Phân loại chi phí và báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí cho sản phẩm lốp ô tô tại công ty cổ phần công nghiệp cao su miền nam

Nhận diện, phân tích các hoạt động làm phát sinh chi phí, phân loại chi phí là điểm mấu chốt để nhà quản trị có thể quản lý tốt chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn trong hoạt độn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH

KHOA ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN –KIỂM TOÁN

PHÂN LOẠI CHI PHÍ VÀ BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍ CHO SẢN PHẨM LỐP Ô TÔ TẠI CÔNG TY CÔNG NGHIỆP CAO SU

MIỀN NAM

SVTH : Ngô Văn Tường MSSV : 1154040659 Ngành : Kế toán – Kiểm toán GVHD : ThS Phạm Minh Vương

Thành phố Hồ Chí Minh - năm 2014

LỜI CÁM ƠN

Tôi xin gửi lời cám ơn đến ThS Phạm Minh Vương đã nhiệt tình, ân cần, chu đáo giúp tôi hoàn thiện bài khóa luận tốt nghiệp

Tôi trân trọng gửi đến Chị Nguyễn Thị Thi Thi, người đã tận tình hướng dẫn và tạo điều kiện tốt nhất cho tôi trong suốt quá trình làm khóa luận tốt nghiệp, lời cám ơn chân thành và sâu sắc

Tôi cũng chân thành cám ơn Ban lãnh đạo Công ty Cổ phần Công nghiệp Cao su Miền nam (CASUMINA), các anh chị Phòng Tài chính–Kế toán đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi tiếp cận với công việc kế toán thực tế và hoàn thành bài khóa luận này Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng và thời gian thực tế chưa nhiều nên khó tránh khỏi những thiếu sót

Cuối cùng, tôi xin kính chúc Quý thầy cô và các Cô chú, Anh chị trong Công ty lời chúc sức khỏe, công tác tốt và kính chúc công ty Casumina ngày càng phát triển

Tôi xin chân thành cám ơn!

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BC KQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

BCTN TT Báo cáo thu nhập theo phương pháp trực tiếp

DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG

3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh 2011-2013

3.2 Bảng tổng hợp tồn kho thành phẩm lốp ô tô

3.3 Bảng số lượng thành phẩm tiêu thụ

3.4 Báo cáo đơn giá tiền lương

3.5 Ví dụ mô tả cách thức tính lương ở xí nghiệp

3.6 Tổng hợp chi phí cho sản phẩm lốp 5.00-12 12PR CA402F ĐN

3.7 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí

DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

3.1 Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất lốp

3.2 Sơ đồ cơ cấu công ty

3.3 Sơ đồ tổ chức công ty

3.4 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

3.5 Cơ cấu tài chính 2011-2013

Mục lục

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG 1

1.1 Lý do chọn đề tài nghiên cứu 1

1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu của đề tài 2

1.3 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.4 Phương pháp áp dụng và giới hạn phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp 3

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ VÀ BÁO CÁO THU NHẬP THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ 5

2.1 Kế toán quản trị 5

2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 5

2.1.2 Bản chất kế toán quản trị 5

2.2 Vai trò của kế toán quản trị 6

2.2.1 Thông tin kế toán với mục tiêu của tổ chức 6

2.2.2 Chức năng của nhà quản trị 6

2.2.3 Vai trò của kế toán quản trị 7

2.3 So sánh giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính 8

2.3.1 Những điểm giống nhau 8

2.3.2 Những điểm khác nhau 9

2.4 Nội dung kế toán quản trị trong doanh nghiệp 9

2.4.1 Nội dung kế toán quản trị xét theo nội dung 10

2.4.2 Nội dung kế toán quản trị theo quá trình quản lý 10

2.5 Phân loại chi phí 10

2.5.1 Khái niệm chi phí kinh doanh 10

2.5.2 Các cách phân loại chi phí và lợi ích mang lại 10

2.6 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động 11 2.6.1 Biến phí 11

2.6.2 Định phí 13

2.6.3 Chi phí hỗn hợp 15

2.6.4 Hành động của nhà quản trị đối với cách ứng xử của chi phí 18

2.7 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 19

2.7.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức năng chi phí (lập

theo phương pháp toàn bộ) 19

2.7.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí (lập theo phương pháp trực tiếp) 19

CHƯƠNG 3: BÁO CÁO THU NHẬP THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ CHO SẢN PHẨM LỐP XE Ô TÔ 21

3.1 Giới thiệu khái quát về công ty Cổ phần Công nghiệp Cao Su Miền nam 21

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 21

 Giới thiệu chung 21

 Dấu mốc lịch sử 21

3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và định hướng phát triển của doanh nghiệp

23

 Chức năng 23

 Nhiệm vụ 23

 Chiến lược phát triển 23

3.1.3 Hoạt động kinh doanh 24

 Các nhóm sản phẩm chính 24

 Trình độ công nghệ 24

 Hệ thống phân phối và mạng lưới bán hàng 25

3.1.4 Cơ cấu tổ chức và quản lý công ty 26

 Cơ cấu tổ chức công ty 26

 Chức năng, nhiệm vụ các bộ phận 27

 Tổ chức bộ máy kế toán 30

3.1.5 Tình hình tài chính trong trong giai đoạn 2011-2013 33

 Cơ cấu tài chính 33

 Kết quả hoạt động kinh doanh 34

3.2 Lập báo cáo thu nhập theo cách ứng xử của chi phí 35

3.2.1 Phương pháp tính chi phí cho từng sản phẩm tại đơn vị 35

3.2.2 Phân loại chi phí tại đơn vị theo cách ứng xử của chi phí 41

3.2.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí (lập theo phương pháp trực tiếp) 49

CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 53

4.1 Thực trạng chung công tác kế toán quản trị 53

4.2 Đặc điểm ứng dụng công tác kế toán quản trị tại đơn vị 53

4.2.1 Thuận lợi 53

4.2.2 Khó khăn 55

4.3 Giải pháp để phát triển và ứng dụng báo cáo thu nhập theo cách ứng xử của chi phí 56

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG

1.1 Lý do chọn đề tài nghiên cứu

Việt Nam đang trong quá trình hội nhập và phát triển, đặc biệt sự kiện Việt Nam tham gia tổ chức WTO (tổ chức thương mại thế giới) năm 2006 đánh dấu một bước ngoặc lớn cho nền kinh tế Việt Nam Các doanh nghiệp có nhiều cơ hội kinh doanh và phát triển Đổi lại, sức ép cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng lớn Bên cạnh các doanh nghiệp trong nước, thị trường đang dần bị chiếm lĩnh bởi các doanh nghiệp nước ngoài hoặc các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài với tiềm lực kinh tế dồi dào Để đảm bảo cho các doanh nghiệp tăng trưởng và phát triển bền vững, các nhà quản trị kinh doanh luôn tìm mọi biện pháp tiết kiệm chi phí, tối đa hóa lợi nhuận Qua đó, vai trò kế toán quản trị trong doanh nghiệp ngày càng được

đề cao, nhất là trong bối cảnh nền kinh tế bị ảnh hưởng bởi khủng hoảng kinh tế thế giới

Nếu kế toán tài chính đóng vai trò cung cấp thông tin tài chính cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp thì thông tin kế toán quản trị là một công cụ quan trọng cho các nhà quản trị kinh doanh đưa ra các quyết định đầu tư, chọn phương án tối ưu, tiết kiệm chi phí, gia tăng lợi nhuận Và mối quan tâm hàng đầu của nhà quản trị là quản lý các chi phí hiệu quả Vấn đề được đặt ra là làm sao để có thể hoạch định và kiểm soát được tốt các khoản chi phí Nhận diện, phân tích các hoạt động làm phát sinh chi phí, phân loại chi phí là điểm mấu chốt để nhà quản trị có thể quản

lý tốt chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Và một thực tế được đặt ra, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được thể hiện trên báo cáo tài chính rất cần thiết cho kế toán tài chính vì mục đích cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, nhưng đối với nhà quản trị, thông tin được thể hiện trên báo cáo tài chính chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin phục vụ cho công tác hoạch định, kiểm soát và ra quyết định Nhà quản trị cần một dạng báo cáo thể hiện thông tin của tổ chức mà qua đó họ có thể hoàn thành được nhiệm vụ, vai trò của mình, một trong số đó là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí

Xuất phát từ nhận thức trên, tôi quyết định chọn đề tài “PHÂN LOẠI CHI PHÍ VÀ BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍ CHO SẢN PHẨM LỐP

Ô TÔ TẠI CÔNG TY CÔNG NGHIỆP CAO SU MIỀN NAM” Qua đề tài này, tôi

sẽ có cơ hội tìm hiểu trực tiếp công tác kế toán chi phí và học hỏi phương pháp lập báo cáo quản trị tại doanh nghiệp Hy vọng đề tài báo cáo này sẽ bổ ích cho áp dụng

thực tế cho doanh nghiệp và giúp cho doanh nghiệp quản lý thông tin tốt hơn và từ

đó tìm ra giải pháp kinh doanh hợp lý hơn nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu của đề tài

Xu thế toàn cầu đang phát triển mạnh mẽ và càng thể hiện rõ hơn khi Việt Nam gia nhập WTO Để đứng vững trong xu thế đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải thiết lập và vận dụng được các công cụ quản lý hiệu quả và khoa học Trong đó, kế toán quản trị đang được ứng dụng phổ biến trong công tác quản lý và điều hành nội

bộ của các doanh nghiệp hiện nay

Trên thế giới, kế toán quản trị đã xuất hiện khá lâu nhưng ở Việt Nam thì còn khá mới mẻ và non trẻ Thuật ngữ kế toán quản trị mới được áp dụng trong khoảng hơn mười lăm năm trở lại đây nhưng đã thu hút sự chú ý của các doanh nghiệp Theo đó, các văn bản hướng dẫn thực hiện được ban hành với mục đích khuyến khích các doanh nghiệp nâng cao công tác quản trị Nhưng các văn bản chỉ dừng lại

ở mức hướng dẫn thực hiện mà chưa đưa ra một cái khung chuẩn như kế toán tài chính Do đó, đề tài kế toán quản trị đã được nhiều tác giả quan tâm, nghiên cứu Mảng đề tài nghiên cứu rất rộng lớn Và báo cáo quản trị theo số dư đảm phí là một phần rất nhỏ trong đó, nhưng nó là nền tảng quan trọng, là cơ sở cho các ứng dụng hữu hiệu trong công tác quản trị tại doanh nghiệp Đặt trong tình hình tại công ty, đây là một đề tài đáng quan tâm

1.3 Mục tiêu nghiên cứu

Nhận diện, phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí cho sản phẩm lốp ô

tô Bias, mã số: 5.00-12 12PR CA402F ĐN, được sản xuất tại xí nghiệp Đồng Nai

Đánh giá những hạn chế, khó khăn trong quá trình phân loại chi phí, lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí

Đưa ra giải pháp ứng dụng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí vào công tác quản trị tại đơn vị

1.4 Phương pháp áp dụng và giới hạn phạm vi nghiên cứu

 Phương pháp thu nhận dữ liệu

Dữ liệu sơ cấp: phỏng vấn trực tiếp kế toán tổng hợp và các vị trí kế toán khác liên quan đến đề tài

Dữ liệu thứ cấp: bao gồm dữ liệu bên trong và bên ngoài doanh nghiệp

 Dữ liệu bên trong doanh nghiệp: báo cáo tài chính, báo cáo thường niên, các

dữ liệu bảng tổng hợp doanh thu, chi phí theo từng sản phẩm quý III năm

2014, phiếu tính giá thành sản phẩm quý III năm 2014, sổ cái các tài khoản liên quan, dữ liệu thu thập được từ phòng tài chính kế toán và phòng ban khác

có liên quan

 Dữ liệu bên ngoài doanh nghiệp: sách báo, trang thông tin điện tử, báo cáo trung bình ngành

 Phương pháp xử lý dữ liệu

 Phương pháp thống kê: thu thập, tổng hợp, trình bày số liệu đặc trưng

 Phương pháp phân tích: phân chia cái toàn thể của đối tượng thành các bộ phận, những mặt, những yếu tố cấu thành đơn giản để nghiên cứu, báo cáo

 Phương pháp tổng hợp: từ kết quả phân tích, tiến hành đánh giá về tình hình hoạt động của doanh nghiệp

 Phương pháp so sánh, đối chếu: so sánh các số liệu thu thập đưa ra nhận định, xem xét ảnh hưởng

 Đối tượng nghiên cứu

 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

 Đề xuất giải pháp ứng dụng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí vào công tác quản trị tại đơn vị

 Phạm vi báo cáo

 Thời gian nghiên cứu: thông tin kế toán quý III năm 2014

 Không gian nghiên cứu: công ty Cổ phần Công nghiệp Cao su Miền nam

1.5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Báo cáo gồm 4 chương:

KẾT LUẬN

Trong xu thế toàn cầu hóa, nền kinh tế các nước ngày càng phát triển mạnh

mẽ Nhu cầu thông tin cho quản lý ngày càng trở nên quan trọng và đòi hỏi phải thỏa mãn ở mức độ cả về chất lượng và số lượng Để phát triển bền vững trong xu thế đó, các doanh nghiệp cần phải vận dụng các công cụ quản lý hiệu quả và khoa học Tại Việt Nam, kế toán quản trị tuy vẫn còn khá mới mẻ nhưng đã phần nào chứng minh được vai trò không thể thiếu trong công tác điều hành, quản lý nội bộ Và báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí là một trong rất nhiều các báo cáo quản trị cung cấp cho ban lãnh đạo làm cơ sở ra quyết định Đề tài này được nghiên cứu nhiều trên thực tế Nhưng đặt tại đơn vị, đây là mảng đề tài đáng quan tâm và nghiên cứu

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ

VÀ BÁO CÁO THU NHẬP THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ

2.1 Kế toán quản trị

2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị

Kế toán là công cụ không thể thiếu trong quản lý kinh tế với chức năng là cung cấp thông tin tế về một tổ chức cho các đối tượng sử dụng thông tin khác nhau Mục đích sử dụng thông tin kế toán của các đối tượng khác nhau về nội dung, phạm

vi, mức độ, tính chất và thời gian kể cả tính pháp lý của thông tin Sự khác nhau đó

là tiêu thức để chia hệ thống thông tin thành hai bộ phận Một bộ phận luôn cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài gọi là kế toán tài chính Và một bộ phận cung cấp thông tin theo yêu cầu của các nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp gọi là kế toán quản trị Hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và đa dạng thì sự tách biệt giữa kế toán quản trị với kế toán tài chính nhằm cung cấp thông tin là xu hướng phát triển tất yếu

Kế toán quản trị: là bộ phận không thể tách rời của hệ thống kế toán nhằm thực hiện quá trình nhận diện, đo lường, tổng hợp và truyền đạt thông tin hữu ích giúp doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý hoạt động kinh tế tài chính trong nội bộ doanh nghiệp

2.1.2 Bản chất kế toán quản trị

Kế toán quản trị không chỉ thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về các nghiệp vụ kinh tế đã thực sự hoàn thành mà còn xử lý và cung cấp thông tin phục vụ cho việc ra quyết định quản trị Để có được thông tin này, kế toán quản trị phải sử dụng các phương pháp khác nhau để phân tích, xử lý sao cho phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị

Kế toán quản trị cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế tài chính trong phạm

vi nội bộ doanh nghiệp Những thông tin đó chỉ có ý nghĩa với nhứng bộ phận, những người điều hành, quản lý doanh nghiệp

Kế toán quản trị đặt trọng tâm cho tương lai, nghĩa là cung cấp thông tin cho những dự đoán để được mục tiêu trong tương lai

Kế toán quản trị là một bộ phận của công tác kế toán nói chung và là một bộ phận không thể thiếu để kế toán trở thành một công cụ quản lý

2.2 Vai trò của kế toán quản trị

2.2.1 Thông tin kế toán với mục tiêu của tổ chức

Tổ chức là một nhóm người liên kết với nhau cùng thực hiện một hay nhiều mục tiêu chung nhất định Căn cứ vào mục tiêu hướng đến, tổ chức được phân thành

3 nhóm:

 Tổ chức kinh tế luôn hướng đến mục tiêu là kinh doanh có lợi nhuận như doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn,…

 Tổ chức phi chính phủ với mục tiêu chính là hoạt động xã hội, hoạt động nhân đạo như các câu lạc bộ đoàn thể, hội chữ thập đỏ, hội từ thiện…

 Tổ chức chính phủ có mục tiêu là phục vụ cộng đồng và bảo vệ an ninh, phát triển của xã hội như các hội, các sở…

Dù thuộc nhóm nào, các tổ chức luôn cần thông tin kế toán để tồn tại và phát triển Tổ chức kinh tế cần thông tin kế toán để xác định hiệu quả hoạt động trong kỳ

Tổ chức phi chính phủ cần thông tin kế toán để xác định mức độ phục vụ Tổ chức chính phủ cần thông tin kế toán để đánh giá mức độ cung cấp các dịch vụ về an ninh

và phục vụ xã hội

2.2.2 Chức năng của nhà quản trị

Quản trị là phương thức đảm bảo những hoạt động tiến tới mục tiêu của tổ chức được hoàn thành với hiệu quả cao Phương thức này bao gồm các chức năng cơ bản của nhà quản trị: hoạch định, tổ chức – điều hành, kiểm soát và ra quyết định

Kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ các chức năng này của nhà quản trị

 Chức năng hoạch định

Mọi hoạt động của doanh nghiệp đều được tiến hành theo các kế hoạch định trước ngắn hạn, dài hạn để hoạt động đạt được mục tiêu Việc xây dựng kế hoạch ở các doanh nghiệp là hết sức cần thiết từ nhiều phương diện:

 Là cơ sở định hướng cũng như chỉ đạo mọi hoạt động kinh doanh, phối hợp các hoạt động các bộ phận liên quan

 Là cơ sở kiểm soát các hoạt động kinh doanh, phát hiện các chênh lệch giữa thực hiện và kế hoạch

 Là cơ sở đánh giá mọi hoạt động của các bộ phận trong doanh nghiệp

Vậy kế hoạch phải được xây dụng trên những căn cứ khoa học, trong đó việc phân tích những thông tin thực hiện của quá trình tuần hoàn và chu chuyển vốn có ý nghĩa vô cùng quan trọng

 Chức năng tổ chức – điều hành:

Tổ chức là quá trình xây dựng và phát triển nguồn lực hợp lý, đồng thời tạo ra những điều kiện hoạt động cần thiết bảo đảm cho cơ cấu tổ chức được vận hành hiệu quả Nhà quản trị có thực hiện tốt công việc tổ chức mới tạo nên một môi trường mội bộ thuận lợi cho mỗi cá nhân, mỗi bộ phận phát huy được năng lực, đóng góp tốt nhất vào việc hoàn thành mục tiêu chung của tổ chức

Điều hành là một trong những chức năng chung của quản trj gắn liền với hoạt động tổ chức, giám sát công việc hàng ngày, đảm bảo các hoạt động trong tổ chức được thực hiện một cách nhịp nhàng, thúc đẩy các thành viên trong tổ chức hoạt động với hiệu quả cao nhằm đạt mục tiêu của tổ chức

 Chức năng kiểm soát

Kiểm soát là chức năng đảm bảo cho mọi hoạt động tổ chức đi đúng mục tiêu Kiểm soát là so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch để kịp thời phát hiện các sai sót, khuyết điểm nhằm điều chỉnh, giúp cho các thành viên trong tổ chức hoàn thành nhiệm vụ

 Chức năng ra quyết định

Ra quyết định là việc lựa chọn phương án thích hợp nhất Có thể nói nội dung

cơ bản của hoạt động quản trị là vấn đề ra quyết định Nó là khâu mấu chốt trong quá trình quản trị, bởi vì từ việc điều hành sản xuất kinh doanh hàng ngày cho đến giải quyết các vấn đề mang tính chiến lược đều được tiến hành dựa trên cơ sở những quyết định thích hợp Chức năng này không thực hiện độc lập mà được thực hiện đồng thời với các chức năng khác của nhà quản trị

2.2.3 Vai trò của kế toán quản trị

Vai trò của kế toán quản trị được thể hiện tương ứng với từng chức năng của nhà quản trị như sau:

 Chức năng hoạch định: cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động của đơn vị, của đối thủ cạnh tranh, điều kiện thị trường, thị hiếu khách hàng, sáng kiến kỹ thuật… Thông tin do kế toán quản trị cung cấp rất quan trọng

trong việc truyền đạt và hướng dẫn nhà quản trị xây dựng kế hoạch ngắn hạn và dài hạn

 Chức năng tổ chức – điều hành: cung cấp thông tin cho việc xây dựng và phát triển một cơ cấu nguồn lực hợp lý trong doanh nghiệp và những thông tin phát sinh hàng ngày trong doanh nghiệp Thông tin do kế toán quản trị cung cấp phải có tác dụng phản hồi về hiệu quả và chất lượng của các hoạt động đã và đang được thực hiện để giúp nhà quản trị có thể kịp thời điều chỉnh và tổ chức lại hoạt động của doanh nghiệp

 Chức năng kiểm soát:: cung cấp thông tin về tình hình thực tế, thông tin chênh lệch giữa thực tế với dự toán của từng bộ phận trong doanh nghiệp, giúp cho nhà quản trị kiểm soát được việc thực hiện các chỉ tiêu dự toán và đưa ra các biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động trong tương lai

 Chức năng ra quyết định: thu thập, xử lý và cung cấp thông tin liên quan đến các phương án kinh doanh nhằm giúp cho nhà quản trị lựa chọn phương án tối

ưu nhất Đối với các quyết định mang tính chiến lược, thông tin do kế toán quản trị cung cấp phải hổ trợ cho nhà quản trị xác định mục tiêu của tổ chức và đánh giá khả thi của mục tiêu đó Đối với quyết định tác nghiệp, kế toán quản trị cung cấp thông tin để giúp nhà quản trị ra quyết định về sử dụng các nguồn lực về tổ chức và giám sát nguồn lực đó đã và đang được sử dụng như thế nào

Vai trò kế toán quản trị còn được thể hiện khác nhau ở mỗi cấp độ quản trị trong tổ chức:

 Cấp độ quản trị cấp cơ sở: cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cơ sở kiểm soát và cải tiến hoạt động tại bộ phận do họ quản lý

 Cấp độ quản trị cấp trung gian: cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp trung gian giám sát và đưa ra quyết định về các nguồn lực như nguyên vật liệu, vốn đầu tư, sản phẩm, dịch vụ và khách hành…

 Cấp độ quản trị cấp cao: cung cấp thông tin đã được tổng hợp từ các nghiệp

vụ, sự kiện đã xảy ra theo từng người điều hành, từng khách hàng và từng bộ phận phục vụ cho nhà quản trị cấp cao để hổ trợ cho họ đưa ra quyết định trong ngắn hạn

và dài hạn

2.3 So sánh giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính

2.3.1 Những điểm giống nhau

 Đều có cùng đối tượng nghiên cứu là các sự kiện kinh tế diễn ra trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp

 Đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán để xử lý và cung cấp thông tin cho các đối tượng thích hợp

 Đều thể hiện trách nhiệm của nhà quản trị trong toàn doanh nghiệp, kế toán quản trị còn thể hiện trách nhiệm của nhà quản trị ở từng bộ phậm trong doanh nghiệp

2.3.2 Những điểm khác nhau

Mục đích Phục vụ nhu cầu quản trị kinh doanh Phục vụ việc lập báo cáo tài

Được đo lường bằng bất kỳ các đơn vị hiện vật, thời gian lao động, giá trị

Phản ánh quá khứ Tuân thủ thống nhất về mặt định tính, định lượng thông tin theo các nguyên tắc, chuẩn mực của chính sách kế toán

Chủ yếu thể hiện bằng thước đo giá trị

Yêu cầu thông tin Đòi hỏi tính kịp thời cao hơn tính chính

Thông tin kinh tế tài chính toàn doanh nghiệp

Kỳ báo cáo Thường xuyên, khi có nhu cầu Định kỳ theo quy định chung Quan hệ với các

ngành học khác

Quan hệ nhiều với các lĩnh vực khác Ít quan hệ với các lĩnh vực khác

Tính bắt buộc Không bắt buộc Mang tính chất bắt buộc

2.4 Nội dung kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Kế toán quản trị có nội dung rất rộng tùy thuộc yêu cầu nhà quản trị Sau đây

là những nội dung cơ bản:

2.4.1 Nội dung kế toán quản trị xét theo nội dung

 Kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh

 Kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm

 Kế toán quản trị bán hàng và kết qua rkinh doanh

 Kế toán quản trị hoạt động đầu tư tài chính

 Kế toán quản trị khoản phải thu, phải trả

 Ké toán quản trị các hoạt động khác của doanh nghiệp

 Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – sản lượng – lợi nhuận

 Phân tích các thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

 Chi phí tiêu chuẩn và đánh giá thực hiện

 Lập báo cáo kế toán quản trị

2.4.2 Nội dung kế toán quản trị theo quá trình quản lý

 Chuyển hóa mục tiêu của doanh nghiệp thành các chỉ tiêu kinh tế

 Lập dự toán chung và các dự toán chi tiết

 Thu thập, cung cấp thông tin về kết quả thực hiện kế hoạch

 Lập báo cáo quản trị

2.5 Phân loại chi phí

2.5.1 Khái niệm chi phí kinh doanh

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản hao phí

về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuát kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Chi phí sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp phát sinh thường xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động cảu doanh nghiệp Nhưng để phục vụ cho nhu cầu quản lý, chi phí sản xuất kinh doanh phải được tập hợp theo từng thời kỳ: tháng, quý, năm

2.5.2 Các cách phân loại chi phí và lợi ích mang lại

Nhận diện, phân tích các hoạt động làm phát sinh chi phí là điểm mấu chốt để

có thể quản lý tốt chi phí, giúp nhà quản trị có những quyết định đúng đắn và kịp thời Dưới đây là một số tiêu thức phân loại chi phí:

 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động: phục vụ cho mục đích tính giá thành sản phẩm sản xuất, giá thành toàn bộ, phục vụ cho việc hoạch định và kiểm soát chi phí theo từng chức năng hoạt động Cách phân loại này thể hiện rỏ trên báo

cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong báo cáo tài chính, cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp

 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả hoạt

động kinh doanh: phục vụ cho việc xác định đúng đắn chi phí và lợi nhuận cho

từng thời kỳ kinh doanh

 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: phục vụ mục đích tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí

 Phân loại chi phí theo sự ảnh hưởng tới việc ra quyết định: phục vụ chức năng hoạch định, tổ chức, kiểm soát và ra quyết định của nhà quản trị

 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động: phục vụ cho mục đích xem xét việc thay đổi của chi phí khi mức độ hoạt động thay đổi Cách phân loại thể hiện trên báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, sẽ cung cấp thông tin thích hợp cho nhu cầu thông tin của nhà quản trị

Chi phí được phân loại như thế nào còn tùy thuộc vào quan điểm của từng nhà quản trị Dù đứng ở góc độ nào để phân loại thì mục tiêu cuối cùng của việc phân loại là để quản lý, kiểm soát chi phí một cách hữu hiệu và hiệu quả nhất Từ

đó, nhà quản trị có cơ sở để đưa ra các quyết định của mình

2.6 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động

Cách phân loại này chỉ ra chi phí gắn liền mới mức độ hoạt động (số sản phẩm sản xuất, số giờ máy sử dụng, doanh số bán hàng,…) như thế nào Việc xem xét chi phí sẽ thay đổi như thế nào khi mức độ hoạt động thay đổi gọi là sự ứng xử của chi phí Sự hiểu biết cách ứng xử của chi phí là chìa khóa để dự toán chi phí và

ra quyết định cho các tình huống khác nhau sẽ thực hiện trong tương lai

Dựa trên cách ứng xử của chi phí đối với sự thay đổi của mức độ hoạt động

có thể chia toàn bộ chi phí thành ba loại:

 Biến phí

 Định phí

 Chi phí hỗn hợp

2.6.1 Biến phí

Biến phí là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng, giảm theo sự tăng giảm

về mức độ hoạt động Tổng số của biến phí sẽ tăng khi mức độ hoạt động tăng, và

Ví dụ: chi phí vận chuyển hàng bán đến nhà phân phối là một biến phí cấp bậc Khi số hàng hóa tiêu thụ tăng lên thì số chuyến xe cần để vận chuyển tăng lên

Do mỗi chuyến xe có một trọng tải nhất định, số lốp vận chuyển phải lớn hơn tải trọng đó thì mới cần chuyến khác

Hình 2.2: Biến phí cấp bậc

 Biến phí phi tuyến

Đây là chi phí xuất hiện rất nhiều trong thực tế Giá trị của nó không có mối quan hệ tuyến tính với mức độ hoạt động, đường biểu diễn của nó có thể là những đường cong khá phức tạp Trong trường hợp này người ta phải xác định được phạm

vi phù hợp trong mức độ hoạt động để xem xét Nếu phạm vi càng nhỏ thì đường cong sẽ càng tiến dần về dạng đường thẳng Phạm vi được quy định bởi mức sản xuất tối thiểu và mức sản xuất tối đa của đơn vị được xem là phạm vi phù hợp để nghiên cứu những biến phí loại này

Hình 2.3: Biến phí phi tuyến

2.6.2 Định phí

Biến phí cấp bậc Chi phí

Mức độ hoạt động

0

Phạm vi phù hợp Chi phí

Mức độ hoạt động

Định phí: là những chi phí mà về tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi

về mức độ hoạt động của dơn vị Nếu xét tổng chi phí thì định phí không thay đổi, ngược lại, nếu xét định phí trên một đơn vị khối lượng hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Như vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không thì vẫn tồn tại định phí Và khi doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động thì định phí trên một đơn

 Có bản chất lâu dài: giả sử một quyết định mua sắm hoặc xây dựng các loại tài sản cố định được đưa ra thì nó sẽ liên quan đến việc kinh doanh của đơn vị trong nhiều năm

 Không thể cắt giảm đến không, cho dù mức độ hoạt động giảm xuống hoặc khi sản xuất bị gián đoạn

 Định phí không bắt buộc

Định phí không bắt buộc: là những định phí có thể thay đổi trong từng kỳ dự toán của doanh nghiệp, do hành động của nhà quản trị quyết định khối lượng định phí này trong từng kỳ kinh doanh Thuộc loại chi phí này gồm chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, bồi dưỡng nghiên cứu… Định phí bắt buộc có hai đặc điểm:

thêm các trang thiết bị sẽ làm cho định phí tăng lên Tuy nhiên, định phí được nghiên cứu trong phạm vi phù hợp va trong phạm vi này nó không thay đổi khi mức

độ hoạt động thay đổi

Hình 2.5: Định phí và phạm vi phù hợp

2.6.3 Chi phí hỗn hợp

Ngoài khái niệm biến phí và định phí đã trình bày ở trên, còn có một khái niệm quan trọng nữa là chi phí hỗn hợp Loại chi phí này cũng chiếm một tỷ lệ cao khi hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển

Chi phí hỗn hợp là chi phí mà thành phần của nó bao gồm cả yếu tố bất biến

và yếu tố khả biến Ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thường thể hiện đặc điểm của định phí, ở mức độ hoạt động vượt quá mức căn bản nó thể hiện đặc điểm của biến phí Sự pha trộn giữa phần bất biến và khả biến có thể theo những tỷ

lệ nhất định

Ví dụ: chi phí sửa chữa lớn có thể xem là chi ohis hỗn hợp trong đó phần bất biến được xem là chi phí sửa chữa duy trì sản xuất, phần khả biến là chi phí phát sinh thêm theo thời gian sửa chữa

Như vậy, phần bất biến của chi phí hỗn hợp thường phản ánh chi phí căn bản, tối thiểu để duy trì phục vụ và để giữu dịch vụ đó luôn luôn ở tình trạng sẵn sàng phục vụ Phần khả biến thường phản ánh chi phí thực tế hoặc chi phí sử dụng vượt quá đinh mức Do đó yếu tố khả biến sẽ biến thiên tỷ lệ thuận với mức dịch vụ phục

vụ hoặc mức sử dụng vượt đinh mức

Để phục vụ cho mục đích lập dự toán, kiểm soát hoạt động kinh doanh và chủ động trong quản lý chi phí thì vấn đề đặt ra đối với chi phí hỗn hợp là việc xác

Phạm vi phù hợp Chi phí

Mức độ hoạt động

định thành phần của nó như thế nào? Vì vậy cần phải phân tích chi phí hỗn hợp, biểu diễn chúng dưới dạng công thức để thuận tiện cho việc sử dụng chúng trong việc tính toán, xử lý thông tin của nhà quản trị Tuy nhiên, nhà quản trị nên cân nhắc giữa chi phí và lợi ích mang lại của thủ tục phân tích Các chi phí mang tính trọng yếu là mục tiêu của thủ tục phân tích này

Phương trình tuyến tinh dùng dự toán chi ohis hỗn hợp có dạng như sau:

y = ax + b

Trong đó:

y: Chi phí hỗn hợp cần phân tích

x: Số lượng đơn vị hoạt động

a: Biến phí cho một đơn vị hoạt động

b: Tổng định phí cho mức độ hoạt động trong kỳ

Mục đích là phải xác định được a, a còn x là biến số Chúng ta có ba phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố khả biến, bất biến:

 Phương pháp cực, cực tiểu

 Phương pháp đồ thị phân tán

 Phương pháp bình phương bé nhất

 Phương pháp cực đại, cực tiểu

Phương pháp cực đại, cực tiểu trong phân tích chi phí hỗn hợp đòi hỏi phải quan sát các chi phí phát sinh cả ở mức độ hoạt động cao nhất và mức độ hoạt động thấp nhất trong phạm vi phù hợp

Để xác định phần khả biến trong chi phí hỗn hợp, người ta sẽ lấy chênh lệch

về chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất so với mức độ hoạt động thấp nhất, chia biến động về mức độ hoạt động ở mức cao nhất so với mức độ hoạt động thấp nhất

sẽ xác định được biến phí đơn vị hoạt động

𝐵𝑖ế𝑛 𝑝ℎí đơ 𝑛 𝑣ị ℎ𝑜ạ𝑡 độ𝑛𝑔 =Chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất− Chi phí ở mức độ hoạt động thấp nhất

Mứ c độ hoạt động cao nhất− Mứ c độ hoạt động thấp nhất

Giống như phương pháp cực đại, cực tiểu, phương pháp đồ thị phân tán đòi hỏi phải có các số liệu về mức độ hoạt động đã được thống kê qua các kỳ của hoạt động kinh doanh và cuối cùng đi đến xây dựng phương trình dự toán về chi phí hỗn hợp có dạng: y = ax + b

Phương pháp đồ thị phân tán là phương pháp mà việc phân tích thông qua việc sử dụng đồ thị biểu diễn tất cả các giao điểm của chi phí với mức độ hoạt động

 Phương pháp bình phương bé nhất

Phương pháp bình phương bé nhất nhằm xác định phương trình biến thiên của chi phí hỗn hợp dựa trên sự tính toán của phương trình tuyến tính trong phân tích thống kê, sử dụng số liệu chi phí đã được thu thập nhằm đưa ra phương trình có dạng: y = ax + b như hai phương pháp trình bày ở trên Khái niệm bình phương bé nhất có nghĩa là tổng các bình phương của các độ lệch giữa các điểm với đường hồi quy là nhỏ nhất so với bất kỳ một đường biểu diễn nào khác

Từ phương trình tuyến tính căn bản này và tập hợp n phần tử quan sát ta có hệ phương trình như sau:

𝑥𝑦 = 𝑏 𝑥 + 𝑎 𝑥2 (1)

𝑦 = 𝑛𝑏 + 𝑎 𝑥 (2)

Như vậy y là biến số phụ thuộc, là phương trình chi phí dự toán, y phụ thuộc vào x, x là biến số độc lập, x là nguyên nhân tạo ra y Giải hệ thống phương trình này ta sẽ xác định được các yếu tố a và b, từ đó lập được phương trình hồi quy thích hợp

 Nhận xét về 3 phương pháp trên:

Phương pháp cực đại, cực tiểu: phương pháp tính đơn giản nhưng độ chính

xác không cao bởi vì trong tất cả các phần tử thống kê chỉ dùng 2 điểm để xác định công thức chi phí Thông thường với 2 điểm không thể cho được các kết quả chính xác trong việc xác định chi phí, trừ khi 2 điểm này xảy ra đúng ở mức trung bình của tất cả các điểm được khảo sát Tuy nhiên, rất hiếm khi 2 điểm cực đại, cực tiểu lại là điểm trung bình của tất cả các điểm Đây là hạn chế cần phải lưu ý của phương pháp này

Phương pháp đồ thị phân tán: phương pháp ứng dụng ngay trên đồ thị, có

ưu điểm hơn phương pháp cực đại, cực tiểu là:

 Phương pháp sử dụng nhiều quan sát hơn và cho phép nhà quản trị thấy mô hình chi phí, do đo ít có khả năng bị ảnh hưởng của sự kiện bất thường

 Quan sát vào các điểm của chi phí tại mức độ hoạt động khác nhau ngay trên

đồ thị cho thấy rõ mô hình mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động như thế nào

 Đồ thị phân tán là một công cụ cần thiết cho các nhà phân tích Đường biểu diễn của chi phí sẽ bị uốn cong nguyên nhân do ảnh hưởng của sự đình công, thời tiết xấu…sẽ hiện lên rõ ràng trên đồ thị Rất nhiều chuyên gia phân tích đã chỉ ra rằng, đồ thị phân tán là thủ tục đầu tiên của mọi quá trình phân tích chi phí vì các thuận lợi thu được qua các số liệu ở trên biểu đồ Tuy nhiên, đây là phương pháp thực nghiệm đồ thị nên đòi hỏi tính chính xác cao, ngày nay nhờ có sự hỗ trợ của máy tính điện tử, do đó vấn đề còn lại là kinh nghiệm của nhà phân tích

Phương pháp bình phương bé nhất: phương pháp này tinh vi hơn các

phương pháp trên, ở phương pháp đồ thị phân tán người ta kẻ một đường hồi quy cho các số liệu bằng sự quan sát đơn giản, phương pháp bình phương bé nhất kẻ đường biểu diễn bằng phân tích thống kê Kết quả cho ra với độ chính xác cao, thích hợp với dự toán tương ứng

2.6.4 Hành động của nhà quản trị đối với cách ứng xử của chi

phí

Ngoài sự phân tích trên, cách ứng xử của chi phí còn tùy thuộc vào thái độ của nhà quản trị doanh nghiệp, chúng ta cùng xem xét một số loại chi phí sau:

 Biến phí cấp bậc

Như trên đã nghiên cứu, biến phí cấp bậc cũng giống như chi phí hỗn hợp, nó

cố định trong một phạm vi phù hợp, sau đó tăng lên ở mức độ mới và giữ nguyên cố định ở mức này cho đến khi tiếp tục tăng lên Bề rộng của phạm vi phù hợp mà trong đó chi phí giữ cố định phụ thuộc vào từng loại chi phí nhưng phải nằm trong phạm vi phù hợp Trong một số trường hợp, chi phí cấp bậc xảy ra vì quyết định của nhà quản trị

 Định phí bắt buộc và định phí tùy ý

Việc quyết định để định phí là loại bắt buộc hay tùy ý không phải lúc nào cũng làm được chỉ bằng cách biết chi phí đó nhằm mục đích gì Ví dụ, chi phí thuê nhà có thể hoặc không thể là định phí bắt buộc Điều đó còn tùy vào phương thức thanh toán của hợp đồng thuê

Các định phí thường được phân loại theo ý chí của nhà quản trị hơn là theo ý kiến các cổ đông, và thường nằm trong chương trình cắt giảm chi phí Nếu sự cắt giảm dựa trên các chi phí bị phân loại sai có thể gây ảnh hưởng lâu dài đối với doanh nghiệp

 Định phí tránh được và không tránh được

Một sự phân loại định phí khác căn cứ trên điều kiện doanh nghiệp có thể tránh được (hoặc giảm được) một số khoản định phí bằng cách loại bỏ hoặc tiết giảm chúng ở một số hoạt động nào đó hay không? Khoản định phí mà theo đó khi loại bỏ hoạt động thì có thể cắt giảm được, khoản định phí đó được gọi là định phí

có thể tránh được Thoạt nhìn qua ta thấy các định phí tránh được và không tránh được có vẻ giống định phí bắt buộc và đinh phí tùy ý Tuy nhiên, có nhiều đặc trưng

để phân biệt, việc phân tích định phí có thể tránh được và không thể tránh được đòi hỏi ta phải phân tích theo từng trường hợp cụ thể

2.7 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

2.7.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức năng chi

phí (lập theo phương pháp toàn bộ)

Đối với kế toán tài chính báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập theo phương pháp toàn bộ Trong báo cáo này các khoản chi phí được phân loại theo chức năng của chi phí

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp toán bộ rất cần thiết cho các kế toán tài chính vì mục đích cung cấp thông tin cho các đối tượng ở bên ngoài doanh nghiệp Nhưng đối với nhà quản trị thì thông tin trên báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh được lập theo phương pháp toàn bộ lại không đáp ứng được nhu cầu thông tin phục vụ cho việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định Nhà quản trị cần một dạng báo cáo cung cấp thông tin của tổ chức mà qua đó có thể giúp họ thực hiện được các chức nảng của mình, đó là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí

2.7.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử

của chi phí (lập theo phương pháp trực tiếp)

Một khi chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành yếu tố khả biến và bất biến, nhà quản trị sẽ vận dụng cách phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

để lập ra một báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Chính dạng báo cáo này sẽ được ứng dụng rộng rãi như một công cụ phục vụ cho quá trình phân tích để ra quyết định Báo cáo kết quả hoạt động được lập theo mục đích như trên được gọi là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp Một số ứng dụng của báo này là:

 Dữ liệu phục vụ cho việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (C-V-P) có thể lấy trực tiếp từ kết quả hoạt động kinh doanh được lập theo phương pháp trực tiếp (theo dạng số dư đảm phí)

 BCTN TT sẽ cung cấp về thông tin về cơ cấu chi phí làm cơ sở cho việc kiểm soát chi phí thông qua hệ thống chi phí định mức, dự toán linh hoạt

 Thông tin kế toán quản trị đặt trọng tâm trong tương lai là thông tin cần thiết

và trực tiếp cho nhà quản trị làm căn cứ đưa ra các quyết định sản xuất kinh doanh, hướng doanh nghiệp đến sự tồn tại và phát triển bền vững

 Lợi nhuận trên BCTC TT thì gần với sự biến động của dòng tiền hơn là lợi nhuận được xác định theo phương pháp toàn bộ

Như vậy, nếu doanh nghiệp tạo được mối liên kết giữa 2 báo cáo, hay ở mức

độ quy mô hơn là tổ chức hệ thống kế toán quản trị song song với kế toán tài chính một cách đồng bộ, chặt chẽ và logic để nhằm thực hiện tốt nhất chức năng thông tin thì sẽ tăng cường được tính hữu hiệu cũng như sức mạnh thông tin kế toán trong thời

bộ doanh nghiệp

CHƯƠNG 3: BÁO CÁO THU NHẬP THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ CHO SẢN PHẨM LỐP XE Ô TÔ

3.1 Giới thiệu khái quát về công ty Cổ phần Công nghiệp Cao Su Miền nam

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

 Giới thiệu chung

Công ty Cổ phần Công nghiệp Cao su Miền Nam được thành lập theo quyết định số 427-HC/QĐ ngày 19/04/1976 của nhà nước Việt Nam với tên viết tắt là CASUMINA và tên tiếng anh là The Southern Robber Industry Joint Stock Company

 Trụ sở chính: 180 Nguyễn Thị Minh Khai, P.6, Q.3, TP.HCM

 Số tài khoản Việt Nam: 10201 00000 87771

 Số tài khoản ngoại tệ: 10202 000000 876 – Sở giao dịch 2 ngân hàng Công thương Việt Nam

 Mã số thuế: 0300419930

 Dấu mốc lịch sử

1976 Thành lập Công ty Công nghiệp Cao su Miền nam

1992 Thành lập Xí nghiệp Liên doanh Găng tay Việt Hung (Taurubchimex) với

công ty Taurus (Hungary)

1993 Sản xuất săm lốp xe gắn máy và trở thành nhà sản xuất săm lớn nhất Việt

Nam

1997 Thành lập Công ty Liên doanh lốp Yokohama Việt Nam với các đối tác:

Yokohama và Mitsuibishi Nhật Bản để sản xuất săm lốp ô tô và xe máy

1999 Nhận chứng chỉ ISO 9002 – 1994 và là nhà sản xuất săm lốp đầu tiên của

Việt Nam nhân chứng chỉ ISO

2001 Công ty nhận chứng chỉ ISO 9001 – 2000 và thành lập xí nghiệp thứ 7

mang tên Casumina Bình Dương

2003 Sản xuất ô tô Radial V13, V14 Nhận chứng chỉ ISO 14001-2000

(Taurubchimex) với công ty

2005

 Sản xuất lốp ô tô Radial V15, V16

 Chuyển đổi thành Công ty cổ phần với vốn điều lệ ban đầu là 90 tỷ đồng

2006 Công ty thực hiện tăng vốn điều lệ từ 90 tỷ đòng lên 120 tỷ đồng

(Taurubchimex) với công ty Taurus (Hungary)

2008 Được vinh dự chọn là một trong 30 thương hiệu tham gia chương trình

“Thương hiệu quốc gia Việt Nam”

2009 Chính thức niêm yết trên sở giao dịch chứng khoán Tp.HCM vào tháng

08/2009 với vốn điều lệ là 250 tỷ đồng Với mã giao dịnh là CSM

2010

 Tăng vốn điều lệ lên 422.5 tỷ đồng

 Ký hợp đồng chuyển giao công nghệ lốp toàn thép Radial và cải tiến chất lượng lốp Bias với công ty Qingdao Gaoce – Trung Quốc

 Hàng Việt Nam chất lượng cao, top 20 thương hiệu hạt giống

 Vinh dự được nhận cờ thi đua của chính phủ, được bình chọn là 1 trong 25 doanh nghiệp tiêu biểu 6 năm liền đạt Thương hiệu quốc gia

 Công ty được Tập đoàn Hóa chất Việt Nam khen tặng là 1 trong 5 đơn

vị có doanh thu cao nhất và hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhất trong năm 2012

 Tăng vốn điều lệ lên 585 tỷ đồng

2013 Tăng vốn điều lệ lên 672,93 tỷ đồng

3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và định hướng phát triển của doanh

nghiệp

 Chức năng

 Sản xuất và mua bán sản phẩm cao su công nghiệp, cao su tiêu dùng

 Mua bán nguyên vật liệu, hóa chất (theo giấy phép kinh doanh), thiết bị ngành công nghiệp cao su

 Kinh doanh thương mại dịch vụ

Phát triển mở rộng sản xuất, không ngừng cải tiến công nghệ, đầu tư máy móc thiết bị hiện đại, tích cực nghiên cứu phát triển sản phẩm mới nhằm mục tiêu chiếm lĩnh thị trường trong nước và thay thế hàng xuất khẩu

Mở rộng đối với các đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc về các thành phần kinh tế, tăng cường hợp tác kinh tế với nước ngoài, phát huy vai trò chủ đạo của doanh nghiệp nhà nước, góp phần tích cực vào việc tổ chức nền kinh tế xã hội chủ nghĩa

Thực hiện phân phối theo lao động và công bằng xã hội, ngày càng nâng cao chất lượng cuộc sống cho cán bộ - công nhân viên trên cơ sở hiệu quả kinh tế của hoạt động kinh doanh Tích cực tham gia côn tác xã hội, bảo vệ môi trường và tuân thủ pháp luật

Đáp lại sự tín nhiệm, đồng thời giữ hình ảnh thương hiệu săm lốp xe hàng đầu trong tâm trí khách hàng, Casumina tiếp tục cam kết cung cấp sản phẩm có chất lượng tốt, phù hợp, nhằm mang đến giá trị sử dụng và hiệu quả cao nhất

 Chiến lược phát triển

Quản trị công ty và điều hành sản xuất: hoàn thiện hệ thống hoạch định nguồn nhân lực doanh nghiệp (ERP) cho tất cả các khâu trong bán hàng, kế hoạch,

vật tư, sản xuất, kho, thiết bị,… nhằm giảm chi phí tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh

Đầu tư xây dựng cơ bản: đẩy mạnh việc hoàn thành các công việc như: hoàn thành việc mở rộng nhà xưởng tại Xí nghiệp Bình Dương Đầu tư dây chuyền luyện kín A4 240 lít mới Thiết kế sản xuất và đưa ra thị trường lốp ô tô tải chuyên dụng Thực hiện dự án đầu tư sản xuất 300.000 chiếc/năm lốp ô tô radial toàn thép

Chiến lược sản phẩm: đưa ra thị trường thành công chủng loại lốp ô tô tải nặng vành 24 inch Sản xuất đưa ra chủng loại lốp xe máy tay ga mới (scooter) với thương hiệu EUROMINA

Công tác tiếp thị bán hàng: tăng cường chiếm lĩnh thị trường nội địa, từng bước mở rộng thị trường nước ngoài, xây dựng và giữ vững hình ảnh thương hiệu Tăng cường công tác chăm sóc khách hàng, chăm sóc nhà lắp ráp trong nước theo dõi và thực hiện chế độ khuyến mại

Tham gia cùng đối tác thành lập Liên doanh sản xuất than đen Phillips Carbon Black Việt Nam

3.1.3 Hoạt động kinh doanh

 Các nhóm sản phẩm chính

Sản phẩm chủ lực của Công ty là các loại săm lốp xe và các sản phẩm hỗ trợ,

cụ thể:

 Săm lốp xe gắn máy: gần 200 sản phẩm khác nhau về quy cách, kích thước,

độ bơm hơi, tốc độ, mức vận chuyển

 Săm lốp xe đạp: trên 80 loại

 Săm lốp ô tô (xe du lịch và ô tô tải): trên 120 loại

 Săm lốp xe công nghiệp: trên 90 loại sản phẩm

 Các sản phẩm khác: ngoài ra, Công ty còn sản xuất một số sản phẩm phụ trợ như: ống cao su kỹ thuật (dùng để truyền dẫn nước, xăng, dầu, khí trong ô tô), găng tay…

 Trình độ công nghệ

 Đối với sản phẩm săm lốp ô tô

Lốp ô tô mành chéo (BIAS): Sản phẩm của Công ty đã đạt trình độ công nghệ của thế giới, sản phẩm đã xuất khẩu đi nhiều nước

Hình 3.1: Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất lốp

Nguồn: Bảng cáo bạch của doanh nghiệp năm 2012

 Lốp ô tô Radian: Đạt trình độ khu vực và ngày càng hoàn thiện Công ty là nhà sản xuất đầu tiên tại Việt Nam sản xuất lốp ô tô bán thép radian và là nhà sản xuất duy nhất tại Việt Nam sản xuất được lốp xe radian toàn thép

 Đối với sản phẩm săm lốp xe đạp, xe gắn máy

Sản phẩm của Công ty đạt trình độ công nghệ thế giới, chiếm lĩnh thị phần lớn nhất trong nước và được xuất khẩu đi nhiều nước Asean, Châu Âu, Nam Mỹ

Công ty là nhà sản xuất Việt Nam đầu tiên sản xuất được lốp xe máy không săm (Tubeless) và công nghệ này được công ty Continental – Đức đặt gia công xuất khẩu sang Châu Âu Và Nhật Bản

 Cao su kỹ thuật: sản xuất linh kiện ống cao su kỹ thuật dùng để lắp ráp xe hơi với hàng ngàn chi tiết và được xuất khẩu sang Nhật Bản

 Hệ thống phân phối và mạng lưới bán hàng

 Hệ thống phân phối trong nước:

Công ty có hệ thống phân phối khắp cả nước với 200 đại lý cấp I và độ phủ của sản phẩm CSM rất lớn, có đến 98% tiệm bán lẻ vỏ ruột xe có trưng bày và bán sản phẩm CSM

CSM phân công khu vực địa lý cho đại lý cấp 1 và tiến hành giám sát bán hàng về thị phần, độ phủ… nên có các khu vực thị phần chiến trên 60% nhưng giá

CSM thường xuyên đào tạo cho nhân viên và các đại lý về tổ chức bán hàng chuyên nghiệp, giám sát việc bán hàng để các biện pháp và hành động được nhất quán

 Hệ thống phân phối nước ngoài:

Thị trường săm lốp ô tô của Việt Nam còn nhỏ và có quá nhiều chủng loại, để phát triển CSM rất chú trọng đến thị trường nước ngoài

Bằng con đường liên kết sản xuất với công ty Continental – Đức và công ty JK-Ấn độ… CSM tiếp cận được với công nghệ mới, với yêu cầu chất lượng cao, đồng thời mở rộng được thị trường tiêu thụ

CSM đã xây dựng mạng lưới tiêu thụ qua các nhà phân phối tại 36 quốc gia

và vùng lãnh thổ để quảng bá thương hiệu và tiêu thụ sản phẩm

Hiện nay tỷ trọng xuất khẩu của CSM là 20% Trong vòng 4 năm tới CSM phải đưa tỷ trọng này lên 30% để tăng trưởng và tăng tính ổn định khi tỷ giá ngoại tệ biến động

(Trích báo cáo ngành săm lốp Việt Nam tháng 12/2012, chứng khoán Bảo Việt)

3.1.4 Cơ cấu tổ chức và quản lý công ty

Công ty được tổ chức và hoạt động theo mô hình công ty cổ phần quy định theo Luật doanh nghiệp 2005, tuân thủ các quy định pháp luật khác và Điều lệ tổ chức hoạt động Công ty Cơ cấu tổ chức và quản lý của Công ty được trình bày theo

sơ đồ dưới đây

 Cơ cấu tổ chức công ty

Hình 3.2: Sơ đồ cơ cấu công ty

Nguồn: Báo cáo thường niên của doanh nghiệp năm 2013

Văn phòng công ty

XN Cao su

Hóc Môn

XN Cao su Đồng Nai

XN Cao su Bình Lợi

XN Cao su Bình Dương

Tổng công ty được tổ chức theo hướng chuyên môn hóa thể hiện mối quan hệ: cung ứng – sản xuất – tiêu thụ Các xí nghiệp đóng vai trò là đơn vị sản xuất, thành phẩm được chuyển lên kho tập trung để tiêu thụ, chỉ một vài xí nghiệp được phép tiêu thụ sản phẩm tại chỗ Văn phòng công ty đóng vai trò là trụ sở chính, đồng thời đảm nhiệm khâu cung ứng và tiêu thụ Cuối kỳ, báo cáo của các xí nghiệp và văn phòng công ty được hợp nhất và lập thành báo cáo toàn doanh nghiệp

Hình 3.3: Sơ đồ tổ chức công ty

Nguồn: Báo cáo thường niên của doanh nghiệp năm 2013

biểu quyết, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty, quyết định những vấn

đề thuộc quyền và nhiệm vụ được luật pháp và Điều lệ công ty quy định

 Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của công ty không thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị công ty có 05 thành viên và có nhiệm kỳ là 5 năm

TP BHLĐ-MT

Trung tâm kỹ thuật

Kế toán trưởng

TP Tài chính kế toán

PTGĐ Phụ trách đầu tư

TP Đầu tư

TP Cơ năng

Đại diện lãnh đạo về chất lượng, môi trường

TP Công nghệ thông tin

TP Xuất nhập khẩu

TP

Marketing

TP Vật tư

TP Nhân sự hành chính

TP Bán hàng nội địa

 Ban kiểm soát: Ban kiểm soát là cơ quan thực hiện giám sát việc quản lý và điều hành công ty, kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, trong tổ chức công tác kế toán, thống kê và lập báo cáo tài chính Ban kiểm soát công ty có 3 thành viên và có nhiệm kỳ tương ứng theo nhiệm kỳ của hội đồng quản trị

 Ban Tổng Giám đốc: cơ cấu Ban Tổng Giám đốc công ty gồm:

 Tổng Giám đốc do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông về điều hành và quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Tổng Giám đốc là người đại diện theo pháp luật của công ty

 Phó Tổng Giám đốc phụ trách tài chính: Chịu trách nhiệm phụ trách hệ thống tài chính và kế toán

 Phó Tổng Giám đốc phụ trách kỹ thuật: Chịu trách nhiệm phụ trách hệ thống kỹ thuật của công ty, chất lượng sản phẩm và bảo hộ lao động – môi trường

 Phó Tổng giám đốc phụ trách đầu tư: Chịu trách nhiệm phụ trách hoạt động đầu tư và hệ thống cơ năng

đốc, thực hiện một số công tác phục vụ hội đồng quản trị và ban Tổng Giám đốc

 Phòng bán hàng nội địa: tiếp thị và bán các sản phẩm do Công ty sản xuất

và kinh doanh các sản phẩm cao su; xây dựng quản lý hệ thông tiêu thụ sản phẩm của Công ty; nghiên cứu điều tra thị trường, hỗ trợ chiến lược sản phẩm, chiến lược cạnh tranh; xây dựng và quảng bá thương hiệu công ty trong và ngoài nước

 Phòng xuất nhập khẩu: thực hiện và hoàn tất các thủ tục Xuất - Nhập khẩu của công ty và hàng ủy thác; mở rộng các quan hệ quốc tế để tìm kiếm các cơ hội hợp tác – kinh doanh cả trong và ngoài nước; phân tích và đề xuất các biện pháp trong xuất nhập khẩu nhằm mang lại hiệu quả cao hơn cho Công

ty

 Phòng bảo hộ lao động và môi trường: quản lý và kiểm soát công tác bảo

hộ lao động - môi trường toàn Công ty; công tác bảo hiểm tai nạn con người cho người lao động

 Phòng cơ năng: quản lý và lập kế hoạch sửa chữa thiết bị toàn công ty; quản

lý chi phí sửa chữa thiết bị và năng lượng toàn công ty; chế tạo thiết bị cho Công ty theo các dự án

 Phòng kế hoạch sản xuất: xây dựng kế hoạch ngắn hạn và trung dài hạn của Công ty; kiểm tra, giám sát, đánh giá việc thực hiện sản xuất tại các xí nghiệp; phân tích giá thành sản xuất của các xí nghiệp, lập báo cáo thống kê

 Phòng kỹ thuật: nghiên cứu, thiết kế cải tiến sản phẩm; quản lý quy trình sản xuất; quản lý hệ thống quản lý chất lượng và môi trường toàn Công ty; kiểm soát chất lượng sản phẩm

 Phòng tài chính - kế toán: quản lý, kiểm soát hoạt động tài chính kế toán toàn Công ty theo đúng pháp lệnh Kế toán thống kê, các chế độ về quản lý tài chính trong doanh nghiệp; tham mưu các phương án đầu tư cho lãnh đạo Công ty

 Phòng Tổ chức nhân sự hành chính: quản lý, kiểm soát nguồn nhân lực - tiền lương Công ty; lưu trữ, luân chuyển công văn, tài liệu và con dấu theo quy định về công tác văn thư, hành chính của Nhà nước và Công ty; bảo vệ nội bộ, bảo vệ an toàn đơn vị

 Xây dựng kế hoạch và triển khai công tác đầu tư

 Phối hợp cùng phòng Cơ năng thiết kế, lắp đặt máy móc thiết bị

 Phối hợp cùng phòng Tài chính - kế toán - thống kê thanh quyết toán công trình đầu tư hướng dẫn thủ tục đầu tư cho các Xí nghiệp

 Phòng vật tƣ: quản lý mua, bán vật tư, nguyên liệu trong nước và ngoài nước, phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh

 Phòng Công nghệ thông tin: quản trị hệ thống công nghệ thông tin; công tác

an toàn và bảo mật thông tin; triển khai và quản lý chương trình hệ thống quản trị nguồn lực doanh nghiệp (ERP)

 Tổ chức bộ máy kế toán

 Hình thức bộ máy kế toán

Hình 2.4: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán xây dựng theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán Công ty

có một hệ thống bốn xí nghiệp, tại đây có bộ máy kế toán riêng biệt, hạch toán kế toán độc lập Cuối kỳ, xí nghiệp lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chuyển giao văn phòng công ty Kế toán tổng hợp tại văn phòng có trách nhiệm tổng hợp tất

cả báo cáo đơn vị thành phần lập ra báo cáo tài chính toàn doanh nghiệp

báo cáo toàn doanh nghiệp

Kế toán tổng hợp văn

phòng công ty

 Tổng hợp báo cáo văn phòng;

 Theo dõi tính cân đối, bù trừ công nợ với các xí nghiệp

Kế toán tiền gửi ngân

hàng

 Theo dõi khoản thu, chi qua ngân hàng

 Theo dõi thanh toán xuất nhập khẩu

P.TGĐ Tài chính

Kế toán trưởngTrưởng phòng TC-KT

Phó phòng TC-KT

Kế toán tổng hợp

KT TH VP C.ty

KT tiền mặt KT BH & NP.Thu KT TGNH KT NP.Trả& vật tư KT TSCĐ & Khoản vay KT thành phẩm

BC KT XN thành viên