HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục VAY TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG á (AEA)

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - Sinh viên: Quản Phương Linh Lớp: CQ48/22.04 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Thịnh Văn Vinh HÀ NỘI – 2014 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Quản Phương Linh Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài MỤC LỤC Sinh viên: Quản Phương Linh i LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC BẢNG x DANH MỤC CÁC HÌNH – SƠ ĐỒ xvii MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN VAY 1.1.1 Khái niệm đặc điểm phân loại khoản vay .4 1.1.2 Kiểm soát nội khoản vay .6 Hệ thống KSNB khoản vay toàn sách, bước kiểm soát thủ tục kiểm soát thiết lập áp dụng khoản vay nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực, hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Mục tiêu kiểm soát chủ yếu, nội dung thủ tục kiểm soát nội khoản vay khái quát qua bảng 1.1 Bảng 1.1 Các thủ tục Kiểm soát nội chủ yếu khoản vay Mục tiêu KSNB .6 Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo cho nghiệp vụ vay trả nợ tiền vay, lãi vay ghi sổ có hợp lý .6 Quy định kiểm tra việc thực quy định về: - Đánh số chứng từ, hợp đồng tín dụng - Nội dung trách nhiệm phê chuẩn khoản vay Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài - Có chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ vay trả nợ tiền vay (giấy báo Nợ, giấy báo Có, thông báo ngân hàng…) Đảm bảo cho khoản vay phê chuẩn đắn Các khoản vay phải phê chuẩn phù hợp với sách tín dụng Công ty Đảm bảo tính toán, đánh giá đắn khoản vay lãi tiền vay Cơ sở dùng để tính toán tiền vay lãi tiền vay phải đảm bảo đắn, hợp lý Thủ tục kiểm soát .6 - Kiểm tra số liệu sổ sách với số liệu đồng tín dụng chứng từ khác (về số tiền vay, tỷ giá, thời hạn vay, lãi suất…) - Kiểm tra việc tính toán lãi phải trả khoản vay việc quy đổi tỷ giá(đối với khoản vay có gốc ngoại tệ) Đảm bảo cho việc phân loại hạch toán đắn khoản vay lãi tiền vay Việc phân loại ghi sổ có đảm bảo theo thời hạn vay, theo đối tượng cho vay; việc hạch toán lãi vay vào chi phí có đối tượng chịu chi phí hay không Thủ tục kiểm soát: - Kiểm tra điều khoản hợp đồng, khế ước vay .7 - Kiểm tra sơ đồ hạch toán có đảm bảo tài khoản, quan hệ đối ứng số tiền(trên sổ tổng hợp sổ chi tiết) .7 Đảm bảo việc hạch toán đầy đủ, kỳ nghiệp vụ vay, trả nợ vay, lãi vay Nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ đầy đủ không thừa, thiếu, trùng Thủ tục kiểm soát: So sánh số lượng hợp đồng, khế ước, giấy nhận nợ, chứng từ toán tiền vay, lãi với số lượng bút toán ghi sổ Ghi sổ phải kịp thời, kỳ Thủ tục kiểm soát: Kiểm tra phù hợp ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ Đảm bảo cộng dồn đắn nghiệp vụ vay, trả nợ vay, lãi vay .7 Số liệu phải cộng dồn đầy đủ, xác Thủ tục kiểm soát: Kiểm tra tính toán, so sánh số liệu tổng hợp từ sổ chi tiết với sổ tổng hợp 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm toán khoản mục vay .7 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay 1.2.2.2 Căn kiểm toán khoản mục vay 10 Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài Các nguồn tài liệu (hay ) cụ thể để kiểm toán phong phú, đa dạng hình thức, nguồn gốc nội dung Có thể khái quát nguồn tài liệu (các cứ) chủ yếu gồm: .10 Các sách, quy chế, quy định kiểm soát nội khoản vay mà đơn vị áp dụng công tác quản lý kiểm soát nội bộ; .10 Các BCTC chủ yếu có liên quan, gồm Bảng cân đối kế toán (báo cáo thông tin tài vay ngắn hạn, vay dài hạn), Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (báo cáo thông tin tài chi phí lãi vay), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (báo cáo thông tin tài như: tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được; tiền chi trả nợ gốc vay, tiền chi trả lãi vay), Bản thuyết minh báo cáo tài (báo cáo thông tin chi tiết khoản vay, chi phí lãi vay); .10 Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết tài khoản chủ yếu liên quan đến khoản vay TK 311, TK 315, TK 341, TK 635… 10 Các chứng từ ghi nhận nghiệp vụ liên quan đến khoản vay phát sinh ghi sổ kế toán Các chứng từ kế toán chủ yếu phổ biến hợp đồng vay, Giấy báo nợ, báo có ngân hàng; 10 Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến khoản vay như: Hợp đồng tín dụng, kế hoạch vay trả nợ vay… .10 1.2.3 Khảo sát KSNB khoản mục vay 10 1.2.3.1 Mục tiêu khảo sát KSNB .10 Mục tiêu cụ thể chủ yếu khảo sát KSNB để hiểu rõ cấu KSNB khoản Vay; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Trên sở kết khảo sát KSNB , kiểm toán viên xác định phạm vi kiểm toán thiết kế khảo sát thích hợp (khảo sát nghiệp vụ, khảo sát số dư).10 1.2.3.2 Nội dung khảo sát KSNB 11 Nội dung khảo sát KTV bao gồm công việc sau: 11 - Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm soát, quy định kiểm soát nội 11 Để có hiểu biết sách, quy định đơn vị KSNB khoản Vay, KTV cần yêu cầu nhà quản lý đơn vị cung cấp văn quy định KSNB có liên quan, như: Quy định chức nhiệm vụ, quyền hạn phận hay cá nhân việc đưa kế hoạch, hay đưa qa định vay vốn Quy định trình tự thủ tục việc đàm phán kí kết hợp đồng tín dụng… 11 - Khảo sát vận hành quy chế kiểm soát nội 11 Mục tiêu chủ yếu khảo sát đánh giá tính hữu hiệu vận hành quy chế KSNB, cụ thể hữu tính thường xuyên, liên tục vận hành quy chế kiểm soát, bước kiểm soát Cách thức khảo sát thu thập chứng làm sơ sở đánh giá áp dụng đa dạng .11 Kiểm toán viên vấn nhận viên liên quan hữu bước kiểm soát, kể tính thường xuyên hữu vận hành 11 Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài Một số thủ tục phố biến quan trọng kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu (như: Lời phê duyệt chữ kí người phê duyệt hợp đồng vay, dấu hiệu hoàn thiện chứng từ kế toán, chữ kí người kiểm tra việc ghi sổ kế toán…) Dấu hiệu kiểm soát nội lưu lại hồ sơ, tài liệu chứng có tính thuyết phục cao hữu tính thường xuyên, liên tục hoạt động kiểm soát nội thực tế 11 - Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội 11 Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đơn vị công việc có ý nghĩa quan trọng Sự thực đắn nguyên tắc “Phân công uỷ quyền”, nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” đảm bảo tăng cường hiệu lực hoạt động kiểm soát nội bộ, ngăn ngừa hạn chế lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trình thực công việc KTV cần ý đến việc thực thủ tục phê duyệt có chức không; Việc phân công bố trí người khâu có đảm bảo độc lập cần thiết cho giám sát chặt chẽ hay không 11 1.2.3.3 Phương pháp khảo sát KSNB khoản vay 12 Việc nghiên cứu, khảo sát đánh giá KSNB khoản vay thường tiến hành theo trình tự sau: .12 Bước 1: Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn KSNB khoản vay việc thiết lập hệ thống câu hỏi phải theo trình tự, đầy đủ chặt chẽ 12 Để thiết lập hệ thống câu hỏi này, yêu cầu KTV phải có hiểu biết định KSNB chu ki bán hàng thu tiền hiểu biết vận hành quy định kiểm soát đặc thù đơn vị kiểm toán để thiết lập hệ thống câu hỏi cho phù hợp 12 Bước 2: Trực tiếp khảo sát, thu thập tìm hiểu trình KSNB bước bán hàng thu tiền đơn vị kiểm toán theo mục tiêu kiểm soát chủ yếu để làm sở đánh giá hoạt động KSNB nêu .12 Khi khảo sát trình KSNB khoản vay đơn vị kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục, kĩ thuật phù hợp để thu thập tài liệu, thông tin cần thiết Trong trình khảo sát, kiểm toán viên phải ghi lại tất kết khảo sát làm cho việc đánh giá kiểm toán viên bước để làm chứng lưu vào hồ sơ kiểm toán 12 Bước 3: Đánh giá hiệu lực KSNB rủi ro kiển soát khoản vay 12 Dựa kết khảo sát ( bước 2) KTV đánh giá rủi ro kiểm soát khoản vay đơn vị mức (cao, thung bình, thấp) hay mức độ phần trăm Việc đánh giá rủi ro kiểm soát nói minh hoạ lưu đồ 12 Bước 4: Đánh giá chi phí lợi ích việc khảo sát kiểm soát 12 Từ kết bước 3, kiểm toán viên phải tính toán để lựa chọn tiếp tục khảo sát chi tiết kiểm soát hay quay thực khảo sát Việc tính toán cân nhắc kiểm toán Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài ciên đặt mối quan hệ cho phí kiểm toán thấp với mức độ thoả mãn kiểm toán cao rủi ro kiểm toán thấp .12 Bước 5: Thiết kế khảo sát (đặc biệt khảo sát chi tiết) khoản vay xác định quy mô, phạm vi ấp dụng phương pháp kiểm toán 12 Kết khảo sát hoạt động KSNB khoản vay để kiểm toán viên đưa định phạm vi thử nghiệm cách phù hợp 12 Khảo sát KSNB công việc cần thiết, tốn nhiều công sức thời gian, đòi hỏi kiểm toán viên phải có nhận thức đắn dành thời gian, công sức phù hợp Nếu làm tốt khâu khảo sát tạo điều kiện cho bước thực khảo sát trọng tâm với quy mô hợp lý, tiết kiệm chi phí kiểm toán mà hiệu cao 13 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.2.3.2 Thực kiểm toán khoản vay .19 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 23 Giai đoạn kết thúc kiểm toán thường bao gồm công việc tổng hợp kết kiểm toán, hoàn thiện hồ sơ kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán khoản mục vay .23 1.4 CÁC RỦI RO THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY 23 CHƯƠNG 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 25 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 25 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH Kiểm toán Đông Á (AEA) 25 2.1.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh 26 2.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 31 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 32 2.1.6 Quy trình thực kiểm toán báo cáo tài .33 2.1.7 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc: 39 2.1.8 Đặc điểm kiểm soát chất lượng kiểm toán công ty: 40 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 42 Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán khoản vay 42 2.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 42 a Tìm hiểu khách hàng khả chấp nhận hợp đồng kiểm toán 42 2.2.1.2 Thu thập thông tin sở khoản vay 44 2.2.1.3 Phân tích sơ khoản vay .45 2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục vay 47 2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết soạn thảo chương trình kiểm toán 53 2.2.2 Thực kiểm toán 53 2.2.2.1 Thực thủ tục khảo sát kiểm soát nội khoản vay .53 2.2.2.2 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 54 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 54 CHƯƠNG 56 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) .56 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 56 3.1.1 Ưu điểm 56 3.1.2 Hạn chế 57 3.1.2.1 Hạn chế công tác lập kế hoạch kiểm toán 57 3.1.2.2 Hạn chế công tác thực kiểm toán 58 3.1.2.3 Hạn chế giai đoạn kết thúc kiểm toán 59 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng .60 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 61 3.2.2 Tính tất yếu hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay Kiểm toán Báo cáo tài 63 3.4 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 66 3.4.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 66 3.4.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 67 Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán có hiệu 68 3.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 69 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ 69 Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài KẾT LUẬN 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 PHỤ LỤC 75 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kiểm toán ISA International standards on auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên RRKS Rủi ro kiểm soát TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Vietnamese standards on auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Vietnamese accounting standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài DANH MỤC CÁC BẢNG Sinh viên: Quản Phương Linh i LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC CÁC HÌNH – SƠ ĐỒ xvi MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN VAY 1.1.1 Khái niệm đặc điểm phân loại khoản vay .4 1.1.2 Kiểm soát nội khoản vay .6 Hệ thống KSNB khoản vay toàn sách, bước kiểm soát thủ tục kiểm soát thiết lập áp dụng khoản vay nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực, hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Mục tiêu kiểm soát chủ yếu, nội dung thủ tục kiểm soát nội khoản vay khái quát qua bảng 1.1 Bảng 1.1 Các thủ tục Kiểm soát nội chủ yếu khoản vay Mục tiêu KSNB .6 Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo cho nghiệp vụ vay trả nợ tiền vay, lãi vay ghi sổ có hợp lý .6 Quy định kiểm tra việc thực quy định về: - Đánh số chứng từ, hợp đồng tín dụng - Nội dung trách nhiệm phê chuẩn khoản vay Quản Phương Linh CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp 65 Học viện tài nguồn vốn, yếu tố đánh giá hiệu nguồn vốn doanh nghiệp Ngày Việt Nam đa số doanh nghiệp vay vốn từ ngân hàng, tổ chức tín dụng nên khoản mục vay ngắn/dài hạn chiếm tỷ trọng lớn BCTC Tuy nhiên, nguồn vốn vay không sử dụng mục đích Chính kiểm toán khoản nợ vay cần làm rõ mục đích khoản vay Mặt khác doanh nghiệp tương đối lớn khoản vay khoản mục có giá trị lớn mà việc theo dõi phức tạp Công ty thực vay với nhiều đối tượng cho vay Việc theo dõi khoản vay lãi vay gặp nhiều khó khăn Để hoạt động hiệu doanh nghiệp cần có cấu nguồn vốn hợp lý Do đó, kiểm toán khoản vốn vay giúp KTV đưa thư quản lý lời khuyên cho khách hàng cách sử dụng hiệu nguồn vốn doanh nghiệp Chính vậy, nghiên cứu hoàn thiện kiểm toán khoản vay mang ý nghĩa thực quan trọng thực tiễn công tác kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam nói chung Công ty AEA nói riêng 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện Để đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, chuẩn mực kiểm toán ban hành - Phải phù hợp với đặc điểm công ty kiểm toán có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty - Phải đơn giản, dễ thực - Đảm bảo nguyên tắc hiệu tiết kiệm 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện Để công tác hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho thực mang lại tình hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 66 Học viện tài - Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán hàng tồn kho phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa - Kiểm toán viên phải có đủ trình độ Vì khoản mục hàng tồn kho đánh giá phức tạp trọng yếu nên bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên kiểm toán viên có kinh nghiệm, hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng - Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan phục vụ cho trình kiểm toán 3.4 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 3.4.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Trong kiểm toán nào, việc xác định mức độ trọng yếu tổng thể phân bổ cho khoản mục điều quan trọng bước thiếu kiểm toán Việc xác định mức trọng yếu công việc mang tính xét đoán nghề nghiệp KTV Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục giúp KTV nhận biết khoản mục trọng yếu có độ rủi ro lớn, từ có kế hoạch thu thập chứng kiểm toán thích hợp có độ tin cậy cao Tuy nhiên Công ty AEA không thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Để đánh giá xác tương đối mức độ trọng yếu khoản mục bảng cân đối kế toán nói chung, với khoản vay nói riêng.Cần tiến hành phân bổ trọng yếu cho khoản mục Có thể thực bước đánh giá phân bổ tính trọng yếu theo nhiều phương án Sau đây, em xin đưa cách thức thực công tác mà em nghiên cứu: Bước 1: Tiến hành tính toán mức độ trọng yếu toàn tổng thể Bước 2: Phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Mức độ trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục = A Quản Phương Linh Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Tổng số dư khoản mục phân bổ Số dư X khoản mục A CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 67 Học viện tài Đối với nợ vay mức độ trọng yếu tính sau: Mức độ trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục = Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Tổng số dư tài khoản vay nợ X Số dư tài khoản vay vay Bước 3, Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ ban đầu khoản mục Bước 4, Dựa vào kinh nghiệm KTV tính chất khoản mục để điều chỉnh mức độ trọng yếu khoản mục Bước 5, Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục sau điều chỉnh Sau KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, KTV ước lượng thời gian số lượng chứng kiểm toán phù hợp đảm bảo cho việc ý kiến khoản mục kiểm toán Nhờ đánh giá tính trọng yếu khoản vay nên KTV có kế hoạch cụ thể nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm khoản vay nhanh chóng xác Đây công việc phức tạp, phụ thuộc phần lớn vào nhạy cảm kinh nghiệm KTV, đó, để việc đánh giá trọng yếu thực có hiệu quả, cần giao công việc cho KTV có kinh nghiệm thực Trong bước này, việc tính toán tỷ lệ phân bổ cho khoản mục phục thuộc nhiều vào kiểm toán viên KTV tham khảo việc phân bổ từ hồ sơ kiểm toán năm tài trước hồ sơ kiểm toán đơn vị ngành, đặc điểm sản xuất kinh doanh 3.4.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích: KTV thực kiểm toán phải thực phân tích cụ thể theo tiêu để nhìn nhận xác mức độ trung thực hợp lý khoản mục Thủ tục phân tích phải thực giai đoạn nhằm mục đích thu thập chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy Các bước tiến hành giai đoạn gồm: Bước 1, Phát triển mô hình Xác định mối quan hệ tiêu vay với tổng vay so với tổng nguồn vốn Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 68 Học viện tài Bước 2, Xem xét tính độc lập và tin cậy thông tin liên quan đến khoản vay vốn Việc đánh giá chịu ảnh hưởng với tính liêm Ban giám đốc phận kế toán KTV cú hoài nghi nghề nghiệp thông tin Cần có xem xét tính độc lập Ban giám đốc hay nhân viên kế toán với ngân hàng Bước 3, Ước tính khoản vay chi phí lãi vay so sánh với giá trị ghi sổ Ước tính khoản năm phụ thuộc vào nhiều yếu tố, tỷ lệ tăng lên năm trước, tình hình kinh doanh doanh nghiệp Sau đó, so sánh với giá trị ghi sổ Đối với kiểm toán nên đưa mức chênh lệch chấp nhận Nếu chênh lệch nhỏ mức chênh lệch chấp nhận KTV tiến hành thêm thủ tục Còn lớn mức chênh lệch chấp nhận khoản mục đánh giá độ rủi ro lớn KTV tiến hành bước Bước 4, Phân tích nguyên nhân chênh lệch Chênh lệch ước tính KTV tính xác hợp lý khoản mục Bước 5, Xem xét phát kiểm toán Trao đổi với kế toán phụ trách khoản mục vay để khẳng định lại số dư tài khoản Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán có hiệu Hiện nay, hầu hết công ty kiểm toán thu thập chứng thông qua Thư xác nhận số dư tài khoản bên liên quan phải thông qua đồng ý xác nhận Giám đốc doanh nghiệp Tại AEA việc tiến hành tương tự Điều làm tính khách quan chứng thu Đối với ngân hàng có mối quan hệ mật thiết với chủ doanh nghiệp kế toán trưởng thông đồng để khớp số liệu kế toán hai bên Để chứng thu mang tính độc lập cao hoàn toàn đáng tin cậy, thông tin xác nhận cần giữ bí mật doanh nghiệp yêu cầu hợp tác Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 69 Học viện tài bên thứ ba (nhà cung cấp ngân hàng) Công ty kiểm toán lập thư xác nhận đóng mở số dư tài khoản 311, 341 gửi cho ngân hàng kèm theo hợp đồng kiểm toán Sau bên thứ ba xác nhận xác số dư đó, gửi lại địa KTV Thư xác nhận cần thực trước thời gian làm việc doanh nghiệp (fieldwork) để bên thứ ba gửi trả lời trước thời hạn KTV phát hành báo cáo kiểm toán Đảm bảo tiến độ công việc Việc gửi thư xác nhận giúp KTV có hợp lý đáng tin cậy để đánh giá đắn tồn thực khoản vay Đây yếu tố quan trọng việc đưa ý kiến đóng góp thư quản lý KTV doanh nghiệp việc tạo cấu nguồn vốn hợp lý để phát huy hiệu hoạt động doanh nghiệp 3.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Dịch vụ chăm sóc khách hàng cần ban lãnh đạo công ty ý Khách hàng đến với công ty không năm kiểm toán mà khách hàng thường xuyên với công ty cầu nối công ty với đối tác khác Chính việc tạo lập dịch vụ chăm sóc hỗ trợ khách hàng cần thiết để khách hàng nhận thấy uy tín công ty chất lượng việc cung cấp dịch vụ Các KTV nên ý đến việc tư vấn thêm cho khách hàng hạn chế quản lý hay theo dõi, hạch toán từ đưa giải pháp giúp khách hàng hoàn thiện hệ thống quản lý, kế toán khoản mục với khoản mục vay nói riêng 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ Để thực giải pháp cách hiệu cần có kết hợp hài hoà nhiều nhân tố bao gồm nhân tố khách quan nhân tố chủ quan 3.5.1 Đối với Nhà nước Bộ Tài Hiện nay, Việt Nam Chính phủ ban hành số nghị định kiểm toán độc lập hoạt động Công ty Nghị định 105/2004/NĐCP, thông tư 64/2004/TT-BTC hướng dẫn nghị định 105 với hệ thống chuẩn Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 70 Học viện tài mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, văn pháp luật đáp ứng nhu cầu phát triển mạnh mẽ hoạt động kiểm toán Việt Nam thời kỳ hội nhập Các sách kiểm toán chưa thực đồng hạn chế phần phát triển ngành kiểm toán Việt Nam việc thực giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán đơn vị Trong tương lai, Chính phủ nên ban hành văn có hiệu lực cao nghị định tổng quát ví dụ Luật kiểm toán Để hỗ trợ cho giải pháp Nhà nước quy định việc gửi thư xác nhận kèm hợp đồng kiểm toán để bên thứ ba hợp tác cung cấp số liệu kế toán cho KTV Bộ Tài quan quản lý cấp cao, quan chịu trách nhiệm ban hành luật, chuẩn mực, định … liên quan đến lĩnh vực tài kế toán, xây dựng hành lang pháp lý tạo điều kiện cho việc phát triển Công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam Kiểm toán lĩnh vực tương đối nên hệ thống luật pháp ban hành liên quan đến lĩnh vực cũn ớt chưa sát với thực tế công tác kiểm toán Việt Nam Do đó, Bộ tài cần sửa đổi, bổ sung hoàn thiện hệ thống pháp luật lĩnh vực kiểm toán, tạo điều kiện cho Công ty kiểm toán phát triển Bên cạnh đó, ngày có nhiều Công ty kiểm toán nước Việt Nam, nhiều Công ty đời từ lâu Công ty kiểm toán Việt Nam năm gần biết đến Chính Bộ tài cần đưa biện pháp giúp cho ngành kiểm toán nói chung doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam riêng phát triển 3.5.2 Đối với Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tổ chức nghề nghiệp cá nhân doanh nghiệp hành nghề kiểm toán độc lập chuyên nghiệp Việt Nam Hội hoạt động nhằm mục đích tập hợp đoàn kết KTV, trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ danh tiếng KTV, nâng cao dịch vụ kế toán, kiểm toán, giữ gìn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp nhằm góp phần tăng cường quản lý kinh tế, tài doanh nghiệp đất nước, mở rộng quan hệ hợp tác, hội nhập với tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nước khu vực giới Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 71 Học viện tài Trước thực tế tồn KTV Công ty kiểm toán VACPA phải làm để hoàn thành trách nhiệm cao Đú vấn đề đơn giản hướng giải Trong năm tới VACPA cần kết hợp với quan chức Nhà nước tạo hành lang pháp lý mang lại điều kiện cho việc hành nghề kiểm toán Việt Nam Đồng thời, cần có biện pháp nâng cao lực Ban lãnh đạo KTV VACPA cần có sát hạch thực tế cho KTV muốn tham gia VACPA để đảm bảo người có lực thực đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Hiệp hội KTV Việt Nam cần phải tổ chức lớp nâng cao nghiệp vụ cập nhật kiến thức cho thành viên, thường xuyên trao đổi kinh nghiệm để tạo nên phát triển bền vững ngành kiểm toán Việt Nam Đồng thời cần kết hợp với Bộ Tài tổ chức thi cấp chứng KTV cho kế toán viên hay KTV có trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp 3.5.3 Đối với trường kinh tế Kiến thức trường đại học hành trang cho sinh viên suốt đời, tảng cho thành đạt người Các trường đại học cần mở rộng đào tạo kiến thức chuyên ngành như: Kế toán tài chính, Kiểm toán tài chính, Luật kinh tế, Tài doanh nghiệp, Phân tích BCTC … Bên cạnh đó, tin hoc ngoại ngữ điều kiện cần thiết cho sinh viên tham gia thực tế công tác kiểm toán, thời kỳ hội nhập, doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán không công ty có vốn Nhà nước mà Công ty có nguồn vốn nước Ngoại ngữ giúp KTV tiếp cận dễ dàng vấn với Ban giám đốc nhân viên khách hàng Mặt khác, nhà trường nên liên hệ với công ty kiểm toán điều kiện cho sinh viên giao lưu học hỏi với công việc thực tế thông qua buổi giao lưu, đợt kiến tập thực tập 3.5.4 Đối với công ty kiểm toán nói chung Tất Công ty kiểm toán Việt Nam gặp chung trở ngại lớn thiếu cấp quản lý KTV (senior), chủ nhiệm kiểm toán Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 72 Học viện tài kiêm công việc KTV Do thời gian tới cần bổ sung thêm lực lượng KTV, đặc biệt người có kinh nghiệm làm việc nhiều năm lĩnh vực tương ứng Hiện nay, nước ta tồn tình trạng cạnh tranh phí kiểm toán mà chất lượng kiểm toán, với vấn đề thiếu nguồn nhân lực nên dẫn đến tình trạng công ty kiểm toán thực không đầy đủ thủ tục kiểm toán theo quy định, báo cáo kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam không đánh giá cao, cho dù báo cáo kiểm toán công ty kiểm toán lớn Big4 Tồn công ty kiểm toán Việt Nam công ty kiểm toán thuê CPA KTV không thực làm việc công ty đó, KTV không tham gia cập nhật kiến thức hàng năm Chính tồn nói làm cho chất lượng kiểm toán không đảm bảo Vì vậy, để giữ đạo đức nghề nghiệp, công ty kiểm toán cần đặt mục tiêu chất lượng kiểm toán lên hàng đầu, đồng thời có sách tuyển dụng đào tạo nhân cho công ty, đảm bảo thực đầy đủ thủ tục kiểm toán Đồng thời, quan chức cần can thiệp, tránh tình trạng KTV cho thuê CPA nước ta 3.5.5 Đối với khách hàng Để công tác kiểm toán thuận lợi hơn, công ty thu thập thông tin đáng tin cậy cho việc ý kiến cho BCTC khách hàng cần cung cấp cho KTV thông tin hay chứng đầy đủ nhanh chóng Bên cạnh đó, hệ thống KSNB giữ vai trò quan trọng trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp Việt Nam cần xây dựng hệ thống KSNB phù hợp với loại quy mô Công ty Ban giám đốc công ty tham khảo hệ thống KSNB nhiều công ty để thiết kế cho công ty tổ chức KSNB phù hợp Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 73 Học viện tài KẾT LUẬN Kiểm toán khoản mục vay có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Vì vay khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng nguồn vốn doanh nghiệp, hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình tài chình doanh nghiệp Điều đòi hỏi KTV Công ty kiểm toán phải thận trọng thích đáng việc đánh giá khoản mục vay việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp cho khách hàng Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á(AEA), em sâu nghiên cứu phương pháp cách thức kiểm toán khoản mục vay khách hàng công ty qua ba giai đoạn: Lập kê hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán qua em rút quy trình kiểm toán Nợ phait trả chung Trong trình tìm hiểu thực tế, em rút học kinh nghiệm cho thân, từ đưa vài kiến nghị với công ty nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay kiểm toán báo cáo tài Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian kinh nghiệm, em mong bảo tận tình quý thầy cô, anh, chị bạn để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tân tình thầy cô giáo, đặc bhieetj giáo viên hướng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh toàn thể Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á nói chung anh, chị phòng Kiểm toán giúp em hoàn thành viết Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 74 Học viện tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2011), “Giáo trình Kiểm toán Báo cáo tài chính”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Lý thuyết Kiểm toán”, NXB tài Alvin A.arens, Jame K Loebbecke: “Auditing: An Intergratted approach”, Hence Hall 1984 Chuẩn mực kế toán Việt nam ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quyển I: NXB Tài chính, Hà Nội9 – 1999 Quyển II (6/2001) Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài quy định kế toán hành Các tài liệu làm việc KTV Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Website: http://tapchiketoan.com http://webketoan.com http://kiemtoan.com www.vacpa.org.vn Quản Phương Linh CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp 75 Học viện tài PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng câu hỏi tính độc lập KTV Câu hỏi Có Không Câu hỏi tính độc lập KTV 1.1 KTV có phải cổ đông Công ty khách hàng không? X 1.2 KTV Giám đốc, Quản lý hay nhân viên X Công ty khách hàng? 1.3 KTV có mối quan hệ với Ban giám đốc, Quản lý hay X nhân viên Công ty khách hàng hay không? 1.4 Có dàn xếp KTV Công ty khách hàng hay X không? 1.5 KTV có phải người làm dịch vụ kế toán cho Công ty X khách hàng hay không? Sự luân phiên nhóm kiểm toán 2.1 Giám đốc kiểm toán có phải người tìm hiểu X định hợp đồng kiểm toán năm trước không? 2.2 KTV có kiểm toán Công ty khách hàng năm tài X trước không? Kết luận: Sự luân phiên nhóm kiểm toán tính độc lập KTV có đảm bảo? Quản Phương Linh X CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Phụ lục 2: Mẫu thư xác nhận khoản vay Hanoi, dated 200 confirmation letter To: The Eastern Asia Auditing Co., Ltd (AEA Audit Co., Ltd) is auditing on the financial statements of Viet Bridge (“the Company” ) for the period ended at 31/12/2013 For Auditor’s requirement, we offer you/Bank to comfirm about detail information of The Company’s account balances at Bank as followings: A Cash at bank : Name of account : Kind of account(VND) No of account: Account balance at 31/12/2013: Other information of the account: Name of account : Kind of account(USD) No of account: Account balance at 31/12/2013: Other information of the account: B Short-term borrowing accounts Borrowing contract: Basic period of borrowing: From date month year to date month year Historical value of borrowing: Interest rate : The Company have paid: , it contains: • Historical value of borrowing VND or USD Date: Value: Date: • Value: Interest Value Date: Value: Date: Value: Account balance Historical value Interest Value at 31/12/2010 Condition as security: Borrowing condition and guarentee for the borrowing: Other information: Borrowing purpose Quản Phương Linh Total CQ48/22/04 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài C Long-term borrowing accounts Borrowing contract: • • Basic period of borrowing: From date month year to date month year Historical value of borrowing: Interest rate : (%) The Company have paid: , it contains: Historical value of borrowing VND or USD Date: Value: Date: Value: Interest Value Date: Value: Date: Value: Account balance Historical value Interest Value at 31/12/2010 Condition as security: Borrowing condition and guarentee for the borrowings: Other information: Borrowing purpose After 31/12/2013, money comes in (as increasing value) and goes out (as decreasing value) of these accounts above has no influence to account balances at 31/12/2013 Please Fax to, then directly Send the confirmation letter to our Auditor following with the address: Eastern Asia Auditing Co., Ltd (AEA Audit Co., Ltd) Reciever: Mr Do Duc Do Address: No 20, alley 175/23; Group 25; Dinhcong street, Hanoi city, Vietnam The Sosialist Republic of Vietnam Telephone: + 84 38 689 073; Fax: + 84 38 689 074 Banks approval On behaf of (The Company) (Name, position, signature, stamp) Quản Phương Linh (Name, position, signature, stamp ) CQ48/22/04 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS TS Thịn Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Quản Phương Linh Khóa: 48 Lớp: 22.04 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vay kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á (AEA)” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… 2.Về chất lượng nội dung luận văn/đồ án - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) - Điểm - Bằng số: - Bằng chữ: NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Quản Phương Linh; Khóa: 48 Lớp: 22.04 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á (AEA)” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành: …………… ………………………………………………………………………………… - Đối tượng mục đích nghiên cứu:………………………………………… ………………………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu:…………………… ………………………………………………………………………………… - Nội dung khoa học:………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) [...]... trạng quy trình kiểm toán khoản mục Vay tại các khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán (AEA) Từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán( AEA) 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục Vay trong kiểm toán Báo cáo. .. chính Chương 2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Vay trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán (AEA) Chương 3 Kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vay trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán Đông Á( AEA) Có được cơ hội thực tập bổ ích này, đầu tiên Em xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám hiệu Học viện Tài chính đã tạo điều kiện cho... 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 32 2.1.6 Quy trình thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính .33 2.1.7 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc: 39 2.1.8 Đặc điểm kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty: 40 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 42... cáo tài chính Phạm vi nghiên cứu của đề tài và việc xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục Vay tại Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á (AEA) Khoản mục va là một khoản mục trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, kết thúc kiểm toán chỉ lập Biên bản kiểm toán chứ không lập Báo cáo kiểm toán 4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài Đề tài nghiên cứu bằng các phương pháp như: Phương pháp chung: - Phương pháp... 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 32 2.1.6 Quy trình thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính .33 2.1.7 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc: 39 2.1.8 Đặc điểm kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty: 40 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 42... kết thúc kiểm toán 59 3.1.3 Nguyên nhân của thực trạng .60 3.1.4 Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng 61 3.2.2 Tính tất yếu hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay trong Kiểm toán Báo cáo tài chính 63 3.4 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 66 3.4.1 Trong giai... kết thúc kiểm toán 59 3.1.3 Nguyên nhân của thực trạng .60 3.1.4 Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng 61 3.2.2 Tính tất yếu hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay trong Kiểm toán Báo cáo tài chính 63 3.4 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 66 3.4.1 Trong giai... 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 25 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 25 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán Đông Á (AEA) 25 2.1.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh 26 2.1 4 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán ... 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 25 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 25 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán Đông Á (AEA) 25 2.1.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh 26 2.1 4 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán ... BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) .56 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á (AEA) 56 3.1.1 Ưu điểm 56 3.1.2 Hạn chế 57 3.1.2.1 Hạn chế trong công tác lập kế hoạch kiểm toán 57 3.1.2.2 Hạn chế trong công tác thực hiện kiểm toán 58 3.1.2.3 Hạn chế trong ... yếu hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay Kiểm toán Báo cáo tài 63 3.4 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG... yếu hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay Kiểm toán Báo cáo tài 63 3.4 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG... yếu hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay Kiểm toán Báo cáo tài 63 3.4 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG