Giáo trình thuế phần 1

Li núi u Việt Nam tất nước, Thuế không nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước mà công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng hiệu kinh tế Thông qua sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu ding mặt hàng, ngành nghề, lĩnh vực trọng điểm ưu đãi, đồng thời hạn chế đầu tư, sản xuất ngành nghề Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn định Giáo trình Thuế biên soạn sở chương trình khung Bộ lao động thương binh & Xã hội ban hành Nội dung sách nhằm cung cấp cho người đọc kiến thức thuế đáp ứng yêu cầu giảng dạy, học tập nghiên cứu sinh viên thuộc ngành kinh tế Cuốn sách biên soạn sở tham khảo nhiều tài liệu khác nhau, Luật thuế, Thông tư, Nghị định vừa Nhà nước ban hành Nội dung môn học gồm chương: Bài mở đầu: Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp nghiên cứu Chương I: Thuế giá trị gia tăng Chương II: Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương III: Thuế xuất khẩu, nhập Chương IV: Thuế thu nhập Doanh nghiệp Chương V: Các khoản thuế lệ phí khác Trong trình biên soạn, tập thể tác giả có nhiều cố gắng, song tránh khỏi thiếu sót định, mong nhận ý kiến đóng góp bạn đọc, đồng nghiệp để lần tái sau hoàn chỉnh Xin chõn thnh cm n! TRNG CAO NG NGH NAM NH T b mụn k toỏn Doanh nghip T b mụn K toỏn DN -1- Trng Cao ng ngh Nam nh Bi m u I TNG, NHIM V V PHNG PHP NGHIấN CU I Thu v vai trũ ca thu nn kinh t S i v phỏt trin ca thu Lch s phỏt trin ca xó hi loi ngi ó chng minh rng, thu i l mt tt yu khỏch quan, gn lin vi s i, tn ti v phỏt trin ca Nh nc Mi nc mi giai on lch s cú bn cht, chc nng v nhim v c th khỏc Nhng trỡ s tn ti ca mỡnh, Nh nc cn cú nhng ngun ti chớnh chi tiờu, trc ht l chi tiờu trỡ v cng c b mỏy cai tr t trung ng n a phng thuc phm vi lónh th m Nh nc ú cai qun, cho cho cỏc cụng vic thuc chc nng ca Nh nc nh: Quc phũng, an ninh, chi cho xõy dng v phỏt trin cỏc c s h tng, chi cho cỏc v phỳc li cụng cng, v s nghip, v xó hi trc mt v lõu di cú ngun ti chớnh ỏp ng nhu cu chi tiờu, Nh nc thng s dng ba hỡnh thc ng viờn ú l: quyờn gúp ca dõn, vay ca dõn v dựng quyn lc Nh nc bt buc dõn phi úng gúp Trong ú hỡnh thc gúp tin v ti sn ca dõn v hỡnh thc vay ca dõn l hỡnh thc khụng mang tớnh n nh v lõu di, thng c Nh nc s dng cú gii hn mt s trng hp c bit ỏp ng chi tiờu thng xuyờn, Nh nc dựng quyn lc chớnh tr quy nh cỏc khon úng gúp bt buc cho Nh nc i vi cỏc th nhõn v phỏp nhõn xó hi nhm m bo iu kin vt cht trỡ s tn ti v thc hin cỏc chc nng, nhim v ca Nh nc õy l hỡnh thc c bn nht huy ng trung ngun ti chớnh cho Nh nc Quỏ trỡnh phỏt trin ca thu trờn th gii cú th chia lm giai on: Giai on 1: T u thi k chim hu nụ l n thi k tin t bn Ban u, thu xut hin di hỡnh thc n gin nh quan h cng np cỏc hin vt Hỡnh thc ny ban u cú tớnh cht khụng thng xuyờn, sau ú c thc hin cú tớnh cht nh k vo nhng ngy c nh v khụng loi tr bt c ngi no to lng d tr sn phm mi õy l c s thay th cho vic cp búc vụ t chc, ngi ó thit lp nờn mt hỡnh thc úng gúp nh k cú tớnh bt buc c gi l thu cng np S i ca hỡnh thc cng np ó dn n vic hỡnh thnh hỡnh thc u tiờn ca thu v t chc chớnh tr T b mụn K toỏn DN -2- Trng Cao ng ngh Nam nh c thit lp da trờn c s cng bc v ộp buc, hỡnh thc cng np, sau ny c trng ni bt ca thu thi k ny l hu nh khụng cú khon chi no nhm qun lý kinh t - xó hi Thu ch yu chi cho mc ớch chin tranh, xõy dng lc lng quõn i, tr lng, ban thng cho quan li n chi xa hoa Giai on 2: Thi k chuyn sang hỡnh thỏi t bn ch ngha Khi xó hi loi ngi chuyn sang hỡnh thỏi t bn ch ngha, kộo theo nú l hng lot nhng bin i c bn v sõu sc n kinh t v xó hi Nh nc ó trc tip tham gia vo hot ng qun lý kinh t v mụ Tt c nhng hot ng ny cựng vi cỏc chc nng khỏc ca nh nc, ũi hi mt ngun vt cht ln hn nhiu so vi thi k trc ú Nu ch da vo nhng sc thu ó cú thỡ khụng , hn na li kộm nhõn o, nờn nh nc m rng ngun thu bng cỏch t thờm nhng sc thu khỏc a dng, tinh xo hn nhm tng ngun thu v kớch thớch tng trng kinh t ú chớnh l c trng ln nht ca thu thi k ny Giai on 3: Thi k chuyn sang ch dõn ch húa nn kinh t, xó hi Trong giai on ny, thu khụng ch l cụng c ca ngõn sỏch Nh nc m cũn l mt cụng c iu chnh mt b phn ca ci t cỏc ch th kinh t khỏc trung thnh qu tin t nm tay Nh nc thụng qua vic iu tit mt phn thu nhp dõn c, iu chnh cỏc hnh vi kinh t ca dõn c, iu chnh nn kinh t v mụ theo nh hng Nh nc; v thu l cụng c gúp phn thc hin cụng bng xó hi, thu thu t ngi cú thu nhp cao to ngun lc cung cp phỳc li cho ngi cú thu nhp thp Giai on ny, thu c x lý thụng minh v kiờn quyt hn Mt mt khụng hn ch ý lm giu ca cỏc cỏ nhõn v doanh nghip, mt khỏc tng thờm thu nhp cho nh nc, cui cựng gi c tớnh nhõn o xó hi Khỏi nim v c im ca thu a Khỏi nim Thu gn lin vi s tn ti, phỏt trin ca Nh nc v l mt cụng c quan trng m bt k quc gia no cng s dng thc thi chc nng, nhim v ca mỡnh Tựy thuc vo bn cht ca Nh nc v cỏch thc Nh nc s dng, cỏc nh kinh t cú nhiu quan im v thu khỏc Adam Smith núi v thu l: Cỏc cụng dõn ca mi nc phi úng cho T b mụn K toỏn DN -3- Trng Cao ng ngh Nam nh Chớnh ph theo t l kh nng ca mi ngi, ngha l t l vi li tc m h c th hng s bo v ca Nh nc Khng nh tớnh cht bt buc cỏc cụng dõn phi np thu cho Nh nc theo t l thu nhp ca mi ngi David Ricardo cho rng: Thu c cu thnh t phn ca Chớnh ph ly sn phm t v lao ng nc v xột cho cựng thỡ thu c ly t t bn hay thu nhp ca ngi chu thu V.Lờnin cho rng: Thu l cỏi Nh nc thu ca dõn m khụng bự li Khng nh tớnh cht ca thu l khụng hon li trc tip cho ngi np thu da trờn s tin thu ó np cho Nh nc Cỏc Mỏc thỡ cho rng: Thu l c s kin t ca b mỏy Nh nc, l th on n gin kho bc thu c tin hay ti sn ca ngi dõn dựng vo vic chi tiờu ca Nh nc T cỏc quan im trờn, ta cú th khỏi quỏt nh sau: Thu l mt khon chuyn giao thu nhp bt buc t cỏc th nhõn v phỏp nhõn cho nh nc theo mc v thi hn c phỏp lut quy nh, nhm s dng cho mc ớch cụng cng b c im Nghiờn cu v thu, ngi ta nhn thy thu cú nhng c trng riờng phõn bit vi cỏc cụng c ti chớnh khỏc nh sau: - Thu l mt khon chuyn giao thu nhp ca cỏc tng lp xó hi cho nh nc mang tớnh bt buc Chớnh ph phi s dng h thng phỏp lut ban hnh cỏc sc thu, vỡ vy, thu thng c quy nh di dng bn lut hay phỏp lnh Cho nờn, trn thu hay gian ln thu u b coi l nhng hnh vi phm phỏp v phi chu x pht v hnh chớnh hoc hỡnh s - Vic chuyn giao thu nhp di hỡnh thc thu khụng mang tớnh cht hon tr trc tip Np thu cho Nh nc khụng cú ngha l cho Nh nc mn tin hay gi tin vo ngõn sỏch Nh nc hoc l mua mt dch v cụng cng Np thu l mt ngha v c bn nht ca cụng dõn Ngi np thu s nhn c mt phn cỏc dch v cụng cng m nh nc cung cp cho c cng ng, giỏ tr phn dch v ú khụng nht thit tng ng vi khon tin thu m h phi np cho nh nc - Vic chuyn giao thu nhp di hỡnh thc thu c quy nh trc bng phỏp lut T b mụn K toỏn DN -4- Trng Cao ng ngh Nam nh - Cỏc khon chuyn giao thu nhp di hỡnh thc thu chu nh hng ca cỏc yu t kinh t, chớnh tr v xó hi tng thi k nht nh - Cỏc khon chuyn giao thu nhp di hỡnh thc thu ch c gii hn phm vi biờn gii quc gia vi quyn lc phỏp lý ca nh nc i vi ngi v ti sn Vai trũ ca thu nn kinh t Thu l mt cụng c iu tit kinh t linh hot, nhy bộn v hiu qu S can thip ca thu vo quỏ trỡnh kinh t c tin hnh thụng qua vic s dng cỏc hỡnh thc thu, n nh mc thu mi v ch gim thu thớch hp * Thu l cụng c ch yu to lp ngun thu cho ngõn sỏch nh nc T Nh nc i, vai trũ ớch thc ca thu l to lp ngun thu cho Ngõn sỏch Nh nc m trc ht l nuụi b mỏy qun lý Nh nc v trang tri cỏc chi phớ thc hin cỏc chc nng ca Nh nc Nh nc dựng quyn lc chớnh tr bt buc cỏc cụng dõn phi úng gúp vo qu chung l Ngõn sỏch Nh nc Nhng trỏnh s tu tin, lm thu v m bo cụng bng xó hi Nh nc phi quy nh s úng gúp ú theo cỏc lut thu Vi xu hng chi tiờu cụng cng ngy cng tng v mang tớnh quy lut, cho nờn mi quc gia, thu ó tr thnh ngun thu ch yu ca Ngõn sỏch Nh nc * Thu l cụng c qun lý v iu hnh kinh t v mụ Trong nn kinh t th trng, Nh nc cú kh nng s dng chớnh sỏch thu iu tit v mụ nn kinh t iu ú xut phỏt t chc nng iu chnh ca thu Vỡ li ớch xó hi, Nh nc cú th tng thu hoc gim thu i vi thu nhp ca cỏc tng lp dõn c v vi doanh nghip kớch thớch hoc hn ch s phỏt trin cỏc lnh vc cỏc ngnh ngh khỏc ca nn kinh t Trong nhng nm khng hong hoc suy thoỏi kinh t, Nh nc cú th h thp mc thu to nhng iu kin thun li nhm kớch thớch nhu cu tiờu dựng tng u t v m rng sc sn xut iu ú cú th a nờn kinh t thoỏt tỡnh trng khng hong nhanh chúng Trong thi k nn kinh t phỏt trin quỏ mc, cú nguy c dn n mt cõn i, bng cỏch tng thu thu hp u t, Nh nc cú th gi vng nhp tng trng theo mc tiờu ó t T b mụn K toỏn DN -5- Trng Cao ng ngh Nam nh Vic iu chnh chớnh sỏch thu cng gúp phn hỡnh thnh c cu ngnh hp lý theo yờu cu phỏt trin nn kinh t tng giai on Trong ỏp dng cỏc chớnh sỏch thu cho tng loi hng húa, dch v, tng ngnh sn xut kinh doanh khỏc nhau, Nh nc cú th thỳc y s phỏt trin cỏc ngnh quan trng nht, gi vng v trớ then cht nn kinh t hoc san bng tc tng trng gia cỏc ngnh ngh Vi s phỏt trin ca nn kinh t quc dõn, Nh nc cn phi khuyn khớch tớch ly v tớch t cỏc doanh nghip to ngun u t Vic thay i chớnh sỏch thu cú th nh hng n quy mụ, tc tớch ly tin t, ú tỏc ng n quỏ trỡnh u t phỏt trin kinh t Thu c s dng nh mt cụng c cú hiu qu gúp phn thc hin chớnh sỏch i ngoi v bo h nn sn xut nc v thỳc y s hũa hp kinh t khu vc v trờn th gii * Thu gúp phn iu hũa thu nhp, thc hin cụng bng xó hi Mt nhng khuyt tt ca nn kinh t th trng l s phõn hoỏ giu nghốo nhanh chúng, to hai cc i lp rt cao xó hi Mt b phn ngi giu lờn nhanh chúng, cũn a s, cuc sng khụng t c mc tin b ỏng k Tỡnh hỡnh trờn khụng nhng liờn quan n o c, cụng bng xó hi m cũn to nờn s i lp v quyn li v ca ci ca cỏc tng lp dõn c, lm mt i ý ngió cao p ca s phỏt trin kinh t, xó hi Bi v s phỏt trin nn kinh t xó hi ca mt quc gia l s n lc ca ton th cng ng Vỡ nhng lý trờn, bt k quc gia no cng phi can thip vo quỏ trỡnh phõn phi thu nhp ca cỏc tng lp dõn c thụng qua chớnh sỏch thu: vớ d thu thu nhp doanh nghip v cỏ nhõn cú thu nhp cao, thu tiờu th c bit nhm iu tit bt thu nhp ca cỏc ch th ny vo tay Nh nc thc hin cỏc chớnh sỏch xó hi Mt nhng cụng c c lc cho s iu tit ny l vic s dng thu sut lu tin, vi cỏc lý do: - Phõn phi ng u gỏnh nng thu gia cỏc cỏ nhõn cú thu nhp khỏc - Phõn b hp lý vic s dng cỏc ngun ti nguyờn ca t nc - Gúp phn n nh v phỏt trin kinh t, xó hi - Tng thu vo Ngõn sỏch Nh nc T b mụn K toỏn DN -6- Trng Cao ng ngh Nam nh * Thu l cụng c thc hin kim tra, kim soỏt cỏc hot ng sn xut kinh doanh Thụng qua khai bỏo thu ca cỏc doanh nghip, cụng ty v thụng qua cụng tỏc kim tra kim soỏt ca c quan thu, cú th kim tra, kim soỏt v nm c thc trng cỏc hot ng sn xut kinh doanh ca cỏc doanh nghip, t ú cú th phỏt hin nhng gian ln thng mi, lu thu, khai bỏo sai vi tỡnh hỡnh sn xut kinh doanh thc t, gúp phn chn chnh cỏc hot ng sn xut kinh doanh xó hi ca c quan thu II Cỏc yu t cu thnh nờn mt sc thu H thng thu ca bt k quc gia no cng gm nhiu loi thu hot ng cỏc lnh vc khỏc nhau, nhm nhng mc tiờu khỏc v cú phng phỏp riờng bit Tuy nhiờn chỳng thng nht nhng yu t c bn cu thnh mt sc thu nh sau: Tờn gi ca sc thu Tờn gi ca mt sc thu thng phn ỏnh ni dung chớnh ca nú v phõn bit vi nhng loi thu khỏc Vỡ vy, cỏc nh lm lut thng chn tờn ngn, gn, d hiu t cho mt sc thu v sau c c quan cú thm quyn phờ duyt, sc thu ú s c ban hng v cụng b ton xó hi t tờn cho thu ngoi mc ớch qun lý cũn nhm bo v dõn chỳng khụng np trựng lp Cỏch t tờn thu c s dng ph bin: t theo i tng ỏnh thu (thu TNDN, thu GTGT), t theo ni dung (thu xut khu, nhp khu, thu tiờu th c bit ) i tng np thu L nhng phỏp nhõn v cỏ nhõn cú i tng tớnh thu, khụng phi ch l cỏc n v kinh doanh l ngi np thu m bt k t chc hay cỏ nhõn no cú i tng tớnh thu u thuc din np thu i tng tớnh thu L nhng cn c xỏc nh s tin thu phi np Núi cỏch khỏc i tng tớnh thu l c s tớnh thu c th hin di dng tin t Mi sc thu u c xõy dng da trờn mt i tng xỏc nh Khụng th mt loi thu va tớnh trờn i tng ny, va tớnh trờn i tng khỏc v cú ba i tng chớnh tớnh thu nh sau: - Giỏ tr ca hng húa v dch v c to bi hot ng kinh t T b mụn K toỏn DN -7- Trng Cao ng ngh Nam nh - Giỏ tr ca ti sn i tng tớnh thu cú th c tớnh trờn mt n v vt lý hoc mt n v giỏ tr Mc thu Trong lut thu, thu sut l linh hn ca sc thu, th hin nhu cu cn trung ngun ti chớnh v biu hin chớnh sỏch kinh t xó hi ca Nh nc tng thi k phỏt trin kinh t ng thi ú cng l mi quan tõm hng u ca ngi np thu Vỡ vy, vic xỏc nh thu sut mt lut thu phi quỏn trit quan im, va coi trng li ớch Quc gia, va chỳ ý thớch ỏng n li ớch ca ngi np thu Thu sut cú hai loi c bn: thu sut tuyt i v thu sut t l (tng i) - Thu sut tuyt i: l mc thu sut tớnh bng s tuyt i cho i tng tớnh thu (Vớ d: thu sut bng s tuyt i: 1.000.000 ng, 2.000.000 ng nh l thu Mụn bi ) - Thu sut t l : l mc thu c tớnh bng t l phn trm quy nh cho mi i tng tớnh thu Thu sut t l c s dng rt ph bin nhiu sc thu nh: thu giỏ tr gia tng, thu thu nhp doanh nghip, thu tiờu th c bit, thu xut nhp khu,) Ch gim thu, thu Min thu, gim thu l yu t ngoi l c quy nh mt sc thu Thc cht ú l s tin thu m ngi np thu phi np cho nh nc, song vỡ nhng lý kinh t - xó hi m nh nc quy nh khụng phi np ton b (min thu) hoc ch phi np mt phn (gim thu) s tin thu ú Vic quy nh gim thu l nhm mc ớch: - To iu kin giỳp ngi np thu khc phc hon cnh khú khn nguyờn nhõn khỏch quan lm gim thu nhp hoc nh hng n cỏc hot ng kinh t ca mỡnh - Thc hin mt s ch trng chớnh sỏch kinh t - xó hi nhm khuyn khớch hot ng ca ngi np thu Min, gim thu dn n vic thc hin ngha v np thu khụng ging gia cỏc i tng np thu, vỡ vy c min, gim thu, cỏc ch th ny phi thc hin theo trỡnh t lut nh T b mụn K toỏn DN -8- Trng Cao ng ngh Nam nh III Phõn loi thu phõn loi thu ngi ta da vo nhiu tiờu thc khỏc Cú nhiu tiờu thc phõn loi khỏc c s dng nc ta v trờn th gii Cỏc tiờu thc phõn loi rt a dng v tựy thuc vo mc ớch khỏc nh: phõn loi thu da theo phng thc ỏnh thu, phõn loi thu da theo c s tớnh thu, da vo phm vi iu chnh ca sc thu, phõn loi da vo tờn gi ca cỏc thues Di õy l mt s tiờu thc phõn loi thu c bn thng c ỏp dng: Phõn loi theo i tng chu thu - Thu thu nhp: Bao gm cỏc sc thu cú c s ỏnh thu l thu nhp kim c Thu thu nhp c biu hin di nhiu dng nh: thu thu nhp cỏ nhõn, thu thu nhp cụng ty, thu li nhun chuyn nc ngoi - Thu tiờu dựng: L cỏc loi thu cú s s ỏnh thu trờn giỏ tr hng húa c tiờu th Thu tiờu dựng c th hin di nhiu dng nh: thu tiờu th c bit, thu giỏ tr gia tng - Thu ti sn: L cỏc loi thu cú c s ỏnh thu l giỏ tr ti sn ca cỏc th nhõn, phỏp nhõn Ti sn ca cỏc th nhõn, phỏp nhõn cú th biu hin di dng l chng khoỏn, thng phiờis, nh ca, t ai, mỏy múc, xe c, thit b k thut Thuc loi thu ti sn bao gm nhiu sc thu khỏc nh thu nh, thu t v cỏc sc thu ỏnh vo cỏc ti sn khỏc Phõn loi theo phng thc ỏnh thu - Thu trc thu: L thu ỏnh trc tip vo thu nhp hoc ti sn ca ngi np thu Thu trc thu cú c im l i tng np thu theo lut nh cng chớnh l ngi chu thu - Thu giỏn thu: L thu khụng trc tip ỏnh vo thu nhp hoc ti sn ca ngi np thu m ỏnh mt cỏch giỏn tip thụng qua giỏ c hng húa, dch v ca cỏc t chc, cỏ nhõn tiờu dựng hng húa, dch v trờn th trng Thu giỏn thu cú c im l ngi np thu khụng phi l ngi chu thu Thu ny ngi sn xut kinh doanh hng húa, dch v np cho Nh nc, nhng ngi chu thu l ngi tiờu dựng cui cựng Bi vỡ, tin thu c cng vo giỏ c v mua hng húa, dch v ngi tiờu dựng tr tin ú cú c tin thu Cỏc doanh nghip õy ch gi vai trũ nh ngi thu h tin thu ca ngi tiờu dựng np cho Nh nc T b mụn K toỏn DN -9- Trng Cao ng ngh Nam nh Phõn loi theo mi quan h i vi kh nng np thu - Thu thc: Loi thu ny khụng da vo kh nng ca ngi np thu Cỏc loi thu thc bao gm: thu rung t, thu nh ca, thu ti sn - Thu cỏ nhõn: L loi thu da trờn kh nng ca ngi np thu Cỏc loi thu cỏ nhõn bao gm: thu thu nhp cỏ nhõn, thu li tc chng khoỏn, thu thu nhp doanh nghip Phõn loi theo phm vi thm quyn v thu Da theo tiờu thc ny, thu thng c phõn thnh: thu trung ng v thu a phng: - Thu trung ng: l loi thu c Nh nc ban hnh lut phỏp v iu tit 100% vo Ngõn sỏch Nh nc Trung ng - Thu a phng: l loi thu c Nh nc quy nh thu trờn phm vi lónh th c phõn cụng qun lý v c iu tit vo Ngõn sỏch Nh nc a phng 100% IV Cỏc tiờu xõy dng h thng thu Tớnh cụng bng Cụng bng l mt yờu cu khỏch quan quỏ trỡnh phỏt trin ca xó hi Thu cú tỏc ng n li ớch ca mi ch th xó hi Vỡ vy, m bo tớnh kh thi ca h thng thu v n nh chớnh tr - kinh t - xó hi, tớnh cụng bng ca h thng thu c t l tt yu Cỏc nh kinh t hc cho rng, tớnh cụng bng ca thu phi da trờn nguyờn tc cụng bng theo chiu ngang v nguyờn tc cụng bng theo chiu dc Cụng bng theo chiu ngang l s i x v thu nh i vi cỏc th nhõn, phỏp nhõn cú tỡnh trng v kh nng np thu ging Cụng bng theo chiu dc l s i x v thu khỏc i vi cỏc th nhõn v phỏp nhõn cú tỡnh trng v kh nng np thu khỏc nhau; th nhõn, phỏp nhõn no cú kh nng np thu cao thỡ phi np thu cho Nh nc nhiu hn nhng ngi khỏc Tuy vy, thc tin khú cú th tỡm nhng thc o hay chun mc chun xỏc ỏnh giỏ tỡnh trng v kh nng np thu ca cỏc th nhõn v phỏp nhõn Vỡ vy, t c tiờu thc ny, chớnh sỏch thu phi ỏp dng thng nht cho mi i tng np thu v s dng thu sut tng i v 01 thu sut cho cựng 01 i tng tớnh thu T b mụn K toỏn DN - 10 - Trng Cao ng ngh Nam nh Chi phớ qun lý chung liờn quan n vic bỏn hng nhp khu; Li nhun bỏn hng sau nhp khu + Trng hp ngi nhp khu l i lý bỏn hng cho thng nhõn nc ngoi thỡ chi phớ c tr l hoa hng bỏn hng Khon chi phớ v li nhun c tớnh tr xỏc nh tr giỏ khu tr phi c ghi chộp v phn ỏnh trờn s sỏch k toỏn phự hp vi quy nh ca phỏp lut v k toỏn v phi c xem xột mt cỏch tng th xỏc nh tr giỏ tớnh thu Phng phỏp 5: Phng phỏp tr giỏ tớnh toỏn Tr giỏ tớnh thu ca hng húa nhp khu c xỏc nh bng tr giỏ tớnh toỏn Tr giỏ tớnh toỏn bao gm cỏc khon sau: - Giỏ thnh hoc tr giỏ ca nguyờn vt liu, chi phớ ca quỏ trỡnh sn xut hoc quỏ trỡnh gia cụng khỏc ca vic sn xut hng húa nhp khu; - Chi phớ, li nhun bỏn hng húa nhp khu; - Cỏc chi phớ iu chnh cng (tr cỏc chi phớ ó tớnh toỏn vo giỏ thnh sn xut) Vic xỏc nh tr giỏ tớnh toỏn phi da trờn s liu ca nh sn xut cung cp phự hp vi nguyờn tc k toỏn ca nc sn xut hng húa, tr cỏc s liu ny khụng phự hp vi s liu thu thp c ti Vit Nam Phng phỏp 6: Phng phỏp suy lun Nu khụng th xỏc nh c tr giỏ tớnh thu ln lt theo cỏc cỏch trờn thỡ tr giỏ tớnh thu s c tớnh bng phng phỏp suy lun, da vo cỏc s liu, ti liu khỏch quan, cú sn ti thi im xỏc nh tr giỏ tớnh thu Phng phỏp suy lun l ỏp dng tun t, linh hot cỏc phng phỏp xỏc nh tr giỏ tớnh thu ó c trỡnh by trờn v dng ti phng phỏp xỏc nh nh tr giỏ tớnh thu Khi ỏp dng phng phỏp suy lun, khụng c s dng cỏc tr giỏ sau õy xỏc nh tr giỏ tớnh thu: - Giỏ bỏn trờn th trng ni c ca mt hng cựng loi c sn xut ti Vit Nam - Giỏ bỏn hng hoỏ th trng ni a nc xut khu - Giỏ bỏn hng hoỏ xut khu n mt nc khỏc; - Chi phớ sn xut hng hoỏ, tr cỏc chi phớ sn xut hng hoỏ nhp khu c s dng phng phỏp tr giỏ tớnh toỏn T b mụn K toỏn DN - 62 - Trng Cao ng ngh Nam nh - Giỏ tớnh thu ti thiu - Cỏc loi giỏ ỏp t hoc gi nh * Mt s trng hp c bit xỏc nh tr giỏ tớnh thu hng nhp khu - i vi hng húa nhp khu ó c thu, xột thu nhng sau ú s dng vo mc ớch khỏc vi mc ớch c thu, xột thu thỡ phi kờ khai np thu Tr giỏ tớnh thu nhp khu c xỏc nh trờn c s giỏ tr s dng cũn li ca hng húa, tớnh theo thi gian s dng v lu li ti Vit Nam v c xỏc nh nh sau: Thi gian s dng v lu li ti Vit Nam Tr giỏ tớnh thu nhp khu = (%) tr giỏ khai bỏo ti thi im ng ký t khai hi quan T thỏng tr xung (c tớnh trũn l 183 ngy) 90% T trờn thỏng n nm (c tớnh trũn l 365 ngy) 80% T trờn nm n nm 70% T trờn nm n nm 60% T trờn nm n nm 50% T trờn nm n nm 40% T trờn nm n nm 30% T trờn nm n 10 nm 15% Trờn 10 nm 0% - i vi hng nhp khu l hng i thuờ, mn thỡ tr giỏ tớnh thu l giỏ tr thc tr theo hp ng ó ký vi nc ngoi, phự hp vi cỏc chng t hp phỏp, hp l cú liờn quan n vic i thuờ, mn hng húa - i vi hng nhp khu l hng em nc ngoi sa cha thỡ tr giỏ tớnh thu l chi phớ thc tr theo hp ng ó ký kt vi nc ngoi, phự hp vi cỏc chng t hp phỏp, hp l liờn quan n vic sa cha hng húa - i vi hng bo hnh: Trng hp hng húa nhp khu cú bao gm hng húa bo hnh theo hp ng mua bỏn (k c trng hp hng gi sau), thỡ tr giỏ tớnh thu l tr giỏ thc tr cho hng húa nhp khu bao gm c tr giỏ hng bo T b mụn K toỏn DN - 63 - Trng Cao ng ngh Nam nh hnh Tr giỏ, s lng ca hng bo hnh, iu kin v thi gian bo hnh phi c quy nh c th trờn hp ng - i vi hng khuyn mi: Trng hp hng húa nhp khu cú bao gm hng khuyn mi theo hp ng mua bỏn hng húa (k c trng hp hng gi sau), thỡ tr giỏ tớnh thu c xỏc nh nh sau: + Trng hp tr giỏ hng khuyn mi c quy nh c th trờn hp ng mua bỏn, nhng khụng quỏ 10% tr giỏ hng nhp khu, thỡ tr giỏ tớnh thu hng nhp khu l tr giỏ thc tr cho ton b lụ hng nhp khu + Trng hp tr giỏ hng khuyn mi khụng tỏch c tr giỏ hng húa nhp khu hoc vt quỏ 10% tr giỏ hng húa nhp khu, thỡ tr giỏ tớnh thu cho ton b lụ hng nhp khu khụng c xỏc nh theo tr giỏ giao dch v phi chuyn sang phng phỏp tip theo - Hng húa nhp khu khụng cú hp ng mua bỏn, nh: hng mua bỏn, trao i ca c dõn biờn gii; hng húa nhp khu ca hnh khỏch nhp cnh ngoi tiờu chun thu, tr giỏ tớnh thu l tr giỏ thc tr ngi khai hi quan khai bỏo - Hng húa nhp khu b h hng, tn tht, mt mỏt cú lý xỏc ỏng quỏ trỡnh chuyn, bc xp: i vi phn hng húa b h hng, tn tht thỡ tr giỏ tớnh thu c tớnh theo tr giỏ tớnh thu ca s hng húa nhp khu cũn nguyờn v c gim phự hp vi kt qu giỏm nh v h s cú liờn quan c Thu sut thu xut khu, nhp khu Thu xut khu, nhp khu c quy nh i vi tng loi hng húa, c xỏc nh da trờn biu thu sut ca lut thu xut khu, nhp khu Biu thu xut khu, nhp khu c xỏc nh trờn nguyờn tc: - Phõn bit i vi tng loi hng húa xut khu, nhp khu tựy theo yờu cu iu tit ca nh nc tng thi k C th: hng húa no cn khuyn khớch xut khu, nhp khu thỡ thu sut thp Hng húa no khụng khuyn khớch xut khu, nhp khu thỡ thu sut cao Hin khuyn khớch hot ng xut khu hng húa, biu thu xut khu hng húa phn ln cú thu sut 0% - Biu thu nhp khu phõn bit theo khu vc th trng hoc cỏc hip nh thng mi v i x ti hu quc Thu sut thu nhp khu gm: thu sut thụng thng, thu sut u ói, thu sut u ói c bit c thc hin nh sau: T b mụn K toỏn DN - 64 - Trng Cao ng ngh Nam nh Thu sut thụng thng ỏp dng i vi hng húa nhp khu cú xut x t nc, nhúm nc hoc vựng lónh th khụng thc hin i x ti hu quc v khụng thc hin u ói c bit v thu xut khu i vi Vit Nam Thu sut thụng thng c ỏp dng thng nht bng 150% mc thu sut u ói ca tng mt hng tng ng quy nh ti biu thu nhp khu u ói Thu sut thụng thng = Thu sut u ói x 150% Thu sut u ói c ỏp dng i vi hng húa nhp khu cú xut x t nc, nhúm nc hoc vựng lónh th thc hin i x ti hu quc quan h thng mi vi Vit Nam Thu sut u ói c quy nh c th cho tng mt hng ti biu thu nhp khu u ói B Ti chớnh ban hnh Thu xut u ói c bit ỏp dng i vi hng húa nhp khu cú xut x t nc, nhúm nc hoc vựng lónh th ó cú tha thun u ói c bit v thu nhp khu vi Vit Nam theo th ch khu vc thng mi t do, liờn minh quan thu hoc to thun li cho vic giao lu thng mi biờn gii v trng hp u ói c bit khỏc Thu sut u ói c bit c ỏp dng c th cho tng mt hng theo tha thun Hng húa nhp khu ngoi vic chu thu theo cỏc thu sut trờn, nu nhp khu quỏ mc vo Vit Nam, cú s tr cp, c bỏn phỏ giỏ hoc cú s phõn bit i x i vi hng húa xut khu ca Vit Nam thỡ b ỏp dng thu chng phỏ giỏ, thu chng tr cp, thu chng phõn bit i x, thu t v v c thc hin theo cỏc bn quy phm phỏp lut hng dn riờng 2.2.2 Hng húa ỏp dng mc thu tuyt i S thu xut khu, nhp khu phi np = S lng n v tng mt hng thc t xut khu, nhp khu x Mc thu tuyt i quy nh trờn mt dn v hng húa Trong ú: S lng hng húa xut khu, nhp khu lm cn c tớnh thu l s lng tng mt hng thc t xut khu, nhp khu ghi t khai hi quan thuc danh mc hng húa ỏp dng thu sut tuyt i 2.3 T giỏ tớnh thu Giỏ tớnh thu c tớnh bng ng Vit Nam T giỏ lm c s xỏc nh giỏ tớnh thu i vi hng húa xut khu, nhp khu l t giỏ giao dch bỡnh T b mụn K toỏn DN - 65 - Trng Cao ng ngh Nam nh quõn trờn th trng ngoi t liờn ngõn hng Ngõn hng nh nc Vit Nam cụng b ti thi im tớnh thu Trng hp i tng np thu kờ khai trc ngy ng ký t khai hi quan thỡ t giỏ tớnh thu c ỏp dng theo theo t giỏ ti ngy i tng np thu ó kờ khai nhng khụng quỏ ngy lin k trc ngy ng ký t khai hi quan i vi cỏc ng ngoi t cha c Ngõn hng nh nc Vit Nam cụng b t giỏ giao dch bỡnh quõn trờn th trng ngoi t liờn ngõn hng thỡ xỏc nh theo nguyờn tc t giỏ tớnh chộo gia t giỏ ng ụ la M (USD) vi ng Vit Nam v t giỏ gia ng ụ la M vi cỏc ngoi t ú Ngõn hng Nh nc Vit Nam cụng b ti thi im tớnh thu 2.4 Min thu, xột thu, gim thu, hon thu, truy thu thu xut khu, nhp khu 2.4.1 Min thu khuyn khớch mt s hot ng theo nh hng ca nh nc v m bo s phự hp vi cỏc thụng l thng mi quc t m Vit Nam ký kt hoc tham gia, Lut thu xut khu, nhp khu qui nh cỏc trng hp hng hoỏ xut khu, nhp khu c thu xut, nhp khu nh sau: - Hng tm nhp - tỏi xut, hng tm xut tỏi nhp tham d hi ch, trin lóm - Hng húa l ti sn di chuyn ca t chc, cỏ nhõn Vit Nam hoc nc ngoi mang vo Vit Nam hoc mang nc ngoi mc quy nh - Hng húa xut khu, nhp khu ca cỏc t chc, cỏ nhõn nc ngoi c hng quyn u ói, tr ngoi giao ti Vit Nam - Hng húa c nhp khu gia cụng cho phớa nc ngoi theo hp ng ó ký - Hng húa nhp khu to ti sn c nh ca d ỏn khuyn khớch u t theo quy nh ca Chớnh ph, d ỏn u t bng ngun ODA - Ging cõy trng, vt nuụi c phộp nhp khu thc hin d ỏn u t lnh vc nụng, lõm, ng nghip - Hng húa nhp khu ca doanh nghip BOT v nh thu ph thc hin d ỏn BOT, BTO, BT T b mụn K toỏn DN - 66 - Trng Cao ng ngh Nam nh - Min thu ln u i vi hng húa l trang thit b nhp khu theo danh mc quy nh ca Chớnh ph to ti sn c nh ca d ỏn khuyn khớch u t, d ỏn u t bng ngun ODA u t v khỏch sn, phũng, cn h cho thuờ, nh , trung tõm thng mi, dch v k thut - Hng húa nhp khu thc hin hot dng du khớ - i vi c s úng tu c thu xut khu i vi cỏc sn phm tu bin xut khu v thu nhp khu i vi cỏc loi mỏy múc, trang thit b to ti sn c nh, phng tin ti nm dõy truyn cụng ngh c B Khoa hc v Cụng ngh xỏc nhn to ti sn c nh; nguyờn liu, vt t, bỏn thnh phm phc v cho vic úng tu m nc cha sn xut c - Nguyờn liu, vt t nhp khu phc v trc tip cho hot ng sn xut sn phm phn mm m nc cha sn xut c - Hng húa nhp khu s dng trc tip vo hot ng nghiờn cu khoa hc v phỏt trin cụng ngh - Nguyờn liu, vt t, linh kin nhp khu sn xut ca cỏc d ỏn thuc danh mc, lnh vc c bit khuyn khớch u t theo quy nh ca Chớnh ph, hoc thuc lnh vc sn xut linh kin, ph tựng c khớ, in, in t c thu nhp khu thi hn nm, k t ngy bt u sn xut - Nguyờn liu, vt t, bỏn thnh phm nc cha sn xut c nhp khu phc v sn xut ca d ỏn thuc danh mc khuyn khớch u t theo quy nh ca Chớnh ph c thu nhp khu thi hn nm, k t ngy bt u sn xut - Hng húa sn xut, gia cụng, tỏi ch, lp rỏp ti khu phi thu quan khụng s dng nguyờn liu, linh kin nhp khu nc ngoi, nhp khu vo th trng nc c thu nhp khu Trng hp cú s dng nguyờn liu, linh kin nhp khu t nc ngoi thỡ nhp khu vo th trng nc ch phi np thu nhp khu trờn phn nguyờn liu, linh kin nhp khu cu thnh hng húa ú - Mỏy múc, thit b, phng tin ti (tr ụ tụ di 24 ch ngi) cỏc nh thu nc ngoi nhp khu vo Vit Nam theo phng thc tm nhp tỏi xut phc v thi cụng cụng trỡnh, d ỏn s dng ODA c thu nhp khu nhp khu v thu xut khu tỏi xut 2.4.2 Xột thu T b mụn K toỏn DN - 67 - Trng Cao ng ngh Nam nh khuyn khớch vic xut, nhp khu hng húa nhng trng hp nht nh, Lut thu xut khu, thu nhp khu quy nh mt s trng hp hng húa xut khu, nhp khu c xột thu xut khu, thu nhp khu Hng húa xut khu, nhp khu c xột thu phi cú y h s theo quy nh, bao gm: - Hng nhp khu l hng chuyờn dựng phc v trc tip cho an ninh, quc phũng - Hng nhp khu l hng chuyờn dựng phc v trc tip cho nghiờn cu khoa hc - Hng nhp khu l hng chuyờn dựng phc v trc tip cho giỏo dc o to - Hng l qu biu, qu tng ca cỏc t chc, cỏ nhõn nc ngoi cho t chc, cỏ nhõn Vit Nam v ngc li nh mc quy nh - Hng l qu biu, qu tng c xột thu i vi ton b giỏ tr lụ hng nu: + Cỏc n v nhn qu biu, qu tng l c quan hnh chớnh s nghip, c quan on th xó hi hot ng bng kinh phớ ngõn sỏch cp phỏt c c quan ch qun cp trờn cho phộp tip nhn s dng c xột thu tng trng hp c th; + Lụ hng l qu biu, qu tng mang mc ớch nhõn o, t thin, nghiờn cu khoa hc; + Ngi Vit Nam nh c nc ngoi gi thuc cha bnh v cho thõn nhõn ti Vit Nam l gia ỡnh cú cụng vi cỏch mng, thng binh, lit s, ngi gi yu khụng ni nng ta cú xỏc nhn ca chớnh quyn a phng - Hng nhp khu bỏn thu ti cỏc ca hng bỏn thu 2.4.3 Xột gim thu Hng húa xut khu, nhp khu ang quỏ trỡnh giỏm sỏt ca c quan hi quan b h hng, mt mỏt c c quan, t chc cú thm quyn giỏm nh chng nhn thỡ c xột gim thu tng ng vi t l tn tht thc t ca hng húa 2.4.4 Hon thu a Cỏc trng hp xột hon thu T b mụn K toỏn DN - 68 - Trng Cao ng ngh Nam nh V nguyờn tc, thu xut, thu nhp khu ch ỏnh vo hng hoỏ thc s xut khu, nhp khu Vỡ vy, trng hp hng hoỏ khụng thc s xut khu, nhp khu hoc xut khu, nhp khu ớt hn so vi s ó kờ khai, np thu thỡ c hon li s thu xut khu, nhp khu np tha Hng hoỏ xut, nhp khu c xột hon thu xut khu, thu nhp khu ó np cỏc trng hp: - Hng húa nhp khu ó np thu nhp khu, cũn lu kho, lu bói ti ca khu di s giỏm sỏt ca hi quan, c phộp tỏi xut nc ngoi - Hng húa xut khu, nhp khu ó np thu xut khu, thu nhp khu nhng khụng xut khu, nhp khu - Hng húa ó np thu xut khu, thu nhp khu nhng thc t xut khu, nhp khu ớt hn - Hng húa ó np thu nhp khu, sau ú xut khu cỏc trng hp: + Hng húa nhp khu giao, bỏn hng cho nc ngoi thụng qua cỏc i lý ti Vit Nam; + Hng húa nhp khu bỏn cho cỏc phng tin ca cỏc hóng nc ngoi trờn cỏc tuyn ng quc t qua cng Vit Nam v cỏc phng tin Vit Nam trờn cỏc tuyn ng quc t theo quy nh ca Chớnh ph - Hng húa nhp khu ó np thu nhp khu sn xut hng xut khu c hon thu tng ng vi t l sn phm thc t xut khu, bao gm cỏc trng hp: + Doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t sn xut hng xut khu hoc t chc thuờ gia cụng nc, gia cụng nc ngoi, liờn kt sn xut hng xut khu v nhn sn phm v xut khu + Doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t sn xut hng húa tiờu th nc, sau ú tỡm c th trng v ó xut khu nc ngoi (thi gian ti a l nm, k t ngy ng ký t khai hi quan nguyờn liu, vt t nhp khu) + Nguyờn liu, vt t (tr sn phm hon chnh) nhp khu thc hin hp ng gia cụng vi nc ngoi (nguyờn liu khụng bờn nc t gia cụng cung cp), xut khu c hon thu nhp khu ó np T b mụn K toỏn DN - 69 - Trng Cao ng ngh Nam nh + Doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t sn xut sn phm, sau ú s dng sn phm ny gia cụng hng xut khu theo hp ng gia cụng vi nc ngoi + Doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t sn xut sn phm bỏn cho doanh nghip khỏc trc tip sn xut, gia cụng hng húa xut khu, sau hng húa ó xut khu thỡ doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t c hon thu nhp khu tng ng vi phn doanh nghip khỏc dựng vo sn xut sn phm v ó thc xut khu + Doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t sn xut sn phm bỏn cho doanh nghip khỏc trc tip xut khu sn phm nc ngoi Sau sn phm ó xut khu (thi hn ti a l 365 ngy, k t ngy ng ký t khai hi quan ca nguyờn liu, vt t nhp khu) thỡ doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t c hon thu nhp khu tng ng vi s lng thc xut khu + Doanh nghip nhp khu nguyờn liu, vt t sn xut hng húa bỏn cho thng nhõn nc ngoi nhng giao hng cho doanh nghip khỏc ti Vit Nam theo ch nh ca thng nhõn nc ngoi lm nguyờn liu tip tc sn xut, gia cụng hng xut khu - Hng húa tm nhp khu tỏi xut khu hoc hng húa tm xut khu tỏi nhp khu theo phng thc kinh doanh hng tm nhp tỏi xut, hoc hng tm xut tỏi nhp c hon thu nhp khu, thu xut khu v khụng phi np thu nhp khu tỏi nhp, thu xut khu tỏi xut - Hng húa ó xut khu nhng phi nhp khu tr li Vit Nam c xột hon thu xut khu ó np v khụng phi np thu nhp khu vi iu kin: hng húa c thc nhp tr li Vit Nam thi hn ti a 365 ngy k t ngy thc t xut khu; hng húa cha qua quỏ trỡnh sn xut, gia cụng, sa cha hoc s dng nc ngoi; hng húa nhp khu tr li Vit Nam phi lm th tc hi quan ti ni ó lm th tc xut khu hng húa ú - Hng húa nhp khu nhng phi tỏi xut tr li ch hng nc ngoi hoc tỏi xut sang nc th ba thỡ xột hon thu nhp khu ó np tng ng vi s lng hng thc t tỏi xut v khụng phi np thu xut khu vi iu kin: hng húa c tỏi xut nc ngoi thi hn 365 ngy k t ngy thc t nhp khu hng; hng húa cha qua quỏ trỡnh sn xut, gia cụng, sa cha hoc s dng Vit Nam; hng húa tỏi xut khu nc ngoi phi lm th tc hi quan ti ni ó lm th tc nhp khu hng húa ú T b mụn K toỏn DN - 70 - Trng Cao ng ngh Nam nh - Mỏy múc, thit b, dng c, phng tin chuyn ca cỏc t chc, cỏ nhõn c phộp tm nhp tỏi xut (bao gm c mn tỏi xut) thc hin cỏc d ỏn u t, thi cụng xõy dng, lp t cụng trỡnh, phc v sn xut nhp khu phi kờ khai np thu nhp khu theo quy nh, tỏi xut Vit Nam c hon thu nhp khu S thu nhp khu c hon c xỏc nh trờn c s giỏ tr s dng cũn li ca mỏy múc, thit b, dng c, phng tin chuyn tỏi xut tớnh theo thi gian s dng v lu li Vit Nam, trng hp thc t ó ht giỏ tr s dng thỡ khụng c hon li thu C th: * i vi hng nhp khu mi vo Vit Nam (cha qua s dng): Thi gian s dng v lu li ti Vit Nam T l hon thu nhp khu ó np T thỏng tr xung 90% Trờn thỏng n nm 80% Trờn nm n nm 70% Trờn nm n nm 60% Trờn nm n nm 50% Trờn nm n nm 40% Trờn nm n nm 30% Trờn nm n 10 nm 15% Trờn 10 nm 0% * i vi hng ó qua s dng c phộp nhp khu vo Vit Nam: Thi gian s dng v lu li ti Vit Nam T l hon thu nhp khu ó np T thỏng tr xung 60% Trờn thỏng n nm 50% Trờn nm n nm 40% T b mụn K toỏn DN - 71 - Trng Cao ng ngh Nam nh Trờn nm n nm 35% Trờn nm n nm 30% Trờn nm 0% - Hng húa xut khu, nhp khu gi t t chc, cỏ nhõn nc ngoi cho t chc, cỏ nhõn Vit Nam thụng qua dch v bu chớnh v dch v chuyn phỏt nhanh quc t v ngc li: doanh nghip cung cp dch v ó np thu nhng khụng giao c cho ngi nhn hng húa, phi tỏi xut, tỏi nhp, hoc b tch thu, tiờu hy theo quy nh ca phỏp lut thỡ s c hon li s tin thu ó np - Trng hp cú nhm ln kờ khai tớnh thu, np thu (bao gm c i tng np thu hoc c quan hi quan) c hon li tin thu np tha thi hn 365 ngy tr v trc, k t ngy kim tra phỏt hin cú s nhm ln - Cỏc t chc, cỏ nhõn cú hng húa xut khu, nhp khu cú vi phm cỏc quy nh lnh vc hi quan (sau õy gi l hng húa vi phm), ó np thu xut khu hoc thu nhp khu v thu khỏc (nu cú), ang s giỏm sỏt, qun lý ca c quan hi quan b c quan nh nc cú thm quyn quyt nh tch thu hng húa thỡ c hon li s tin thu xut khu hoc nhp khu v thu khỏc (nu cú) ó np - Hng húa xut khu, nhp khu ó np thu nhng sau ú c thu theo quyt nh ca c quan nh nc cú thm quyn thỡ c xột hon thu - Hng húa xut khu, nhp khu cũn nm s giỏm sỏt, qun lý ca c quan hi quan, nu ó m t khai hng húa xut khu, nhp khu nhng c quan hi quan kim tra cho thụng quan phỏt hin cú vi phm buc phi tiờu hy v ó tiờu hy thỡ hi quan quyt nh khụng phi np thu xut khu, nhp khu (nu cú) b Thi hn np h s v thi hn xột hon thu Thi hn np h s: Trong thi hn 45 ngy k t ngy ng ký t khai hi quan hng xut khu (i vi trng hp hon thu xut khu) hoc t khai hng nhp khu (i vi trng hp hon thu nhp khu), cỏc i tng c xột hon thu phi hon thnh h s theo quy nh gi c quan cú thm quyn xột gii quyt hon thu theo quy nh T b mụn K toỏn DN - 72 - Trng Cao ng ngh Nam nh Thi hn xột hon thu: - H s thuc din xột hon thu trc, kim tra sau l h s ca ngi np thu cú quỏ trỡnh chp hnh tt phỏp lut thu, cỏc giao dch c toỏn qua ngõn hng thng mi hoc t chc tớn dng khỏc i vi h s thuc din xột hon thu trc, kim tra sau: Sau c quan hi quan kim tra s b tớnh chớnh xỏc, hp l ca h s; xỏc nh kờ khai ca ngi np thu l chớnh xỏc thỡ ban hnh quyt nh hon thu theo kờ khai ca ngi np thu Thi hn c quan hi quan ban hnh quyt nh hon thu vũng 15 ngy k t ngy nhn h s hon thu - H s thuc din kim tra trc, hon thu sau: C quan hi quan sau kim tra, i chiu tớnh chớnh xỏc ca h s, nu xỏc nh khụng thuc i tng c hon thu thỡ thụng bỏo cho ngi np thu bit lý khụng hon thu Nu xỏc nh i tng thuc din c hon thu thỡ ban hnh quyt nh c hon thu chm nht thi hn 60 ngy, k t ngy nhn h s hon thu Nu vic quyt nh hon thu b chm so vi thi gian quy nh li ca c quan hi quan thỡ ngoi s tin thu phi hon cũn phi tr tin lói tớnh t ngy c quan hi quan phi quyt nh hon thu cho n ngy c quan hi quan ban hnh quyt nh hon thu 2.4.5 Truy thu thu Cỏc trng hp hi quan phi truy thu thu xut khu, nhp khu: - Cỏc trng hp ó c thu, xột thu theo quy nh nhng sau ú hng húa s dng khỏc vi mc ớch ó c min, xột thu thỡ phi np thu, tr trng hp chuyn nhng cho i tng thuc din c min, xột thu - Trng hp i tng np thu hoc c quan hi quan nhm ln kờ khai, tớnh, np thu thỡ phi truy thu tin thu cũn thiu thi hn 365 ngy tr v trc, k t phỏt hin cú s nhm ln - Trng hp cú s gian ln, trn thu thỡ phi truy thu tin thu, tin pht thi hn nm tr v trc, k t ngy kim tra phỏt hin Cn c tớnh truy thu thu xut khu, nhp khu l giỏ tớnh thu, thu sut v t giỏ ti thi im cú s thay i mc ớch ó c min, xột thu (i vi trng hp thay i mc ớch s dng) v ti thi im ng ký t khai hi quan trc õy (i vi trng hp nhm ln kờ khai v gian ln thu) T b mụn K toỏn DN - 73 - Trng Cao ng ngh Nam nh Thi hn kờ khai tin thu l 10 ngy k t ngy thay i mc ớch ó c min, xột thu trc õy (i vi trng hp thay i mc ớch s dng), v 10 ngy k t ngy phỏt hin cú s nhm ln, kim tra phỏt hin cú s gian ln trn thu (i vi trng hp nhm ln kờ khai v gian ln trn thu) Thi hn np thu l 10 ngy k t ngy c quan nh nc quyt nh np thu, np pht 2.5 Kờ khai, np thu xut khu, thu nhp khu 2.5.1 Kờ khai thu xut khu, thu nhp khu i tng np thu xut khu, thu nhp khu cú trỏch nhim kờ khai thu trờn t khai hi quan i tng np thu xut khu, thu nhp khu c khai b sung h s khai thu trng hp: - Trc thi im c quan hi quan kim tra thc t hng húa hoc quyt nh kim tra thc t hng húa, ngi khai hi quan phỏt hin h s khai thu ó np cú sai sút; - i tng np thu t phỏt hin nhng sai sút nh hng n s thu phi np thi hn 60 ngy, k t ngy ng ký t khai hi quan nhng trc c quan hi quan thc hin kim tra, tra thu ti tr s ca ngi np thu Nu khai b sung h s khai thu lm tng s tin thu phi np, i tng np thu t xỏc nh s tin pht chm np theo quy nh Nu i tng np thu khụng t xỏc nh hoc xỏc nh khụng ỳng, c quan hi quan xỏc nh s tin pht np chm v thụng bỏo cho i tng np thu bit thc hin Nu khai b sung h s khai thu lm gim s tin thu phi np, i tng np thu c bự tr s tin thu gim sau ó thc hin toỏn tin thu, tin pht (nu cú) 2.5.2 Thi im tớnh thu Thi im tớnh thu xut khu, thu nhp khu l thi im i tng np thu ng ký t khai hi quan vi c quan hi quan Trng hp i tng np thu khai bỏo in t thỡ thi im tớnh thu thc hin theo quy nh v th tc hi quan in t.Thu xut khu, thu nhp khu c tớnh theo thu sut, giỏ tớnh thu, t giỏ tớnh thu ti thi im tớnh thu 2.5.3 Thi hn np thu a i vi hng xut khu T b mụn K toỏn DN - 74 - Trng Cao ng ngh Nam nh Thi hn np thu l 30 ngy, k t ngy i tng np thu ng ký t khai hi quan b i vi hng nhp khu - i vi hng nhp khu l hng tiờu dựng danh mc hng húa B Thng mi cụng b: phi np thu trc nhp khu hng, tr cỏc trng hp sau: i tng np thu cú bo lónh v s tin thu phi np: thi hn np thu l thi hn bo lónh, nhng khụng quỏ 30 ngy i tng np thu ng ký t khai hi quan - Thi hn np thu nhp khu i vi i tng np thu chp hnh tt phỏp lut v thu: + Hng húa nhp khu l vt t, nguyờn liu nhp khu trc tip sn xut hng xut khu: thi hn np thu l 275 ngy k t ngy i tng np thu ng ký t khai hi quan + i vi hng kinh doanh theo phng thc tm nhp tỏi xut hoc tm xut tỏi nhp: thi hn np thu l 15 ngy k t ngy ht thi hn tm nhp tỏi xut hoc tm xut tỏi nhp + i vi cỏc trng hp hng húa nhp khu khỏc (bao gm c trng hp hng húa l hng tiờu dựng danh mc hng húa B Thng mi cụng b nhng l vt t, nguyờn liu nhp khu trc tip dựng cho sn xut): thi hn np thu l 30 ngy, k t ngy i tng np thu ng ký t khai hi quan - Thi hn np thu nhp khu i vi i tng np thu cha chp hnh tt phỏp lut v thu: phi np thu trc nhn hng, tr trng hp i tng np thu c bo lónh v s tin thu phi np Trong trng hp ny, thi hn np thu l thi hn bo lónh, nhng khụng quỏ thi hn quy nh i vi tng trng hp nờu trờn (i tng np thu chp hnh tt phỏp lut v thu) - Thi hn np thu i vi hng húa xut khu, nhp khu cỏc trng hp khỏc: + Hng húa xut khu, nhp khu khụng cú hp ng mua bỏn hng húa; hng húa xut khu, nhp khu ca dõn c biờn gii: phi np thu trc xut khu, nhp khu T b mụn K toỏn DN - 75 - Trng Cao ng ngh Nam nh + Hng húa xut khu, nhp khu ng ký t khai hi quan mt ln xut khu, nhp khu nhiu ln: thi hn np thu thc hin theo cỏc quy nh ó nờu trờn tớnh t ngy hng húa thc t xut khu, nhp khu + Hng húa xut khu, nhp khu cũn s giỏm sỏt ca c quan hi quan, nhng b c quan nh nc cú thm quyn tm gi iu tra, ch x lý: thi im np thu thc hin theo cỏc quy nh ó nờu trờn tớnh t ngy c quan nh nc cú thm quyn cú bn cho phộp gii ta hng húa ó tm gi T b mụn K toỏn DN - 76 - Trng Cao ng ngh Nam nh [...]... định về thuế GTGT hiện hành bao gồm: - Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10 /5 /19 97 QH 11 ngày 17 /6/2003, có hiệu lực thi hành từ 01/ 01/ 1999 - Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày 17 /6/2003, có hiệu lực thi hành từ 01/ 01/ 2004 - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH 11 ngày 29 /11 /2006... thuế: + Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là vào ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; + Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế - Địa điểm và thủ tục nộp thuế: + Người nộp thuế thực hiện nộp thuế vào ngân sách nhà nước tại Kho bạc nhà nước; Tại cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ thuế; ... trước hết phải chỉ rõ ai chịu thuế, mức thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế 4 Tính linh hoạt Là khả năng thích ứng một cách dễ dàng của hệ thống thuế với những thay đổi của hoàn cảnh kinh tế Tổ bộ môn Kế toán DN - 11 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định Chương 1 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập và tác dụng của thuế GTGT 1. 1 Khái niệm Thuế GTGT là sắc thuế tính trên khoản giá trị... quan thuế kiểm tra phát hiện thì xử lý như sau: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế. .. hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế - Quy định khai thuế trong một số trường hợp cụ thể: + Người nộp thuế kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì khai thuế GTGT tạm tính theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10 %) hoặc 1% (đối với hàng hóa,... cơ quan thuế kiểm tra phát hiện thì xử lý như sau: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp Tổ bộ môn Kế toán DN - 23 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định hơn thuế suất... về giá chưa có thuế GTGT để tính thuế Việc lựa chọn phương pháp tính thuế phải đảm bảo xác định được giá trị gia tăng của mỗi giai đoạn Về mặt lý thuyết, có 4 phương pháp tính thuế GTGT là: (1) Phương pháp cộng trực tiếp Thuế GTGT phải nộp = {Lợi nhuận + Tiền công} x Thuế suất (2) Phương pháp cộng gián tiếp Thuế GTGT phải nộp Lợi nhuận = Tổ bộ môn Kế toán DN Thuế suất x - 13 - Tiền công Thuế suất x Trường... Nghị định số 15 8/2003/NĐ-CP ngày 10 /12 /2003, Nghị định số 14 8/2004/NĐCP ngày 23/7/2004, NĐ số 15 6/2005/NĐ-CP ngày 15 /12 /2005 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT Tổ bộ môn Kế toán DN - 15 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định - Thông tư số 60/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và hướng... người nộp thuế kê khai thuế GTGT của doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế GTGT tại trụ sở chính + Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT: + Khai thuế GTGT là loại khai thuế theo... tỉnh Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế - Khai bổ sung hồ sơ khai thuế: Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc ... k hp th 11 thụng qua ngy 10 /5 /19 97 QH 11 ngy 17 /6/2003, cú hiu lc thi hnh t 01/ 01/ 1999 - Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu GTGT s 07/2003/QH 11 ngy 17 /6/2003, cú hiu lc thi hnh t 01/ 01/ 2004 -... 01/ 01/ 2004 - Lut qun lý thu s 78/2006/QH 11 ngy 29 /11 /2006 - Ngh nh s 15 8/2003/N-CP ngy 10 /12 /2003, Ngh nh s 14 8/2004/N-CP ngy 23/7/2004, Ngh nh 15 6/2005N-CP ngy 15 /12 /2005 ca Chớnh ph quy nh chi tit... nh 15 6/2005/N-CP ngy 15 /12 /2005 ca Chớnh ph sa i, b sung cỏc ngh nh quy nh chi tit thi hnh thu GTGT v thu TTB - Thụng t s 11 9/2003/TT-BTC ngy 12 /12 /2003 hng dn thi hnh Ngh nh 14 9 - Thụng t s 18 /2005/TT-BTC