Đề cương ôn thi môn nguyên lý kế toán

NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN a Vai trò, đối tượng kế toán Vai trò: Vai trò KT thông qua cách tiếp cận KT từ góc độ công cụ quản lý kinh tế => Liên hệ với hệ thống KTDN VN (Giải thích chế xây dựng, ban hành để thể rõ loại hình kế toán vĩ mô: Luật, Chuẩn mực, chế độ) Trang 11, 39 giáo trình NLKT Kế toán đời phát triển gắn liền với chức vốn có bao gồm: - Thu nhận, xử lý, kiểm tra, cung cấp thông tin; - Phân tích, tư vấn cho việc định kinh tế Xuất phát từ chức đó, kế toán có vai trò quan trọng hệ thống quản lý kinh tế Với đặc điểm cung cấp thông tin cách liên tục, thường xuyên có hệ thống tình hình tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền đơn vị cụ thể, kế toán trở thành công cụ quản lý kinh tế thiếu chủ thể quản lý kinh tế hai cấp độ vĩ mô vi mô Các chủ thể quản lý vĩ mô (Nhà nước) vi mô (người điều hành đơn vị) thực trình quản lý thông qua sử dụng hệ thống biện pháp công cụ quản lý nhằm thu nhận thông tin khách thể quản lý (hoạt động kinh tế - tài chính); tác động, điều chỉnh dẫn dắt đối tượng quản lý trì ổn định phát triển theo hướng hiệu Bên cạnh công cụ quản lý kinh tế có tác dụng điều chỉnh (luật pháp kinh tế…) tác động, dẫn dắt (kế hoạch, sách, đòn bẩy kinh tế…), kế toán công cụ cung cấp thông tin đối tượng quản lý kinh tế cho chủ thể quản lý Trong hệ thống quản lý kinh tế, kế toán chịu chi phối trực tiếp hai yếu tố bản: Khách thể quản lý kinh tế chủ thể quản lý kinh tế (1) Khách thể quản lý kinh tế Khách thể quản lý kinh tế - tài đơn vị đối tượng quản lý biểu dạng tiền tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí, kết hoạt động Trong trình hoạt động đơn vị, đối tượng vận động không ngừng ảnh hưởng giao dịch kinh tế, dẫn đến tình trạng tài hiệu hoạt động đơn vị luôn thay đổi thời kỳ Thông tin cung cấp đối tượng quản lý kinh tế - tài không thông tin thời điểm (thông tin phản ánh trạng thái tĩnh) mà bao gồm thông tin vận động chúng (thông tin phản ánh trạng thái động) Sự ảnh hưởng yếu tố tạo nên tính khách quan kế toán đồng thời đặt tiêu chuẩn khách quan thông tin kế toán (2) Chủ thể quản lý kinh tế Chủ thể quản lý kinh tế vĩ mô Nhà nước Chính phủ Chủ thể quản lý thực quản lý đơn vị kinh tế - tế bào kinh tế quốc dân, kiểm tra giám sát việc thực thi luật pháp kinh tế, sách chế độ kinh tế - tài đơn vị Giữa chủ thể quản lý vĩ mô kế toán có tách rời định thông tin kế toán cung cấp dựa hệ thống kế toán đơn vị thiết lập thực Đặc tính dẫn đến việc Chính phủ thường phải khống chế hệ thống kế toán đơn vị khung pháp lý định Cụ thể, Nhà nước Việt Nam ban hành Luật, Chuẩn mực Chế độ kế toán để quản lý vĩ mô hệ thống kế toán đơn vị Chủ thể quản lý kinh tế vi mô người điều hành đơn vị Họ thực quản lý hoạt động kinh tế - tài đơn vị nhằm trì tồn phát triển hiệu đơn vị, nơi có liên quan đến lợi ích kinh tế hợp pháp nhiều bên có lợi ích thân họ nơi có ràng buộc chặt chẽ trách nhiệm pháp lý người điều hành việc sử dụng, kiểm soát nguồn lực kinh tế đơn vị Sự ảnh hưởng chủ thể quản lý đến kế toán với tư cách công cụ quản lý kinh tế tạo nên tính chủ quan kế toán: - Đối với chủ thể quản lý vĩ mô, tính chủ quan kế toán ẩn chứa quy định pháp luật kế toán, tạo khung pháp lý kế toán mà hệ thống kế toán đơn vị phải tuân thủ - Đối với chủ thể quản lý vi mô, tính chủ quan mặt biểu hệ thống kế toán mà người quản lý đơn vị thiết lập, mặt khác bộc lộ kế toán họ sử dụng mục đích lợi ích cá thể nhóm người Tuy nhiên, tùy thuộc vào khả ý chí người mà kế toán phát huy vai trò cách tích cực hiệu ngược lại Vai trò kế toán hệ thống quản lý kinh tế biểu sau: Thứ nhất: Kế toán phục vụ quản lý vĩ mô Nhà nước Nhà nước đối tượng sử dụng thông tin bên đơn vị kế toán với mục đích điều hành quản lý chung hoạt động toàn kinh tế quốc dân Bởi vậy, kế toán đóng vai trò quan trọng quản lý vĩ mô Thông tin kế toán giúp Nhà nước: (1) Kiểm tra, giám sát tình hình thực luật pháp, chế, sách kinh tế tài đơn vị; (2) Tổng hợp thống kê số liệu khứ theo ngành, lĩnh vực toàn kinh tế, sở đánh giá, lập điều chỉnh kế hoạch, chương trình mục tiêu phát triển thời kỳ… Thứ hai: Kế toán phục vụ quản lý vi mô người điều hành đơn vị Người điều hành đơn vị đối tượng sử dụng thông tin bên đơn vị kế toán với mục đích quản lý kiểm soát hoạt động đơn vị Bởi vậy, kế toán đóng vai trò quan trọng quản lý vi mô Thông tin kế toán giúp nhà điều hành đơn vị: (1) Kiểm soát, đánh giá hiệu nguồn lực kinh tế thuộc quyền sử dụng trách nhiệm quản lý họ đơn vị; (2) Đánh giá tình hình tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền khứ làm sở cho việc lập điều chỉnh kế hoạch, dự toán…; Thứ ba: Kế toán hỗ trợ cho công cụ quản lý khác Trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế, kế toán loại công cụ có tác dụng điều chỉnh luật pháp, loại công cụ có tác dụng điều tiết đòn bẩy kinh tế… mà thuộc nhóm công cụ cung cấp thông tin thực (cùng với thống kê hạch toán kỹ thuật nghiệp vụ) Thông tin kế toán cung cấp thông tin phản hồi đối tượng quản lý kinh tế Nếu thông tin này, hệ thống quản lý kinh tế bị đình trệ Đồng thời, kế toán hỗ trợ đắc lực cho công cụ quản lý khác phát huy tốt tác dụng chúng b Đối tượng: Việc nghiên cứu yếu tố BCTC (TS, NPT, NV, CP, DT, KQ: khái niệm, điều kiện ghi nhận, hệ quả)trang 56 Các đối tượng kế toán thực chất yếu tố phản ánh báo cáo tài nhằm thỏa mãn nhu cầu thông tin chung cho tất đối tượng sử dụng Các yếu tố báo cáo tài bao gồm: Yếu tố tình hình tài (phản ánh Bảng cân đối kế toán): Tài sản, (1) nợ phải trả, vốn chủ sở hữu Yếu tố tình hình hoạt động (phản ánh Báo cáo kết hoạt động): (2) Thu nhập, chi phí, kết - Tài sản nguồn lực kinh tế đơn vị kế toán kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản đơn vị kế toán tồn hình thái vật chất cụ thể (nguyên vật liệu, hàng hóa, nhà xưởng, máy móc thiết bị ) hình thái vật chất cụ thể (bằng sáng chế, quyền ) Tài sản kế toán ghi nhận Bảng cân đối kế toán phải thỏa mãn điều kiện: 1) Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy; 2) Đơn vị kế toán kiểm soát được; 3) Mang lại lợi ích kinh tế tương lai cách tương đối chắn cho đơn vị kế toán; 4) Là kết giao dịch khứ Các loại TS: TSNH (Vốn tiền, khoản đầu tư ngắn hạn, tài sản toán hàng tồn kho) TSDH (Phải thu dài hạn, tài sản cố định bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn khoản tài sản dài hạn khác) - Nợ phải trả nghĩa vụ tài mà đơn vị kế toán phải toán nguồn lực Nghĩa vụ tài nghĩa vụ pháp lý, phát sinh từ hợp đồng văn pháp luật hành như: Hợp đồng vay tiền, hợp đồng mua chịu vật tư hàng hóa, …; nghĩa vụ phát sinh từ cam kết doanh nghiệp tự xây dựng nhằm trì mối quan hệ với khách hàng như: bảo hành sản phẩm hàng hóa, công trình xây dựng… Để ghi nhận nợ phải trả Bảng cân đối kế toán, nghĩa vụ phải thỏa mãn điều kiện: 1) Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy; 2) Đơn vị phải toán nguồn lực mình; 3) Là kết giao dịch khứ Căn vào thời gian đáo hạn, toàn khoản nợ phải trả phân chia thành nợ phải trả ngắn hạn nợ phải trả dài hạn (những khoản nợ có thời gian toán vòng (01) năm phân loại nợ phải trả ngắn hạn, khoản nợ có thời gian toán (01) năm phân loại nợ phải trả dài hạn) Căn vào tính chất, nợ phải trả ngắn hạn nợ phải trả dài hạn bao gồm nhóm nợ có tính chất tín dụng (phải trả lãi) nhóm nợ khác (không phải trả lãi) - Vốn chủ sở hữu loại nguồn vốn thuộc sở hữu đơn vị kế toán, đơn vị có quyền sử dụng lâu dài suốt thời gian hoạt động đơn vị Vốn chủ sở hữu = Tài sản – Nợ phải trả Theo nguồn hình thành, vốn chủ sở hữu phân chia thành vốn góp chủ - sở hữu, kết hoạt động nguồn vốn chủ sở hữu khác Thu nhập tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị kế toán thu kỳ kế toán từ hoạt động đơn vị, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu cách gián tiếp Thu nhập đơn vị kế toán phải xác định cho kỳ kế toán thỏa mãn điều kiện: 1) Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy; 2) Đơn vị thu lợi ích kinh tế làm tăng gián tiếp vốn chủ sở hữu; 3) Là kết giao dịch khứ Có loại thu nhập: Thu nhập thông thường thu nhập khác Thu nhập thông thường loại thu nhập tạo từ hoạt động thông thường Hoạt động thông thường hoạt động mang tính thường xuyên đơn vị kế toán, bao gồm hoạt động chủ yếu hoạt động tài Thu nhập khác loại thu nhập tạo từ hoạt động khác đơn vị kế toán (Hoạt động khác hoạt động tính thường xuyên đơn vị).Ví dụ: Thu - nhập khác từ lý, nhượng bán tài sản cố định; thu phạt vi phạm hợp đồng… Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế đơn vị kỳ kế toán, góp phần giảm vốn chủ sở hữu cách gián tiếp Chi phí đơn vị kế toán phải xác định cho kỳ kế toán cụ thể thỏa mãn điều kiện: 1) Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy; 2) Giảm lợi ích kinh tế làm giảm gián tiếp vốn chủ sở hữu; 3) Là kết giao dịch khứ Có loại chi phí: chi phí thông thường chi phí khác Chi phí thông thường loại chi phí cho hoạt động thông thường Chi phí thông thường bao gồm: Chi phí hoạt động chủ yếu, chi phí hoạt động tài chính, chi phí quản lý chung Chi phí khác loại chi phí cho hoạt động khác đơn vị kế toán Ví dụ: Chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định; nộp phạt vi phạm hợp đồng… - Kết hoạt động xác định theo (02) cách sau: (1) So sánh vốn chủ sở hữu cuối kỳ với vốn chủ sở hữu đầu kỳ Theo cách này, kết hoạt động xác định theo công thức: Kết = Vốn chủ - Vốn chủ + Vốn chủ sở hữu - Vốn chủ sở hữu hoạt động sở hữu sở hữu giảm trực tiếp tăng trực tiếp kỳ cuối kỳ đầu kỳ kỳ kỳ Cách xác định kết hoạt động sở so sánh vốn chủ sở hữu cuối kỳ vốn chủ sở hữu đầu kỳ có nguồn gốc từ lý thuyết sở hữu (2) So sánh thu nhập chi phí Theo cách này, kết hoạt động xác định sau: Kết hoạt động kỳ = Thu nhập kỳ - Chi phí kỳ Cách xác định kết hoạt động sở so sánh thu nhập chi phí có nguồn gốc từ lý thuyết thực thể Mối quan hệ (trang 79) Tính cân đối kế toán biểu qua phương trình kế toán tổng quát đây: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu (1) Mối quan hệ tổng tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu thời điểm cuối kỳ biểu phương trình sau: Tài sản = cuối kỳ Nợ phải trả + cuối kỳ Vốn chủ sở (2) hữu cuối kỳ Nếu kỳ kế toán không phát sinh nghiệp vụ kinh tế - tài làm vốn chủ sở hữu tăng giảm trực tiếp, vốn chủ sở hữu cuối kỳ công thức (2) xác định sau: Vốn chủ sở hữu cuối kỳ = Vốn chủ sở + hữu đầu kỳ Kết hoạt động kỳ Hay: (3) Vốn chủ sở = hữu cuối kỳ Vốn chủ sở hữu đầu kỳ + Thu nhập kỳ - Chi phí (4) kỳ Thay công thức (4) vào công thức (2) ta có: Tổng tài sản cuối kỳ = Nợ phải trả cuối kỳ + Vốn chủ sở hữu đầu kỳ + Thu nhập kỳ - Chi phí (5) kỳ - Lý thuyết loại hình kế toán, lý thuyết kế toán Loại hình kế toán gì? Các loại hình kế toán? Đặc điểm kế toán động Lý thuyết KT loại hình kế toán động Đặc điểm KT kế toán động Vận dụng lý thuyết để lý giải hệ thống KTDN VN (bối cảnh, khẳng định - KT động giữ vai trò chủ đạo, gắn liền với DN) KT động thiên vĩ mô với sở KT dồn tích, giả thuyết hoạt động liên tục, kèm với nguyên tắc KT, khuôn khổ pháp lý a Loại hình kế toán? Các loại hình kế toán? - Loại hình kế toán hệ thống quan điểm cách thức thực công - việc kế toán môi trường định Các loại hình kế toán: + Loại hình kế toán tĩnh: Lý thuyết sở hữu chủ yếu + Loại hình kế toán động: Nhiều lý thuyết đan xen + Loại hình kế toán vi mô – Loại hình kế toán vĩ mô + Loại hình kế toán danh nghĩa – Loại hình kế toán hóa b Đặc điểm loại hình kế toán động - Kế toán ghi nhận tài sản theo giá gốc Tài sản cố định khấu hao cách có hệ thống; Tài sản vô hình tài sản thuê ghi nhận có quyền kiểm soát; Phát triển hệ thống định nghĩa điều kiện ghi nhận tài sản - Chi phí thu nhập ghi nhận theo sở dồn tích; Kết kinh doanh xác định theo nguyên tắc phù hợp Cơ sở tiền mặt áp dụng số trường hợp - Các nguyên tắc kế toán chấp nhận bổ biến: nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc quán… - Các phương pháp kế toán vận dụng để ghi nhận lập báo cáo kế toán gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Các thuyết minh cho thông tin tài - Trong thực hành kế toán, phát triển nhiều mô hình kĩ thuật tính toán liên quan đến vấn đề kế toán cụ thể như: Khấu hao TSCĐ, tính giá hàng tồn kho c Lý thuyết kế toán loại hình kế toán động (Trang 51) - Các lý thuyết kế toán loại hình kế toán động + Thế kỷ XVII – XIX cách mạng CN , Cty cổ phần tạo tách biệt chủ sở hữu nhà quản lý, chủ sở hữu chịu trách nhiệm hữu hạn.Hoạt động KD phát triển, yêu cầu định kỳ đánh giá hiệu KD – xuất giả định “ Hoạt động liên tục” kế toán Loại hình kế toán dựa giả định liên tục gọi “kế toán động” , có ảnh hưởng mạnh mẽ đến hệ thống kế toán toàn giới Giả định hoạt động liên tục nguyên tắc KT động sở chủ yếu xây dựng hệ thống kế toán đại + Các lý thuyết kế toán loại hình kế toán động  Lý thuyết thực thể: Lý thuyết thực thể hình thành xuất công ty cổ phần Trách nhiệm hữu hạn chủ sở hữu công ty cổ phần quy định Có tách biệt công ty với chủ sở hữu Lý thuyết thực thể đòi hỏi tách biệt hoạt động đơn vị với kiện cá nhân Sự tách biệt xem xét khía cạnh khác ghi nhận tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu xem xét hoạt động chủ sở hữu thực thể kinh doanh Dưới ảnh hưởng lý thuyết thực thể, kế toán thiết lập chủ yếu để phục vụ cho đơn vị Kế toán phản ánh thông tin tình hình tài đơn vị tài sản có nguồn hình thành nên tài sản Lý thuyết thực thể không phân biệt nguồn chủ sở hữu hay chủ nợ Phương trình kế toán xác định là: TS = NV Lý thuyết thực thể coi trọng BCKQKD Thông tin khả sinh lời khoản đầu tư vào đơn vị xác định quan trọng KQKD xác định sở so sánh thu nhập chi phí Thu nhập chi phí ghi nhận theo nguyên tắc  dồn tích Lý thuyết doanh nghiệp: DN coi tổ chức xã hội mà định công ty thực có ảnh hưởng đến lợi ích số đối tượng như: cổ đông, người lao động, chủ nợ, khách hàng, tổ chức phủ, công chúng Nhiều chủ thể liên quan sử dụng thông tin kế toán Thông tin kế toán đáp ứng đa dạng nhu cầu Đặt yêu cầu tin cậy thích hợp Chủ sở hữu bị hạn chế quyền hơn, phủ người lao động có tổ chức trở nên có quyền lực Trong loại hình kế toán động xuất số lý thuyết khác như: Lý thuyết điều hành, lý thuyết nhà đầu tư, lý thuyết quỹ… Tuy nhiên, lý thuyết không chấp nhận phổ biến, ảnh hưởng đến xu hướng phát triển hệ thống kế toán - - Nguyên tắc giá gốc Phân tích sở vận dụng nguyên tắc giá gốc hệ thống KTDNVN (nội dung, - sở: KT động, hoạt động liên tục, bối cảnh) Ưu điểm, hạn chế Cụ thể hóa hệ thống KTDNVN: VAS 01, 02, 03, 04… Ghi nhận: ban đầu, trình nắm giữ, báo cáo (các yếu tố cấu thành giá thời điểm, trình bày BCTC) a Nguyên tắc giá gốclà nguyên tắc kế toán theo đối tượng kế toán ghi nhận theo giá gốc ban đầu hình thành không cần điều chỉnh theo thay đổi giá thị trường suốt thời gian tồn đối tượng kế toán đơn vị kế toán - Về khái niệm giá gốc, điểm 1, điều 7, Luật Kế toán 2003 quy định “Giá trị tài sản tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác đến đưa tài sản vào trạng thái sẵn €ang sử dụng Đơn vị kế toán không tự điều chỉnh lại giá trị tài sản ghi sổ kế toán, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.” Tại đoạn 5, VAS 01 – Chuẩn mực chung, có nêu “Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể.” - Nguyên tắc giá gốc đòi hỏi đối tượng kế toán phải ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, giá gốc trì mà không điều chỉnh theo diễn biến thị trường Giá gốc xác định thời điểm đối tượng kế toán ghi nhận xác định cụ thể phù hợp với hình thành đối tượng kế toán Từ đó, kỹ thuật xác định giá gốc tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phát triển Ví dụ: Một tài sản mua ngày 1/11/N với giá trị 50 triệu đồng Tại ngày 31/12/N giá thị trường tài sản 45 triệu đồng Theo nguyên tắc giá gốc, kế toán ghi nhận giá trị tài sản BCTC ngày 31/12/N 50 triệu đồng - Khi vận dụng nguyên tắc giá gốc, đánh giá giá trị tài sản dựa tiền mặt khoản tương đương tiền Trường hợp vật trao đổi tương đương cho TS dịch vụ tiền mặt chi phí đánh giá theo số tiền mặt 10 chi để có tài sản dịch vụ Nếu vật trao đổi tương đương cho TS DV tiền mặt chi phí đánh giá theo giá trị tiền mặt tương đương giá trị thị trường vật trao đổi nhận - Cơ sở nguyên tắc giá gốc: Với giả định DN hoạt động liên tục, nguyên tắc giá gốc nguyên tắc hoạt động liên tục có mối quan hệ định Chỉ thực thi nguyên tắc hoạt động liên tục việc áp dụng nguyên tắc giá gốc thực Nếu doanh nghiệp không hoạt động bình thường mà tình trạng phá sản chẳng hạn lúc nguyên tắc giá gốc không vận dụng nữa, lúc tất tài sản doanh nghiệp đem bán, tài sản doanh nghiệp đánh giá kế toán theo giá trị thị trường vào thời điểm bán Thông thường giá trị thị trường tài sản doanh nghiệp vào thời điểm không với giá gốc ghi sổ kế toán ban đầu mua nhận tài sản nữa, có nghĩa lúc phải điều chỉnh giá trị tài sản sổ sách báo cáo tài doanh nghiệp b Ưu điểm, hạn chế: - Ưu điểm: Đảm bảo tính khách quan số liệu kế toán, có đầy đủ sở pháp lý cho việc kiểm tra, so sánh sổ kế toán chứng từ kế toán Đơn giản cho việc ghi chép, thuận lợi cho việc quản lý - Nhược điểm: không phản ánh giá trị thực tài sản có biến động thị trường nguyên tắc giá gốc không cho phép thay đổi giá trị tài sản trừ trường - hợp có quy định cụ thể c Nguyên vật liệu Tại đoạn 5, VAS 01 – Chuẩn mực chung, có nêu “Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn - mực kế toán cụ thể.” Tại đoạn 4, VAS 02 – Hàng tồn kho, có nêu “Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được.” Hàng tồn kho bao gồm: 11 + Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; + Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; + Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; + Chi phí dịch vụ dở dang Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái * Ghi nhận thời điểm nhập kho: 1.1 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi hoá đơn, thuế nhập phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm,… nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có): - Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên liệu, vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia công,… khấu trừ hạch toán vào Tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ (1331) - Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào không khấu trừ (nếu có) 1.2 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu xuất chế biến chi phí chế biến 12 1.3 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu thuê gia công chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền thuê gia công chế biến 1.4 Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Là giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận * Ghi nhận thời điểm xuất kho a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế thứ hàng hoá mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho d) Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất sau xuất trước giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần 13 sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho * Ghi nhận thời điểm tồn kho Tùy thuộc vào phương pháp ghi nhận thời điểm xuất kho * Các khoản chi phí không tính vào giá gốc: - Chi phí vượt mức bình thường - Chi phí bảo quản trừ chi phí bảo quản gắn liền với trình sản xuất - Chi phí quản lý hành chính… * Ghi nhận TK kế toán - Để phản ánh giá gốc: TK 151,152,153… - Trích lập dự phòng: TK 159 * Trình bày BCTC - Cung cấp thông tin tổng quát: Trên BCTC giá trị NVL phản ánh theo giá trị thực được.Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho trừ chi phí cần thiết để bán Xác định giá trị thực để lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xác định giá trị thực phải lưu ý đến mục đích nắm giữ hàng tồn kho - Cung cấp thông tin cụ thể: + BCĐKT: Khoản mục HTK trình bày BCĐKT mục “IV Hàng tồn kho” (mã số 140) phần “Tài sản ngắn hạn” Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn trị giá có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giả hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149 (1)Hàng tồn kho (Mã số 141) Số liệu để ghi vào tiêu “Hàng tồn kho” tổng số dư Nợ Tài khoản 151 “Hàng mua đường”, Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”, Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, Tài khoản 155 “Thành phẩm”, Tài khoản 156 “Hàng hoá”, Tài khoản 157 14 “Hàng gửi bán”, Tài khoản 158 “Hàng hoá kho bảo thuế” Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái (3) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) Số liệu để ghi vào tiêu “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” số dư Có Tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái + Thuyết minh BCTC: Thông qua TMBCTC, doanh nghiệp phải làm rõ nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp bốn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; nhập sau, xuất trước hay tính theo giá đích danh) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” hay không? Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết đến đến năm phải lập thêm hay hoàn nhập - Phần “V Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán”, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán để giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Cụ thể hàng tồn kho mục 04 15 - Đơn vị tính giá trị trình bày phần V đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan Số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần đánh số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán ngày kết thúc niên độ kế toán năm trước (Cột “Số đầu năm”) Bảng Cân đối kế toán ngày kết thúc niên độ kế toán năm (Cột “Số cuối năm”) Việc đánh số thứ tự cần trì quán từ kỳ sang kỳ khác nhằm thuận tiện cho việc đối chiếu, so sánh TSCĐ Tại đoạn 5, VAS 01 – Chuẩn mực chung, có nêu “Tài sản phải ghi nhận theo giá d - gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn - mực kế toán cụ thể.” Cụ thể VAS 03, TSCĐ HH ghi nhận theo nguyên giá, nguyên tắc giá gốc thể ró nét trường hợp TSCĐ hình thành mua sắm + Đối với TSCĐ HH hình thành mua sắm, xác định giá trị ghi nhận ban đầu, VAS 03 có quy định: Đoạn 14 – VAS 03: “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác” Đoạn 16 – VAS 03: “Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả 16 thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” Đoạn 17 – VAS 03: “Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc không hoạt động dự tính hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ.” + Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu: Đoạn 23 – VAS 03: “Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ.” Đoạn 24 – VAS 03: “Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; (b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước.” + Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ hữu hình xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại Trường hợp TSCĐ hữu hình đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ hữu hình xử lý kế toán theo quy định Nhà nước 17 Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị khấu hao lũy kế Có phương pháp tính khấu hao TSCĐ HH: Phương pháp khấu hao đường thẳng, Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, Phương pháp khấu hao số lượng sản phẩm + Dừng ghi nhận TSCĐ: Khi nhượng bán, lý TSCĐ TSCĐ ghi giảm lý, nhượng bán TSCĐ Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐ hữu hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ + TK ghi nhận: TK 211, 213, 214 + Trình bày thông tin BCTC Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thông tin sau: (a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; (b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; (d) Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thông tin: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; - Số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ; - Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; - Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; - Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai - Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời không sử dụng; 18 - Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; - Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý; - Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình Nguyên tắc thận trọng: tương tự nguyên tắc giá gốc a Nguyên tắc thận trọng Các nhà nghiên cứu lịch sử lý thuyết kế toán cho rằng, với nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng nguyên tắc kế toán lâu đời chấp nhận mang tính phổ biến, chi phối tới thực tiễn kế toán.Nguyên tắc thận trọng xuất phát từ yêu cầu tính tin cậy thông tin kế toán Một hệ thống thông tin kế toán có độ thận trọng cao đáng tin cậy so với hệ thống kế toán không thận trọng Nguyên tắc thận trọng đặt yêu cầu việc ghi nhận tăng (giảm) vốn chủ sở hữu có ảnh hưởng định đến việc ghi nhận thu nhập chi phí.Kế toán ghi nhận tăng lên vốn chủ có chứng cớ chắn Ngược lại, giảm vốn chủ kế toán ghi nhận có chứng Đoạn 08 – VAS 01: “Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng không lập lớn Không đánh giá cao giá trị TS khoản thu nhập Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí Doanh thu thu nhập ghi nhận kho có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có b c chứng khả phát sinh chi phí.” Ưu điểm, nhược điểm Nguyên vật liệu *Đánh giá, xác định giá trị HTK - Các chi phí tính vào giá trị HTK: Chi phí mua, chi phí chế biến, chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK địa điểm trạng thái - Các chi phí không tính vào giá gốc HTK bao gồm: + Chi phí vượt mức bình thường 19 + Chi phí bảo quản trừ chi phí bảo quản gắn liền với trình sản xuất + Chi phí quản lý hành chính… Cách ghi nhận chi phí phù hợp với nguyên tắc thận trọng không đánh giá cao giá trị TS Nếu tính chi phí chi phí bảo quản, chi phí hành chính… vào giá gốc HTK không đủ bù đắp chi phí bỏ kỳ HTK chưa sử dụng xuất kho hết kỳ đưa sang kỳ sau để bù đắp chi phí Như không tạo giá trị tăng thêm HTK mà đẩy rủi ro cho kỳ sau nên không tính vào giá gốc HTK mà phải tính vào chi phí XSKD kỳ để bù đắp kỳ *Ghi nhận giá trị HTK Đoạn 04 – VAS 02: “ HTK tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được” Giá trị thực giá bán ước tính HTK kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Việc ước tính giá trị thực HTK phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến 20 biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính Xác định giá trị thực phải lưu ý đến mục đích nắm giữ hàng tồn kho Dự phòng giảm giá HTK = Giá gốc – Giá trị thực Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối năm kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK *Trình bày thông tin BCTC - Cung cấp thông tin tổng quát: Trên BCTC giá trị NVL phản ánh theo giá trị thực - Cung cấp thông tin cụ thể: + BCĐKT: Khoản mục HTK trình bày BCĐKT mục “IV Hàng tồn kho” (mã số 140) phần “Tài sản ngắn hạn” Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn trị giá có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh 21 doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giả hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) Số liệu để ghi vào tiêu “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” số dư Có Tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái + Thuyết minh BCTC: Thông qua TMBCTC, doanh nghiệp phải làm rõ nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp bốn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; nhập sau, xuất trước hay tính theo giá đích danh) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” hay không? Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết đến đến năm phải lập thêm hay hoàn nhập - Phần “V Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán”, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán để giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Cụ thể hàng tồn kho mục 04 22 - Đơn vị tính giá trị trình bày phần V đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan Số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần đánh số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán ngày kết thúc niên độ kế toán năm trước (Cột “Số đầu năm”) Bảng Cân đối kế toán ngày kết thúc niên độ kế toán năm (Cột “Số cuối năm”) Việc đánh số thứ tự cần trì quán từ kỳ sang kỳ khác nhằm thuận tiện cho việc đối chiếu, so sánh d TSCĐ *Đánh giá, xác định giá trị TSCĐ - Tại đoạn 5, VAS 01 – Chuẩn mực chung, có nêu “Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể.” Trường hợp giá gốc TSCĐ không xác định cách chắn nguyên giá TSCĐ xác định theo giá trị hợp lý Điều phù hợp với nguyên tắc thận trọng “Không đánh giá cao giá trị tài sản” VD trường hợp TSCĐ hình thành biếu tặng, nhận viện trợ…nguyên giá TSCĐ ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu DN ghi nhận theo giá trị danh nghĩa + chi phí liên quan trực - tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí không tính vào nguyên giá TSCĐ: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các khoản lỗ ban 23 đầu máy móc không hoạt động dự tính hạch toán vào chi phí sản - xuất, kinh doanh kỳ Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu: Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; (b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước - Sau ghi nhận ban đầu: Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ hữu hình xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại Thực chất việc trích khấu hao TSCĐ thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ xác định CPSXKD kỳ đơn vị + TK ghi nhận: TK 211, 213, 214 + Trình bày thông tin BCTC Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thông tin sau: (a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; (b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; (d) Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thông tin: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; - Số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ; 24 - Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; - Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; - Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai - Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời không sử dụng; - Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; - Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý; - Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình 25 [...]... và lý thuyết kế toán đều cho rằng, cùng với nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng là một trong những nguyên tắc kế toán lâu đời nhất được chấp nhận mang tính phổ biến, chi phối tới thực tiễn kế toán .Nguyên tắc thận trọng xuất phát từ yêu cầu về tính tin cậy của thông tin kế toán Một hệ thống thông tin kế toán có độ thận trọng cao sẽ đáng tin cậy hơn so với một hệ thống kế toán không thận trọng Nguyên. .. cơ sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan Số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này được đánh số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán tại ngày kết thúc niên độ kế toán năm trước (Cột “Số đầu năm”) và Bảng Cân đối kế toán tại ngày kết thúc niên độ kế toán năm nay (Cột “Số cuối năm”) Việc... cơ sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan Số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này được đánh số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán tại ngày kết thúc niên độ kế toán năm trước (Cột “Số đầu năm”) và Bảng Cân đối kế toán tại ngày kết thúc niên độ kế toán năm nay (Cột “Số cuối năm”) Việc... phí .Kế toán sẽ ghi nhận sự tăng lên của vốn chủ khi và chỉ khi có chứng cớ chắc chắn Ngược lại, sự giảm đi của vốn chủ sẽ được kế toán ghi nhận ngay khi có chứng cứ có thể Đoạn 08 – VAS 01: “Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thi t để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn Không... gốc ghi sổ kế toán ban đầu khi mua hoặc nhận tài sản nữa, có nghĩa là lúc này phải điều chỉnh giá trị của tài sản trên sổ sách và báo cáo tài chính của doanh nghiệp b Ưu điểm, hạn chế: - Ưu điểm: Đảm bảo tính khách quan của số liệu kế toán, có đầy đủ cơ sở pháp lý cho việc kiểm tra, so sánh ở sổ kế toán và chứng từ kế toán Đơn giản cho việc ghi chép, thuận lợi cho việc quản lý - Nhược điểm: không phản... trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.” Trường hợp giá gốc của TSCĐ không được xác định một cách chắc chắn thì nguyên giá của TSCĐ được xác định theo giá trị hợp lý Điều này phù hợp với nguyên tắc thận trọng “Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài... TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại 16 thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay” Đoạn 17 – VAS... viện trợ nguyên giá của TSCĐ được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì DN ghi nhận theo giá trị danh nghĩa + các chi phí liên quan trực - tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí không tính vào nguyên giá TSCĐ: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử và các chi phí khác nếu không liên... doanh nghiệp không còn hoạt động bình thường mà ở trong tình trạng phá sản chẳng hạn thì lúc đó nguyên tắc giá gốc không vận dụng nữa, vì lúc này tất cả tài sản của doanh nghiệp được đem ra bán, và như vậy tài sản của doanh nghiệp sẽ được đánh giá và kế toán theo giá trị thị trường vào thời điểm bán Thông thường thì giá trị thị trường của tài sản của doanh nghiệp vào thời điểm này không còn bằng với... Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, thì nguyên liệu, vật liệu, công ... thuật tính toán liên quan đến vấn đề kế toán cụ thể như: Khấu hao TSCĐ, tính giá hàng tồn kho c Lý thuyết kế toán loại hình kế toán động (Trang 51) - Các lý thuyết kế toán loại hình kế toán động... thuyết kế toán Loại hình kế toán gì? Các loại hình kế toán? Đặc điểm kế toán động Lý thuyết KT loại hình kế toán động Đặc điểm KT kế toán động Vận dụng lý thuyết để lý giải hệ thống KTDN VN (bối... thức thực công - việc kế toán môi trường định Các loại hình kế toán: + Loại hình kế toán tĩnh: Lý thuyết sở hữu chủ yếu + Loại hình kế toán động: Nhiều lý thuyết đan xen + Loại hình kế toán vi mô