao nhanh phải đảm bảo có lãi) Các loại TSCĐ trích khấu hao nhanh là: máy móc, thết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm, thiết bị phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý, vườn lâu năm Phương pháp xác định chi phí khấu hao theo phương pháp đường thẳng sau: Mức trích khấu hao năm Tổ môn Kế toán DN Nguyên giá TSCĐ = Số năm sử dụng TSCĐ - 86 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Trong loại đường phố, không thiết phải xếp đủ vị trí đất, mà phải cụ thể vào đường phố để xếp, xếp vị trí hơn, phải xếp từ vị trí tương ứng với bậc thuế cao trở xuống Trong vị trí đất điều kiện thuận lợi có khác hạ thấp mức thuế đất tối đa lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định biểu lô đất có điều kiện thấp Ví dụ: lô đất xếp vị trí số đường phố loại 1, thuộc đô thị loại I, theo quy định phải chịu mức thuế đất 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp, có lô đất vị trí mức độ thuận tiện không lô kia, áp dụng mức thuế đất 31 lần 30 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp Đối với lô đất giáp ranh loại đường phố, đất góc loại đường phố, đất giáp ranh vị trí mà có bậc thuế cao thấp khác nhau, vào mức độ thuận tiện vị trí đất, chi cục trưởng chi cục thuế điều chỉnh vào bậc thuế phù hợp Hệ số tính thuế đất theo khu vực vị trí áp dụng loại đô thị (kể thị trấn) vị trí đất loại đường phố quy định Bảng phân bổ bậc thuế đất đô thị theo vị trí loại đường phố ( Phụ lục) Mức thuế sử dụng đất nông nghiệp làm tính thuế đất thuộc vùng đô thị mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao vùng áp dụng sau: - Đối với thành phố trực thuộc Trung ương; thành phố, thị xã nơi có trụ sở UBND cấp tỉnh đóng áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao tỉnh , thành phố trực thuộc Trung ương - Các thị xã, thị trấn khác áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao huyện, thị xã Riêng thị xã , thị trấn miền núi, hải đảo nhỏ, hình thành, điều kiện sinh hoạt so với thị trấn khác, áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao khu vực thị xã, thị trấn */ Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven đô thị, ven đầu mối giao thông ven trục giao thông chính: Phạm vi loại đất này: - Đất khu dân cư vùng ven đô thị bao gồm xã thôn (ấp) tiếp giáp với nội thành phố, nội thị xã Tổ môn Kế toán DN - 136 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định - Đất khu dân cư ven đầu mối giao thông trục đường giao thông không nằm đô thị bao gồm: đất ven ngã ba, ngã tư… trục đường giao thông, bến phà, bến cảng, sân bay Trung ương tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương quản lý - Đất khu thương mại, khu du lịch không nằm đô thị toàn diện tích nằm khu thương mại, khu du lịch khu dân cư gắn với khu thương mại, khu du lịch theo quy định quan Nhà nước có thẩm quyền - Đất khu công nghiệp không nằm đô thị đất có nhà máy, xí nghiệp khu dân cư gắn với khu công nghiệp theo định quan nhà nước có thẩm quyền Hệ số tính thuế đất quy định sau: + Đối với đất khu dân cư, đất xây dựng công trình vùng ven đô thị I, diện tích đất toàn xã ngoại thành có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thành Mức thuế đất 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao xã + Đối với đất khu dân cư, đất xây dựng công trình thuộc ven đô thị loại II, loại III, loại IV loại V toàn diện tích thôn, ấp có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thị, mức thuế đất lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao thôn, ấp + Đối với ven đầu mối giao thông, trục đường giao thông chính, đất khu thương mại, khu du lịch không nằm đô thị, mức thuế đất 1,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng */ Đối với đất vùng nông thôn: Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng nông thôn đồng bằng, trung du, miền núi, mức thuế đất lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu bình quân xã 4.4.2.3 Hệ số phân bổ thuế đất cho lô đất đặc biệt - Đối với đất xây dựng nhà nhiều tầng tổ chức cá nhân quản lý sử dụng tổ chức cá nhân phải nộp thuế cho toàn diện tích đất khuôn viên Trường hợp tổ chức cá nhân cho tổ chức cá nhân khác thuê, người thuê nộp thuế đất - Trong khoảnh đất có nhiều tổ chức, cá nhân quản lý sử dụng, nguyên tắc là: Tổng diện tích đất chịu thuế tổ chức cá nhân phải tổng diện tích đất khoảng đất Do vậy, tổ chức , cá nhân Tổ môn Kế toán DN - 137 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định việc phải kê khai diện tích đất thực tế sử dụng (bao gồm diện tích mặt đất, nhà ở, công trình phụ, trồng rau kể diện tích đất lấn chiếm riêng) phải kê khai thêm phần diện tích đất sử dụng chung như: đất làm đường chung, sân chung, đất xây công trình sử dụng chung (xây trạm bơm nước,…) kể diện tích bỏ trống Việc phân chia phần diện tích đất sử dụng chung tổ chức, cá nhân khu tập thể tự thoả thuận phân bổ Trường hợp không tự thoả thuận quan thuế vào tình hình thực tế sử dụng để phân bổ số thuế phải nộp cho tổ chức, cá nhân - Đối với đất nhiều tổ chức, cá nhân quản lý không thuộc khoảnh, tổ chức cá nhân phải nộp thuế đất phần diện tích đất thực tế sử dụng (kể diện tích lấn chiếm thêm để xây nhà, trồng rau, làm công trình phụ v.v….) - Đối với đất xây nhà nhiều tầng, nhiều tổ chức, cá nhân quản lý, sử dụng tầng khác nhau, từ tầng (lầu4) trở lên nộp thuế đất Từ tầng (lầu3) trở xuống, việc phân bổ phần diện tích đất sử dụng chung xác định Riêng hệ số phân bổ thuế đất cho tầng (lầu) phần diện tích đất xây nhà nhiều tầng (lầu) sau: Hệ số phân bổ cho tầng Nhà Tầng Tầng Tầng tầng tầng 0,7 0,3 tầng 0,7 0,2 0,1 tầng 0,7 0,2 0,07 Tầng 0,03 4.4.2.4 Giá thóc tính thuế đất Thuế đất thu tiền theo giá thóc thuế sử dụng đất nông nghiệp vụ cuối năm liền trước năm thu thuế, uỷ ban nhân tỉnh quy định báo cáo cho Bộ Tài (Tổng cục thuế) biết 4.5 Miễn, giảm thuế đất Thuế đất xét giảm, miễn cho đối tượng nộp thuế có khó khăn Tổ môn Kế toán DN - 138 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định kinh tế bị thiên tai, tai nạn bất ngờ Nếu giá trị thiệt hại tài sản từ 20% đến 50% tổng giá trị tài sản (tài sản cố định, tài sản lưu động có lô đất chịu thuế) xét giảm thuế đất 50% giá trị thiệt hại 50% xét miễn thuế đất 4.5.1.Thủ tục xét giảm thuế, miễn thuế đất Tổ chức cá nhân thuộc diện tạm miễn thuế đất phải kê khai tổng diện tích đất thực tế quản lý sử dụng, diện tích đất sử dụng theo mục đích (trụ sở, ở, kinh doanh…) giử kèm theo đơn đề nghị, giải trình lý giảm miễn thuế có xác nhận UBND phường, xã nơi có đất chịu thuế quan quản lý cấp (nêu tổ chức) gửi đến chi cục thuế trực tiếp thu thuế, chi cục thuế vào tờ khai có xác nhận quan trên, thực kiểm tra, tính toán số thuế miễn số thuế phải nộp Chi cục thuế tờ khai, đơn đề nghị giảm miễn thuế kiểm tra, xác minh, kiến nghị mức giảm, miễn thuế cho trường hợp trình UBND huyện, quận cấp tương đương định 4.5.2 Thẩm quyền xét giảm thuế, miễn thuế Thẩm quyền xét giảm thuế, miễn thuế UBND huyện, quận cấp tương đương định theo đề nghị chi cục trưởng chi cục thuế Riêng việc xét giảm, miễn thuế đất xí nghiệp quốc doanh Trung ương, xí nghiệp quốc doanh tỉnh, thành phố quản lý cục trưởng cục thuế tỉnh, thành phố định theo đề nghị chi cục trưởng chi cục thuế 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất 4.6.1 Kê khai nộp thuế đất - Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất cho chi cục thuế nơi có đất chịu thuế nhà đất - Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế nhà, đất sau: + Đối với tổ chức, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất chậm ngày 30 tháng hàng năm + Đối với hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất thuộc diện chịu thuế có sổ thuế quan thuế từ năm trước nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất năm Tổ môn Kế toán DN - 139 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định + Trường hợp năm có phát sinh tăng, giảm diện tích chịu thuế nhà, đất người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế chậm mười ngày kể từ ngày phát sinh tăng, giảm diện tích đất + Trường hợp người nộp thuế miễn giảm thuế nhà, đất phải nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất giấy tờ liên quan đến việc xác định miễn thuế, giảm thuế năm năm năm hết thời hạn miễn thuế, giảm thuế Đối với số trường hợp cụ thể, việc kê khai thực sau: - Một số tổ chức cá nhân trực tiếp có quyền sử dụng đất nhiều địa điểm khác nhau, phải lập tờ khai riêng cho lô đất địa điểm - Tổ chức, cá nhân cho thuê nhà đất (kể trường hợp nhà đất quan phân phối cho cán công nhân viên) tổ chức, cá nhân phải kể khai toàn diện tích đất khuôn viên cho thuê - Tổ chức, cá nhân chiếm dựng đất ở, đất xây dựng công trình (bao gồm trường hợp lấn chiếm đất ngoai khuôn viên chủ cho thuê chủ phân phối nhà) người trực tiếp sử dụng đất phải kê khai nộp thuế đất Việc kê khai nộp thuế đất nghĩa thừa nhận tính hợp pháp quyền sử dụng đất - Đối với đất xây dựng nhà nhiều tầng đất khu tập thể nhiều tổ chức, cá nhân quản lý sử dụng, tổ chức, cá nhân phải tự kê khai nộp thuế Tờ khai phải ghi rõ phần diện tích sử dụng, diện tích lấn chiếm thêm, phần diện tích đất sử dụng chung phân bổ Riêng nhà từ tầng (lầu 3) trở xuống việc phải kê khai trên, phải ghi rõ tầng (để áp dụng hệ số phân bổ tầng) - Những đối tượng nộp thuế đất phải kê khai nộp thuế phần diện tích đất sử dụng để kinh doanh để mà theo quy định phải nộp thuế đất 2.4.2 Tổ chức quản lý thu nộp thuế - Đối với thuế nhà, đất người nộp thuế tổ chức người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp tờ khai thuế nhà đất - Đối với thuế nhà đất hộ gia đình, cá nhân: vào sổ thuế năm trước tờ khai thuế nhà đất năm, chi cục thuế tính thuế, thông báo nộp thuế nhà đất gửi cho người nộp thuế biết Tổ môn Kế toán DN - 140 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định - Thời hạn thông báo thuế chậm ngày 15 tháng thông báo nộp thuế nhà đất kỳ nộp thứ năm; thời hạn nộp thuế chậm ngày tháng - Thời hạn thông báo thuế chậm ngày 15 tháng thông báo nộp thuế nhà đất kỳ nộp thứ hai năm; thời hạn nộp thuế chậm ngày tháng 10 - Trường hợp nhận hồ sơ khai thuế bổ sung sau ngày thông báo thuế, quan thuế thông báo nộp thuế theo hồ sơ khai bổ sung chậm mười ngày kể từ ngày nhận hồ sơ khai thuế Trường hợp người nộp thuế muốn nộp thuế nhà đất lần cho toàn số tiền nhà đất năm người nộp thuế phải thực nộp thuế nhà đất theo thời hạn kỳ nộp thứ năm - Khi thu nhận tiền thuế đất, người thu thuế (kho bạc, thuế vụ, hay uỷ nhiệm thu) phải sử dụng biên lai thuế nhà đất Bộ Tài phát hành Biên lai thu thuế ghi thành liên: liên chuyển cho quan thuế, liên cấp cho người nộp thuế,liên lưu người thu thuế - Đối với xí nghiệp quốc doanh tổ chức kinh tế khác, có tài khoản tiền gửi ngân hàng thực chế độ tự nộp thuế Bộ Tài quy định, đến kỳ hạn nộp thuế chi cục thuế thông báo, chủ động làm giấy nộp tiền thuế đất vào Kho bạc Nhà nước - Thuế đất nộp vào kho bạc quận, huyện nơi có đất chịu thuế, ghi vào mục 23 theo chương loại, khoản, hạng tương ứng với đối tượng nộp thuế mục lục NSNN quy định Số tiền thuế đất đất dùng vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nộp vào Ngân sách Nhà nước coi yếu tố chi phí, trừ xác định thu nhập chịu thuế - Cục thuế thoả thuận định uỷ nhiệm thu thuế đất đến xã, thôn Uỷ nhiệm thu phải toán kịp thời tiền thuế thu theo chế độ uỷ nhiệm thu Nghiêm cấm việc chiếm dụng xâm tiêu tiền thuế Uỷ nhiệm thu thuế đất trích thù lao từ 5% đến 8% số thuế thực thu nộp vào kho bạc Nhà nước Trong đó, nội thành thành phố Hà Nội thành phố Hồ Chí Minh: %,; nơi khác: 8% trích trước nộp tiền thuế vào Kho bạc Nhà nước Tổ môn Kế toán DN - 141 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định PHÍ, LỆ PHÍ VÀ THUẾ MÔN BÀI 5.1 Nội dung phí, lệ phí 5.1.1 Phạm vi áp dụng Phí, lệ phí đề cập loại, lệ phí thuộc Ngân sách Nhà nước, không bao gồm phí tư nhân Không áp dụng loại phí, lệ phí như: loại phí bảo hiểm: phí bảo hiểm xã hội, phí bảo hiểm y tế loại phí bảo hiểm xă hội, phí bảo hiểm y tế loại phí bảo hiểm khác; hội phí tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, câu lạc như: Đảng phí, Công đoàn phí, Đoàn phí, hội phí Hội Liên hiệp Thanh niên Việt Nam, Hội Liên hiệp phụ nữ Việt Nam, Hội Cựu chiến binh Việt Nam, Hội Nông dân Việt Nam,…cước phí vận tải, cước phí bưu viễn thông, phí toán, chuyển tiền tổ chức tín dụng,… 5.1.2 Thẩm quyền ban hành, quy định phí, lệ phí Phí, lệ phí gắn với hoạt động kinh tế, xã hội, trị mà Nhà nước quản lý, với phạm vi rộng từ Trung ương tới sở, mức độ ảnh hưởng loại hàng hoá, dịch vụ, thu phí, lệ phí khác khác lĩnh vực , không gian thời gian Chính vậy, để thống loạ hình cung cấp thu phí, lệ phí toàn quốc danh mục phí, lệ phí phải Quốc hội thông qua Còn nội dung đối tượng áp dụng thu, mức thu, cách thức tổ chức thu nộp loại phí, lệ phí cụ thể không thiết Quốc hội phải thông qua mà nên để Bộ, ngành, địa phương liên quan trực tiếp tới loại phi, lệ phí ban hành phải phù hợp với việc phân cấp quản lý Nhà nước Hiện nay, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành Danh mục phí lệ phí bao gồm 73 thứ phí, 42 thứ lệ phí Chính phủ quy định chi tiết Danh mục phí lệ phí bao gồm, 158 thứ phí 126 thứ lệ phí Danh mục thống toàn quốc, ngành,các cấp không tự ý bổ sung thêm vào danh mục phí, lệ phí 5.1.3 Về mức thu phí, lệ phí Tuỳ thuộc vào mức quan trọng, số thu lớn hay nhỏ, mức ảnh hưởng tới việc quản lý kinh tế - xã hội mà Chính phủ Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương hay Bộ tài ban hành Chính phủ quy định số loại phí quan trọng có số thu lớn, liên quan đến nhiều sách kinh tế - xã hội Nhà nước Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung cấp tỉnh) quy định số loại phí gắn với quản lý đất đai , tài nguyên thiên nhiên, thuộc chức Tổ môn Kế toán DN - 142 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định quản lý hành Nhà nước quyền địa phương Bộ Tài quy định loại phí lại áp dụng thống nước Các quan Nhà nước có thẩm quyền quy định phí, lệ phí không uỷ quyền cho quan cấp quy định mức thu, chế độ thu, nộp , quản lý sử dụng loại phí, lệ phí thuộc thẩm quyền 5.1.3.1 Mức thu phí Mức thu phí vào yếu tố như: mức đầu tư cho hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cung cấp cần thu phí; thời gian dự định thu phí Thời gian hợp lý để thu hồi vốn đầu tư thực dịch vụ thu phí vào đánh giá khả thu phí, hiệu thu phí, vốn đầu tư nhu cầu cần thu hồi vốn đầu tư để thực dịch vụ thu phí, xác định (dự kiến) đề án thu phí Chi phí xây dựng mua sắm, tu, bảo dưỡng sửa chữa thường xuyên định kỳ máy móc, thiết bị, phương tiện làm việc…hoặc thuê tài sản trực tiếp phục vụ công việc thi phí Chi phí phân bổ theo mức độ hao mòn tài sản trực tiếp phục vụ công việc thu phí Việc quy định mức thu phí phải vào chủ trương sách Nhà nước; tình hình kinh tế - trị - xã hội đặc điểm vùng thời kỳ; tính chất, đặc điểm dịch vụ thu phí, có tham khảo mức thu loại phí tương ứng khu vực giới 5.1.3.2 Mức thu lệ phí Lệ phí có khu vực Nhà nước, tư nhân lệ phí, không mục tiêu bù đắp vốn đầu tư cho dịch vụ mà Nhà nước cung cấp Chính vậy, mức thu lệ phí ấn định trước số tiền định công việc quản lý Nhà nước thu lệ phí, phù hợp với thông lệ quốc tế Tổ chức thu lệ phí có trách nhiệm xây dựng mức thu kèm theo văn đề nghị thu lệ phí gửi Bộ Tài để Bộ Tài trình Chính phủ xem xét ban hành 5.1.4 Một số loại phí, lệ phí ban hành a) Phí giao thông Phí giao thông khoản thu có tính bù đắp khoản chi phí Nhà nước bỏ cho việc đầu tư, xây dựng, sửa chữa, bảo dưỡng đường giao thông Đối tượng điều chỉnh phương tiện tham gia giao thông Tuy nhiên, sau thực theo định số 211/HĐBT ngày 9/11/1987 gây nhiều phiền hà, hạn chế thu theo đầu phương tiện, phí giao thông Tổ môn Kế toán DN - 143 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định định thu gián tiếp thông qua giá xăng dầu Do vậy, phí giao thông đổi tên thành phí xăng dầu Phí xăng dầu quy định Nghị định số 78/2000/NĐ -CP ngày 26/12/2000 Chính phủ phí xăng dầu, Bộ Tài ban hành Thông tư số 06/2001/TT -BTC ngày 17/1/2001, Thông tư số 63/2001/TT-BTC ngày 8/9/2001 Thông tư số 70/2002/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2002 để hướng dẫn thực thu phí xăng dầu Đối tượng chịu phí giao thông loại xăng, dầu Diezen tổ chức nhập khẩu, sản xuất, chế biến bán cho tổ chức, cá nhân khác sử dụng Mức thu phí tính giá xăng dầu bán Đối tượng nhập khẩu, sản xuất, chế biến xăng dầu thuộc đối tượng nộp phí xăng dầu phải nộp phí xăng dầu Mức thu phí xăng dầu 500đ/1 lít b) Lệ phí trước bạ Trước bạ thuật ngữ thể thức ghi chép tóm tắt chứng thư hay thoả thuận tài sản vào sổ (trước ghi, bạ sổ) Lệ phí trước bạ khoản tiền thu vào việc đăng ký chuyển nhượng tài sản thuộc diện phải đăng ký quyền sử dụng quyền sở hữu tài sản để Nhà nước thừa nhận tính hợp pháp việc sở hữu tài sản hành vi chuyển nhượng Lệ phí trước bạ vừa mang tính chất lệ phí vừa có chất thuế (một loại thuế tài sản huy động phần thu nhập người có tài sản) Lệ phí trước bạ nước ta có thay đổi cho phù hợp với thực trạng quản lý quyền sử dụng, sở hữu tài sản tổ chức, cá nhân nước Việt Nam Nhìn chung, xu hướng chung đảm bảo cho chủ sở hữu chủ sử dụng tài sản quyền hợp pháp, thuận tiện, rõ ràng để thực quyền tài sản Mức thu ngày giảm, tạo điều kiện nhanh chóng cho việc đăng ký, sử dụng… Người nộp lệ phí trước bạ Nhà nước xác nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản theo pháp luật như: đất, nhà, tàu thuyền loại, ôtô loại xe, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao * Đối tượng nộp lệ phí trước bạ Các cá nhân nước tổ chức, cá nhân nước ngoài, kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động theo Luật Đầu tư nước Việt Nam theo Luật Đầu tư nước Việt Nam, có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ tài sản thuộc diện đăng ký quyền sở hữu, sử Tổ môn Kế toán DN - 144 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định dụng với quan Nhà nước theo pháp luật gồm: nhà đất, phương tiện vận tải (tàu thuyền, ôtô, xe gắn máy); súng săn, súng thể thao * Đối tượng không thuộc diện chịu lệ phí bạ - Nhà đất trụ sở quan ngoại giao, quan lãnh nhà người đứng đầu quan lãnh người nước Việt Nam - Tàu thuyền, ôtô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao quan ngoại giao, quan lãnh sự, quan đại diện tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên hợp quốc, viên chức ngoại giao, nhân viên hành chính, nhân viên kỹ thuật quan ngoại giao, quan lãnh sự, quan đại diện tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên hợp quốc thành viên gia đình họ công dân Việt Nam cấp giấy chứng minh thư ngoại giao; tổ chức, nhân nước khác miễn nộp lệ phí trước bạ theo điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết - Đất Nhà nước giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng cho mục đích xây dựng đường giao thông, cầu cống, vườn hoa, công viên; thăm dò, khai thác khoáng sản; sản xuất nông nghiệp; lâm nghiệp, đất thuê Nhà nước thuê người có quyền sử dụng hợp pháp… - Tài sản chuyên dùng phục vụ an ninh, quốc phòng - Nhà đất đền bù Nhà nước thu hồi đất mà nhà đất bị thu hồi nộp lệ phí trước bạ - Xe chuyên chuyên dùng: xe cứu hoả, xe cứu thương - Tài sản hàng hoá phép kinh doanh tổ chức, cá nhân đăng ký hoạt động kinh doanh mà không đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng * Căn tính lệ phí trước bạ Số thu lệ phí trước bạ dựa vào hai cứ: Giá trị tài sản chịu lệ phí trước bạ tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp = Giá tính lệ phí trước bạ X Tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp theo cách tính tối đa 500 triệu (năm trăm triệu) đồng/1tài sản/1lần trước bạ Riêng nhà xưởng sản xuất kinh doanh ( bao gồm đất kèm theo nhà xưởng) tính chung cho nhà xưởng khuôn viên sở sản xuất kinh doanh, sở sản xuất kinh doanh đăng ký quyền sở hữu, sử dụng lần chia đăng ký sở hữu, sử dụng nhiều lần toàn nhà xưởng khuôn viên Tổ môn Kế toán DN - 145 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định sở sản xuất kinh doanh phải nộp lệ phí trước bạ mức cao 500 triệu đồng Giá tính lệ phí trước bạ trị giá tài sản chịu lệ phí trước bạ theo giá thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định theo khung giá đất Chính phủ quy định Giá đất tính lệ phí trước bạ = Diện tích đất chịu lệ phí trước bạ X Giá đất mét vuông (m2) Đối với tài sản khác tài sản đất, giá tính lệ phí trước bạ giá trị thực tế theo giá trị thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ Nếu không xác định giá trị thực tế theo giá thị trường giá ghi lên chứng từ không phù hợp với giá thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ xác định theo bảng giá tối thiểu tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định Trường hợp, tài sản chưa Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định giá tối thiểu tính lệ phí trước bạ áp dụng theo giá thị trường loại tài sản tương ứng xác định giá nhập cửa (CIF), cộng (+) với thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) thuế giá trị gia tăng theo chế độ quy định loại tài sản tương ứng (không phân biệt đối tượng phải nộp hay miễn nộp thuế) Đối với tài sản mua theo phương thức trả góp tính theo giá bán trả lần, bao gồm thuế giá trị gia tăng tài sản (không tính lãi trả góp) Đối với tài sản mua theo phương thức đấu thầu, đầu giá theo đúng, quy định pháp luật đấu thầu (kể mua hàng tịch thu bán ra) giá tính lệ phí trước bạ giá trúng đấu thầu, đấu giá giá mua hàng tịch thu thực tế ghi hoá đơn bán hàng Tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ: Nhà, đất: 1% Tàu, thuyền:1%; riêng tàu đánh cá xa bờ là: 0,5% Ôtô, xe máy, súng săn , súng thể thao là: 2% Ôtô từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ôtô hoạt động kinh doanh vận chuyển hành khách theo giấy phép kinh doanh Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền cấp) xe máy tổ chức, cá nhân thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh Tổ môn Kế toán DN - 146 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở, nộp lệ phí trước bạ lần đầu Việt Nam (không phân biệt xe 100% hay xe qua sử dụng) % Đối với ôtô chỗ ngồi trở xuống (trừ ôtô hoạt động kinh doanh vận chuyển hành khách theo Giấy phép kinh doanh Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền cấp) xe máy mà chủ tài sản nộp lệ phí trước bạ sau chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn áp dụng tỷ lệ thu lệ phí trước bạ thấp nộp lệ phí trước theo tỷ lệ 2% ôtô 1% xe máy Trường hợp chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ thấp 5% sau chuyển giao tài sản cho tổ chức, cá nhân địa bàn nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% Đối với xe máy nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở áp dụng tỷ lệ 1% Đối với xe ôtô chở người từ chỗ ngồi trở xuống hoạt động kinh doanh vận tải chở khách, nộp lệ phí trước bạ 2% 5.2 Thuế môn Thuế môn (Tax on licence) thuế đánh năm vào việc phép sản xuất, kinh doanh thể nhân, pháp nhân Sở dĩ gọi thuế môn lần ban hành thuế Việt Nam từ thời thực dân Pháp thống trị, sau đóng thuế môn bài, sở sản xuất, kinh doanh phải treo cửa (môn) thẻ (bài) để xác định nộp thuế phân biệt sở kinh doanh thi pháp nằm diện quản lý quan thuế 5.2.1 Đối tượng nộp thuế Là tất tổ chức, cá nhân kinh doanh lãnh thổ Việt Nam thuộc thành phần kinh tế, loại hình kinh doanh 5.2.2 Căn tính thuế môn Mức thuế môn phân biệt theo hai nhóm: Nhóm 1: Đối với tổ chức kinh tế bao gồm: - Các doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị Tổ môn Kế toán DN - 147 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định vũ trang nhân dân, tổ chức, đơn vị nghiệp khác tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập khác - Các hợp tác xã, liên hợp tác xã quỹ tín dụng nhân dân - Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu( thuộc công ty thuộc chi nhánh)…hạch toán phụ thuộc báo sổ cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, có đăng ký nộp thuế, cấp mã số thuế Ba đối tượng nêu nộp thuế môn vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư theo biểu sau: Đơn vị: đồng Bậc thuế môn Vốn đăng ký Mức thuế môn năm Bậc Trên 10 tỷ 3.000.000 Bậc Từ 5tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 Bậc Từ tỷ đến tỷ 1.500.000 Bậc Dưới tỷ 1.000.000 - Căn xác định mức thuế môn vốn đăng ký năm trước năm tính thuế Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, sở kinh doanh phải kê khai với quan thuế trực tiếp quản lý để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu không kê khai bị sử phạt vi phạm hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp * Một số trường hợp cụ thể - Đối với sở kinh doanh thành lập vốn đăng ký ghi ĐKKD năm thành lập để xác định mức thuế môn - Các doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương doanh nghiệp hạch toán toàn ngành nộp thuế môn theo mức thống 2.000.000 đồng/ năm Các doanh nghiệp thành viên nêu có chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế môn theo mức thống 1.000.000 đồng/ năm - Các sở kinh doanh chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác…không có giấy chứng nhận ĐKKD có giấy chứng nhận ĐKKD vốn đăng ký thống thu thuế môn theo mức 1.000.000 đồng/ năm Tổ môn Kế toán DN - 148 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Nhóm : Các đối tượng khác, gồm: hộ kinh doanh cá thể nộp thuế môn theo mức bao gồm: hộ sản xuất kinh doanh cá thể; người lao động doanh nghiệp nhận khoán tự trang trải khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm kết sản xuất kinh doanh; nhóm người lao động thuộc doanh nghiệp nhận khoán kinh doanh chung Trường hợp nhóm cán công nhân viên nhóm người lao động nhận khoán cá nhân nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng rẽ cá nhân nhóm phải nộp thuế môn riêng Các sở sản xuất kinh doanh danh nghĩa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam, công ty cổ phần, công ty TNHH… thành viên đơn vị kinh doanh độc lập, nộp khoản tiền định cho đơn vị để phục vụ cho yêu cầu quản lý chung thuế môn thu theo thành viên Biểu thuế môn áp dụng đối tượng nhóm sau: Đơn vị tính: đồng Bậc thuế Thu nhập tháng Mức thuế năm Trên 1.500.000 1.000.0000 Trên 10.000.000 đến 1.500.000 750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 Trên 300.000 đến 300.000 100.000 Bằng thấp 300.000 50.000 5.2.3 Miễn, giảm thuế môn - Tạm thời miễn thuế môn đối với: Hộ sản xuất muối; điểm bưu điện văn hoá xã, loại báo( báo in, báo nói, báo hình Tổ dịch vụ cửa hàng, cửa hiệu, kinh doanh trực thuộc Hợp tác xã hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp Tạm thời giảm 50% mức thuế môn hộ đánh cá bắt hải sản; quỹ tín dụng nhân dân xã; HTX chuyên kinh doanh Tổ môn Kế toán DN - 149 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Tổ môn Kế toán DN - 150 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định [...]... Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/ năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/ tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 Tổ bộ môn Kế toán DN - 111 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Thu nhập tính thuế. .. 1.4 Thuế suất thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất - Thuế suất ổn định 25 % trên tổng thu nhập chịu thuế - Thuế suất bổ sung tính theo biểu luỹ tiến từng phần đối với thu nhập còn lại sau khi nộp thuế theo thuế suất 25 % như sau: Bậc Tỷ suất thu nhập còn lại trên chi phí Thuế suất 1 Đến 15% 0% 2 Trên 15% đến 30% 10% 3 Trên 30% đến 45% 15% 4 Trên 45% đến 60% 20 % 5 Trên 60% 25 %... bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên cơ sở kinh doanh bắt đầu có thu nhập chịu thuế 2. 5 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2. 5.1 Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN khi tiến hành đăng ký thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Khi đăng ký thuế phải khai rõ cả đơn vị... bình quân tháng/người Thuế Số thuế thu nhập phải nộp suất (%) 1 Đến 5 tr.đ 5 0 trđ + 5% TNTT 2 Trên 5 tr.đ đến 10 tr.đ 10 0 ,25 trđ + 10% số TN vượt trên 5tr.đ 3 Trên 10 tr.đ đến 18 tr.đ 15 0,75 trđ + 15% số TN vượt trên 10tr.đ 4 Trên 18 tr.đ đến 32 tr.đ 20 1,95 trđ + 20 % số TN vượt trên 18tr.đ 5 Trên 32 tr.đ đến 52 tr.đ 25 4,75 tr.đ +25 % số TN vượt trên 32tr.đ 6 Trên 32 tr.đ đến 52 tr.đ 30 9,75 trđ +30%... 2. 5 .2 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp a Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế TNDN cho cơ quan thuế - Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế TNDN cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp - Trường hợp người nộp thuế có các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế TNDN phát sinh tại đơn vị trực thuộc cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc - Trường hợp người nộp thuế. .. 15% đến 30% 10% 3 Trên 30% đến 45% 15% 4 Trên 45% đến 60% 20 % 5 Trên 60% 25 % 2 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2. 1 Giới thiệu chung về thuế thu nhập cá nhân 2. 1.1 Khái niệm và đặc điểm Thuế TNCN là sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cá nhân phát sinh trong kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế của cá nhân phát sinh trong kỳ tính thuế là thu nhập mà cá nhân nhận được trong kỳ sau khi đã giảm trừ các khoản... theo nguyên tắc khả năng trả thuế, thuế suất thường được thiết kế theo biểu lũy tiến từng phần nhằm đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế - Thuế TNCN không bóp méo giá cả hàng hóa, dịch vụ Thuế TNCN không cấu thành trong giá bán (giá thanh toán) hàng hóa, dịch vụ nên nó không tạo ra sự sai lệch giá cả hàng hóa, dịch vụ 2. 1 .2 Nguyên tắc thiết lập thuế TNCN Thuế TNCN được xây dựng dựa trên... được cào bằng giữa các đối tượng nộp thuế có hoàn cảnh khác nhau nhưng lại đảm bảo cho thuế TNCN dễ tính toán, đơn giản hơn c/ Đánh thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến Với thuế TNCN, thông thường người ta áp dụng biểu thuế suất luỹ tiến Về nguyên tắc, có thể áp dụng thuế suất luỹ tiến toàn phần hoặc luỹ tiến từng phần Tuy nhiên, áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần sẽ đảm bảo công bằng hơn Xu hướng... phí, thu nhập chịu thuế, số thuế TNDN phải nộp cả năm, số thuế TNDN phải nộp từng quý và chủ động kê khai với cơ quan thuế theo thời hạn ở trên 2. 5.3 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh ở nơi đóng trụ sở chính cho Kho bạc Nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi doanh nghiệp đăng ký kê khai thuế, đồng thời doanh nghiệp nộp thay số thuế phải nộp của các... giảm trừ khác Thuế TNCN có những đặc điểm sau: - Thuế TNCN là thuế trực thu do người chịu thuế cũng là người nộp thuế và khó có thể chuyển gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác Tổ bộ môn Kế toán DN - 105 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định - Thuế TNCN là loại thuế có độ nhạy cảm cao vì nó liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể của người nộp thuế và liên quan đến hầu hết mọi cá nhân trong xã hội - Thuế TNCN ... 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên... số 24 /20 07/ NĐ-CP ngày 14 /2/ 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN - Thông tư số 134 /20 07/TT-BTC ngày 23 /11 /20 07 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 24 /20 07/NĐ-CP ngày 14 /2/ 2007... 14 /2/ 2007 Chính phủ - Quyết định số 20 6 /20 03/QĐ-BTC ngày 12/ 12/ 2003 Bộ Tài ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14 /20 08/QH 12 ngày tháng năm 20 08;