Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần thăng long đại dương

Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần Thăng Long Đại Dương Chương 3:Một số ý kiến nhằm hoàn nâng cao công tác quản lý, sử dụng và hoàn thiện kế toán kế toán nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương

LỜI CAM ĐOAN

Tôi là Nguyễn Thị Huyền – sinh viên lớp CQ48/21.09 – Khoa Kế toán – Học Viện Tài Chính, tôi xin cam đoan luận văn về đề tài “Hoàn thiện tổ chức công tác

kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả trong luận văn là trung thực xuất phát

từ tình hình thực tế tại đơn vị thực tập

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 4

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU 5

LỜI NÓI ĐẦU 7

CHƯƠNG I 9

LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 9

Thẻ kho 22

Bảng kê Nhập - Xuất - Tồn 23

Thẻ kho 24

Phiếu xuất kho 25

Bảng kê nhập 25

Bảng kê nhập 25

1.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 29

1.5 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong điều kiện áp dụng kế toán máy 36

2.1.2 Đặc điêm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh ở Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương.39 2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 44

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 47

2.2 Thực trạng tình hình tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 52

2.2.1 Vai trò, đặc điểm và tình hình tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 52

2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu 55

2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu 57

2.2.4 Thủ tục nhập kho, xuất kho nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 59

2.2.4.2.Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu 64

2.2.5 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 66

Hiện nay, để thuận tiện cho việc giám sát và ghi sổ Công ty đang áp dụng hình thức ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công tác kế toán chi tiết nguyên vật liệu được thực hiện

đồng thời cả kho và phòng kế toán Việc áp dụng phương pháp này được tiến hành như sau: 66

Ở kho: 66

Việc ghi chép theo dõi các hoạt động nhập kho, xuất kho và quản lý tồn kho được thực hiện trên thẻ kho 66

Thẻ kho được mở cho từng thứ nguyên vật liệu và mở theo năm và trên đó chỉ theo dõi chỉ tiêu số lương nguyên vật liệu 66

Khi nhận được các phiếu nhập, phiếu xuất thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lệ của phiếu xuất kho, phiếu nhập kho để ghi số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Cuối ngày,thủ kho tính ra số tồn và ghi vào cột tồn trên thẻ kho 66

Khi nhập kho, thủ kho ghi vào Cột “Nhập” số lượng nguyên vật liệu nhập kho thực tế Đến cuối ngày, thủ kho tính ra số lượng tồn kho cuois ngày Khi xuất kho thghi Khi nhập kho, thủ kho ghi vào cột “Xuất” số lượng nguyên vật liệu xuất kho thực tế Cuối ngày, thủ kho tính ra số tồn kho thực tế như sau: 66

Ở phòng kế toán: Kế toán vật tư mở sổ kế toán chi tiết NVL cho từng loại NVL tương ứng với thẻ kho chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị Định kỳ, khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán vật tư phải kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của chứng từ rồi ghi vào sổ chi tiết NVL cả về chỉ tiêu số lượng và giá trị, sổ chi tiết NVL được mở chi tiết cho từng loại NVL Sau đó lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất NVL vào các sổ khác có liên quan Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng sổ và đối chiếu với thẻ kho, bên cạnh đó kế toán lấy số liệu từ dòng cộng phát sinh và số dư cuối kỳ để đưa vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn NVL trên dòng tương ứng 67

68

68

2.2.6 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu .73

2.2.7 Hệ thống sổ sách kế toán 79

CHƯƠNG 3: 89

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THĂNG LONG ĐẠI DƯƠNG 89

3.1 Nhận xét, đánh giá chung về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 89

3.1.1 Những ưu điểm cơ bản trong tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu 89

3.1.2 Một số điểm hạn chế trong tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu 92 3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương 95 KẾT LUẬN 103 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 104

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU.

Biểu 1.1: Trình tự hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp mở thẻ song songBiểu 1.2: Trình tự hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

Biểu 1.3: Trình tự hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư

Biểu 1.4: Trình tự kế toán NVL theo phương pháp KKTX

Biểu 1.5: Trình tự kế toán NVL theo phương pháp KKĐK

Biểu 2.1: Sơ đồ quy trình Công nghệ sản xuất cửa nhựa lõi thép gia cường uPVC

Biểu 2.2: Sơ đồ tổ chức BMQL của Công ty Cổ phần Thăng Long Đại DươngBiểu 2.3: Sơ đồ tổ chức BMKT tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại DươngBiểu 2.4: Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Biểu 2.5: Hóa đơn GTGT

Biểu 2.6: Phiếu nhập kho

Biểu 2.7: Biên bản kiểm nghiệm vật tư

Biểu 2.9: Phiếu xuất kho

Biểu 2.10: Thẻ kho Lõi thép mạ kẽm 10

Biếu 2.11: Sổ chi tiết gioăng khung màu xám

Biểu 2.12: Bảng kê phiếu nhập kho NVL

Biểu 2.13: Bảng kê phiếu xuất kho NVL

Biểu 2.14: Báo cáo nhập – xuất – tồn NVL

Biểu 2.15: Số Nhật ký

Biểu 2.16: Bảng kê chứng từ cùng loại ghi Có TK 331

Biểu 2.17: Chứng từ ghi Sổ ghi Có TK 331

Biểu 2.18: Chứng từ ghi Sổ ghi Có TK 1521

Biểu 2.19: Chứng từ ghi Sổ ghi Có TK 1522

Biểu 2.20:Chứng từ ghi Sổ ghi Có TK 1523

LỜI NÓI ĐẦU

Nền kinh tế thị trường hoạt động theo các quy luật kinh tế khách quan đã tạo ra một thị trường cạnh tranh khốc liệt mà ở đó để tồn tại và không ngừng lớn mạnh, các doanh nghiệp luôn phải theo đuổi mục tiêu kinh tế cao nhất là lợi nhuận Thực

tế cho thấy các doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả thì mới có thể tồn tại và phát triển Một câu hỏi đặt ra cho các doanh nghiệp là phải làm gì để đạt lợi nhuận tối

đa trong giới hạn năng lực sản xuất của mình

Để giải quyết vấn đề này, các doanh nghiệp phải tìm ra giải pháp tổ chức kinh doanh tối ưu nhất để có thể hoạt động kinh doanh một cách có hiệu quả Một trong các giải pháp luôn được các doanh nghiệp chú trọng là giải pháp phát huy nội lực

Để thực hiện được các giải pháp pháp đó thì công tác hạch toán kế toán đóng vai trò quan trọng, trong đó hạch toán chi phí nguyên vật liệu được coi là công cụ sắc bén hiệu quả nhất

Sản phẩm của doanh nghiệp muốn có chỗ đứng vững chắc trên thị trường thì chất lượng và giá thành phải phù hợp Chi phí nguyên vật liệu là một trong những yếu tố chi phí cơ bản, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm đồng thời chất lượng vật liệu quyết định chất lượng sản phẩm Do vậy, việc quản lý chi phí không thể không quan tâm đến quản lý nguyên vật liệu Các doanh nghiệp sử dụng các nhiều nguyên vật liệu, chi phí nguyên vật liệu càng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm thì việc quản lý nguyên vật liệu, quản lý chi phí vật liệu càng đóng vai trò quan trọng

Nhận thức được vai trò của kế toán đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu trong việc quản lý chi phí của doanh nghiệp, trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương, em đã tìm hiểu và chọn đề tại luận văn tốt nghiệp

“Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương”

Với đối tượng nghiên cứu là kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương ,nội dung của đề tài được chia thành 3 chương như sau :

Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuấtChương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần Thăng Long Đại Dương

Chương 3:Một số ý kiến nhằm hoàn nâng cao công tác quản lý, sử dụng và hoàn thiện kế toán kế toán nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần Thăng Long Đại DươngĐược sự hướng dẫn tận tình của cô Nguyễn Hồng Vân và sự giúp đỡ của cán bộ phòng kế toán và các phòng ban khác trong công ty cũng với những kiến thức lý luận đã được trang bị tại nhà trường em đã hoàn thành đề tài tốt nghiệp này Mặc

dù đã có nhiều có gắng nhưng khả năng còn hạn chế, kinh nghiệm bản thân tiếp xúc với thực tế chưa nhiều nên chắc chắn luận văn này không tránh khỏi những thiếu sót, sai lầm Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các Thầy, Cô giáo, cán bộ kế toán và các bạn để nhận thức của em về đề tài này ngày càng được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 06 tháng 04 năm 2014 Sinh viên

Nguyễn Thị Huyền

CHƯƠNG I

LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở DOANH NGHIỆP

SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất.

1.1.1 Khái niệm, vị trí vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu.

Một doanh nghiệp nói chúng hay một doanh nghiệp sản xuất nói riêng, muốn tồn tại và phát triển thì mọi hoạt động của nó phải liên tục, sản phẩm dịch vụ làm

ra phải được tiêu thụ trên thị trường, bảo đảm doanh nghiệp bù đắp được chi phí và

có lãi

Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thực chất là quá trình tiêu dùng các yếu tố sản xuất kinh doanh (tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động) để tạo ra các sản phẩm lao vụ công việc nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội Vì vậy để có những sản phẩm đa dạng về mẫu mã, chủng loại, chất lượng cao cũng như các dịch vụ nhanh chóng gọn nhẹ, hấp dẫn khách hàng các doanh nghiệp phải đáp ứng các yếu tố đầu vào cho quá trình sản xuất sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ Các yếu tố này quyết định đến giá cả, chất lượng của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

Trong quá trình sản xuất ra sản phẩm mới, nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất ngay từ đầu và không giữ được hình thái vật chất ban đầu

Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của nguyên vật liệu được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Như vậy, nguyên vật liệu là đối tượng tạo nên giá trị và giá trị sử dụng của các

sản phẩm mới do đó nó là yếu tố chủ chốt quan trọng của quá trình sản xuất

1.1.1.2 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

Trong cơ chế đổi mới hiện nay, tính tự chủ của doanh nghiệp ngày càng được phát huy, các doanh nghiệp phải tự tìm thấy hướng đi phù hợp cho mình, tự tìm những giải pháp tốt nhất nhằm chủ động trong sản xuất kinh doanh và đạt hiệu quả cao Hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trường chịu tác động mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường như: quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh, quy luật giá cả… Đặc biệt với sự phát triển đa dạng của các loại hình kinh doanh

và các thành phần kinh tế, sự cạnh tranh trên thị trường ngày càng gay gắt hơn Bối cảnh kinh tế đã tạo cho doanh nghiệp nhiều thuận lợi nhưng cũng không ít khó khăn, thách thức Điều này buộc doanh nghiệp phải không ngừng vận động và hoàn thiện mình

Thông thường đối với doanh nghiệp sản xuất thì chi phí về nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, hơn nữa nếu thiếu nguyên vật liệu doanh nghiệp không thể tiến hành sản xuất được Do vậy, nguyên vật liệu không chỉ ảnh hưởng đến tiến độ sản xuất mà còn ảnh hưởng đến

số lượng và chất lượng sản phẩm sản xuất ra Nguyên vật liệu có đảm bảo đúng quy cách, chủng loại và đa dạng thì sản phẩm mới đạt được yêu cầu và phục vụ nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội Và như vậy doanh nghiệp mới có thể đứng vững trên thị trường

Xuất phát từ vai trò và đặc điểm của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất thì việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu một cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa thiết thực và hiệu quả trong việc quản lý, phấn đấu hạ giá thành và kiểm soát tài sản của doanh nghiệp

1.1.2 Yêu cầu quản lý của nguyên vật liệu

Với vai trò quan trọng trong sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu trong doanh nghiệp đòi hỏi phải được quản lý chặt chẽ theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng.

Để có được nguyên vật liệu đáp ứng kịp thời quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp thì nguồn chủ yếu là thu mua Do đó, ở khâu này đòi hỏi phải quản

lý chặt chẽ về số lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua và cả tiến

độ và thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Ở khâu bảo quản, dự trữ: Doanh nghiệp phải tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản và xác định được mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho từng loại nguyên vật liệu để giảm bớt hư hỏng, hao hụt, mất mát, đảm bảo an toàn, giữ được chất lượng của nguyên vật liệu

Ở khâu sử dụng, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Nói tóm lại việc quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu từ khâu thu mua bảo quản dự trữ đến khâu sử dụng là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản

lý ở doanh nghiệp

1.1.3 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu

Hạch toán kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin kế toán cho quản lý kinh tế nhằm đề ra các biện pháp kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế ở đơn vị một cách đúng đắn kế toán nguyên vật liệu là một nội dung của kế toán trong doanh nghiệp, là việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập – xuất – tồn, phục vụ công tác quản lý trong doanh nghiệp

Trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp sử dụng rất nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau Mỗi loại có tính chất lý hóa và điều kiện bảo quản khác nhau và được xây dựng một định mức tiêu hao khác nhau Vậy làm thế nào có thể đáp ứng được yêu cầu quản lý nguyên vật liệu của doanh nghiệp Xuất phát từ nhu cầu trên và từ

bản chất, vai trò của hạch toán có thể nói tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu

là một tất yếu khách quan, rất cần thiết bởi nó có ý nghĩa lớn trong công tác quản

lý nguyên vật liệu Để có thể đáp ứng nhu cầu quản lý, kế toán cần thực hiện tốt chác nhiệm vụ sau:

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình biến động của các loại nguyên vật liệu cả về giá trị và hiện vật; tính toán chính xác giá gốc hoặc giá thành thực

tế của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho; đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý vật tư của doanh nghiệp

- Kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch mua, dự trữ và sử dụng từng loại nguyên vật liệu đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Như vậy, trong các doanh nghiệp chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh Quản lý tốt việc thu mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu là điều kiện cần thiết để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong khi đó, hạch toán nguyên vật liệu với các nghiệp vụ của mìn sẽ cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin cho việc quản lý Do

đó, tổ chức và hạch toán nguyên vật liệu sẽ góp phần ngăn ngừa tình trạng sử dụng lãng phí, tham ô hay làm thất thoát nguyên vật liệu, góp phần giúp doanh nghiệp huy động và sử dụng vốn hợp lý, có hiệu quả/

1.2 Phân loại và đánh giá nguyên vât liệu:

1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu

Phân loại nguyên vật liệu là việc sắp xếp các loại nguyên vật liệu thành từng nhóm, từng loại, và từng thứ nguyên vật liêu theo những tiêu thức nhất định phục

vụ cho yêu cầu quản lý Mỗi doanh nghiệp hay loại hình doanh nghiệp, do tính đặc thù trong sản xuất kinh doanh nên sử dụng các loại nguyên vật liệu cũng khác nhau cả về tỷ trọng cũng như danh điểm từng loại

Vật liệu trong doanh nghiệp sử dụng bao gồm nhiều loại, có công dụng cũng như tính chất lý hóa khác nhau, có thể được bảo quản dự trữ trên nhiều địa bàn khác nhau.

Do vậy để thống nhất công tác quản lý nguyên vật liệu giữa các bộ phận có liên quan phục vụ cho nhu cầu, quản lý, phân tích, đánh giá tình hình cung cấp sử dụng vật liệu cần phải có cách phân loại thích hợp Đây cũng là điều kiện để quản lý chặt chẽ, tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ cho yêu cầu quản lý và quản trị

Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu nhưng thông thường kế toán sử dụng một số tiêu thức sau để phân loại nguyên vật liệu:

1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu

quản trị của doanh nghiệp.

Theo cách phân loại này nguyên vật liệu được chia thành các loại sau:

Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm,

toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm mới như sắt, thép ở doanh nghiệp cơ khí; đường, bột nha ở doanh nghiệp bánh kẹo Nửa thành phẩm mua ngoài để tiếp tục gia công chế biến cũng được coi là nguyên vật liệu chính trong doanh nghiệp, ví dụ sợi mua ngoài trong doanh nghiệp dệt…

Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để tăng chất

lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm và các loại vật liệu này không cấu thành nên thực thể sản phẩm Ví dụ như: găng tay, khẩu trang, thuốc tẩy, dầu nhờn…

Nhiên liệu: Là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá

trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý… Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn hay thể khí

Ví dụ như: xăng, dầu, than củi, gas…

Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa, máy móc, thiết

bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ…

Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật tư được sử dụng cho công

việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp cho công trình xây dựng cơ bản

Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên Các loại vật

liệu này do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh

lý TSCĐ…

1.2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu căn cứ vào nguồn gốc của nguyên vật liêu.

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp được chia thành:

- Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: là nguyên vật liệu do doanh nghiệp mua ngoài mà có, thông thường là mua của các nhà cung cấp, nhận vốn góp liên doanh hay nhận biếu tặng…

- Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công: Là các nguyên liệu, vật liệu do doanh nghiệp tự sản xuất ra và sử dụng như là nguyên liệu để sản xuất ra sản phẩm

1.2.1.3 Phân loại căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên vật liệu

Có thể chia nguyên vật liệu trong doanh nghiệp thành:

- Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh;

- Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp

- Nguyên liệu, vật liệu dùng cho các mục đích khác: nhượng bán, góp vốn, quyên tặng

1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu

Yêu cầu quản lý của doanh nghiệp là cả về mặt hiện vật và giá trị, vì vậy để đáp ứng yêu cầu quản lý, để có được thông tin tổng hợp về nguyên vật liệu hiện có, về

sự chuyển hóa hình thái của nguyên vật liệu ở trong đơn vị, kế toán nguyên vật liệu

cần thiết phải sử dụng đơn vị tiền tệ đánh giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong việc hạch toán đúng đắn về tình hình tài sản cũng như chi phí sản xuất kinh doanh.

Đánh giá nguyên vật liệu là công việc kế toán dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của chúng vào những thời điểm nhất định theo những nguyên tắc nhất đinh

1.2.2.1 Các nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu

Khi đánh giá vật tư hành hóa nói chung và đánh giá nguyên vật liệu nói riêng phải tuân thủ các nguyên tắc sau đây:

- Nguyên tắc giá gốc:

Theo nguyên tắc này,nguyên vật liệu phải được đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay còn gọi là trị giá thực tế của nguyên vật liêu, là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được nguyên vật liệu đó ở thời điểm và trạng thái hiện tại, bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác

+ Chi phí mua của nguyên vật liệu bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua nguyên vật liệu trừ ra các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua

+ Chi phí chế biến nguyên vật liệu bao gồm các chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến ra các loại nguyên vật liệu đó

- Nguyên tắc thận trọng

Nguyên vật liệu được đánh giá theo nguyên tắc giá gốc nhưng trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Điều đó cũng có nghĩa là chúng ta cần tuân thủ nguyên tắc tài sản không được đánh giá cao hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

Giá trị thuần có thể thực hiện được của nguyên vật liệu là giá ước tính của nguyên vật liệu trong kì sản xuất kinh doanh bình thường trừ đi các chi phí ước tính để hoàn chỉnh sản phẩm và chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm

Kế toán thực hiện nguyên tắc thận trọng bằng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kế toán đã ghi sổ theo giá gốc và phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do đó, trên báo cáo tài chính trình bày hai chỉ tiêu: trị giá thực tế và

dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nguyên tắc nhất quán:

Thực hiện nguyên tắc này, doan nghiệp cần phải sử dụng các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu một cách nhất quán Nghĩa là kế toán đã chọn phương pháp nào thì phải áp dụng phương pháp đó trong suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp có thể thay đổi phương pháp đã chọn nhưng phải đảm bảo phương pháp thay thế cho phép trình bày thông tin một cách trung thực, hợp lý hơn đồng thời phải giải thích được

sự thay đổi đó

1.2.2.2 Các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu

- Đối với nguyên vật liệu nhập kho.

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp được nhập từ nhiều nguồn khác nhau: có thể do mua ngoài, tự chế biến, nhận biếu tặng…Vì vậy tùy theo nguồn hình thành của nguyên vật liệu mà đánh giá trị giá vốn thực tế là khác nhau

+ Nhập kho do mua ngoài

Đối với nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn, các khoản thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật liệu, trừ đi các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do không đúng quy cách, phẩm chất, mẫu mã

=

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua (nếu có)

Trong đó, giá mua ghi trên hóa đơn là giá mua chưa có thuế GTGT nếu nguyên vật liệu mua về dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, và là tổng giá thanh toán nếu nguyên vật liệu mua về dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án.

Trong trường hợp, nguyên vật liệu nhập kho là từ nhập khẩu thì thuế nhập khẩu phải tính vào trị giá nhập kho

,+ Nhập kho do tự sản xuất

Trong trường hợp này thì trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá thành sản xuất của nguyên vật liệu gia công chế biến

+ Nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho bao gồm giá thực tế của vật liệu xuất kho thuê ngoài gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi đem đi

và khi mang về, chi phí thuê ngoài gia công, chế biến

+ Nhập do nhận vốn góp liên doanh

Trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là trị giá vốn do nhận vốn góp liên doanh là giá do hội đồng liên doanh thỏa thuận cộng với các chi phí phát sinh khi nhận vốn góp liên doanh

+ Nhận do được cấp

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho do được cấp là giá ghi trên biên bản giaoa nhận cộng với các chi phí phát sinh khi nhận

+ Nhập do được biếu tặng

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá trị hợp lý cộng các khoản chi phí phát sinh khác Trong đó, giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

- Đối với nguyên vật liệu xuất kho

Nguyên vật liệu được nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau ở nhiều thời điểm khác nhau nên có trị giá thực tế nhập kho khác nhau Do đó, khi xuất kho vật liệu cần phải dựa trên đặc điểm hoạt động, yêu cầu cũng như trình độ quản lý và điều kiện trang thiết bị phương tiện kĩ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà chọn phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho phù hợp Theo chuẩn mực kế toán số 02

“Hàng tồn kho” ban hành theo QĐ số 149/2001/QĐ – BTC, doanh nghiệp có thể lựa chọn sử dụng một trong 4 phương pháp tính trị giá vốn nguyên vật liệu xuất kho

+ Phương pháp tính theo giá đích danh:

Phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi vật tư theo từng lô hàng cả

về mặt hiện vật và giá trị

Theo phương pháp này, khi xuất kho nguyên vật liệu thì cần căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá nhập kho của lô đó để tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho

Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp sử dụng nguyên vật liệu có giá trị lớn, ít chủng loại và có điều kiện quản lý theo từng lô trong kho

Ưu điêm của phương pháp này trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được phản ánh chính xác nhất Tuy nhiên, phương pháp này không thích hợp đối với những doanh nghiệp sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu và có nhiều nghiệp vụ nhập, xuất kho

+ Phương pháp bình quân gia quyền

Theo phương pháp này thì trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính căn cứ vào số lượng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền.Giá trị vật liệu

= Số lượng nguyên Đơn giá bình quân

Trong đó, đơn giá bình quân gia quyền được xác định cho từng thứ vật tư Và đơn giá bình quân này có thể được xác định cho cả kỳ (gọi là đơn giá bình quân cố định) cũng có thể xác định trước mỗi lần xuất kho

 Nếu áp dụng theo phương pháp bình quân gia quyền cố định ta có:

Việc tính toán theo phương pháp này đơn giản Tuy nhiên, đơn giá tính theo phương pháp này che đậy sự biến động của giá và cuối kỳ mới có số liệu ghi chép vật tư xuất kho

 Nếu tính theo đơn giá bình quân trước mỗi lần xuất kho thì ta có:

Như vậy, đơn giá bình quân tính theo phương pháp này chỉ thay đổi khi có lô hàng mới nhập vào nên còn được gọi là đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập Tính theo cách này khắc phục được nhược điểm của phương pháp tính theo đơn giá bình quân cố định Tuy nhiên, việc tính toán phức tạp, phù hợp với những doanh nghiệp

đã áp dụng phần mềm kế toán

+ Phương pháp nhập trước, xuất trước(FIFO):

Phương pháp nhập trước xuất trước dựa trên giả định nguyên vật liệu nào nhập kho trước sẽ được xuất trước Theo phương pháp này thì khi xuất kho nguyên vật liệu ,thuộc lô nào lấy đơn giá nhập kho của lô đó để tính trị giá vật xuất kho Do

đó, trị giá vât tư tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng

Đơn giá bình

quân cố định =

Trị giá thực té nguyên vật liệu tại

thời điểm xuất kho

Số lượng vật tư tồn kho tại thời điểm

xuất kho

=

Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ +

Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập trong kỳ

Số lượng nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ +

Số lượng nguyên vật liệu nhập trong kỳ

Đơn giá bình

quân trước mỗi

lần xuất kho

Phương pháp này thich hợp với những doanh nghiệp sử dụng ít loại nguyên vật liệu, số lần xuất nhập kho ít.

+ Phương pháp nhập sau, xuất trước(LIFO) :

Phương pháp này áp dụng dựa trên có sở giả định là nguyên vật liệu nào nhập sau sẽ được xuất trước, và khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô đó để tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho

Trong điều kiện giá vật tư có xu hướng tăng nếu doanh nghiệp tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp nhập sau xuất trước thì trị gía nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ có thể tính theo đơn giá của những lần nhập trước đó rất lâu

1.3 Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng

Để theo dõi tình hình, nhập xuất nguyên vật liệu doanh nghiệp cần sử dụng rất nhiều loại chứng từ khác nhau Có những chứng từ do doanh nghiệp tự lập như phiếu nhập kho,… cũng có những chứng từ do các đơn vị khác lập, giao cho doanh nghiệp như hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn GTGT và có những chứng từ mang tính chất bắt buộc như thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho… cũng có chứng

từ mang tính chất hướng dẫn như biên bản kiểm nghiệm, phiếu xuất vật tư theo hạn mức, … Tuy nhiên, cho dù sử dụng loại chứng từ nào thì doanh nghiệp cũng cần tuân thủ trình tự lập, phê duyệt và lưu chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu càu quản lý ở các bộ phận có liên quan và yêu cầu ghi sổ, kiểm tra của kế toán

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết định 1141/TC/ QĐ/CĐ ngày 01/11/1995, QĐ 885/QĐ/BTC ngày 16/07/1998 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và các văn bản khác có liên quan, các chứng từ kế toán về nguyên vật liệu gồm có:

- Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03-VT)

- Biên bản kiểm kê vật liệu (mẫu 08-VT)

- Hoá đơn GTGT

- Hoá đơn bán hàng

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH)

- Hoá đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03-BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà nước, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn sau:

- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu 04-VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư (mẫu 05-VT)

Mọi chứng từ kế toán về vật liệu đều phải được luân chuyển theo trình tự và thời gian do kế toán trưởng quy định và phù hợp với chế độ kế toán, phục vụ cho việc ghi chép, tổng hợp kịp thời của các bộ phận có liên quan

1.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng đối với công tác bảo quản nguyên vật liệu và công tác kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng vật liệu Hạch toán chi tiết vật tư là việc theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn từng thứ vật tư, từng mặt hàng ở từng kho cả chỉ tiêu số lượng và giá trị thực hiện cả ở kho và phòng kế toán

Vật tư trong doanh nghiệp được hạch toán chi tiết theo từng người chịu trách nhiệm vật chất và theo từng lô, từng loại, từng thứ vật tư Tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp hạch toán chi tiết thích hợp

Tổ chức hạch toán vật tư trong các doanh nghiệp cần kết hợp với hạch toán nghiệp vụ ở kho bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép trùng lặp giữa các loại hạch toán, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát của kế toán đối với hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản

Hiện nay, các doanh nghiệp thường hạch toán chi tiết vật tư theo một trong ba phương pháp chủ yếu đó là Phương pháp mở thẻ song song, phương pháp số dư và phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển.

• Phương pháp mở thẻ song song.

+ Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật tư hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng

Thẻ kho do kế toán lập và ghi các chi tiết: Tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính,

mã số vật liệu sau đó giao cho thủ kho để hạch toán nghiệp vụ ở kho Khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số thực nhập, xuất vào chứng từ và thẻ kho Mỗi chứng

từ được ghi một dòng trên thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi các chứng từ nhập, xuất đã được phân loại theo từng thứ vật tư lên cho phòng kế toán

+ Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết nguyên vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu số lượng và giá trị của từng thứ vật liệu Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu, lập bảng kê nhập, xuất, tồn rồi kiểm tra đối chiếu sổ chi tiết với thẻ kho, số liệu dòng tổng cộng trên bảng kê nhập, xuất, tồn với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp và số liệu trên sổ kế toán chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế

Có thể khái quát nội dung, trình tự kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song bằng sơ đồ sau:

Biểu 1.1: Trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp mở thẻ song song

Sổ kế toán tổng hợp

Bảng kê Nhập - Xuất - Tồn

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu và nghiệp vụ diễn ra không thường xuyên Đặc biết, nó phù hợp với những doanh nghiệp áp dụng kế toán máy.

• Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển.

+ Ở kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép giống như phương pháp ghi

thẻ song song

+ Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng “Sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chép

cho từng thứ vật tư theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị “Sổ đối chiếu luân chuyển” dược mở cho cả năm và được ghi vào cuối tháng, mỗi thứ vật tư được ghi một dòng trên sổ

Hằng ngày, khi nhận được chứng từ nhập - xuất kho, kế toán tiến hành kiểm tra

và hoàn chỉnh chứng từ Sau đó tiến hành phân loại chứng từ theo từng thứ vật tư, chứng từ nhập riêng, chứng từ xuất riêng Hoặc kế toán có thể lập “bảng kê nhập”,

“bảng kê xuất”

Cuối tháng, tổng hợp số liệu từ các chứng từ (hoặc từ bảng kê) để ghi vào “Sổ đối chiếu luân chuyển” cột luân chuyển và tính ra số tồn cuối tháng Đồng thời kế toán thực hiện đối chiếu số liệu trên sổ này với các số liệu trên thẻ kho và trên sổ

kế toán tài chính liên quan (nếu cần)

Trình tự ghi sổ có thể được khái quát theo sơ đồ sau:

Biểu 1.2: Trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi số đối chiếu luân chuyển

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu cuối tháng

Ưu điểm: Khối lượng ghi chép kế toán được giảm bớt do chỉ ghi một lần vào cuối tháng

Nhược điểm: Việc ghi chép vẫn trùng lặp giữa thủ kho và kế toán về chi tiết, số lượng, việc kiểm tra đối chiếu còn hạn chế

Điều kiện áp dụng: Sử dụng trong các doanh nghiệp không có nhiều nghiệp

vụ nhập, xuất vật liệu, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu, do vậy không có điều kiện ghi chép tình hình nhập xuất hàng ngày

• Phương pháp sổ số dư

+ Tại kho: Ngoài việc sử dụng thẻ kho theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn về số lượng thì còn sử dụng sổ số dư để ghi số lượng vật tư tồn kho và sử dụng cho cả năm Vào cuối mỗi tháng tháng, sổ số dư được chuyển cho thủ kho Thủ kho căn

cứ vào số lượng tồn kho cuối tháng của từng thứ vật liệu thực hiện trên thẻ kho để ghi, sau đó chuyển về cho phòng kế toán

+ Tại phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu sẽ kiểm tra lại và hoàn thiện các chứng từ, sau đó căn cứ vào các chứng từ để ghi vào các bảng kê nhập, bảng kê xuất nguyên vật liệu Cuối tháng, căn cứ vào các số liệu trên các bảng kê để ghi vào các bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Sau đó dựa vào số dư của thủ kho gửi lên,

kế toán tính ra giá trị nguyên vật liệu nhập,xuất, tồn trong kỳ Việc kiểm tra đối chiếu được căn cứ vào cột số tiền tồn kho trên sổ số dư, bảng kê nhập, xuất tồn và

số liệu kế toán tổng hợp

Nội dung và trình tự kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số

dư có thể được khái quát theo sơ đồ sau:

Biểu 1.3: Trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu

Ưu điểm: Tránh được sự ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán, giảm khối lượng được ghi chép, công việc được tiến hành

Sổ số dư

Bảng tổng hợpnhập-xuất-tồnThẻ kho

Sổ kế toán tổng

hợp

Nhược điểm: Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số hiện có và tình hình tăng giảm của từng thứ vật liệu về mặt số lượng nhiều khi phải xem trên thẻ kho Việc kiểm tra, phát hiện sai sót, nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán nhiều khi gặp khó khăn.

Điều kiện áp dụng: Phù hợp với các doanh nghiệp có nghiệp vụ nhập, xuất nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại vật liệu đã xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu, trình độ chuyên môn nghiệp vụ kế toán vững vàng

1.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

1.3.3.1 Phân biệt kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

Quản lý đối với nguyên vật liệu không chỉ cần những thông tin chi tiết mà còn cần những thông tin tổng hợp Thông qua kế toán tổng hợp, các hoạt động kinh tế - tài chính liên quan đến nhập – xuất nguyên vật liệu được thu nhận, xử lý ở dạng tổng quát và biểu hiện dưới hình thái tiền tệ

Hiện nay theo chế độ quy định, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong hai phương pháp kế toán: phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp ghi chép, phản ánh thường

xuyên liên tục tình hình nhập, xuất kho trên các tài khoản hàng tồn kho căn cứ vào các chứng từ nhập xuất Trị giá vật tư tồn kho xác định ngay trên các tài khoản hàng tồn kho tại bất cứ thời điểm nào

Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê nếu có chênh lệch giữa số liệu thực tế và số liệu trên

sổ sách kế toán phải tìm rõ nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời

Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp không theo dõi thường xuyên,

liên tục tình hình nhập – xuất kho trên tài khoản hàng tồn kho Các tài khoản này chỉ dùng để phản ánh giá trị vật tư hiện có trên tài khoản hàng tồn kho Các tài

khoản này chỉ dùng để phản ánh giá trị vật tư hiện có lúc đầu kỳ và lúc cuối kỳ căn

cứ vào kết quả kiểm kê

Trị giá nguyên vật tư tăng trong kỳ được hạch toán vào “TK Mua hàng” căn cứ vào các chứng từ tăng Trị giá vật tư xuất kho không căn cứ vào các chứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng tồn kho và công thức cân đối:

1.3.3.2 Kế toán tổng hợp vật tư theo phương pháp kê khai thường xuyên.

 Tài khoản sử dụng

Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng các tài khoản TK 152, TK 151 để phản ánh tình hình hiện có và số biến động của nguyên vật liệu TK 152 có thể được mở theo dõi chi tiết theo các tài khoản cấp hai theo từng loại nguyên vật liệu phù hợp với cách phân loại nguyên vật liệu theo nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp, bao gồm:

Trong mỗi tài khoản cấp hai lại có thể mở chi tiết đến tài khoản cấp ba, cấp bốn,

…tới từng nhóm, thứ nguyên vật liệu tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp

TK 151 được sử dụng để phản ánh trị giá vốn thực tế vật liệu doanh nghiệp đã mua nhưng chưa về nhập kho và tình hình hàng đang đi đường đã về nhập kho.Ngoài các tài khoản trên, kế toán tổng hợp nguyên vật liệu còn sử dụng các tài khoản liên quan khác: TK 111, TK 112, TK141, TK331, TK133,TK 154, TK 642…

 Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kế khai thường xuyên được thể hiện theo sơ đồ sau: ( Biểu 1.4)

1.3.3.3 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

- Trị giá VT

cuối kỳ

 Tài khoản sử dụng:

Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ vẫn sử dụng TK152

nhưng tài khoản này không phản ánh tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu trong kỳ

mà chỉ phản ánh trị giá nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ

Phương pháp này sử dụng TK 611để phản ánh trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tăng giảm trong kỳ Ngoài ra, phương pháp này cũng sử dụng các tài khoản liên quan khác như: TK111, TK141, TK331, TK154, TK642…

 Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ được thể hiện qua sơ đồ sau: (Biểu 1.5)

TK133

TK 152TK111, 112, 331, 141…

Nhập kho NVL mua ngoài

Xuất NVl cho quản lý doanh nghiệp, XDCB

1.3.4 Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê và đánh giá lại nguyên

vật liệu.

1.3.4.1 Kiểm kê nguyên vật liệu

Kiểm kê là một trong những biện pháp để quản lý nguyên vật liệu Thông qua kiểm kê, doanh nghiệp nắm được hiện trạng của nguyên vật liệu cả về số lượng và

Thuế VAT khâu nhập khẩu không được khấu trừ

Kết chuyển giá trị NVL tồn cuối kỳ

TK 152, 151

TK 631 NVL xuất dùng cho sản xuất

TK 642, 241 NVL xuất dùng cho

cơ sở LD đồng kiểm soát

chất lương, ngăn ngừa và phát hiện những hiện tượng tham ô, lãng phí và có biện pháp quản lý tốt hơn đảm bảo an toàn vật tư tài sản của doanh nghiệp.

Tùy theo yêu cầu quản lý, kiểm kê có thể có thể thực hiện theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay từng bộ phận, đơn vị: kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường…

Kế toán nghiệp vụ kiểm kê như sau:

 Kiểm kê phát hiện thừa:

*Nếu không xác định được ngay nguyên nhân

Căn cứ vào biên bản kiêm kê thừa chưa biết nguyên nhân, kế toán ghi:

*Nếu xác định ngay được nguyên nhân, kế toán ghi

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 (3388, 711…)

 Kiểm kê phát hiện thiếu

*Nếu không xác định được ngay nguyên nhân:

Căn cứ vào biên bản kiểm kê thiếu chưa biết nguyên nhân, kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1381): Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu thiếu

Có TK 152 – Nguyên vật liệu

Khi xác định được nguyên nhân, căn cứ vào quyết định xử lý, kế toán ghi:

+ Nếu thiếu trong định mức cho phép, được ghi tăng chi phí quản lý:

Đánh giá lại nguyên vật liệu thường được thực hiện trong trường hợp đem nguyên vật liệu đi góp vốn liên doanh và trong trường hợp giá của vật tư có biến động lớn.

Khi đánh giá lại nguyên vật liệu theo quyết định của Nhà nước phải lập hội đồng kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu và Biên bản đánh giá lại nguyên vật liệu ghi

rõ phần chênh lệch trước và sau khi đánh giá

Nếu có chênh lệch tăng khi đánh giá lại nguyên vật liệu, kế toán ghi:

Việc lập dự phòng hàng tồn kho được tính cho từng loại, từng thứ nVL

Điều kiện lập dự phòng: Việc trích các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải có các điều kiện dưới đây:

- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài Chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hóa tồn kho

- Là những vật tư, hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập Báo cáo tài chính có giá trị thu hồi hoặc giá trị thị trường thấp hơn giá trị ghi trên sổ kế toán

- Vật tư, hàng hóa tồn kho bị giảm giá so với giá ghi trên sổ kế toán bao gồm: vật tư hàng hóa tồn kho bị hư hỏng, kem, mất phẩm chất, bị lỗi thời, hoặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung trên thị trường

- Trường hợp vật tư,hàng hóa tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi trên sổ kế toán nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ vật tư hàng hóa này

không bị giảm giá thì không đươc trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng tồn kho

1.3.5.3 Trình tự kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

Cuối niên độ kê toán, khi một loại vật liệu tồn khốc giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần

có thể thực hiện được thì kế toán lập dự phòng theo số chênh lệch đó

+ Nếu số tiền dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải trích lập ở cuối niên độ này lớn hơn số tiền dự phòng giảm giá vật liệu đã lập ở cuối niên độ kế toán trước,

kế toán lập dự phòng bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159(3) – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Nếu số tiền dự phòng giảm giá vật liệu phải lập ở cuối niên độ này nhỏ hơn số tiền dự phòng giảm giá vật liệu đã lập ở cuối niên độ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch đó, ghi:

Nợ TK 159 (1593) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

+ Xử lý tổn thất thực tế xảy ra:

Nợ TK 159 (1593) – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Nợ TK 632 (Nếu chưa trích lập dự phòng hoặc trích lập dự phòng chưa đủ)

Có TK 152

1.4 Hệ thống sổ kế toán sử dụng.

Tùy theo đặc điểm sản xuất kinh doanh, điều kiện của từng doanh nghiệp mà áp dụng hình thức sổ kế toán cho phù hợp Đồng thời cũng tùy hình thức kế toán mà

sử dụng các loại sổ khác nhau để tổ chức kế toán nguyên vật liệu cho phù hợp Các

sổ kế toán sử dụng để tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất là:

 Hình thức kế toán Nhật ký chung:

- Sổ Nhật ký chung

- Sổ Cái Tài khoản

- Sổ chi tiết các tài khoản

Sổ chi tiết được mở tùy thuộc yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

1.5 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong điều kiện áp dụng kế toán máy 1.5.1 Nguyên tắc tổ chức kế toán trong điều kiện kế toán máy

Khi tổ chức kế toán tên máy phải thực hiện các nguyên tắc sau:

- Đảm bảo phù hợp với chế độ, thể lệ quản lý kinh tế tài chính nói chung và các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành nói riêng

- Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán trong điều kiện ứng dụng máy vi tính phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm, tính chất, mục đích hoạt động, quy mô và phạm

vị hoạt động của đơn vị

- Đảm bảo phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý, trình độ kế toán của đơn vị

- Đảm bảo tính khoa học, đồng bộ và tự động hóa cao, trong đó phải tính đến độ tin cậy, an toàn và bảo mật trong công tác kế toán

- Tổ chức trang bị đồng bộ về cơ sở vật chất, song phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả

1.5.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong điều kiện áp dụng kế toán máy.

- Tổ chức mã hóa danh mục đối tượng quản lý một cách khoa học, phù hợp với

bộ máy quản lý của doanh nghiệp, đảm bảo việc nhận diện, tìm kiếm các đối tượng được mã hóa một cách nhanh chóng không bị nhầm lẫn

- Tổ chức hệ thống tài khoản phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp Danh mục các tài khoản được sử dụng làm cơ sở để mã hóa, cài đặt chương trình phần mềm kế toán

- Tổ chức hệ thống sổ sách, báo cáo kế toán tài chính và kế toán quản trị, thiết lập

hệ thống mẫu biểu theo yêu càu quản lý của doanh nghiệp trên phần mềm kế toán

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THĂNG LONG ĐẠI DƯƠNG.

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương.

2.1.1 Khái quát chung về lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương.

Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương được thành lập vào năm 2011 theo luật doanh nghiệp,Giấy phép đăng kí kinh doanh số 0105284172 do Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 28/04/2011

- Tên gọi chính thức là: CÔNG TY CỔ PHẦN THĂNG LONG ĐẠI DƯƠNG

- Tên giao giao dịch quốc tế: THANG LONG DAI DUONG JOINT STOCK COMPANY.

- Địa chỉ trụ sở giao dịch chính: số 50, Ngõ 16, Phố Phan Văn Trường, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Hà Nội

- Số điện thoại: 043 2595 402 - Fax: 043 2595 403

- Email: oceanwindowvn@gmail.com

- Lịch sử phát triển của công ty qua các thời kì:

Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương là đơn vị hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và phân phối các loại cửa và các vật liệu mới trong lĩnh vực nội thất và xây dựng Những ngày đầu thành lập công ty còn gặp rất nhiều khó khăn, bên cạnh đó trình độ quản lý còn chưa được nâng cao, thiếu thốn cơ sở vật chất, trang thiết bị còn nghèo làn, lạc hậu Từ đó dẫn đến công ty gặp rất nhiều khó khăn trong việc xâm nhập vào thị trường

Đứng trước tình trạng khó khăn đó công ty đã đẩy mạnh đa dạng hóa sản xuất,

mở rộng thị trường Với kế hoạch đó, công ty đã tiến hàn đầu tư, trang bị các dây chuyền sản xuất tiến tiến, hiện đại, đồng bộ được nhập khẩu từ các nhà cung cấp hàng đầu của CHLB Đức, Đài Loan, Hàn Quốc…

Bên cạnh những đổi mới về sản xuất, ban lãnh đạo công ty đã cơ cấu lại mô hình quản lý theo hướng linh hoạt chuyên môn hóa cao Do đó, sự chỉ đạo từ trên xuống cũng như những phản ánh từ dưới lên được thực hiện thống suốt nhanh chóng.Với những cải cách mang tính chiến lược đó, ban lãnh đạo công ty luôn chỉ đạo đội ngũ cán bộ chuyên môn tập trung phát huy các sản phẩm, thị trường truyền thống của công ty, khai thác, mở rộng các thị trường và sản phẩm mới

Với phương châm “Phát triển khoa học, thích nghi điều kiện, đáp ứng nhu cầu”, Công ty luôn chủ động đem đến cho Khách hàng những sản phẩm hàng đầu

về chất lượng, với công nghệ thi công tiên tiến, nhanh chóng làm Chủ đầu tư cảm

nhận được những ưu điểm trong việc ứng dụng kỹ thuật cao nhằm đem lại hiệu quả kinh tế.

Bên cạnh đó, hiện nay, Với hơn có hơn 100 cửa hàng, đại lý bán sản phẩm, tập trung chủ yếu tại Hà Nội, Thanh Hóa, Hòa Bình, Vĩnh Phúc, Hà Tĩnh, Hà Nam, Hải Phòng… cũng luôn luôn lắng nghe, tiếp thu ý kiến phản hồi, nắm bắt và hiểu

rõ yêu cầu của Đối tác, sẵn sàng làm hài lòng, thoả mãn những đòi hỏi khắt khe nhất về kỹ thuật, chất lượng, từ phía khách hàng, từ đó thiết lập mối quan hệ hợp tác mật thiết và bền lâu

Trong những năm qua Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương đã tham gia tổ chức thi công và hoàn thành nhiều công trình trọng điểm có quy mô lớn, đã được các chủ đầu tư trong và ngoài nước cũng như Bộ Xây dựng đánh giá cao, tạo dựng được uy tín, khẳng định ưu thế và Thương hiệu trên thị trường như: Trung tâm thương mại Saigon – Vĩnh Yên Plaza, Ngân hàng Zen khu An Khánh – Hà Nội, Tòa nhà Công ty Cổ phần sông Đà 11 – Thăng Long…

2.1.2 Đặc điêm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh ở Công ty Cổ phần

Thăng Long Đại Dương.

2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Công ty cổ phần Thăng Long Đại Dương với nhiều nhăm kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất và phân phối các loại cửa và một số vật liệu mới trong lĩnh vực nội thất và xây dựng Để đáp ứng nhu cầu phát triển của thị trường xây dựng Việt Nam ngày một cao, Công ty với đội ngũ kỹ sư, lực lượng cán bộ sản xuất chuyên nghiệp, với dây chuyền máy móc thiết bị và tiến tiến để xây dựng và sản xuất gia công cửa uPVC có lõi thép gia cường mang thương hiệu Oceanwindow tiêu chuẩn châu Âu

Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương định hướng phát triển kinh doanh đồng hành cùng tạo ra những sản phẩm xanh, sạch, thân thiện với môi trường, phù

hợp với xu hướng sử dụng sản phẩm tiến tiến của người tiêu dùng.Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng từ tư vấn, thiết kế, thi công lắp đặt công trình với những chuyên gia tốt nhất với 05 năm bảo hành

Công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương từ ngày thành lập tới nay đã không ngừng lớn mạnh cả về quy mô lẫn chất lượng sản phẩm và đã tự khẳng định được

vị thế và vai trò của mình

Hiện nay, lĩnh vực hoạt động của công ty rất rộng bao gồm

- Xây dựng dân dụng công nghiệp, giao thông thủy lợi, san lấp mặt bằng hạ tầng

cơ sở…

- Sản xuất và gia công lắp dựng cửa uPVC – Oceanwindow

- Sản xuất cửa ABS, cửa cuốn…

2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất – kinh doanh của công ty Cổ phần Thăng Long Đại Dương.

Như trên đã giới thiệu doanh nghiệp có rất nhiều loại sản phẩm, mỗi loại có quy trình công nghệ và yêu cầu kĩ thuật khác nhau Thông thường việc sản xuất bắt nguồn từ yêu cầu của khách hàng Công việc tìm hiểu yêu cầu của khách hàng do phòng kinh tế thực hiện Sau đó các phòng kỹ thuật, vật tư sẽ xác nhận khả năng đáp ứng các nhu cầu của khách hàng và tiến hành xác định các yếu tố đầu vào cho quá trình sản xuất Trong một số trường hợp cần thiết cần phải tiến hành sản xuất thử, qua kiểm tra đạt yêu cầu mới tiến hành sản xuất hàng loạt Sản phẩm sản xuất

ra được kiểm tra chất lượng trước khi đóng gói vận chuyển để lắp đặt, bàn giao cho khách hàng

Trên đây là quy trình chung của hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty từ tìm hiểu kế hoạch đến đáp ứng, giao hàng cho khách hàng Với quy trình được